Genoteerd
April 2013 - nummer 94
Innovatie fiscaal gefaciliteerd Fiscale innovatiemaatregelen anno 2013
Share the Expertise
In deze uitgave
●
S&O-afdrachtvermindering
Kwalificerende S&O-activiteiten
Procedure en administratie
●
Innovatiebox
Kwalificerende immateriële activa
Winstallocatie
Toepassing innovatiebox
Forfaitaire regeling innovatiebox
Slotopmerking
●
Research & Development Aftrek
Kwalificerende kosten en/of uitgaven
Samenloop met de fiscale eenheid
Samenloop EIA, MIA en KIA
Procedure en administratie
Forfaitair RDA-bedrag
Slotopmerking
2
De Nederlandse regering zet sinds enige jaren stevig
werkzaamheden”). Ondernemingen met werknemers
in op de verdere stimulering van de Nederlandse
die kwalificerende S&O-werkzaamheden verrichten,
kenniseconomie door middel van een gevarieerd palet
kunnen een zogenoemde S&O-verklaring aanvragen
aan fiscale innovatiemaatregelen. Het doel daarvan is
bij Agentschap NL, een agentschap van het Ministerie
de bevordering van duurzame economische groei en de
van Economische Zaken. Op grond van een
versteviging van de Nederlandse concurrentiepositie en
dergelijke S&O-verklaring kan een tegemoetkoming
het Nederlandse fiscale vestigingsklimaat.
worden verkregen voor de loonkosten van de bij een Speur- en Ontwikkelingsproject (“S&O-project”)
Inmiddels hebben we in Nederland een drietal succesvol
betrokken werknemers. De tegemoetkoming bestaat
werkende fiscale innovatiemaatregelen:
uit een vermindering van het aan de belastingdienst
-
de Speur- en Ontwikkelingsafdrachtvermindering
af te dragen bedrag aan loonbelasting en sociale
(“S&O-afdrachtvermindering”);
zekerheidspremies dat is ingehouden ten laste van de
- de innovatiebox (voorheen octrooibox); en -
betreffende werknemers.
de Research & Development-aftrek (“RDA”) Voor 2013 is het bedrag van de afdrachtvermindering
De S&O-afdrachtvermindering en de RDA zijn fiscale
38%1 van de eerste EUR 200.000 aan S&O-loonkosten
innovatiemaatregelen die research & development
(1ste schijf) en 14% van het meerdere (2de schijf). De
activiteiten stimuleren door in de ontwikkelfase
maximale afdrachtvermindering per onderneming (of per
tegemoetkomingen te verlenen aan de kostenkant.
fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting, indien
De innovatiebox is een fiscale innovatiemaatregel
van toepassing) is EUR 14.000.000 in 2013.
die in de exploitatiefase leidt tot een lagere effectieve vennootschapsbelastingdruk. Door zowel in het
De S&O-loonkosten worden bepaald door de
voortraject als in het exploitatietraject een fiscale
toegewezen S&O-uren te vermenigvuldigen met het
stimulans te bieden, is een evenwichtig en aantrekkelijk
S&O-uurloon. Hierbij wordt het S&O-uurloon berekend
landschap aan fiscale innovatiemaatregelen gecreëerd.
door (a) de S&O-loonkosten van twee kalenderjaren
Ondanks de significante bezuinigingen die het
daarvoor te delen door (b) 85% van de in dat
kabinet Rutte II heeft aangekondigd, zijn de fiscale
voorafgaande kalenderjaar daadwerkelijk gerealiseerde
innovatiemaatregelen voor het grootste deel buiten
aantal S&O-uren.2 Indien er geen S&O-uurloon kan
schot gebleven.
worden berekend, is in 2013 een forfaitair S&O-uurloon van EUR 29 van toepassing.
In deze Genoteerd wordt een korte beschrijving gegeven van de S&O-afdrachtvermindering, de
1.1
Kwalificerende S&O-activiteiten
innovatiebox en de RDA anno 2013.
Kwalificerende S&O-activiteiten zijn systematisch georganiseerde, binnen de EU verrichte
1.
S&O-afdrachtvermindering
werkzaamheden, die te scharen zijn onder één van de volgende categorieën3:
De S&O-afdrachtvermindering is een belastingvoordeel op loonkosten die verband houden met Speur-
i. Technisch-wetenschappelijk onderzoek dat de
en Ontwikkelingswerkzaamheden (“S&O-
verklaring van bepaalde fenomenen tot doel heeft.
