Examen AA
Fiscale Advisering (middag) DATUM: TIJD:
14 januari 2016 13.30 – 16.30 uur
Dit examen is bestemd voor studenten van de NBA Beroepsopleiding AA
Belangrijke informatie: ·
Dit examen bestaat uit 4 opgaven van 6 pagina’s inclusief voorblad. Controleer of dit examen compleet is!
·
Lees de vragen eerst rustig door voordat u antwoord geeft.
·
Schrijf duidelijk en gebruik een zwart- of blauw schrijvende pen! Geef duidelijk aan welk antwoord bij welke vraag hoort.
·
Vermeld uw naam op het uitwerkingenpapier en nummer de pagina’s.
·
Motiveer steeds uw antwoord. Aan onvoldoende gemotiveerde antwoorden worden geen punten toegekend. Let op: Motiveer uw antwoord en vermeld het betreffende artikel en lid.
·
Bent u klaar met uw examen, stop dan uw uitwerkingen met daarbij de examenopgaven in de examenenvelop. Lever ook de doordrukvellen van het examenpapier in.
·
Geef niet meer antwoorden dan er worden gevraagd. Als er bijvoorbeeld drie redenen worden gevraagd en u geeft er meer dan drie, dan worden alleen de eerste drie gegeven antwoorden beoordeeld.
Hulpmiddelen: · Toegestane hulpmiddelen: - Niet-programmeerbare rekenmachine - Wetboek zonder annotaties. Pocket Belastingwetten. (2015). Kluwer. ISBN: 9789013124842
Veel succes toegewenst! Adviestijd opgave 1: 60 minuten Adviestijd opgave 2: 60 minuten Adviestijd opgave 3: 30 minuten Adviestijd opgave 4: 30 minuten
1
OPGAVE 1 INKOMSTENBELASTING Deze opgave telt voor 35% mee in het eindcijfer voor dit deel van het examen. Per vraag is steeds het maximaal daarmee te behalen aantal punten vermeld. Adviestijd: 60 minuten Sjeng Ploemen drijft sinds 1990 een kantoorboekhandel in Ulestraten. In 2013 heeft hij 2500 uur gewerkt in de kantoorboekhandel. Sjeng is dan 48 jaar. Hij heeft geen andere betaalde werkzaamheden. De kantoorboekhandel loopt slecht. In 2013 bedraagt de daarmee behaalde winst slechts € 5000. Vraag 1 (maximaal 10 punten) Heeft Sjeng in 2013 recht op de zelfstandigenaftrek? Vraag 2 (maximaal 15 punten) Wat is op basis van de bovenstaande gegevens de belastbare winst uit onderneming van Sjeng in 2013? Vraag 3 (maximaal 10 punten) Wat gebeurt er met een overschot indien Sjeng de zelfstandigenaftrek in 2013 niet volledig kan benutten? Sjengs vrouw Leonie werkt als zelfstandige in de thuiszorg. Zij verkrijgt haar opdrachten uitsluitend van een bemiddelingsbureau in de thuiszorg. Het bemiddelingsbureau heeft Leonie in 2013 voor haar werkzaamheden als thuishulp € 12.000 betaald. Zij heeft in dat jaar 1400 uur in de thuiszorg gewerkt. Leonie is in 2013 46 jaar oud. Zij heeft in 2013 geen ander met arbeid verdiend inkomen gehad. Vraag 4 (maximaal 15 punten) Heeft Leonie in 2013 recht op de zelfstandigenaftrek? Sjeng en Leonie zijn in de wettelijke gemeenschap van goederen getrouwd. Het gaat niet goed tussen hen. De onregelmatige diensten van Leonie als thuishulp en de lange uren die Sjeng maakt in de winkel breken het echtpaar op. Na een huwelijk van tien jaar besluiten zij in 2014 te scheiden. Bij de verdeling van de gemeenschap luidt de balans van de kantoorboekhandel van Sjeng als volgt (bedragen x € 1,-): Winkelpand Inventaris Bestelauto Voorraden Vorderingen Liquide middelen
230.000 30.000 27.000 33.000 8.000 2.000 330.000
Eigen vermogen Schulden
95.000 235.000
_________ 330.000
Verdere gegevens: 1 De stille reserve in het winkelpand bedraagt € 120.000. 2 De bestelauto zou kunnen worden ingeruild voor € 30.000. 3 De winkelwaarde van de voorraden bedraagt € 45.000. 4 De goodwill bedraagt € 20.000. Het vermogen van de onderneming wordt geheel aan Sjeng toegedeeld; het overige vermogen aan Leonie. Door de verdeling krijgt Sjeng een overbedelingsschuld aan Leonie van € 130.000. Hij moet hierover de wettelijke rente van 3% vergoeden. Vraag 5 (maximaal 10 punten) Kan de echtscheiding van Sjeng en Leonie leiden tot een afrekening over de in het ondernemingsvermogen aanwezige goodwill en stille reserves? Vraag 6 (maximaal 10 punten) Kan Sjeng de rente die hij over de overbedelingsschuld aan Leonie moet betalen in mindering brengen op de winst uit zijn onderneming?
