Welkom
Bert Derez Actuele fiscale aspecten van bedrijfswagens
Agenda 1. 2.
Inleiding Fiscale behandeling van het privégebruik van bedrijfswagens 1.
Btw: nieuwe regels sinds 1 januari 2013 A. Gratis gebruik B. Eigen bijdrage 2. Inkomstenbelastingen: voordeel in natura
3.
Capita selecta
Inleiding: Bedrijfswagens in België •
• •
• • •
De Belgische automarkt kent in vergelijking met andere landen zeer veel bedrijfswagens: 22% van de ingeschreven wagens zijn bedrijfswagens (incl. zelfstandigen). Gedurende de laatste jaren opeenvolging van zwaardere taxatiemaatregelen met groene inslag Duidelijke vergroening van het professionele wagenpark: In 2012: Nieuw ingeschreven bedrijfswagens (excl. zelfstandigen): gemiddeld 125 g CO2 (leasewagens zelfs 120 g CO2) vs. particulieren: 130 g CO2 Geraamde meeropbrengst verhoging VIN 2012: 200 mio euro Geraamde meeropbrengst nieuwe btw-regels 2013: 105 mio euro Ondernemingen dienen bij het evalueren van hun wagenpark de juiste totale kosten te bepalen. Inzake btw moet de meest aangewezen aftrekbeperkingsmethode bepaald worden.
Fiscale behandeling van het privégebruik van bedrijfswagens: btw
Bedrijfswagens – gratis gebruik Ter herinnering: oude regime voor bedrijfswagens • •
Beperking van btw-aftrek tot 50% voor alle autokosten (personenwagens) Heffing van btw (bij de werkgever) op het voordeel alle aard voor inkomstenbelastingen: – Bedrag VAA – (VAA: 1,0855) = te betalen btw
•
Indien werknemersbijdrage: – bijdrage – (bijdrage: 1,21) = te betalen btw – Indien bijdrage < VAA: btw-heffing op verschil volgens methode VAA
Bedrijfswagens – gratis gebruik Basisonderscheid in het nieuwe regime Fundamenteel verschillende behandeling: gratis gebruik vs. werknemersbijdrage • Gratis gebruik: – Enkel beperking van de btw-aftrek (art. 45 §1 quinquies W.btw) – Geen taxatie van het voordeel – Indien wagen in eigendom waarvoor oorspronkelijk geen aftrekbeperking art. 45 §1 quinquies W.btw toegepast werd ! art. 19 §1: btw taxatie privégebruik – normale waarde
• Werknemersbijdrage: – Btw-aftrekbeperking van 50% i.h.v. de werkgever – Btw-heffing (i.h.v. de werkgever) op de bijdrage betaald door de werknemer – Minimummaatstaf van heffing ! doel: zelfde niveau van btw-kosten als gratis gebruik
• Wie beide systemen toepast moet alle kosten correct toewijzen en uitsplitsen tussen de twee systemen!