1
Voor startende ondernemingen kan in de 1ste schijf een hoger percentage worden toegepast (50% voor 2013).
2
Bij de berekening van het S&O-uurloon mag naar boven worden afgerond op hele euro’s. Tot 2013 mocht worden afgerond op een veelvoud van EUR 5.
3
Voor uitgebreide voorbeelden en nadere beschrijvingen wordt verwezen naar de website van Agentschap NL en de aldaar gepubliceerde “Handleiding Wet Bevordering Speur- en Ontwikkelingswerk (WBSO) 2012”.
3
Het onderzoek moet leiden tot nieuwe theoretische
(‘aanvraagperiode’). Een S&O-verzoek mag niet
of praktische kennis. Het is niet noodzakelijk dat het
later dan één kalendermaand voor aanvang van de
resultaat van het onderzoek leidt tot een technisch
aanvraagperiode worden gedaan. In geval van tijdnood
nieuw product of productieproces.
kan een vormvrije aanvraag overwogen worden waarbij
ii. De ontwikkeling van technisch nieuwe producten,
na verloop van een aantal weken Agentschap NL de
productieprocessen, software of onderdelen
gelegenheid zal geven de aanvraag te motiveren. Het
daarvan. Een belangrijk vereiste is dat het
voordeel hiervan is dat de ingangsdatum al vastgelegd
onderwerp van ontwikkeling technisch gezien nieuw
is en dat in zoverre geen rechten worden verspeeld.
is binnen het bedrijf. Het bedrijf moet zich richten op
Indien in het voorgaande jaar reeds een S&O-
een nieuwe oplossing voor een technisch probleem.
verklaring is verkregen, kan men ook volstaan met het
iii. Een systematisch opgezette analyse van de
indienen van één aanvraag voor het gehele jaar. Een
technische haalbaarheidsstudie van een S&O-
onderneming mag echter niet meer dan drie aanvragen
project als bedoeld onder i of ii hierboven.
per jaar doen. Van belang is dat wanneer een aanvraag
iv. Technisch onderzoek gericht op de significante
eenmaal is gedaan voor een bepaalde periode, een
verbetering van een productieproces of software die
nieuwe aanvraag slechts kan zien op een periode die
in het bedrijf wordt gebruikt.
nog niet in een eerdere aanvraag is betrokken.
Indien de S&O-werkzaamheden door werknemers
Na het indienen van de aanvraag dient de onderneming
worden verricht in een andere lidstaat van de EU ,
zorg te dragen voor een S&O-administratie, waarin
kunnen deze werkzaamheden alleen onder de S&O-
voor elk S&O-project gedetailleerde informatie
afdrachtvermindering worden gebracht indien de
betreffende het onderwerp, de voortgang en het aantal
werkgever in Nederland is gevestigd en de S&O-
bestede uren is opgenomen. De uren die door S&O-
werkzaamheden worden verricht door werknemers
werknemers worden besteed dienen binnen tien dagen
waarvoor in Nederland loonheffing wordt ingehouden.
na het verrichten van de werkzaamheden te worden
4
geadministreerd. De rest van de S&O-administratie Indien sprake is van activiteiten die worden verricht voor
dient uiterlijk twee maanden na afloop van elk kwartaal
rekening en risico van een derde (contract Research
up to date te zijn.
& Development), dan kunnen deze activiteiten toch kwalificeren als S&O-activiteiten en kan een S&O-
Tot 2013 hoefde een onderneming Agentschap NL
verklaring worden verkregen.
‘slechts’ te informeren5 indien het daadwerkelijk gerealiseerde aantal S&O-uren minder dan 90% van
1.2
Procedure en administratie
het toegekende aantal S&O-uren in de S&O-verklaring
Een aanvraag voor een S&O-verklaring mag meerdere
bedroeg (zogenoemde ‘marge-regeling’). Deze ‘marge-
S&O-projecten betreffen. Een aanvraag dient onder
regeling’ is afgeschaft met ingang van 1 januari 2013.
meer een gedetailleerde omschrijving van de geplande
Als gevolg daarvan zal een onderneming met ingang
S&O-projecten te bevatten met daarbij voor elk
van 2013 binnen drie maanden na het einde van het
project een reële inschatting van de S&O-uren die de
kalenderjaar Agentschap NL dienen te informeren
onderneming verwacht te spenderen aan het project.
indien het daadwerkelijk gerealiseerde aantal S&O-uren
Een aanvraag heeft betrekking op een (project)
minder bedraagt dan 100% van het toegekende aantal
periode van minimaal drie en maximaal zes maanden
S&O-uren in de S&O-verklaring.
