Goed geregeld voor 2013 Fiscale tips voor de dga

www.pwc.nl

Goed geregeld voor 2013

Fiscale tips voor de dga

Inhoudsopgave Goed geregeld voor 2013 Fiscale tips voor de dga Inhoud Onderneming

4

Houder aanmerkelijk belang

5

Particulier

5

Werkgever en werknemer

6

Pensioen in eigen beheer

7

Groepsleningen (thin capitalization) Ontvoeging uit fiscale eenheid op verzoek Renteaftrek bij overname Versnelde verliesneming Verliesverdamping Herinvesteringsreserve Desinvesteringsbijtelling Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek

Voorkomen 16%-werkgeversheffing Timing inkomen uit aanmerkelijk belang Dividend in plaats van loon Aflossen of verkopen van in box 1 belaste vordering Renseigneringsplicht voor vanaf 2013 bij de eigen bv aangegane eigenwoningschuld Herfinanciering eigenwoningschuld bij de eigen bv

Hypotheekrente Vooruitbetalen van hypotheekrente Aflossing van eigenwoningschuld Beleggen in vrijgestelde box 3-vermogensbestanddelen Betalen belastingschulden

Invoering werkkostenregeling Eenmalige 16%-werkgeversheffing in 2013 Verhoging tarief pseudo-eindheffing Invoering Wet uniformering loonbegrip Uniformering loonbegrip en levensloopregeling Controleer WGA-beschikking Wijzigingen bijtelling auto van de zaak

Uitgekeerd of nog uit te keren dividend Dekkingsgraad pensioen-bv Uitstellen pensioeningangsdatum

2

Goed geregeld voor 2013 | Fiscale tips voor de dga

4 4 4 4 4 4 5 5

5 5 5 5 5 5

5 5 5 6 6

6 6 6 6 6 7 7

7 7 7

Pensioenaanspraak hoger dan 55.991 euro (grens 2013) Eigen bijdrage voor pensioenopbouw Gevolgen verhoging pensioenrichtleeftijd Voldoen aan vereisten pensioen-bv Minimaal 10 procent zeggenschap in pensioen-bv Na-indexatie van pensioen

7 8 8 8 8 8

Grensoverschrijdende arbeid

8

Schenken en vererven

9

De 150 km-grens in de 30%-regeling De salarisnorm in de 30%-regeling IB-tarieven in loonaangifte onder de 30%-regeling Voornemen tot verhuur van de eigen woning 16%-werkgeversheffing Bijdrage Zorgverzekeringswet

8 8 8 8 9 9

Bedrijfsopvolging Openstaande aanslagen schenken erfbelasting Nieuw huwelijksvermogensrecht Aangiftetermijn schenkingen Jaarlijkse schenkingsvrijstelling kinderen Eenmalig verhoogde schenkingsvrijstelling kinderen Schenkingsvrijstelling kleinkinderen en derden Notariële schuldigerkenning Renteloze of laagrentende lening Erkende goede doelen Culturele instellingen Sociaal belang behartigende instelling (sbbi) Steunstichtingen sbbi

9 9 9 9 9 10 10 10 10 10 10 10 11

Btw-ondernemer

11

Heffing en invordering

12

Btw-plicht commissarissen en toezichthouders Privégebruik auto van de zaak Privégebruik vóór 2011 aangeschaft bedrijfsgebouw Privégebruik vanaf 2011 aangeschaft bedrijfsgebouw Privégebruik overige ondernemingsgoederen en -diensten Wijziging gemengd gebruikt investeringsgoed Btw-belaste (ver)huur onroerende zaak Btw-belaste aankoop onroerende zaak in 2011 of 2012 Negatieve verklaring na aankoop onroerende zaak

Verzuimboete overschrijding aangiftetermijn Heffingsrente wordt belastingrente Invorderingsrente Uitstel bij betalingsproblemen Bodemrecht fiscus

11 11 11 11 11 12 12 12 12

12 12 12 12 13


3

Goed geregeld voor 2013 Fiscale tips voor de dga

Het einde van het jaar komt in zicht. Om uw zaken fiscaal goed geregeld te hebben voordat 2013 zijn intrede doet, kan het voor u als directeurgrootaandeelhouder (dga) van belang zijn om uw fiscale positie nu te onderzoeken. In deze publicatie hebben wij de belangrijkste fiscale tips en aandachtspunten voor u op een rij gezet. Zo kunt u nagaan of u vóór 1 januari 2013 wel of geen actie moet ondernemen. Onze adviseurs helpen u daarbij graag verder. Onderneming Groepsleningen (thin capitalization) Zijn er in uw concern groepsleningen afgesloten? U kunt toepassing van de renteaftrekbeperking op grond van de zogenoemde thin capitalization-regeling mogelijk voorkomen door voor het einde van het jaar de hoogte van het eigen vermogen en/of het vreemd vermogen aan te passen. Overigens komt de thin capitalizationregeling met ingang van 1 januari 2013 te vervallen. Wel treedt dan een nieuwe renteaftrekbeperking in werking voor deelnemingen die bovenmatig zijn gefinancierd met leningen.

Heeft uw vennootschap in de belastingjaren 2009, 2010 en/of 2011 verliezen geleden en zijn de definitieve aanslagen nog niet opgelegd? Voor die jaren geldt een tijdelijke maatregel, waarbij u ervoor kunt kiezen om de termijn voor achterwaartse verliesverrekening te verlengen van één jaar naar drie jaar. Gevolg van deze keuze is overigens wel dat de termijn voor voorwaartse verliesverrekening wordt ingekort van negen naar zes jaar. Op elk extra verrekeningsjaar kunt u bovendien maximaal 10 miljoen euro aan verlies terugwentelen.

Wilt u per 1 januari 2013 een of meer vennoot schappen uit een bestaande fiscale eenheid ontvoegen? Zorg er dan voor dat het verzoek tot ontvoeging uiterlijk op 31 december 2012 is ingediend.