Bedrijfswagens – gratis gebruik Regelgevend kader btw • •
Wijziging W.btw op 1 januari 2011: privégebruik bedrijfsmiddelen art. 45 quinquies §1 en 19 §1 W.btw ET 119.650 van 20 oktober 2011: – Focus op bedrijfswagens – geen onderscheid tussen leasing en eigendom
• •
ET 119.650/2 van 23 december 2011: Opschorting, optie mogelijk Beslissing van 11 december 2012 (ET 119.650/3): – 3 methodes: rittenadministratie, semi-forfait, algemeen forfait – Inwerkingtreding op 1 januari 2013, tenzij BP opteert voor eerdere toepassing (! gevolg: ook aftrekbeperking 45 §1 quinquies op andere roerende goederen)
•
Beslissing van 9 september 2013 (ET 119650/4): – Woon-werkverkeer wordt specifiek gedefinieerd (methode 2) – Lichte vrachtwagens: specifieke regeling + methode 4
Bedrijfswagens – gratis gebruik ET 119.650/3 en ET 119.650/4 • • • •
Methode 1: kilometeradministratie professionele verplaatsingen Methode 2: forfaitaire berekening van privégebruik voor personenwagens Methode 3: forfaitaire aftrekbeperking voor personenwagens Methode 4: forfaitaire aftrekbeperking voor lichte vrachtwagens – Methodes zijn niet toepasselijk indien uitsluitend beroepsgebruik (of louter onbeduidend, occasioneel ander gebruik). Dit is feitenkwestie afhankelijk van aard van het voertuig ! ruling – Methodes zijn niet toepasselijk indien geen of slechts occasioneel beroepsgebruik! – De belastingplichtige hoeft methode niet te melden aan de Admin. – Methodes 1 en 2 kunnen gecombineerd worden – Methodes 3 en 4 zijn exclusief en moeten minstens 4 kalenderjaren toegepast worden – Btw-eenheid: alle leden moeten voor dezelfde methode kiezen (i.e. ofwel methode 3/4 ofwel methode 1 en/of 2)
Bedrijfswagens – gratis gebruik ET 119.650/3 en ET 119.650/4 Methode 1: kilometeradministratie voor professionele verplaatsingen – personenwagens en lichte vrachtwagens • Per bedrijfswagen: register van dagelijkse professionele ritten (beginadres, eindadres, km s per rit, totale km s per dag) + km-stand bij begin en einde periode: manueel of tracking GPS • Aftrek toegestaan voor professioneel gebruik met maximum van 50% voor personenwagens • Principe: % aftrek voor kosten van elke bedrijfswagen afzonderlijk • Afronding naar hogere percentpunt • Eerste jaar: raming - aanpassing op einde van het jaar aan reële percentage (herziening) dat dan weer geldt als voorlopig % voor volgend jaar
Bedrijfswagens – gratis gebruik ET 119.650/3 en ET 119.650/4 Methode 2: forfaitaire berekening van privégebruik louter personenwagens met maximum van 50% • Voorwaarde: 1 vaste gebruiker en alleen voor 1 voertuig per gebruiker • (200 dagen x woon/werk afstand x 2) + 6000 km Totale jaarlijkse km s • 200 en 6000 zijn vast • Woon-werk = traject van woonplaats naar maatschappelijke zetel of inrichting (! klant, leverancier, werf – geen 40 dagenregel) • Bedrijfsleider met managementvennootschap met zetel op thuisadres, zelfstandige vertegenwoordiger met bureau thuis: ! woon-werk = 0 • Bedrijf uit Oostende met vertegenwoordiger in Genk? • Eerste jaar: raming - aanpassing op einde van het jaar aan reële percentage (herziening) dat dan weer geldt als voorlopig % voor volgend jaar
Bedrijfswagens – gratis gebruik ET 119.650/3 en ET 119.650/4 Indien toepassing van methode 1 en/of 2 kan gewerkt worden met een gemiddelde • Toelating om gemiddeld % toe te passen voor alle autokosten per categorie (personenwagen en lichte vracht apart): som van percentages van alle wagens gedeeld door aantal wagens • Gemiddelde wordt afgerond naar hogere %-punt • Eerste jaar raming Aanpassing op einde van het jaar aan reële percentage (herziening) dat dan weer geldt als voorlopig % voor volgend jaar