4
Hiertoe behoren niet de landen van de Europese Vrijhandels Associatie: Zwitserland, IJsland, Noorwegen, en Liechtenstein.
5
Binnen drie maanden na het einde van het kalenderjaar.
4
Doordat toetsing per S&O-verklaring plaatsvindt, is
Omdat de innovatiebox per 1 januari 2007 is
het toegestaan om te schuiven met S&O-uren van
ingevoerd7, geldt de innovatiebox niet voor voordelen uit
S&O-projecten die in één en dezelfde S&O-verklaring
(i) immateriële activa die reeds vóór 1 januari 2007 zijn
zijn opgenomen. Het is echter niet mogelijk om te
ontwikkeld op basis van octrooien en/of kwekersrechten,
schuiven met S&O-uren tussen S&O-projecten uit
en (ii) immateriële activa die reeds vóór 1 januari 2008
verschillende S&O-verklaringen. Indien er minder
zijn ontwikkeld op basis van S&O-verklaringen.
S&O-uren zijn gerealiseerd dan aangevraagd en verkregen, dan zal Agentschap NL een correctie-
Eén van de meest belangrijke voorwaarden is dat
S&O-verklaring afgeven. Het teveel genoten bedrag
het immaterieel actief door de belastingplichtige zelf
aan S&O-afdrachtvermindering dient te worden
is voortgebracht. Dit is doorgaans het geval indien
terugbetaald door dit bedrag op te nemen als
het immaterieel actief is ontwikkeld door werknemers
negatieve S&O-afdrachtvermindering in de aangifte
van de belastingplichtige. Daarnaast wordt ook in de
loonheffingen over het tijdvak waarin de correctie-S&O-
volgende gevallen een immaterieel actief – mits aan de
verklaring is gedagtekend of over het daaropvolgende
gestelde voorwaarden wordt voldaan – geacht te zijn
aangiftetijdvak.
voortgebracht door de belastingplichtige zelf:
Agentschap NL kan bedrijfsbezoeken afleggen om
-
indien een belastingplichtige over een immaterieel
te controleren (i) of het S&O-verzoek in lijn is met
actief beschikt dat is voortgebracht in de periode
de uitgevoerde S&O-activiteiten en (ii) of de S&O-
vóór 2007 (octrooien en/of kwekersrechten)
administratie in orde is. Indien onregelmatigheden
dan wel in de periode vóór 2008 (op basis van
worden geconstateerd kunnen de S&O-verklaringen
S&O-verklaringen) én tevens sprake is van een
worden gecorrigeerd. Een dergelijke correctie-S&O-
doorontwikkeling van wezenlijke omvang waarvoor
verklaring kan gepaard gaan met de oplegging van een
door de belastingplichtige een octrooi, kwekersrecht
boete.
en/of S&O-verklaring is verkregen; of -
2.
Innovatiebox
indien een belastingplichtige een immaterieel actief heeft verworven én tevens sprake is van een doorontwikkeling van wezenlijke omvang waarvoor
De innovatiebox is een speciaal regime in de
door de belastingplichtige een octrooi, kwekersrecht,
vennootschapsbelasting voor innovatieve winst. Waar
en/of S&O-verklaring is verkregen; of
fiscale winst in beginsel is onderworpen aan een
-
indien (i) een belastingplichtige immateriële
regulier vennootschapsbelastingtarief van 25% , worden
activa heeft verkregen als gevolg van een interne
de netto-voordelen uit zelf voortgebrachte (innovatieve)
reorganisatie (bijv. fusie of splitsing), en (ii) de
immateriële activa effectief belast tegen een verlaagd
interne reorganisatie heeft plaatsgevonden met
vennootschapsbelastingtarief van 5%.
gebruikmaking van een fiscale reorganisatiefaciliteit
6
en (iii) de immateriële activa door de
2.1
Kwalificerende immateriële activa
De innovatiebox is alleen van toepassing ten aanzien
rechtsvoorganger zelf zijn voortgebracht; of -
indien de ontwikkeling van het immaterieel actief
van door de belastingplichtige zelf voortgebrachte
voor - kort gezegd - minder dan 50% is uitbesteed
immateriële activa waarvoor een of meer S&O-
aan een derde (‘contract Research & Development’);
verklaringen, octrooien of kwekersrechten zijn
of
verkregen.