Na de echtscheiding blijft het lot Sjeng slecht gezind. Zijn kantoorboekhandel loopt slecht. In 2015 blijkt een faillissement onafwendbaar. Dankzij een vermogende ongehuwde tante van Sjeng kan er in 2
dat jaar een faillissementsakkoord worden gesloten. De vorderingen van de bank en de fiscus worden geheel voldaan. De overige crediteuren krijgen 30% van hun vorderingen. Het restant geven zij prijs. Het totaal van deze vorderingen beloopt € 80.000. In 2015 heeft Sjeng een verlies in box 1 geleden van € 12.000. Daarbij is nog geen rekening gehouden met het prijsgeven van de vorderingen door de crediteuren op grond van het faillissementsakkoord. Sjeng heeft verder een nog te verrekenen verlies in box 1 uit 2014 ter grootte van € 40.000. Vraag 7 (maximaal 20 punten) Is de winst die Sjeng als gevolg van de kwijtschelding in 2015 behaalt geheel of gedeeltelijk belast? De curator heeft bij de afwikkeling van het faillissement in 2015 het winkelpand van Sjeng met een boekwinst van € 70.000 verkocht. De opbrengst heeft hij besteed aan de betaling van Sjengs schuldeisers. Vraag 8 (maximaal 10 punten) Moet Sjeng de bij de verkoop van het winkelpand behaalde boekwinst aangeven als winst uit zijn onderneming?
3
OPGAVE 2 VENNOOTSCHAPSBELASTING Deze opgave telt voor 35% mee in het eindcijfer voor dit deel van het examen. Per vraag is steeds het maximaal daarmee te behalen aantal punten vermeld. Adviestijd: 60 minuten De Waal Holding BV bezit 50% van de aandelen in Xenos Kopieermachines BV, een vennootschap die zich bezighoudt met de handel in printers, scanners en dergelijke apparaten. De Waal Holding BV verstrekt op 1 april 2013 aan Xenos Kopieermachines BV een lening van € 1.000.000 tegen een zakelijke rente van 6%. Xenos Kopieermachines BV gebruikt de lening voor de aankoop van alle aandelen in De Vlaming Computers BV, een vennootschap die in Nederland een keten van computerwinkels exploiteert. Xenos Kopieermachines BV koopt de aandelen op 1 april 2013. De aandelen worden ook op die datum aan haar geleverd. Bij de koop wordt afgesproken dat het resultaat van De Vlaming Computers BV vanaf 1 januari 2013 voor rekening van Xenos Kopieermachines BV zal zijn. Xenos Kopieermachines BV betaalt op de lening in 2013 € 45.000 rente aan De Waal Holding BV. De Waal Holding BV heeft in 2013 nog te verrekenen verliezen uit voorgaande jaren ter grootte van € 200.000. Vraag 1 (maximaal 20 punten) Is bij Xenos Kopieermachines BV de rente die zij in 2013 aan De Waal Holding BV betaalt, aftrekbaar van haar winst voor de vennootschapsbelasting? Vraag 2 (maximaal 10 punten) Indien Xenos Kopieermachines BV nadat zij alle aandelen in De Vlaming Computers BV heeft verworven, met haar een fiscale eenheid wil aangaan, wat is dan de vroegste datum waarop die fiscale eenheid kan ingaan? Xenos Kopieermachines BV en De Vlaming Computers BV vormen met ingang van 2014 met elkaar een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. Xenos Kopieermachines BV heeft dan nog te verrekenen verliezen uit voorgaande jaren tot een bedrag van € 400.000. In 2014 bedraagt de belastbare winst van de fiscale eenheid € 300.000. Dit resultaat is als volgt samengesteld: resultaat Xenos Kopieermachines BV € 50.000 en resultaat De Vlaming Computers BV € 250.000. Vraag 3 (maximaal 15 punten) Wat is het belastbare bedrag van de fiscale eenheid over 2014? Op 1 juli 2015 verkoopt Xenos Kopieermachines BV 50% van de aandelen in De Vlaming Computers BV aan een derde. Xenos Kopieermachines BV verkoopt de aandelen omdat zij geld nodig heeft voor de financiering van haar eigen verlieslatende activiteiten. De verkoopprijs van de verkochte aandelen bedraagt € 600.000. Het fiscale eigen vermogen