Is achterwaartse verliesverrekening niet mogelijk? In dat geval kan het voor u juist gunstiger zijn om het ontstaan van verliezen zo veel mogelijk te voorkomen en uit te stellen in verband met de beperkte voorwaartse verliescompensatietermijn van negen jaar. U bent daarbij wel gebonden aan de regels van goed koopmansgebruik.

Renteaftrek bij overname

Verliesverdamping

Overweegt u om een overname te plegen of is een dergelijk traject al in gang gezet? Besef dan dat de rente die wordt betaald op een lening die is bedoeld om een andere vennootschap te verwerven, misschien niet volledig aftrekbaar is. Voor de vennootschapsbelasting gelden namelijk verschillende renteaftrekbeperkende regelingen. Met een juiste structurering kan worden voorkomen dat rente onnodig onder de aftrekbeperking valt.

Beschikt uw vennootschap over fiscale verliezen en dreigen die te verdampen? Als hoofdregel geldt dat verliezen negen jaar voorwaarts verrekenbaar zijn. Na die termijn verdampen de verliezen. Meestal kan verliesverdamping worden voorkomen door tijdig maatregelen te treffen.

Ontvoeging uit fiscale eenheid op verzoek

4

Versnelde verliesneming


Herinvesteringsreserve Hebt u in het kalenderjaar 2009 een herinvesterings reserve gevormd als gevolg van de verkoop van een bedrijfsmiddel? Als u dan niet voor het einde van 2012 een herinvestering doet, valt de reserve vrij in de winst en wordt dus belast.

Desinvesteringsbijtelling Hebt u minder dan vijf jaar geleden een bedrijfsmiddel aangeschaft en bent u van plan om dit bedrijfsmiddel te verkopen? Om een desinvesteringsbijtelling te voorkomen, is het voor u misschien raadzaam om dit bedrijfsmiddel pas begin 2013 te verkopen.

Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek Bent u van plan om nog dit jaar in uw onderneming investeringen te doen of hebt u dat al gedaan? Let dan op dat het recht op investeringsaftrek volledig vervalt als u het maximale investeringsbedrag van 306.931 euro overschrijdt. Dreigt u dit maximumbedrag te overschrijden, dan kan het verstandiger zijn om investeringen (deels) uit te stellen tot 2013.

Houder aanmerkelijk belang Voorkomen 16%-werkgeversheffing Gaat u over 2012 een (gebruikelijk) loon ontvangen van meer dan 150.000 euro? Dan is het voor u aantrekkelijk te bekijken of dit kan worden verlaagd door bijvoorbeeld een eigen bijdrage voor de auto van de zaak of additionele pensioendotaties. Over het meerdere moet uw werkgever namelijk 16 procent belasting afdragen, bovenop de al ingehouden 52 procent loonbelasting. Deze regeling geldt ook voor dga’s die loon ontvangen van een bv waarin zij een aanmerkelijk belang houden.

Timing inkomen uit aanmerkelijk belang Bent u van plan om dividend uit te keren op aandelen die een aanmerkelijk belang vormen? Of wilt u uw aanmerkelijkbelangaandelen verkopen? Let er dan op dat u zowel de dividenduitkering als de verkoop uitstelt tot na 1 januari 2013. Dit in verband met de peildatum voor box 3 op 1 januari. Als u echter een aanmerkelijkbelangverlies verwacht, kan verkoop vóór 1 januari 2013 per saldo aantrekkelijker zijn indien daardoor het verlies naar een eerder jaar met positief box 2-inkomen kan worden teruggewenteld.

Aflossen of verkopen van in box 1 belaste vordering Overweegt u een in box 1 belaste vordering op uw eigen bv af te lossen of te verkopen? Let er dan op dat u de aflossing of de verkoop uitstelt tot na 1 januari 2013. Daarmee bespaart u een vol jaar box 3-heffing over het bedrag van de aflossing.

Renseigneringsplicht voor vanaf 2013 bij de eigen bv aangegane eigenwoningschuld Overweegt u geld te lenen van uw bv voor de aanschaf of verbetering van uw eigen woning? Let dan op dat de rente op deze eigenwoningschuld vanaf 2013 alleen aftrekbaar is als u - naast de normale voorwaarden - de basisgegevens van deze lening aan de Belastingdienst doorgeeft.

Herfinanciering eigenwoningschuld bij de eigen bv Bent u van plan uw bestaande eigenwoningschuld te herfinancieren bij uw eigen bv? Let dan op dat de rente vanaf 2013 - onder overigens gelijke omstandigheden - alleen aftrekbaar is als de hele lening of het hele leningsdeel wordt geherfinancierd.

Particulier Hypotheekrente Wilt u (extra) geld lenen om uw eigen woning te verbouwen of een nieuwe aan te schaffen? Dan kan het aantrekkelijk zijn om de lening al in 2012 aan te gaan. Vanaf 2013 is de rente over (nieuwe) eigenwoningschuld alleen nog maar aftrekbaar als de lening tenminste annuïtair wordt afgelost. Aan de aftrek zijn bepaalde voorwaarden verbonden.

Vooruitbetalen van hypotheekrente Verwacht u in 2013 een (veel) lager inkomen in box 1 dan in 2012? Dan kan het in verband met de aftrek tegen een hoger progressief tarief onder voorwaarden aantrekkelijk zijn hypotheekrente van het eerste halfjaar van 2013 vooruit te betalen in 2012.

Dividend in plaats van loon Wilt u dit jaar aan uzelf nog extra loon uitbetalen? Zo ja, dan is de keuze voor een dividenduitkering een fiscaal aantrekkelijker alternatief. Over extra loon wordt in 2012 maximaal 52 procent inkomstenbelasting geheven, terwijl op een dividenduitkering ten laste van de lopende jaarwinst een gecombineerde inkomsten- en vennootschapsbelastingdruk van 40 tot 43,75 procent rust.