6
Tot een bedrag van EUR 200.000 bedraagt het vennootschapsbelastingtarief 20%.
7
Destijds octrooibox genaamd.
5
-
-
indien (i) de ontwikkeling van het immaterieel actief
Op grond van deze functionele analyse worden
voor – kort gezegd – meer dan 50% is uitbesteed
allereerst de kernfuncties en ondersteunende functies
aan een derde, en (ii) de belastingplichtige tevens
van een onderneming geïdentificeerd. Vervolgens
een coördinerende en regisserende functie heeft ten
splitst men de commerciële of fiscale EBIT over deze
aanzien van de uitbestede S&O-werkzaamheden en
functies. De ondersteunende functies worden daarbij
(iii) voor deze coördinerende en regisserende functie
vaak beloond op basis van een cost-plussysteem,
tevens een S&O-verklaring is verkregen door de
terwijl de resterende EBIT via een verdeelsleutel aan
belastingplichtige; of
de kernfuncties wordt toegerekend (bijvoorbeeld een
indien immateriële activa zijn ontwikkeld op basis
verdeelsleutel op basis van kostentoerekening of op
van een zogenoemde ‘cost contribution agreement’
basis van fte-verhoudingen).
en de belastingplichtige mede-eigenaar is. Een voorbeeld van een andere methode die wel De voortbrengingskosten van zelf voortgebrachte
wordt toegepast is de cost-plusmethode. Deze wordt
immateriële activa kunnen in het jaar waarin
doorgaans gebruikt in gevallen waarin de R&D-
deze worden gemaakt direct ten laste van de
activiteiten niet kunnen worden beschouwd als een
winst worden gebracht. De voortbrengingskosten
kernfunctie van de belastingplichtige, maar een meer
zijn derhalve aftrekbaar tegen het reguliere
ondersteunend karakter hebben.
vennootschapsbelastingtarief van 25%.
8
Veelal wordt de te hanteren methode van
2.2 Winstallocatie
winstallocatie in vooroverleg met de belastingdienst
Voor toepassing van de innovatiebox is het van belang
besproken en wordt het resultaat vastgelegd in een
dat de eigen R&D-werkzaamheden waarvoor een
vaststellingsovereenkomst voor een periode van
octrooi, kwekersrecht of S&O-verklaring is verkregen
doorgaans vier boekjaren.
in belangrijke mate bijdragen aan de voordelen die toerekenbaar zijn aan de immateriële activa. In de
2.3
Toepassing innovatiebox
praktijk betekent dit dat moet worden aangetoond dat
Nadat de methode van winstallocatie is vastgesteld,
de R&D-werkzaamheden significant zijn binnen de
kan worden bepaald welk deel van de winst van de
onderneming van de belastingplichtige.
belastingplichtige kwalificeert voor toepassing van de innovatiebox. Deze kwalificerende innovatiewinst
De volgende stap is om te bepalen welk deel van de
is, na inhaal van de eerder in aftrek gebrachte
winst van een belastingplichtige toerekenbaar is aan de
voortbrengingskosten, effectief belast tegen een
zelf voortgebrachte kwalificerende immateriële activa.
vennootschapsbelastingtarief van 5%.9
De in de praktijk gebruikte methoden van winstallocatie sluiten aan bij systemen zoals die worden toegepast
Indien en voor zover sprake is van een verlies
voor transferpricingdoeleinden. De meest gebruikte
bij de belastingplichtige dat toerekenbaar is aan
methode om te komen tot een toerekening van winst
de R&D-activiteiten van de belastingplichtige,
aan de immateriële activa is gebaseerd op een
dan is dit verlies aftrekbaar tegen het reguliere
functionele analyse.
vennootschapsbelastingtarief. Dit verlies wordt echter
8
Tot een bedrag van EUR 200.000 bedraagt het vennootschapsbelastingtarief 20%.
9
Op grond van overgangsregelingen kunnen voordelen toerekenbaar aan octrooien en kwekersrechten die zijn voortgebracht in de jaren 2007, 2008 en 2009 slechts tot viermaal de voortbrengingskosten onder de reikwijdte van de innovatiebox worden gebracht. Voordelen toerekenbaar aan S&O-activa verkregen in de periode 2008 en 2009, kunnen slechts tot een maximum van EUR 400.000 onder de reikwijdte van de innovatiebox worden gebracht.
