Fiscale aspecten van de vergoeding van officials Jan LAMMENS
Vooraf: vrijwilligersvergoedingen
•
Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot vergoeding
•
Principes -
Gelegenheidswerk voor een organisatie met of zonder rechtspersoonlijkheid Dekt alleen kosten van de vrijwilligers; geen vergoeding voor prestaties Wie vervangingsinkomen geniet heeft meldingsplicht: - Werklozen (al dan niet met bedrijfstoeslag) of loopbaanonderbreking: - aan uitbetalingsinstelling melden - indien geen reactie binnen 12 dagen mag men verder doen - bij weigering: geen sanctie voor verleden - organisatie kan algemene toelating vragen - Ziekte en invaliditeit: - toelating adviserende geneesheer ziekenfonds vereist - Gepensioneerden: - geen
Vooraf: vrijwilligersvergoedingen
•
Kosten -
Mogelijkheden: - ofwel werkelijke kosten op basis van bewijsstukken - ofwel forfaitaire onkostenvergoeding, al dan niet aangevuld met verplaatsingsvergoeding
-
Forfaitaire kostenvergoeding beperkt (voor 2013) tot: - per dag: 32,71 EUR - maximum per jaar: 1308,38 EUR
-
Mag aangevuld worden met terugbetaling van kilometers: - auto: 0,3456 EUR/km - fiets: 0,20 EUR/km - openbaar vervoer: volledige terugbetaling voor zover niet hoger dan indien met auto
Algemeen
•
Twee invalshoeken –
Verplichtingen van de organisator: rapporteren van het inkomen via fiscale fiches
–
Gevolgen voor de genieter van het inkomen: • belastbaarheid van het inkomen • mogelijkheid om kosten af te trekken • gevolgen sociaal statuut
–
Sociaalrechtelijk: hoofdberoep of bijberoep
Fiscale kwalificatie
•
Kwalificatie in de personenbelasting: “baten” –
Vergoedingen van officials zijn in principe “baten van vrije beroepen, ambten of posten en alle niet als winst of bezoldiging aan te merken inkomsten van een winstgevende bezigheid”
–
In hoofdberoep of in bijberoep
–
Op die regel bestaan in de praktijk 2 uitzonderingen, hierna nog besproken: • Toevallige baten = divers inkomen • Vergoedingen van bedrijfsleiders: alleen indien bestuurder bij organisator
Belasten van baten
•
Vergoedingen van officials zijn in principe baten –
Gevolg van kwalificatie als baten: • ongeacht de gegeven kwalificatie is elke vergoeding die een official ontvangt in beginsel een belastbare baat • begrip “kost eigen aan de werkgever” of “kost eigen aan de vennootschap” bestaat hier niet, vermits het niet om bezoldigingen gaat • werkelijke of forfaitaire kosten kunnen afgetrokken worden • netto belastbaar inkomen is onderworpen aan sociale bijdragen • “kasstelsel”: inkomsten zijn maar belastbaar in jaar van effectieve ontvangst
Belasten van baten
•
Baten worden belast voor hun netto bedrag –
Aftrek van beroepskosten is mogelijk, ofwel: • werkelijk bewezen kosten • forfaitaire beroepskosten: – 28,7% op schijf van 0 – 5 650 EUR – 10 % op schijf van 5 650 – 11 220 EUR – 5% op schijf van 11 220 – 18 670 EUR – 3% op schijf van 18 670 – … EUR – absoluut maximum: 3 900 EUR
Belasten van baten
•
Baten in de aangifte personenbelasting –
Aangifte: deel II – inkomen: code 1650 – kosten: code 1657 of niets indien forfaitaire kosten – sociale bijdragen: code 1656
Belasten van baten
•
Baten in de aangifte personenbelasting: gevolgen – –
–
Cumulatie met andere gezamenlijk belastbare inkomsten Belasting aan marginaal tarief: tarieven personenbelasting: • 0- 8 590 EUR: 25% • 8 590 – 12 220: 30% • 12 220 – 20 370: 40% • 20 370 – 37 330: 45% • 37 330 - …: 50% + gemeente-opcentiemen Wie vervangingsinkomen geniet verliest ook deel van belastingvermindering voor vervangingsinkomen
Hoe zich organiseren in bijberoep? •
Wie meer dan occasioneel optreedt als official moet zich “professioneel” organiseren. Formaliteiten: –
– -
Inschrijving in de KBO (Kruispuntbank voor ondernemingen) via ondernemingsloket (Acerta, SBB,…) om ondernemingsnummer te verkrijgen Aansluiting bij een sociaal verzekeringsfonds (rechtstreeks of via accountant) BTW verplichtingen: - Activeren ondernemingsnummer bij de BTW - BTW-formaliteiten: uitreiken en ontvangen van facturen, bijhouden BTWboekhouding, periodieke aangifte BTW, jaarlijkse klantenlijst, … - Evt. kleine ondernemingregeling indien jaaromzet niet meer dan 5 580 EUR bedraagt (wordt mogelijk 25 000 EUR vanaf 1/7 of 1/1/2014): - rekenen geen BTW aan en trekken er geen af - formaliteiten: alleen jaarlijkse BTW-listing
Hoe zich organiseren in bijberoep? •
Wie meer dan occasioneel optreedt als official moet zich “professioneel” organiseren. Formaliteiten: –
– -
Inschrijving in de KBO (Kruispuntbank voor ondernemingen) via ondernemingsloket (Acerta, SBB,…) om ondernemingsnummer te verkrijgen Aansluiting bij een sociaal verzekeringsfonds (rechtstreeks of via accountant) BTW verplichtingen: - Activeren ondernemingsnummer bij de BTW - BTW-formaliteiten: uitreiken en ontvangen van facturen, bijhouden BTWboekhouding, periodieke aangifte BTW, jaarlijkse klantenlijst, … - Evt. kleine ondernemingregeling indien jaaromzet niet meer dan 5 580 EUR bedraagt (wordt mogelijk 25 000 EUR vanaf 1/7 of 1/1/2014): - rekenen geen BTW aan en trekken er geen af - formaliteiten: alleen jaarlijkse BTW-listing
