Fiscaal
4 Actueel
uitgave van het register belastingadviseurs
vierde kwartaal 2013 - nummer 4
bezoekadres: Nieuwland Parc 75 3351 LJ Papendrecht
correspondentieadres : Postbus 67 3350 AB Papendrecht
fiscaal
financieel
administratief
www.dejeladviseurs.nl
[email protected] T (078) 615 59 05 F (078) 615 61 01
Wijzigingen schenkingen
4
In het Belastingplan 2014 zijn voorstellen gedaan om de vrijstellingen voor schenkingen aan te passen.
Inhoud o.a. Vereenvoudiging kindregelingen
2
Minder renteaftrek eigen woning
3
Let op uw belastingrente
4
Einde stamrechtvrijstelling
5
Btw en zzp'ers in de zorg
6
Afschaffing integratieheffing btw vanaf 2014
8
Er bestaat een eenmalig verhoogde vrijstel ling in de schenkbelasting voor schenkingen van ouders aan kinderen tussen de 18 en 40 jaar, indien het geschonken bedrag wordt besteed aan de eigen woning. Voor deze vrijstelling vervalt allereerst de leeftijds beperking. Verder vervalt de voorwaarde dat de schenking moet zijn gedaan door een ouder. Tot 1 januari 2015 mag iedereen van een familielid of van een derde, vrij van schenkbelasting een schenking ontvangen van maximaal c 100.000. Vooruitlopend op de wetgeving is al goedgekeurd dat deze regeling geldt vanaf 1 oktober 2013. Verder wordt de huidige vrijstelling uitge breid, zodat ook de schenking voor aflossing van een restschuld van een vervreemde eigen woning hieronder valt. Dit geldt met terugwerkende kracht tot 29 oktober 2012. Er is ook een wijziging voorgesteld voor de persoonsgebonden aftrek voor giften aan ANBI’s en bepaalde verenigingen.
Vanaf 2014 is het niet langer een eis dat periodieke giften bij notariële akte worden gedaan om in aftrek te komen in de inkom stenbelasting. Dan wordt de onderhandse akte van schenking dus een alternatief voor de notariële akte. Op de website van de Belastingdienst komt een schenkingsover eenkomst die is gebaseerd op deze voor waarden. Deze moet worden ingevuld en bewaard door de schenker en de begiftigde instelling of vereniging. Neemt u voor meer informatie contact op met uw RB-adviseur.
up to date
Fiscaal Actueel
Vereenvoudiging kindregelingen Op 3 september heeft minister Asscher van Sociale Zaken en Werkgelegenheid een wetsvoorstel ingediend waarmee het aantal regelingen voor ouders met kinderen wordt beperkt. De elf bestaande regelingen moeten op termijn worden verminderd tot vier regelingen, hierdoor vervallen per 1 januari 2015 ook enkele fiscale rege lingen. Het gaat om de (aanvullende) alleenstaande ouderkorting, de aftrek levensonderhoud kinderen, de ouder schapsverlofkorting en de aanvulling op minimumuitkeringen voor alleen staande ouders. Ook zijn belangrijke wijzigingen voor de kinderbijslag en het kindgebon den budget aangekondigd. Zo blijft de kinderbijslag bestaan als tegemoet koming in de kosten van kinderen en
wordt deze niet inkomensafhankelijk gemaakt. Het onderscheid naar leef tijd zou vervallen, waardoor vanaf 1 juli 2016 voor alle kinderen (tot en met 17 jaar) 70% van het huidige basiskinder bijslagbedrag zou worden ontvangen. Uit de begrotingsafspraken van het kabinet en de fracties van D66, ChristenUnie en SGP, blijkt echter dat de leeftijdsdifferentiatie in stand blijft. Minister Asscher heeft aangegeven dat het kindgebonden budget een inko mensafhankelijke tegemoetkoming in de kosten van kinderen is die afhangt van het huishoudtype. Het kindgebon den budget kent een vermogens- en een inkomenstoets. De vermogens grens wordt vanaf 2015 gesteld op een vermogen van c 80.000 plus het heffingsvrije vermogen in box 3. Vanaf een toetsingsinkomen van c 19.767 (cijfers 2015) wordt het kindgebonden budget afgebouwd. De verhogingen van de bedragen voor het eerste en tweede kind in het kindgebonden budget worden gehalveerd, hierdoor is het voordeel
voor een huishouden met kindgebon den budget en twee kinderen tussen 6 en 11 nog zestig euro. Een “alleenstaande- ouderkop” van c 2.800 komt in de plaats van de aanvulling in de mini mumregelingen voor alleenstaande ou ders en de (aanvullende) alleenstaande ouderkorting in de inkomstenbelasting. Deze alleenstaande-ouderkop is in feite een verhoging van het kindgebonden budget voor alleenstaande ouders.
let op!