6
wel opgeteld bij het bedrag aan voortbrengingskosten,
doelmatige bijdrage levert aan de stimulering van
zodat innovatieve winsten pas effectief belast zijn tegen
innovatie in Nederland.
5% voor zover de toerekenbare verliezen zijn ingehaald.
3. 2.4
Research & Development Aftrek
Forfaitaire regeling innovatiebox
In afwijking van de hiervoor beschreven systematiek
Ter complementering van het palet aan fiscale
van winstallocatie is met ingang van 1 januari 2013 een
innovatiemaatregelen is per 1 januari 2012 de RDA
regeling ingevoerd op basis waarvan de innovatieve
ingevoerd. De RDA is vormgegeven als een aanvullende
winsten van een onderneming op forfaitaire wijze
aftrekpost bij het bepalen van de belastbare winst
bepaald worden. De bedoeling van deze forfaitaire
en is gericht op het faciliteren van kosten (niet zijnde
regeling is enerzijds om de innovatiebox toegankelijker
loonkosten) en investeringen die toerekenbaar zijn
te maken voor het MKB en anderzijds om de
aan S&O-werkzaamheden. Voor 2013 bedraagt de
uitvoeringskosten aan de kant van de belastingdienst te
aanvullende aftrekpost 54% van de totale som aan
beperken.
kwalificerende kosten en uitgaven. Uitgaande van een vennootschapsbelastingtarief van 25% resulteert dit in
De forfaitaire regeling houdt op hoofdlijnen in dat
een netto belastingbesparing van 13,5%.
25% van de winst van een belastingplichtige, met een maximum van EUR 25.000, wordt aangemerkt
De RDA is een gebudgetteerde regeling. Afhankelijk
als innovatiewinst welke effectief belast wordt tegen
van de budgettaire ruimte en de uitputting daarvan in
een vennootschapsbelastingtarief van 5%. Een
2013 kan voor 2014 een afwijkend percentage worden
belastingplichtige kan maximaal drie jaren (het jaar
vastgesteld.
waarin het immaterieel activum is voortgebracht en de daaropvolgende twee jaren) gebruik maken van de
3.1
forfaitaire regeling. Daarna vervalt de mogelijkheid om
Uitgangspunt is dat kosten en uitgaven een duidelijk
Kwalificerende kosten en/of uitgaven
voor de forfaitaire regeling te kiezen, tenzij inmiddels
aanwijsbaar oorzakelijk verband moeten hebben met
een nieuw immaterieel activum is voortgebracht
S&O-projecten. Hierbij put Agentschap NL uit ervaringen
(waarvoor een nieuwe driejaarstermijn zal gaan lopen).
met andere regelingen waar kosten aan projecten worden toegerekend.
De forfaitaire regeling is een keuzeregime zodat een belastingplichtige er voor kan kiezen om het
Kosten en uitgaven komen enkel voor de RDA in
ene jaar de forfaitaire regeling toe te passen en in
aanmerking indien verplichtingen daarvoor na 1 januari
het andere jaar niet meer. In dat laatste geval zal de
2012 zijn aangegaan. Hiervoor is gekozen om te
reguliere systematiek van winstallocatie zoals hiervoor
voorkomen dat eventuele investeringsbeslissingen
beschreven weer opgeld doen.
uit het verleden onbedoeld aanspraak geven op de budgettaire ruimte die is ingeruimd voor de stimulering
2.5 Slotopmerking
van toekomstige investeringsbeslissingen.
Ten slotte merken wij op dat de Staatssecretaris van Financiën heeft toegezegd de innovatiebox-faciliteit
In het Besluit RDA10 en de daarbij behorende toelichting
in 2013 te evalueren. Daarbij zal worden beoordeeld
wordt nader ingegaan op het begrip “kosten en
in welke mate de innovatiebox een doeltreffende en
uitgaven”.
10 Besluit van 21 december 2011, houdende regels voor de aanvullende aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk, Staatsblad 2011, nr. 657 (Besluit RDA).