Bedrijfswagens – gratis gebruik ET 119.650/3 en ET 119.650/4 Methode 3: forfaitaire aftrekbeperking louter voor personenwagens • Professioneel gebruik wordt geacht = 35 % • Toe te passen op alle gemengd gebruikte personenwagens van de vennootschap/btw-eenheid • Oorspronkelijke voorwaarde dat vennootschap/btw-eenheid minimum 4 vervoermiddelen diende te bezitten, werd geschrapt
Bedrijfswagens – gratis gebruik ET 119.650/3 en ET 119.650/4 Methode 4: forfaitaire aftrekbeperking louter voor lichte vrachtwagens met gemengd gebruik •
• • •
Bij overwegend gebruik om in het kader van de activiteit goederen te vervoeren (feitenkwestie, afhankelijk van aard van de economische activiteit, type lichte vrachtwagen en functie van de gebruiker) ! forfait van 85% beroepsgebruik Indien voorwaarde niet vervuld ! forfait van 35% beroepsgebruik 85% en/of 35% toe te passen op alle gemengd gebruikte lichte vrachtwagens van de vennootschap/btw-eenheid Minstens voor 4 kalenderjaren
Bedrijfswagens – gratis gebruik
Bedrijfswagens – gratis gebruik ET 119.650/3 en ET 119.650/4 Welke methode kiezen – impact? • Lichte vrachtwagens ! beperking noodzakelijk? • Methode 3 is eenvoudig en geeft louter aanleiding tot creatie van een nieuwe btwcode (35% recht op aftrek), die toegepast wordt op wagenkosten. • Methode 2 is voordeliger voor wie veel (privé)kilometers rijdt en/of dicht bij het werk woont (en zeker voor managementvennootschappen of zelfstandigen die van thuis uit werken). Wel extra informatie/administratie noodzakelijk bij methode 2: – Woon-werkafstand van de werknemers: precieze gegevens – Totale gereden km s per wagen op kalenderjaarbasis: meterstand begin en einde jaar – Indien wijzigingen aan personeel met bedrijfswagen (verhuis, andere standplaats): extra berekening
• Methode 1 vereist aanzienlijke bijkomende administratie (behoudens indien reeds tracking systeem aanwezig).
Bedrijfswagens – gratis gebruik ET 119.650/3 en ET 119.650/4 Gemiddelde - voorbeeld • Berekening gemiddeld aftrekpercentage voor methode 1 en 2 steeds per categorie gemengd gebruikt vervoermiddel, Aard vervoermiddel Methode personenwagen personenwagen personenwagen personenwagen personenwagen
A B C D E
Gemiddeld%Aftrek lichte vrachtwagen F lichte vrachtwagen G Gemiddeld%Aftrek
•
/ / 2 1 1
%Beroep 100% 0% 39% 69% 26%
39%+50%+26%/3 1 1
80% 90%
80% + 90%/2
%Aftrek 50% 0% 39% 50% 26% 39% 80% 90% 85%
Globaal gemiddelde mag afgerond worden op hogere %-punt: 38,33% wordt 39%
Bedrijfswagens – eigen bijdrage Methodologie •
Btw op autokosten in hoofde van werkgever: beperkte aftrek 50%
•
21% btw verschuldigd op de werknemersbijdrage (inclusief btw)
•
Nieuw: berekening van minimumbijdrage (“normale waarde”): – Jaarlijkse autokosten x (50% - werkelijk beroepsgebruik %) = minimumwaarde – Werkelijk beroepsgebruik = te berekenen volgens de 3 methodes • Indien methode 3: minimumwaarde = 15% van de jaarlijkse autokosten • Indien " 50%: normale waarde niet meer relevant
– Minimumwaarde x 21% = minimum-btw
•
Beslissing verplicht berekening minimumwaarde per wagen
Bedrijfswagens – eigen bijdrage Methodologie •
Extra informatie bij bijdrage werknemer: – Eventuele variabiliteit in bijdrage per werknemer (ouderschapsverlof, 4/5statuut, #) – Link van werknemer met individuele wagen indien wijzigingen – Minimumwaardeberekening vereist totale wagenkosten (met btw): • In principe per wagen: kosten apart identificeren • Praktisch haalbaar?