Belasten van baten
•
Baten en sociale bijdragen –
Sociale bijdrage als zelfstandige • Netto beroepsinkomen wordt doorgegeven aan RSVZ met oog op berekenen sociale bijdragen • In hoofdberoep: indien geen ander statuut • In bijberoep indien als hoofdberoep: – werknemer of ambtenaar (minstens 50% betrekking), – onderwijs (60% volledig lesrooster) – uitkeringsgerechtigde in de sociale zekerheid (uitz. overlevingspensioen) of tijdskrediet • Bijdrage verschilt: – bijdragen volgens barema’s – hoofdberoep: minimum 725 EUR/kwartaal – bijberoep: min. 80 EUR vanaf 1300 EUR netto beroepsinkomen
Fiches
•
Vergoedingen betaald aan genieters van baten: fiches – – –
– –
VZW’s en vennootschappen worden belast met bijzondere aanslag (tarief 309%) indien kosten en vergoedingen niet verantwoord worden door fiches Voor natuurlijke personen en rechtspersonen vormen dergelijke vergoedingen geen aftrekbare beroepskosten zonder fiche Ook wanneer men ontvangstbewijs, onkostennota, attest, ereloonnota,… ontvangt van de genieter voor zover niet onderworpen aan de wet op de jaarrekening en factuur met BTW In geval van twijfel: fiches maken Hypothekeert niet de kansen van de genieter om belastbaarheid van het inkomen of de kwalificatie ervan te betwisten: fiscale fiche is immers eenzijdig document dat op zich niet volstaat om aanslag te verrechtvaardigen
Fiches
•
Vergoedingen betaald aan genieters van baten: fiches –
•
Instructies voor het opstellen van de verschillende fiches: http://fiscus.fgov.be/interfaoifnl/Werkgevers/Fichesopgaven/fichesopgaven.h tm
Vrijstelling voor het indienen van fiches 281.50 –
Geen fiche 281.50 nodig indien betaalde bedragen of verleende voordelen 125 EUR niet overschrijden: • per verkrijger en per jaar • administratieve tolerantie zolang geen twijfel over goede trouw; niet afdwingbaar voor rechtbank! • identiteit genieter en toegekend bedrag wel kunnen voorleggen!
Fiches
•
Bespreking fiche 281.50 –
Vak 4 : aard van de inkomsten: - vak 4 b): “erelonen of vacatiegelden”: normale vergoedingen - vak 4 c): ”voordelen van alle aard” - vak 4 d): “kosten gedaan voor rekening van de verkrijger” – zijn geen vrijgestelde kosten eigen aan de werkgever! - vak 4 e): ”totaal” - vak 4 g): werkelijk in betrokken jaar betaalde bedrag ongeacht jaar waarop betrekking - houdt verband met kasstelsel
Divers inkomen: occasionele baten
•
Uitzondering op principe dat vergoedingen van officials in principe “baten” zijn
•
Kwalificatie als divers inkomen indien geen “winstgevende bezigheid” in hoofde van de genieter: –
–
Winstgevende bezigheid = een geheel van verrichtingen die zich vaak genoeg voordoen en met elkaar verbonden zijn om een voortdurende en gewone bedrijvigheid op te leveren en die, vallend buiten de grenzen van het normale beheer van een privaat vermogen, een beroepskarakter hebben (Cassatie) Feitenkwestie: • de hoogte van de eruit bekomen inkomsten en de normale activiteit van de betrokkene hebben slechts een indicatieve waarde • de loutere herhaling van bepaalde verrichtingen is op zichzelf niet voldoende om van een winstgevende bezigheid te kunnen spreken
Divers inkomen: occasionele baten
•
Gevolg van kwalificatie als divers inkomen: – –
– – –
Als occasionele baat belastbaar aan 33% (+ gemeente-opcentiemen) Begrip “kost eigen aan de werkgever” of “kost eigen aan de vennootschap” bestaat niet, vermits het niet om bezoldigingen gaat, dus ontvangen bedrag is in beginsel belastbaar inkomen Werkelijk gemaakte kosten kunnen afgetrokken worden Geen beroepsinkomen, dus geen sociale bijdragen verschuldigd Aangifte: code deel II: • inkomen = code 1200 • kosten = code 1201
Vergoeding als bedrijfsleider
•
Tweede mogelijke uitzondering voor vergoeding als “baat”
•
Bezoldiging als bedrijfsleider indien:
– –
vergoed als zaakvoerder van BVBA, bestuurder NV of mandataris van andere vennootschappen, of vergoed als bestuurder van VZW’s in uitzonderlijk geval waarin die VZW een onderneming exploiteert of zich bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard die het kader van art. 182 WIB92 overstijgen, namelijk: • alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen • beleggen van fondsen nodig in het kader van statutair doel • bijkomstige handelsactiviteit zonder toepassing handelsmethoden zelfs indien verder aan rechtspersonenbelasting onderworpen
Vergoeding als bedrijfsleider
•
Gevolg van de kwalificatie als “bezoldiging van bedrijfsleider” – – –
–
loonfiche 281.20 “kost eigen aan vennootschap” mogelijk aftrek beroepskosten: • werkelijke, of • forfaitaire (3% met max. van 2 340 EUR) aangifte: deel II, code 1400