Neemt u voor meer informatie contact op met uw RB-adviseur.
tip advies up to date
Verhuurderheffing Sinds 1 januari 2013 geldt de verhuurderheffing voor verhuurders van meer dan tien zelfstandige huurwoningen onder de liberalisatiegrens (in 2013 c 681,02). Deze wet geldt maar voor één jaar. Vanaf 1 januari 2014 gaat echter de nieuwe Wet verhuurderheffing gelden, die veel overeenkomsten heeft met de huidige wet. In 2014 gaat het heffingspercentage in 2014 omhoog van 0,014% naar 0,381% van het belastbaar bedrag. Het be lastbaar bedrag is de som van de WOZ-waarden van de
2 Fiscaal Actueel 4-2013
huurwoningen onder de liberalisatiegrens, verminderd met tien maal de gemiddelde WOZ-waarde van die huurwo ningen. In verband met de aanpak van de woningvoorraad in Rotterdam Zuid, de sloop van woningen in de krimpgebieden en de transformatie van vastgoed met een niet-woonfunctie naar een woonfunctie, wordt voorzien in bepaalde heffings verminderingen. De verhuurderheffing wordt verschuldigd op 1 januari van het kalenderjaar en moet op aangifte worden voldaan vóór 1 oktober van dat jaar. Over de verhuurderheffing 2013 vindt u veel gestelde vragen en antwoorden op de website van de Belastingdienst. Heeft u andere vragen over de (nieuwe) verhuurderheffing, neem dan contact op met uw RB-adviseur.
Fiscaal Actueel
up to date
let op!
Nieuwe regeling: kwalificerende buitenlandse belastingplichtige
Toetsingsinkomen tip voor toeslagen bij overlijden
Iemand die in het buitenland woont en inkomsten heeft in Nederland kan kiezen om als binnenlands belastingplichtige te worden aangemerkt. Een voordeel hier van is dat diegene in aanmerking komt voor dezelfde aftrekposten als een in woner van Nederland, zoals hypotheek renteaftrek voor de eigen woning (in het buitenland), aftrek van lijfrentepremie, persoonsgebonden aftrekken en hef fingskorting. Deze keuzeregeling vervalt echter per 1 januari 2015. Hiervoor in de plaats komt een aangescherpte regeling van de zogenoemde kwalificerende bui tenlands belastingplichtige. Een kwalifi cerende buitenlands belastingplichtige is iemand, die: • inwoner is van een lidstaat van de Europese Unie, Liechtenstein, Noor wegen, IJsland, Zwitserland of de BES-eilanden én • meer dan 90% van zijn of haar wereldinkomen in Nederland aan loonbelasting of inkomstenbelasting is onderworpen én • een inkomensverklaring verstrekt van de belastingautoriteiten van het woonland.
De hoogte van toeslagen is onder meer afhankelijk van het (toetsings) inkomen. Bij overlijden van iemand zonder partner of medebewoner, wordt het inkomen in het jaar van overlijden tijdsevenredig herleid naar een jaarinkomen. In het jaar van over lijden is het inkomen immers vaak lager, omdat het slechts een gedeelte van een jaar betreft. De herleiding naar een jaarinkomen voorkomt dat een te hoog bedrag aan toeslagen wordt toegekend. Door ongelijk over het jaar verdeelde inkomsten kan de herleiding ook tot een onredelijk hoog inkomen leiden. Denk bijvoorbeeld aan inkomen in box 3 of seizoens werk. Hierdoor bestaat mogelijk hele maal geen recht meer op toeslagen. Is het herleide jaarinkomen onredelijk hoog, dan kunnen de erfgenamen ervoor kiezen om uit te gaan van het toetsingsinkomen van het jaar vóór overlijden. Hiermee wordt mogelijk terugbetaling van eerder ontvangen toeslagen voorkomen. De regeling werkt terug naar 1 januari 2011.