Aflossing van eigenwoningschuld Hebt u als huiseigenaar alleen nog een geringe rentedragende hypothecaire lening op uw huis? Dan kunt u in 2013 volledig profiteren van de aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld door deze lening vóór 1 januari 2013 volledig af te lossen.


5

Beleggen in vrijgestelde box 3-vermogens bestanddelen Hebt u belangstelling voor het beleggen in vermogensbestanddelen waarvoor fiscale faciliteiten bestaan (vrijstellingen in box 3 en soms extra heffingskortingen)? Heffing van inkomstenbelasting in 2012 kunt u beperken als u nog vóór 1 januari 2013 in deze beleggingscategorieën belegt. Maar bent u van plan om een box 3-vermogensbestanddeel te verkopen dat nu is vrijgesteld, dan kunt u die verkoop beter uitstellen tot na 1 januari 2013. De ontvangen koopprijs verhoogt immers de box 3-heffing.

Betalen belastingschulden Moet u nog een belastingaanslag betalen? Het kan aantrekkelijk zijn om uw openstaande (definitieve) belastingaanslagen nog dit jaar te betalen. Nog niet betaalde belastingschulden mogen namelijk niet in box 3 in aftrek worden gebracht, met uitzondering van te betalen schenken erfbelasting.

Eenmalige 16%-werkgeversheffing in 2013 Hebt u werknemers in dienst met een loon in 2012 dat hoger is dan 150.000 euro? Dan bent u in 2013 mogelijk 16 procent eindheffing verschuldigd over een deel van het loon dat deze werknemers in 2012 hebben ontvangen. Deze eenmalige heffing is mogelijk te voorkomen door het loon van deze werknemers over 2012 te beperken.

Verhoging tarief pseudo-eindheffing Bent u van plan werknemers met een salaris van meer dan 531.000 euro (over de toetsperiode) te ontslaan en ze een ontslagvergoeding te betalen? Dan kan het zijn dat de ontslagvergoeding wordt gekwalificeerd als excessieve vertrekvergoeding, waarover eindheffing is verschuldigd. Met ingang van 1 januari 2013 wordt het eindheffingstarief over excessieve vertrekvergoedingen verhoogd van 30 naar 75 procent. U kunt eindheffing besparen door deze vertrekvergoeding nog in 2012 uit te betalen.

Invoering Wet uniformering loonbegrip Hebt u vóór 1 oktober 2012 schriftelijk verzocht om een (nadere) voorlopige aanslag en is deze niet vóór 31 december 2012 opgelegd waardoor u die niet voor het einde van 2012 kunt betalen? Dan mag u op 1 januari 2013 een bedrag ter grootte van de na 31 december 2012 opgelegde en betaalde belastingaanslag toch in aftrek brengen op de belaste bezittingen in box 3.

Werkgever en werknemer Invoering werkkostenregeling Bent u nog niet overgestapt op de werkkostenregeling en gaat u dat ook niet per 1 januari 2013 doen? Houd er dan rekening mee dat u komend jaar tijdig begint met de implementatie van deze nieuwe regelgeving, want vanaf 1 januari 2014 moeten alle werkgevers verplicht de werkkostenregeling toepassen. Let op dat de vrije ruimte per 1 januari 2013 is verhoogd naar 1,5 procent (in plaats van de eerder aangekondigde 1,6 procent). Overstappen vergt het nodige van zowel uw salaris- als uw financiële administratie. Daarnaast kunnen aanpassingen in de arbeidsvoorwaarden nodig of wenselijk zijn. PwC heeft een (gratis) handige tool voor u ontwikkeld, die beschikbaar is op www.pwc.nl/ werkkostenregeling.

6


Bent u van plan om begin 2013 bonussen en dergelijke incidentele beloningen aan uw werknemers te betalen? Houd er dan rekening mee dat vanaf 1 januari 2013 de loonbegrippen voor de heffing van loonbelasting en premieheffing - op enkele uitzonderingen na - volledig gelijk worden getrokken. Ook wordt bijvoorbeeld de franchise voor de Awf-premie afgeschaft, waardoor u over het hele loon van de werknemer (tot aan het premiemaximum) premies werknemersverzekeringen gaat betalen. Het kan daarom aantrekkelijk zijn om voor werknemers met een loon dat lager is dan deze franchise (2012: 17.229 euro), de voor 2013 voorziene incidentele beloningen al in december 2012 uit te betalen. Hierdoor kunt u de heffing van de Awf-premie over deze incidentele beloning besparen.

Uniformering loonbegrip en levensloopregeling Hebt u werknemers die ook in 2012 nog hebben ingelegd in de levensloopregeling, of werknemers die in 2013 willen opnemen uit hun levenslooptegoed? Ook dan heeft de uniformering van het loonbegrip gevolgen. Vanaf 1 januari 2013 zijn over de inleg in de levensloopregeling geen premies werknemersverzekeringen meer verschuldigd. Maar u bent wel premies werknemersverzekeringen verschuldigd over de bedragen die vanaf 1 januari 2013 uit het levenslooptegoed worden opgenomen, wat nu niet het geval is. Verder is het overgangsrecht aangepast. Op grond daarvan wordt het levenslooptegoed in 2013

in één keer vrijgegeven tegen een belastingkorting van 20 procent. Dit kan een extra stimulans zijn voor de werknemers om hun saldo in 2013 op te nemen. Dat kan consequenties hebben voor de omvang van de door u verschuldigde premies.

Controleer WGA-beschikking Bent u als werkgever geen eigenrisicodrager voor de Wet werkhervatting gedeeltelijk arbeidsgeschikten (WGA)? Dan ontvangt u binnenkort uw beschikking gedifferentieerde premie WGA van de Belastingdienst. In de praktijk blijkt nog wel eens dat deze beschikking fouten bevat. Wij adviseren u om deze beschikking grondig en ook binnen afzienbare tijd te controleren, gelet op de relatief korte bezwaartermijn. Een goede controle kan eventueel een premiebesparing opleveren.