Bedrijfswagens – eigen bijdrage Werknemersbijdrage (hoog) •
• •
Autokosten: Brandstof: $ 2.347,10 - btw: $ 492,89 Leasing: $ 7.145,57 - btw: $ 1.500,57 21% btw op de werknemersbijdrage ($ 480/jaar btw incl.) Minimumwaarde = jaarlijkse autokosten x (50% - werkelijk beroepsgebruik %)
Totale btw
! 1.993,46
•
50% Btw op bijdrage* aftrekbeperking ! 996,73
! 83,31
Btw op VAA
Btw-kosten/ jaar
! 215,71*
! 1.295,75
Berekening minimumwaarde: $ 9.492,67 x (50% - 35 %) = $ 1.423,90 x 21% = $ 299,02 => minus $ 83,31 = $ 215,71
Capita Selecta bedrijfswagens btw
Bedrijfswagens Capita Selecta Salary split • Gebruik van een bedrijfswagen van een buitenlandse werkgever door een Belgische werknemer/bestuurder – Geeft geen aanleiding tot een btw-belastbare verwerving (ook niet bij bijkomstig gebruik voor privé-doeleinden) indien Belgische werknemer of bestuurder van een buitenlandse vennootschap over een ATTEST beschikt (AS 43/2006 bepaalt voorwaarden – geldigheidsduur 24 maand) – Bij attest is ook geen inschrijving in BE vereist
• Gebruik van een bedrijfswagen van een Belgische werkgever door een buitenlandse werknemer – OPGELET: indien terbeschikkingstelling tegen vergoeding – Sinds 1 jan 2013: nieuwe plaatsbepalingsregel en btw van het land van de gebruiker verschuldigd door de vennootschap ! btw-registratie vereist
Bedrijfswagens Capita Selecta Geldt 50% aftrekbeperking van 45 §2 W.btw tweemaal bij intragroepsverhuur? • Geen 50% aftrekbeperking voor voertuigen bestemd om te worden verhuurd door een belastingplichtige die een economische activiteit uitoefent die bestaat in de verhuur van autovoertuigen aan om het even wie (art. 45 §2, i W.btw) • Cass. 19 januari 2007: bedoeld wordt een niet-toevallige activiteit, maar hoeft niet hoofdactiviteit te zijn of activiteit t.o.v. publiek in het algemeen. Geldt dus ook voor BP die auto ter beschikking stelt van een zusteronderneming. • 50% aftrekbeperking geldt wel indien BP auto louter verhuurt aan aandeelhouders, bestuurders of personeel (beslissing E.T. 113,611 dd. 7/11/2007).
Fiscale behandeling van het privégebruik van bedrijfswagens: inkomstenbelastingen
Voordeel in natura Directe belastingen Historie • Wet van 28 december 2011: CO2-gebaseerd i.p.v. afstand woon-werk • FAQ van 26 januari 2012 • Update FAQ van 31 januari 2012 • Wet van 29 maart 2012 • FAQ van 13 april 2012 • FAQ van 1 oktober 2012 • FAQ van 24 april 2013 (gecoördineerde versie)
Voordeel in natura Directe belastingen Belasting bij werknemer/bedrijfsleider - 2013 Voordeel in natura = • 6/7 x cataloguswaarde x CO2-coëfficiënt (volgens brandstoftype) x leeftijdscoëfficiënt – eventuele persoonlijke bijdrage van de werknemer • Minimum = $ 1.230,00 per jaar (zelfs voor elektrische wagens!) Cataloguswaarde = Catalogusprijs van het voertuig (in nieuwe staat bij verkoop aan particulier, dus zonder rekening te houden met kortingen) + prijs opties + werkelijk betaalde btw CO2-coëfficiënt = • 5,5% voor norm-uitstoot van 95 g CO2 voor diesel / 116 g CO2 voor benzine • +/- 0,1% per 1g CO2-uitstoot verschil • min. 4% en max. 18%
Voordeel in natura Directe belastingen Leeftijdscoëfficiënt (vanaf 30 april 2012) • Voor zowel nieuwe als tweedehandswagens !"#$%#"&"'()*+($,'+$(""#$%"(,'$-.#,*/,'0( /1"#%2,0(34"01''"'(566'+(7(/188"(566'+9(
:(/6'(-6%68102$;66#+"(,'(#"&"','0(%"('"5"'( /11#(4"#"&"','0(/11#+""8(
!"#$#"%&"'(()*+)"
%!!,"
%-"#$#"&."'(()*+)"
/.,"
&0"#$#"-1"'(()*+)"
22,"
-3"#$#".2"'(()*+)"
2&,"
./"#$#"1!"'(()*+)"
31,"
4()(5"1%"'(()*+)"
3!,"
• Eerste inschrijving in het buitenland mag in rekening worden gebracht.