van De Vlaming Computers BV bedraagt op het moment van de verkoop € 700.000. Vraag 4 (maximaal 20 punten) Behaalt Xenos Kopieermachines BV in 2015 bij de verkoop van de aandelen De Vlaming Computers BV winst waarover zij vennootschapsbelasting moet betalen? De Vlaming Computers BV heeft in maart 2015 een van haar winkelpanden verkocht. Met de verkoop heeft zij een boekwinst behaald van € 650.000. Voor dit bedrag heeft zij een herinvesteringsreserve gevormd. In juli 2015 heeft De Vlaming Computers BV de herinvesteringsreserve nog niet gebruikt voor de aankoop van een nieuw winkelpand. Vraag 5 (maximaal 20 punten) Moet de herinvesteringsreserve vrijvallen als gevolg van de verkoop van de aandelen in De Vlaming Computers BV? In oktober 2015 verkoopt De Waal Holding BV haar belang van 50% in Xenos Kopieermachines BV aan haar medeaandeelhouder De Zeeuw Holding BV. De Zeeuw Holding BV breidt daardoor haar belang van 50% in Xenos Kopieermachines BV dat zij al sinds de oprichting van deze vennootschap bezat, uit tot 100%. Vraag 6 (maximaal 15 punten) Kan Xenos Kopieermachines BV haar verliezen die zij op het moment van de verkoop van de aandelen door De Waal Holding BV aan De Zeeuw Holding BV nog niet verrekend heeft, na deze verkoop nog verrekenen? 4
OPGAVE 3 LOONBELASTING Deze opgave telt voor 20% mee in het eindcijfer voor dit deel van het examen. Per vraag is steeds het maximaal daarmee te behalen aantal punten vermeld. Adviestijd: 30 minuten
Dirk van Wijhe te Olst is directeur en enig aandeelhouder van Van Wijhe Communicatieadviezen BV te Deventer. De activiteiten van de BV bestaan uit het leveren van diensten op het gebied van communicatieadviezen. Dirk is de enige werknemer van de BV. Dirk heeft in 2015 voor zijn werkzaamheden van de BV een salaris van € 100.000 ontvangen. De winst van de BV bedraagt over 2015 € 200.000. Een communicatieadviseur met hetzelfde aantal ervaringsjaren als Dirk die in dienst is van een communicatieadviesbureau dat vergelijkbare diensten aanbiedt als Van Wijhe Communicatieadviezen BV, zou in 2015 een salaris van € 120.000 ontvangen. Vraag 1 (maximaal 10 punten) Moet het gebruikelijk loon van Dirk voor 2015 volgens de zogenaamde afroommethode worden vastgesteld? Vraag 2 (maximaal 20 punten) Indien het gebruikelijke loon van Dirk voor 2015 niet volgens de afroommethode wordt bepaald, wat is dan in 2015 het loon van Dirk voor de loonbelasting? Vraag 3 (maximaal 15 punten) Behoren/behoort tot de grondslag voor de bepaling van de vrije ruimte van de werkkostenregeling: a) bedragen die op grond van de gebruikelijkloonregeling boven het feitelijk genoten loon als loon in aanmerking moeten worden genomen? b) de bijtelling voor de loonbelasting wegens privégebruik van een auto van de zaak? c) door de werkgever betaalde vergoedingen van verkeers- en parkeerboetes? In 2015 betaalt Van Wijhe Communicatieadviezen BV aan Dirk de volgende kostenvergoedingen: a) reiskosten in verband met de dienstbetrekking met een eigen auto: 120.000 km x € 0,25 per km = € 30.000 b) maaltijden tijdens dienstreizen: € 1500 c) diners met zakelijke relaties: € 6000; hiervan heeft € 4000 betrekking op kosten voor de geïnviteerde relaties d) cursussen en dergelijke: € 2000 e) kosten mobiele telefoon en internet: € 1200 Vraag 4 (maximaal 30 punten) Hoe worden de bovenstaande vergoedingen en verstrekkingen in 2015 belast volgens de werkkostenregeling? Vraag 5 (maximaal 15 punten) Wat is het bedrag waarover Van Wijhe Communicatieadviezen BV in 2015 eindheffing moet betalen op grond van de werkkostenregeling? Vraag 6 (maximaal 10 punten) Wanneer moet de op grond van de werkkostenregeling verschuldigde eindheffing worden aangegeven?