Wijzigingen bijtelling auto van de zaak Stelt u auto’s ter beschikking aan uw werknemers die zij ook mogen gebruiken voor privédoeleinden? Dan is het van belang om u te realiseren dat de CO2-uitstootgrenzen voor de verschillende bijtellingspercentages per 1 januari 2013 verder worden aangescherpt. Hierdoor vallen minder auto’s die vanaf 2013 ter beschikking worden gesteld in de verlaagde tarieven. Controleer daarom goed of de juiste grenzen worden aangehouden bij het verlonen van het privégebruik. Daarnaast bent u vanaf 1 januari 2013 premies werknemersverzekeringen verschuldigd over de bijtelling als gevolg van de uniformering van het loonbegrip. Deze premieheffing vindt alleen plaats voor zover het totale loon van de werknemer minder bedraagt dan het premiemaximum.

Pensioen in eigen beheer Uitgekeerd of nog uit te keren dividend Bent u van plan om dit jaar dividend uit te keren? Of hebt u in de afgelopen vijf jaar dividend uitgekeerd? En hebt u daarbij rekening gehouden met de commerciële pensioenvoorziening bij het bepalen van de vrij uitkeerbare reserves? Houd er rekening mee dat als de vrij uitkeerbare reserves niet voldoende zijn op het moment waarop het besluit valt om dividend uit te keren, de Belastingdienst kan vinden dat is afgezien van pensioen of dat het pensioen al is genoten. Dit kan tot gevolg hebben dat de (markt)waarde van de opgebouwde pensioenaanspraken progressief wordt belast tegen

52 procent en dat daarnaast 20 procent revisierente is verschuldigd.

Dekkingsgraad pensioen-bv Hebt u de dekkingsgraad van de pensioen-bv onlangs nog getoetst? U doet er wellicht verstandig aan om contact op te nemen met uw vermogensbeheerder over het aan te houden vermogen voor de dekking van de pensioenvoorziening. De Belastingdienst kan namelijk vinden dat bij een slechte dekkingsgraad sprake is van afzien van pensioen, met alle fiscale gevolgen van dien. Dit geldt ook voor de vraag of het rendementsprofiel van het vermogen nog wel past bij de omvang van de huidige en toekomstige commerciële pensioenvoorziening.

Uitstellen pensioeningangsdatum Is uw pensioen al ingegaan of gaat u binnenkort met pensioen en bent u van plan de pensioeningangsdatum uit te stellen? Onder bepaalde voorwaarden kunt u dat regelen. Het uitstellen van de pensioeningangsdatum moet formeel worden vastgelegd (notulen van de algemene vergadering en een addendum op de meest recente pensioenovereenkomst). Ook moeten de pensioenaanspraken in dat geval actuarieel worden herrekend. Misschien bestaat voor u de mogelijkheid om uw pensioenaanspraken af te stempelen. Eventueel kunt u ervoor kiezen om de pensioenuitkeringen in hoogte te laten variëren, afhankelijk van de inkomensbehoefte na pensionering.

Pensioenaanspraak hoger dan 55.991 euro (grens 2013) Bedraagt de tijdsevenredig opgebouwde pensioen aanspraak per 31 december 2012 meer dan 55.991 euro? Dan is het misschien aantrekkelijk om de toekomstige pensioenopbouw stop te zetten. Vanaf 55.991 euro gaat u in de toekomst 52 procent belasting betalen. Het is fiscaal voordeliger uw inkomen te zijner tijd nader aan te vullen door middel van een jaarlijks dividend (maximaal belast tegen 43,75 procent). De zakelijkheid van de totale beloning moet bij het stopzetten van de pensioenopbouw wel worden bewaakt. Het stopzetten van de toekomstige pensioenopbouw moet worden gecorrigeerd door middel van een verhoging van uw totale brutobeloning. Het is namelijk als werknemer niet zakelijk om af te zien van de toekomstige pensioenopbouw zonder enige vorm van compensatie van de werkgever te ontvangen.


7

Eigen bijdrage voor pensioenopbouw

Na-indexatie van pensioen

Betaalt u een eigen bijdrage voor de pensioenregeling in eigen beheer? Afhankelijk van de hoogte van uw salaris kan het voordelig zijn om een (hogere) eigen bijdrage voor de pensioenregeling in eigen beheer in te voeren. De invoering van een (hogere) eigen bijdrage verlaagt uw bruto belastbaar inkomen, waardoor u maximaal 52 procent belasting bespaart. Daartegenover staat dat de (hogere) eigen bijdrage een lagere aftrekpost oplevert bij de bv. De bv is meer vennootschapsbelasting verschuldigd (maximaal 25 procent). In combinatie met een uitkering van dividend bedraagt de belastingdruk in dat geval maximaal 43,75 procent. De invoering van een (hogere) eigen bijdrage kan, afhankelijk van uw persoonlijke situatie, een permanent belastingvoordeel opleveren van 8,25 procent.

Is het pensioen al ingegaan en is de toegezegde jaarlijkse na-indexatie nog niet uitgevoerd? De Belastingdienst kan dan van mening zijn dat is afgezien van pensioen. Dit heeft vervelende fiscale consequenties. Laat u goed voorlichten over de te ondernemen acties.

Gevolgen verhoging pensioenrichtleeftijd Denkt u dat het voor u nog interessant is om extra pensioen op te bouwen als per 1 januari 2014 de pensioenrichtleeftijd wordt aangepast? Is dat niet het geval (indien bijvoorbeeld de grens van 55.991 euro is bereikt), dan is het niet vanzelfsprekend om de pensioenovereenkomst aan te passen aan de nieuwe wetgeving. Misschien is het in uw situatie tevens verstandig om uw huidige eindloonregeling in de toekomst om te zetten in een beschikbarepremieregeling.