7
3.1.1 Kwalificerende kosten
3.1.2 Kwalificerende uitgaven
Het begrip ‘kosten’ wordt voor de RDA gedefinieerd als
Het begrip ‘uitgaven’ is voor de RDA gedefinieerd als
(i) al hetgeen is betaald voor de realisatie van eigen
(i) al hetgeen is betaald voor de verwerving van nieuw
S&O-werk, (ii) voor zover deze betalingen niet eerder in
vervaardigde bedrijfsmiddelen, (ii) die niet eerder
aanmerking zijn genomen, (iii) uitsluitend dienstbaar zijn
gebruikt zijn, (iii) die dienstbaar zijn aan eigen S&O-
aan het uitvoeren van eigen S&O-werk, en (iv) drukken
werk, en (iv) waarvan de betalingen drukken op de
op de belastingplichtige.
belastingplichtige. Te denken valt aan onder andere de volgende uitgaven:
Te denken valt aan onder andere de volgende kosten: •
•
aanschaf van verbruiksgoederen, materialen en
die direct en uitsluitend dienstbaar zijn aan S&O-
grondstoffen voor het doen van proeven of het maken van proefbatches; •
•
bedoeld voor S&O-werkzaamheden; •
uitgaven aan apparatuur of instrumenten specifiek bedoeld voor het kunnen vervaardigen van
kosten voor het door derden laten vervaardigen
modellen, proefbatches of prototypes zonder
van prototypes zonder productieve of commerciële
productieve en/of commerciële eindbestemming; en
project;
•
uitgaven aan apparatuur of instrumenten specifiek
eigen S&O-project;
eindbestemming in het kader van een eigen S&O•
werkzaamheden; •
aanschaf van materialen en onderdelen voor het zelf vervaardigen van prototypes in het kader van een
uitgaven aan gebouwen of delen van gebouwen
•
uitgaven aan ICT-middelen specifiek bedoeld voor S&O-werkzaamheden.
aanschaf van licenties voor specifieke softwarepakketten of ICT-tools die noodzakelijk zijn
Indien een uitgave slechts ten dele direct toerekenbaar
in het kader van een eigen S&O-project;
is aan door de belastingplichtige verricht S&O-werk, dan
kosten voor het doen van metingen aan of het testen
komt deze uitgave mogelijk slechts voor dat gedeelte in
van prototypes in het kader van een eigen S&O-
aanmerking voor de RDA (pro rata).
project; en •
kosten van huur van apparatuur van derden welke
Door de eis dat sprake moet zijn van nieuw
noodzakelijk is in het kader van een eigen S&O-
vervaardigde bedrijfsmiddelen wordt voorkomen dat
project.
voor dezelfde bedrijfsmiddelen meerdere malen de RDA kan worden geclaimd. Deze eis wordt echter niet
In het Besluit RDA wordt een aantal kostencategorieën
gesteld bij het begrip ‘kosten’. Daarom kan worden
genoemd die in ieder geval niet in aanmerking komen
overwogen om gebruikte R&D-investeringen te huren of
voor de RDA. Het betreft de volgende categorieën van
leasen.
kosten (geen limitatieve opsomming): a. kosten van uitbesteed onderzoek;
Uitgaven van EUR 1.000.000 of meer per bedrijfsmiddel
b. kosten van het inhuren van arbeid;
kunnen per jaar voor slechts 20% in aanmerking
c. financieringskosten;
komen voor de RDA. Deze regeling moet voorkomen
d. kosten van grondverwerving of grondverbetering;
dat (grote) investeringen slechts zeer tijdelijk worden
e. kosten betaald aan een verbonden lichaam die een
ingezet voor S&O-werkzaamheden. De volledige
vergoeding vormen voor het ter beschikking stellen
investering komt dus pas in aftrek indien het
van een bedrijfsmiddel; en
bedrijfsmiddel voor ten minste vijf jaren toe te rekenen
f. afschrijvingskosten.
is aan S&O-werkzaamheden.11 Het gevaar van het
11 Het is niet vereist dat het om vijf aaneengesloten jaren gaat. Het is bovendien niet vereist dat het bedrijfsmiddel vijf jaar lang aan hetzelfde S&O-project valt te relateren.
8
opsplitsen van uitgaven tot bedragen van minder dan
toerekenbare kosten en uitgaven voor de periode
EUR 1.000.000 is onderkend. Het is aan Agentschap NL
waarop de S&O-verklaring betrekking heeft. Agentschap
om te beoordelen of een uitgave al dan niet terecht door
NL beoordeelt vervolgens welke kosten en uitgaven
de aanvrager is aangemerkt als zelfstandige uitgave
direct toerekenbaar zijn aan de S&O-projecten.
voor een bedrijfsmiddel.