5
OPGAVE 4 FORMEEL BELASTINGRECHT Deze opgave telt voor 10% mee in het eindcijfer voor dit deel van het examen. Per vraag is steeds het maximaal daarmee te behalen aantal punten vermeld. Adviestijd: 30 minuten
Arends BV is een inhoudingsplichtige voor de loonbelasting. Zij heeft 20 werknemers in dienst. De directie van Arends BV wil haar werknemers een vergoeding betalen ten aanzien waarvan bij haar de vraag rijst of deze onder een gerichte vrijstelling in de werkkostenregeling valt. De directie zoekt daarover informatie op de website van de Belastingdienst. Zij vindt op de website algemene informatie waaruit zij opmaakt dat een belastingvrije vergoeding op grond van een gerichte vrijstelling mogelijk is. Zij verwerkt daarom de vergoedingen als gerichte vrijstellingen in haar loonaangifte. Bij een controle voor de loonheffingen die een jaar later plaatsvindt, stellen de ambtenaren van de Belastingdienst zich op het standpunt dat op de vergoedingen ten onrechte een gerichte vrijstelling is toegepast. Ook van de vrije ruimte kan geen gebruik meer worden gemaakt. Daarom zal over de vergoedingen loonbelasting worden nageheven. De directie van Arends BV is het niet met de belastingambtenaren eens. Zij stelt dat geen naheffing kan plaatsvinden omdat zij mocht afgaan op de informatie die de Belastingdienst zelf op zijn website heeft geplaatst. Vraag 1 (maximaal 15 punten) Kan Arends BV zich beroepen op het vertrouwensbeginsel vanwege door de informatie op de website opgewekt vertrouwen?
Arends BV ontvangt naar aanleiding van de loonbelastingcontrole een naheffingsaanslag gedateerd 30 september 2015. Bij de naheffingsaanslag is een boete opgelegd van 50% van de over de vergoedingen nageheven belasting. Volgens de inspecteur is met betrekking tot de vergoedingen sprake van het opzettelijk niet doen van een juiste aangifte. De directie van Arends BV wil tegen de naheffingsaanslag bezwaar maken. Vraag 2 (maximaal 10 punten) Vóór welke datum moet de directie van Arends BV tegen de naheffingsaanslag een bezwaarschrift hebben ingediend, wil dit in ieder geval tijdig zijn? Vraag 3 (maximaal 15 punten) Is voor een tijdige indiening van het bezwaarschrift de datum van verzending door Arends BV of de datum van ontvangst door de Belastingdienst beslissend? Vraag 4 (maximaal 10 punten) Kan tegen de boete afzonderlijk bezwaar worden gemaakt? Vraag 5 (maximaal 10 punten) Als opzet niet bewezen wordt, kan de boete dan nog wel voor de helft (25%) in stand blijven wegens grove schuld? Vraag 6 (maximaal 15 punten) Leidt de indiening van een bezwaarschrift automatisch tot uitstel van betaling van de naheffingsaanslag?
Bij de behandeling van het bezwaarschrift stelt de inspecteur nadere vragen voor de beoordeling van het geschilpunt. De directie van Arends BV wil deze vragen niet beantwoorden. Vraag 7 (maximaal 15 punten) Kan de inspecteur bij de behandeling van het bezwaar als de directie blijft weigeren om de vragen te beantwoorden een informatiebeschikking vaststellen? Vraag 8 (maximaal 10 punten) Welk gevolg heeft de vaststelling van een informatiebeschikking als deze onherroepelijk komt vast te staan?
6