Voldoen aan vereisten pensioen-bv Hebt u de uitvoering van de pensioentoezegging ondergebracht in een holding-bv of in een afzonderlijke pensioen-bv? Dan moet u onder meer voldoen aan de regels uit het besluit van 3 juli 2008, nr. CPP2008/447M. Op grond daarvan moet bijvoorbeeld sinds 1 januari 2010 een commerciële premie worden doorbelast. Ook moet de financieringsovereenkomst voldoen aan het besluit van 3 juli 2008 en opnieuw worden opgesteld. Het is eventueel verstandig de juridische structuur aan te passen, zodat de gevolgen en de administratieve lasten van het besluit van 3 juli 2008 worden beperkt.

8

Grensoverschrijdende arbeid De 150 km-grens in de 30%-regeling Hebt u werknemers uit de grensregio’s in dienst die gebruikmaken van de 30%-regeling? Houd er dan rekening mee dat zij hun 30%-regeling binnenkort kunnen verliezen als gevolg van de sinds 1 januari 2012 geldende 150 km-grens. Als u deze rechten wilt behouden, kunt u zich aansluiten bij de procedures die PwC voert voor werknemers die niet voldoen aan de 150 km-grens.

De salarisnorm in de 30%-regeling Voldoen al uw werknemers aan de salarisnorm voor toepassing van de 30%-regeling? Misschien hebt u universitair geschoolde werknemers die dertig jaar zijn geworden, of fulltime werknemers die parttime zijn gaan werken, of werknemers voor wie na vijf jaar de nieuwe voorwaarden van de 30%-regeling gaan gelden. Mogelijk voldoen zij dan niet meer aan de salarisnorm. Wij adviseren u daarom om dat voor het einde van het jaar te controleren. In voorkomende gevallen kunt u overwegen de 30%-vergoeding te verlagen waardoor de salarisnorm nog wel wordt gehaald.

IB-tarieven in loonaangifte onder de 30%-regeling Hebt u werknemers met de 30%-regeling zonder persoonlijke aftrekposten of overig inkomen? U kunt dan een afspraak maken met de Belastingdienst over het toepassen van de inkomstenbelastingtarieven in de loonbelastingaangifte. De aangifteplicht voor deze werknemers komt daarmee te vervallen.

Minimaal 10 procent zeggenschap in pensioen-bv

Voornemen tot verhuur van de eigen woning

Bezit u (direct of indirect) niet 10 procent van zowel de economische gerechtigdheid als de juridische zeggenschap van de aandelen in de bv, die aan u pensioen heeft toegezegd? Dan kunt u geen pensioen in eigen beheer meer opbouwen. Wilt u dat toch, dan is het verstandig om actie te ondernemen.

Bent u van plan uw eigen woning te gaan verhuren? Als de hypothecaire lening op 31 december 2012 kwalificeert als eigenwoningschuld en de woning pas na 1 januari 2013 wordt verhuurd, kunt u eventuele box 3-heffing over de woning in 2013 voorkomen.


16%-werkgeversheffing

Nieuw huwelijksvermogensrecht

Hebt u werknemers die deels worden belast in het buitenland? U kunt dan de 16%-werkgeversheffing beperken of zelfs voorkomen door vóór 2013 het arbeidsinkomen dat betrekking heeft op het niet in Nederland belaste loon, in de salarisadministratie uit te sluiten. Denk ook aan het voordeel op grond van toegekende aandelen en aandelenopties die in 2012 onvoorwaardelijk worden en zijn toe te rekenen aan het buitenland en dus niet in Nederland zijn belast. Vraag uw werknemers om hun werkdagenkalender aan te leveren, zodat u een inschatting kunt maken en nog voor het einde van het jaar de payroll kunt aanpassen.

Bent u gehuwd op huwelijkse voorwaarden en hebt u geld geïnvesteerd in vermogen dat op naam staat van uw echtgeno(o)t(e)? Wellicht is het dan slim om uw huwelijkse voorwaarden (deels) te wijzigen. Sinds 2012 geldt onder meer dat de echtgeno(o)t(e) die geld verstrekt aan of investeert in een vermogensbestanddeel van de andere echtgenoot in beginsel meedeelt in de waardeontwikkeling, zowel in positieve als in negatieve zin. Dit kan verstrekkende fiscale gevolgen hebben in onder andere de terbeschikkingstellingsregeling en de aanmerkelijkbelangregeling.

Aangiftetermijn schenkingen Bijdrage Zorgverzekeringswet Bent u van plan om een formele salary split toe te passen voor één van uw werknemers? U kunt dan ook een materiële salary split overwegen. In dat geval is er maar één formele werkgever, waardoor de bijdrage Zorgverzekeringswet en de premies werknemersverzekeringen slechts eenmaal hoeven te worden afgedragen.

Schenken en vererven Bedrijfsopvolging Overweegt u om uw bedrijf in de toekomst over te dragen aan uw kinderen? Houd er dan rekening mee dat er een belangrijke juridische procedure (Rechtbank Breda 13 juli 2012, AWB 11/5509, LJN: BX3386) loopt die tot gevolg kan hebben dat de wetgever de ondernemerfaciliteiten in de Successiewet gaat versoberen. Het is daarom raadzaam om uw gedachten te laten gaan over een (vervroegde) overdracht met gebruikmaking van de huidige (hoge) vrijstelling.

Openstaande aanslagen schenken erfbelasting Hebt u nog openstaande aanslagen schenken erfbelasting? Het kan zijn dat u deze aanslagen helemaal niet hoeft te betalen. Informeer in hoeverre u een beroep kunt doen op de bij de vorige vraag genoemde uitspraak van de Rechtbank Breda van 13 juli 2012.