Agentschap NL zal - indien de aanvraag gehonoreerd wordt - een RDA-beschikking afgeven. Het bedrag van
3.2
Samenloop met de fiscale eenheid
de RDA-beschikking kan als aanvullende aftrekpost in
Kosten en uitgaven betaald aan een groeps
mindering worden gebracht op de belastbare winst van
vennootschap binnen een fiscale eenheid voor de
het boekjaar waarin de datum van de RDA-beschikking
heffing van vennootschapsbelasting kunnen niet in
is gelegen.
aanmerking komen voor de RDA, omdat deze kosten en uitgaven niet ‘drukken’ op de belastingplichtige (de
De belastingplichtige die een RDA-beschikking heeft
fiscale eenheid). Echter, voor zover deze kosten en
gekregen, moet om aanspraak te kunnen maken op
uitgaven te linken zijn aan kosten en uitgaven betaald
de RDA een administratie bijhouden. Indien de RDA-
aan een groepsvennootschap buiten fiscale eenheid
beschikking betrekking heeft op meerdere projecten
dan wel aan een externe partij, ‘drukken’ de kosten en
dan moet de administratie ook per project worden
uitgaven wel en kunnen deze in aanmerking worden
bijgehouden. De administratie moet binnen twee
genomen voor de RDA.
maanden na afloop van het kalenderjaar waarop de RDA-beschikking betrekking heeft beschikbaar zijn
3.3
Samenloop EIA, MIA en KIA
voor controle. De administratie moet gedurende vijf jaar
Uit het Besluit RDA blijkt dat toepassing van de RDA is
worden bewaard en beschikbaar zijn voor controle door
uitgesloten voor investeringen die in aanmerking komen
Agentschap NL.
voor de Energie-Investerings-Aftrek (EIA) en de MilieuInvesterings-Aftrek (MIA). Samenloop van de RDA met
Na afloop van het kalenderjaar moet een
deze fiscale investeringssubsidies wordt onwenselijk
belastingplichtige die een RDA-beschikking heeft
geacht.
ontvangen een verplichte mededeling doen over de werkelijk gemaakte kosten en uitgaven in de periode
Een samenloop tussen de Kleinschaligheids-
waarop de RDA-beschikking betrekking heeft. Deze
Investerings-Aftrek (KIA) en de RDA lijkt wel mogelijk,
mededeling dient binnen drie kalendermaanden na
nu deze samenloop niet specifiek is uitgesloten.
afloop van het kalenderjaar of, indien dat later is, binnen drie kalendermaanden na afgifte van de laatste RDA-
3.4
Procedure en administratie
beschikking te worden gedaan.
Bij de RDA is ervoor gekozen om aan te sluiten bij de definitie van S&O-werk in de sfeer van de S&O-
Het bedrag van de RDA kan niet hoger zijn dan het
afdrachtvermindering. Doordat de RDA gekoppeld is
eerder ingeschatte RDA-bedrag. Indien in een RDA-
aan een S&O-verklaring is ook de aanvraagprocedure
beschikking meer dan één project wordt vermeld,
voor de RDA gekoppeld aan de aanvraagprocedure
dan kan de belastingplichtige schuiven met de
voor een S&O-verklaring.
daadwerkelijke kosten en uitgaven over de verschillende projecten. Indien minder kosten en uitgaven zijn
Bij de aanvraag doet belastingplichtige een schatting
gemaakt dan aangevraagd en verkregen, dan zal
van de - voor de RDA kwalificerende - direct
Agentschap NL een correctie-RDA-beschikking afgeven.
9
Het bedrag van de correctie-RDA-beschikking wordt
3.6 Slotopmerking
opgeteld bij de fiscale winst van het boekjaar waarin de
De regering heeft aangekondigd uiterlijk voor het
datum van de correctie-RDA-beschikking is gelegen.
einde van 2016 de RDA-regeling te evalueren. Daarbij zal worden bekeken in welke mate de RDA een
Indien de belastingplichtige niet tijdig of niet op de
doeltreffende en doelmatige bijdrage levert aan een
juiste manier voldoet aan de mededelingsplicht,
toename van de private uitgaven aan R&D in Nederland.
onjuiste of onvolledige gegevens verstrekt of geen
In het kader van deze evaluatie zullen ook de andere
of een onvolledige administratie voert, dan is sprake
relevante aspecten, zoals de uitvoeringspraktijk, worden
van een overtreding. In dit geval kan een correctie-
bezien.