Bedrijfswagens Eigen bijdrage van werknemer? Eigen bijdrage werknemer/bedrijfsleider kan in mindering worden gebracht van VAA. • Wat met bijkomende opties gefinancierd door werknemer/bedrijfsleider zelf? – Zonder tussenkomst van de werkgever • Geen eigen bijdrage • Niet in aanmerking te nemen voor bepaling cataloguswaarde
– Met tussenkomst van de werkgever (maandelijkse inhouding op nettoloon) • Eigen bijdrage • In aanmerking te nemen voor bepaling cataloguswaarde
•
Door de werknemer zelf gedragen kosten voor de aankoop van winterbanden vormen GEEN eigen bijdrage.
Bedrijfswagens Wat draagt de werkgever bij? • Fiscale aftrekbeperking van autokosten in de vennootschapsbelasting: brandstof à 75% aftrekbaar, andere autokosten aftrekbaar à rato CO2uitstoot • Voordeel van alle aard mag in mindering gebracht worden van verworpen uitgaven: 30% brandstof – 70% autokosten (Parl. Vr. 20 februari 2001) • Verhoging van de niet-aftrekbare kosten voor de werkgever: – 17% van het belastbaar voordeel van de werknemer wordt toegevoegd aan de verworpen uitgaven van de werkgever en bijgevolg onderworpen aan de vennootschapsbelasting – Alle VAA bedrijfswagens toegekend vanaf 1 januari 2012 – Minimum belastbare basis!
Bedankt voor uw aandacht, deze slides treft u ook op onze website.
> fleetecoday.be
Vragen? Bert Derez Deloitte Kortrijksesteenweg 1146 9051 Gent Belgium 09/393.75.30
[email protected]
Disclaimer The material included in this presentation is intended as a general guide only, and its application to specific situations will depend on the circumstances involved. This information should not be relied upon as final advice. While all reasonable attempts have been made to ensure that the information contained herein is accurate, Deloitte Touche Tohmatsu accepts no responsibility for any errors or omissions it may contain whether caused by negligence or otherwise, or for any losses, however caused, sustained by any person that relies upon it.
About Deloitte Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/about detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings world-class capabilities and deep local expertise to help clients succeed wherever they operate. Deloitte's approximately 170,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence.
Deloitte in Belgium A leading audit and consulting practice in Belgium, Deloitte offers value added services in audit, accounting, tax, consulting and financial advisory services. In Belgium, Deloitte has more than 2,500 employees in over 11 offices across the country, serving national and international companies, from small and middle-sized enterprises, to public sector and non-profit organisations. The turnover reached 295 million euros in the financial year 2010. The Belgian firm is a member of the international group Deloitte Touche Tohmatsu Limited, In 2010 DTTL's turnover reached over 26.6 billion dollars. This document is confidential and prepared solely for your information. Therefore you should not, without our prior written consent, refer to or use our name or this document for any other purpose, disclose them or refer to them in any prospectus or other document, or make them available or communicate them to any other party. No other party is entitled to rely on our document for any purpose whatsoever and thus we accept no liability to any other party who is shown or gains access to this document.