Hebt u in 2012 schenkingen gedaan? Vergeet dan niet vóór 1 maart 2013 aangifte te doen. Dit geldt voor alle belaste schenkingen (voor zover meer wordt geschonken dan de vrijstelling) en voor schenkingen waarvoor in 2012 een beroep is gedaan op de eenmalige (aanvullende) verhoogde vrijstelling. Dit kan onder meer via een officieel aangiftebiljet schenkbelasting (te downloaden via www.belastingdienst.nl) of via een brief aan de Belastingdienst.

Jaarlijkse schenkingsvrijstelling kinderen Bent u van plan om te schenken aan uw kinderen (stiefkinderen, pleegkinderen of de weduwe/ weduwnaar van uw overleden kind)? Houd er dan rekening mee dat: • in het kalenderjaar 2012 een bedrag tot 5.030 euro per kind is vrijgesteld en alles daarboven wordt belast; • daarbij alle schenkingen die u in 2012 hebt gedaan aan uw kind bij elkaar worden opgeteld voor de bepaling van het al dan niet overschrijden van de jaarlijkse schenkingsvrijstelling; • u bij het schenken van een groter bedrag dan 5.030 euro gebruik kunt maken van twee vrijstellingen in twee kalenderjaren door de schenking op te splitsen in een deel in 2012 en een deel op/na 1 januari 2013; • schenking van onder meer geld en effecten vormvrij is, maar u het beter toch schriftelijk kunt vastleggen als u bijvoorbeeld een ‘uitsluitingsclausule’ (of ‘anti-schoonzoonclausule’) wenst; • u bij het schenken van effecten aan uw kind ruimschoots voor de kerstdagen de opdracht tot overboeking aan uw bank doorgeeft, zodat de overboeking in 2012 wordt uitgevoerd.


9

Eenmalig verhoogde schenkingsvrijstelling kinderen Bent u van plan om te schenken aan uw kinderen (stiefkinderen, pleegkinderen of de weduwe/ weduwnaar van uw overleden kind)? Houd er dan rekening mee dat: • voor schenkingen aan een kind (of diens partner) in de leeftijd tussen 18 en 35 jaar eenmalig gebruik kan worden gemaakt van een verhoogde vrijstelling van de schenkbelasting (2012: tot 24.144 euro). In 2013 wordt deze leeftijdsgrens verhoogd naar 18-40 jaar; • voor schenkingen voor bepaalde doelen, zoals een dure studie van het kind of de aanschaf van een eigen woning van het kind, dit eenmalig vrijgestelde bedrag onder voorwaarden zelfs 50.300 euro bedraagt; • als al eerder gebruik is gemaakt van de eenmalig verhoogde vrijstelling, in 2012 nog een verzoek kan worden gedaan voor een aanvullende verhoogde vrijstelling voor bepaalde bestedingsdoelen in verband met de eigen woning van het kind (2012: tot 26.156 euro); • de eenmalig verhoogde vrijstelling ook kan worden toegepast als uw eigen kind al ouder is dan 35 jaar, maar zijn/haar partner nog wel tussen de 18 en 35 jaar oud is.

Schenkingsvrijstelling kleinkinderen en derden Bent u van plan om te schenken aan uw kleinkind of een derde? Dan geldt in 2012 een vrijstelling schenkbelasting van 2.012 euro en wordt alles daarboven belast. Let ook op dat het tarief, afhankelijk van de hoogte van de verkrijging, voor een kleinkind 18 tot 36 procent bedraagt en voor ‘derden’ 30 tot 40 procent.

Notariële schuldigerkenning Wilt u een ‘papieren schenking’ doen, zonder daadwerkelijk vermogen over te dragen maar door in een notariële akte een bedrag schuldig te erkennen aan uw kinderen? Let er dan op dat u jaarlijks een zakelijke rente (6 procent) moet betalen over de schuldig gebleven bedragen. Als u die 6 procent rente in enig jaar niet betaalt, zijn er nog mogelijkheden om dit te repareren.

Renteloze of laagrentende lening Hebt u aan bijvoorbeeld een kind in 2012 een direct opeisbare renteloze lening of een lening met een lage rente verstrekt?

10


Dan moet uw kind over het verschil tussen 6 procent rente en de werkelijk bedongen rente jaarlijks schenkbelasting betalen. U kunt dit voor de toekomst repareren door de lening zo spoedig mogelijk af te lossen of door alsnog 6 procent rente te gaan betalen.

Erkende goede doelen Wilt u schenken aan door de Belastingdienst erkende goede doelen (algemeen nut beogende instelling, anbi)? Uw gift is dan onder voorwaarden aftrekbaar in de inkomstenbelasting. Ook is het mogelijk uw jaarlijks terugkomende giften volledig aftrekbaar te maken door die als een periodieke gift in een notariële akte vast te leggen voor minimaal vijf jaar. Wilt u via uw bv schenken aan een anbi? Dan geldt een giftenaftrek voor de vennootschaps belasting van ten hoogste 50 procent van de winst met een maximum van 100.000 euro. Ook zijn alle giften (en erfenissen) die worden verkregen door anbi’s volledig vrijgesteld van erf- en schenkbelasting.

Culturele instellingen Wilt u schenken aan een anbi die is aangewezen als culturele instelling? Uw gift mag dan met 1,25 worden vermenigvuldigd voor de giftenaftrek inkomstenbelasting, met een maximum van 1.250 euro. Wilt u via uw bv schenken aan een culturele instelling? Uw gift mag dan met anderhalf worden vermenigvuldigd voor de giftenaftrek vennootschapsbelasting, met een maximum van 2.500 euro. Deze ‘multiplier’ mag zowel voor inkomsten- als vennootschapsbelasting over maximaal 5.000 euro aan culturele giften worden toegepast. Houd er rekening mee dat deze extra giftenaftrek nog moet worden goedgekeurd door de Europese Commissie. Eind 2012 wordt hierover meer duidelijkheid verwacht. Nadat de Europese Commissie deze giftenaftrek heeft goedgekeurd, is de aftrek mogelijk met een terugwerkende kracht tot 1 januari 2012.