RDA-beschikking worden opgelegd. Daarnaast kan Agentschap NL deze overtreding beboeten met ten hoogste EUR 100.000 of tweemaal het bedrag dat in de RDA-beschikking is opgenomen (als dit meer is).
3.5
Forfaitair RDA-bedrag
In afwijking van de hoofdregel dat de werkelijke kosten en uitgaven leidend zijn voor de bepaling van het RDAbedrag, is een regeling ingevoerd op basis waarvan de voor de RDA kwalificerende kosten en uitgaven op forfaitaire wijze worden bepaald. De forfaitaire regeling geldt voor belastingplichtigen die per maand minder dan 150 S&O-uren realiseren en heeft ten doel de relatief hoge administratieve lasten die de RDA met zich meebrengt te beperken. Het RDA-bedrag onder de in beginsel verplichte forfaitaire regeling wordt bepaald door het aantal gerealiseerde S&O-uren te vermenigvuldigen met EUR 15. Indien een belastingplichtige kan aantonen dat de som van werkelijke kosten en uitgaven meer dan EUR 50.000 bedraagt in een kalenderjaar, dan blijft de forfaitaire regeling op verzoek buiten toepassing. Een belastingplichtige die onder de forfaitaire regeling valt hoeft niet te voldoen aan de mededelingsplicht en administratieplicht, en kan als zodanig ook niet worden beboet wegens het niet naleven van deze verplichtingen (zie hiervoor onder 3.4).
10
Over Loyens & Loeff
Genoteerd
Loyens & Loeff N.V. is een onafhankelijk full service
Genoteerd is een periodieke nieuwsbrief voor relaties
kantoor van advocaten, belastingadviseurs en
van Loyens & Loeff N.V. Genoteerd verschijnt sinds
notarissen, waar de civiele en fiscale dienstverlening
oktober 2001.
geïntegreerd worden aangeboden. De advocaten en notarissen enerzijds en de belastingadviseurs anderzijds
Auteurs van deze bijdrage zijn mr. T.H.P. van Straaten
hebben binnen het kantoor een gelijkwaardige positie.
(
[email protected]) en
Met deze opzet en haar omvang is Loyens & Loeff N.V.
mr. G.M.R. Blokland (
[email protected]).
uniek in de Benelux. Deze nieuwsbrief is tevens verkrijgbaar in De praktijk is vooral gericht op het (internationale)
elektronische vorm, zowel in de Nederlandse als
bedrijfsleven en de overheid. Loyens & Loeff N.V.
in de Engelse taal. (Na)bestelling is mogelijk via
is een kantoor met uitgebreide kennis en ervaring
[email protected].
op het gebied van onder meer belastingrecht, ondernemingsrecht, fusies en overnames,
Redactie
beursnoteringen, privatiseringen, bank- en effectenrecht,
prof. mr. M.W. den Boogert
commercieel onroerend goed, arbeidsrecht,
mw. mr. E.H.J. Hendrix
bestuursrecht, technologie, media en procesrecht, EU
mw. mr. drs. A.N. Krol
en mededinging, bouwrecht, energierecht, insolventie,
prof. mr. W.J. Oostwouder
milieurecht, pensioenrecht en ruimtelijke ordening.
prof. mr. A.J.A. Stevens mr. A.C.J. Viersen
Bij Loyens & Loeff N.V. werken ruim 1600 mensen van
prof. mr. D.F.M.M. Zaman
wie ruim 900 als advocaat, belastingadviseur of notaris.
mr. A.G. Wennekes
Het kantoor heeft zes vestigingen in de Benelux en elf in belangrijke financiële centra daarbuiten.
Uiteraard kunt u zich ook wenden tot uw eigen contactpersoon binnen Loyens & Loeff N.V.
www.loyensloeff.com Hoewel deze nieuwsbrief met grote zorgvuldigheid is samengesteld, aanvaardt Loyens & Loeff N.V. geen enkele aansprakelijkheid voor de gevolgen van het gebruik van de informatie uit deze uitgave zonder haar medewerking. De inhoud ervan is bedoeld ter algemene informatie en kan niet worden beschouwd als advies.
11
Amsterdam Arnhem Aruba Brussel Curaçao Dubai Eindhoven Genève Hong Kong Londen Luxemburg New York Parijs Rotterdam Singapore Tokio Zürich
Klik hier als u deze mailing niet meer wenst te ontvangen. Klik hier als u in het geheel geen digitale mailings van Loyens & Loeff meer wenst te ontvangen.
eswww.loyensloeff.com itrepxE eht erahS