Sociaal belang behartigende instelling (sbbi) Wilt u schenken aan een sbbi (zoals een sportvereniging, dorpshuis, muziekvereniging)? Let dan op dat die schenking alleen aftrekbaar is voor de inkomstenbelasting als het gaat om een periodieke gift. Een gift aan een sbbi is onder voorwaarden vrijgesteld van schenken erfbelasting.

Steunstichtingen sbbi Wilt u schenken aan een steunstichting sbbi (een stichting die uitsluitend is opgericht om geld in te zamelen voor een sbbi)? Uw gift is dan onder voorwaarden aftrekbaar in de inkomstenbelasting. Wilt u via uw bv schenken aan een steunstichting sbbi? Dan geldt een giftenaftrek voor de vennootschaps belasting van ten hoogste 50 procent van de winst met een maximum van 100.000 euro. Ook is een gift aan een steunstichting sbbi onder voorwaarden vrijgesteld van schenkbelasting.

Btw-ondernemer

Privégebruik vóór 2011 aangeschaft bedrijfsgebouw Maakt u of uw personeel (of andere relaties) gebruik van een volledig zakelijk geëtiketteerd en vóór 2011 aangeschaft gebouw voor (deels) privédoeleinden (bijvoorbeeld als woning)? Dan moet u een deel van de btw die u eerder in aftrek hebt gebracht op de kosten van het gebouw, terugbetalen aan de Belastingdienst. Het gaat om het deel van het gebouw dat u hebt gebruikt voor privédoeleinden, maal 10 procent van de oorspronkelijk in aftrek gebrachte btw. Stel, u hebt in 2012 een kamer van 16 vierkante meter in een woning van in totaal 200 vierkante meter het hele jaar privé gebruikt en u hebt bij aankoop 300.000 euro aan btw afgetrokken. Dan bedraagt de terugbetaling 16/200 x (10 procent van 300.000 euro) = 2.400 euro.

Btw-plicht commissarissen en toezichthouders Vervult u of een van uw personeelsleden een positie als commissaris of toezichthouder? Dan moet u, voor zover dat nog niet het geval was, vanaf 1 januari 2013 btw in rekening brengen aan de entiteit waarvoor deze activiteiten worden verricht. Ook is het verplicht om hiervoor btw-facturen te versturen en een en ander in een boekhouding op te nemen. Verricht u uw hoofdwerkzaamheden vanuit een bv en wilt u de vergoeding voor uw commissariaatwerkzaamheden ontvangen als privépersoon, dan moet u zich vóór 1 januari 2013 bij de Belastingdienst aanmelden als ondernemer en zult u zelf facturen moeten uitreiken, btw-aangiften moeten indienen en een boekhouding moeten bijhouden.

Privégebruik vanaf 2011 aangeschaft bedrijfsgebouw

Privégebruik auto van de zaak

Maakt u of uw personeel (of andere relaties) gebruik van ondernemingsgoederen of -diensten, niet zijnde een onroerende zaak of een auto van de zaak? Dan is de kans groot dat (een deel van) de btw die op de kosten van deze goederen en diensten in aftrek is gebracht, moet worden gecorrigeerd. Hiervoor bestaan verschillende mechanismen, waarbij het zogeheten Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 (BUA) het belangrijkste is. In dat geval worden alle verstrekkingen aan personeel en relaties opgeteld en als die in een jaar een waarde van meer dan 227 euro hebben, is de btw op deze verstrekkingen niet aftrekbaar. Voor de uitgaven ten behoeve van de ondernemer zelf geldt een ander correctiemechanisme, namelijk de btw-heffing over een ‘fictieve interne prestatie’. Voor exacte berekeningen van de te corrigeren btw in verband met privégebruik raden wij u aan contact op te nemen met uw btw-adviseur.

Had u of uw personeel (of andere relaties) in 2012 een auto van de zaak ter beschikking en is deze auto ook gebruikt voor privédoeleinden (inclusief woon-werkverkeer)? Dan moet u over dat privégebruik btw betalen. Dit kan bijvoorbeeld door 2,7 procent van de cataloguswaarde van de auto, inclusief btw en bpm, op aangifte te voldoen. Dit kan anders zijn als u een auto ter beschikking stelt die ouder dan vijf jaar is, als de gebruiker een sluitende kilometeradministratie bijhoudt of als u een eigen bijdrage voor het gebruik van de auto in rekening brengt. Wij raden u overigens aan om tijdig bezwaar te maken tegen de btw-correctie, omdat deze niet onomstreden is. Uw btw-adviseur kan u hierbij ondersteunen.

Maakt u of uw personeel (of andere relaties) (gedeeltelijk) in privé gebruik van een woning die ook wordt gebruikt voor zakelijke doeleinden, en is bij aankoop (een deel van) de btw op de kosten van deze woning in aftrek gebracht? Dan moet u de oorspronkelijk in aftrek gebrachte btw herzien als de verhouding tussen het privégebruik en het zakelijk gebruik is gewijzigd. Hiervoor gelden dezelfde regels als bij een wijziging van een gemengd gebruikt investeringsgoed.

Privégebruik overige ondernemingsgoederen en -diensten


11

Wijziging gemengd gebruikt investeringsgoed Gebruikt u in uw onderneming investeringsgoederen voor zowel btw-belaste als vrijgestelde prestaties en wijkt de verhouding tussen belast en vrijgesteld gebruik aan het eind van het (boek)jaar af van de verhouding waarin de aankoop-btw oorspronkelijk in aftrek is gebracht? Dan moet u de oorspronkelijk door u afgetrokken btw op basis van dit verschil misschien herzien. Houd er rekening mee dat bij een toename van vrijgesteld gebruik de kans bestaat dat u btw moet terugbetalen. Bij een toename van belast gebruik kunt u een deel van de eerder niet afgetrokken btw alsnog terugvragen.

Btw-belaste (ver)huur onroerende zaak (Ver)huurt u onroerende zaken met btw? Houd er dan rekening mee dat de huurder in het eerste jaar waarin hij is gaan huren, een verklaring moet verstrekken aan de huurder en de Belastingdienst dat hij voldoet aan de zogenoemde ‘90%-norm’. De huurder die aan het eind van een boekjaar niet meer blijkt te voldoen aan de ‘90%-norm’, moet binnen vier weken na afloop van het boekjaar een verklaring naar de verhuurder en de Belastingdienst sturen dat hij het gehuurde niet langer voor minstens 90 procent voor btw-aftrekgerechtigde doeleinden heeft gebruikt. Deze ‘negatieve’ verklaring moet dus in voorkomende gevallen in januari 2013 worden verstrekt.

Btw-belaste aankoop onroerende zaak in 2011 of 2012 Hebt u in 2011 of 2012 een onroerende zaak met een optie voor belaste levering gekocht? Dan bent u verplicht binnen vier weken na het einde van het jaar van levering en van het jaar dat volgt op het jaar van aanschaf, een 90%-verklaring af te geven aan de verkoper en uw eigen Belastingdienst. Dit betekent dat de verklaringen in januari 2013 moeten zijn verstrekt met betrekking tot aankopen die zijn gedaan in 2011 en 2012. Het kan gaan om een positieve of negatieve verklaring en voor een beperkt aantal ondernemers geldt een 70%-verklaring.

Negatieve verklaring na aankoop onroerende zaak Hebt u een negatieve verklaring verstrekt over een in 2012 gekochte onroerende zaak met een optie voor belaste levering? Houd er dan rekening mee dat dit bij u als koper kan leiden tot een naheffing van btw. Door de vrijgestelde

12


levering is de verkoper eventueel herzienings-btw verschuldigd. Maar door de optie voor belaste levering wordt deze herzienings-btw naar u als koper verlegd. U moet ook een negatieve verklaring indienen als u in 2011 een pand met een optie voor belaste levering hebt gekocht, maar dit pand op 31 december 2012 nog niet in gebruik hebt genomen.

Heffing en invordering Verzuimboete overschrijding aangiftetermijn Bent u wel eens (net) te laat met het indienen van de aangifte vennootschapsbelasting van uw bv, zodat deze een verzuimboete van 2.460 euro krijgt opgelegd? In 2013 kunt u in aanmerking komen voor een financiële tegemoetkoming. De Belastingdienst kan namelijk de boete verminderen van vennootschappen die alsnog binnen een gestelde termijn aangifte doen. Het is vanzelfsprekend beter om geen boete te riskeren.

Heffingsrente wordt belastingrente Verwacht u dat uw vennootschap belasting moet betalen in 2013? Dan loont het om bij de inspecteur aan te dringen op een spoedige afhandeling van de aangifte. De heffingsrente wordt in 2013 namelijk belastingrente en het rentepercentage gaat omhoog. Dit percentage gaat ook gelden voor aangiften die al vóór 2013 zijn gedaan, maar op 1 januari 2013 nog in behandeling zijn bij de inspecteur.

Invorderingsrente Kreeg u in het verleden uitstel van betaling van de aanslag? Vanaf 1 januari 2013 wordt dat duurder, omdat dan voor de invorderingsrente eveneens het percentage van de belastingrente gaat gelden. Uitstel van betaling kan daarom wellicht minder interessant worden voor u.

Uitstel bij betalingsproblemen Verwacht uw vennootschap betalingsproblemen? Voor u als ondernemer wordt het in 2013 makkelijker om uitstel van betaling of een betalingsregeling te krijgen. Voor schulden tot 20.000 euro wordt maximaal vier maanden uitstel verleend. Voor een betalingsregeling geldt niet langer de eis dat de betalingsproblemen verband moeten houden met de economische crisis. U blijft wel invorderingsrente verschuldigd.

Bodemrecht fiscus Heeft uw vennootschap roerende zaken verpand aan de bank? Of heeft een leverancier roerende zaken met eigendomsvoorbehoud verkocht? Misschien hebt u roerende zaken in huurkoop verkregen of geleased? Houd er dan rekening mee dat in 2013 het recht van de ontvanger om op deze zaken beslag te leggen (het zogenoemde bodemrecht) sterker wordt. Uw crediteuren willen vermoedelijk eerder van u weten hoe het staat met de betaling van uw belastingschulden. U kunt hun zorgen wegnemen met een verklaring van de ontvanger over het betalingsgedrag van uw vennootschap.


13

Contact Wilt u meer informatie over deze fiscale tips en de mogelijke toepassing ervan in uw situatie? Neem dan contact op met uw PwC-adviseur of met: Knowledge Center Tax & HRS Fascinatio Boulevard 350, 3065 WB, Postbus 8800, 3009 AV, Rotterdam Telefoon: 088 792 4414 E-mail: [email protected]

Bij PwC in Nederland werken ruim 4.700 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen. PwC Nederland helpt organisaties en personen de waarde te creëren waarnaar zij op zoek zijn. Wij zijn lid van het PwC-netwerk van firma’s in 158 landen met meer dan 180.000 mensen. Wij zien het als onze taak om kwaliteit te leveren op het gebied van assurance-, belasting- en adviesdiensten. Vertel ons wat voor u belangrijk is. Meer informatie over ons vindt u op www.pwc.nl. Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. © 2012 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden. In dit document wordt met ‘PwC’ bedoeld PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V., die een member firm is van PricewaterhouseCoopers International Limited. ‘PwC’ is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze member firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke member firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professionele oordeel en kan hen op geen enkele manier binden.

14


Goed geregeld voor 2013 Fiscale tips voor de dga

Recommend Documents