Kwalificerende buitenlands belasting plichtige is ook degene van wie het
inkomen tezamen met dat van een kwalificerende buitenlands belasting plichtige die als partner zou worden aangemerkt als beiden binnenlands belastingplichtig zouden zijn, geheel of nagenoeg geheel in Nederland is onderworpen aan de loonbelasting en inkomstenbelasting.
advies
up to date
Ook het fiscale partnerbegrip wordt aangepast. De partner van een kwalifi cerende buitenlands belastingplichtige wordt slechts als fiscale partner aange merkt, als • diegene voldoet aan de hoofdregels voor fiscaal partnerschap én • diegene zelf ook kwalificerend bui tenlands belastingplichtig is of als het gezamenlijke inkomen voor meer dan 90% in Nederland aan loon belasting of inkomstenbelasting is onderworpen. Kiest u thans voor binnenlandse belas tingplicht en bent u onder de nieuwe regels geen kwalificerend buitenlands belastingplichtige of fiscale partner, dan heeft dit fiscale gevolgen voor bijvoorbeeld de hypotheekrenteaftrek. Neem dan tijdig contact op met uw RB-adviseur.
Neem voor meer informatie contact op met uw RB-adviseur.
Minder renteaftrek eigen woning In de Wet maatregelen woningmarkt 2014 is voorgesteld de hypotheekrente vanaf 1 januari 2014 niet meer tegen het tarief van de vierde schijf (52%)
in aftrek toe te laten. De hypotheek rente mag nog wel geheel in aftrek worden gebracht, maar het maximale belastingtarief voor de hypotheekrente
wordt vanaf 1 januari 2014 jaarlijks met een half procent verlaagd. Dit wordt bereikt door de hypotheekrente die tegen het tarief van 52% is afgetrokken weer bij het inkomen te tellen tegen een belastingtarief van 0,5%. Dit tarief zal jaarlijks gaan stijgen totdat het maximale tarief voor de hypotheek renteaftrek gelijk is aan het tarief van de derde schijf.
Fiscaal Actueel 4-2013 3
advies
Fiscaal Actueel
Let op uw belastingrente
up to date
Het kabinet heeft voorgesteld de belas tingrente te verhogen. De hoogte van de belastingrente zal met ingang van 1 januari 2014 namelijk worden gekop peld aan de wettelijke rente voor niethandelstransacties met een minimum van 4%. Deze wettelijke rente bedraagt nu 3,5%. U bent belastingrente ver schuldigd als u over een oud belasting jaar nog belasting moet betalen. Ook wordt voorgesteld de invorderingsrente met ingang van 1 januari 2014 op deze wijze te verhogen. Helemaal slecht wordt het voor rechtspersonen die onder de vennootschapsbelasting vallen. De hoogte van de belastingrente wordt dan namelijk gekoppeld aan de wettelijke rente voor handelstransacties met een
minimum van 8%. De huidige stand hiervan bedraagt op dit moment zelfs 8,5%. U doet er daarom verstandig aan
Doe tijdig aangifte om belastingrente te voorkomen om tijdig de belastingdienst te verzoe ken de belastingen over oude jaren op het juiste niveau te brengen. Doet u dat voor 1 mei na afloop van het belasting jaar, dan bent u namelijk geen belasting rente verschuldigd. U kunt natuurlijk ook uw aangifte voor 1 april (laten) indienen.
Wetsvoorstel compartimentering deelnemingsvrijstelling In Fiscaal Actueel 2013/3 informeerden wij u over de aankondiging van een wetsvoorstel met een aanpassing van de zogenoemde deelnemingsvrijstelling. Inmiddels is dit wetsvoorstel ingediend bij de Tweede Kamer.
4 Fiscaal Actueel 4-2013
Door de deelnemingsvrijstelling zijn dividenden en verkoopwinsten op ‘deel nemingen’ onbelast en zijn waarde dalingen niet aftrekbaar. De vrijstelling werkt dus twee kanten op. Van een ‘deelneming’ is kort gezegd sprake indien een moedervennootschap ten minste 5% van het aandelenkapitaal van een dochtervennootschap bezit. Het wetsvoorstel regelt de ‘compar timentering’ van de deelnemingsvrij stelling. Als een aandelenbezit een bepaalde periode niet kwalificeert als deelneming, geldt de vrijstelling niet. Wanneer het aandelenbezit later een deelneming wordt, geldt de vrijstelling in principe wel, maar niet voor divi denden en verkoopwinsten die kunnen worden toegerekend aan de periode dat nog geen sprake was van een deel neming. In zoverre ontstaat een even wichtig geheel.
let op! Formulier Meldingtip onderhandse lening voor eigen woning advies beschikbaar
up to date Heeft u in 2013 een lening ontvangen voor de aanschaf, onderhoud of verbe tering van een eigen woning en is deze lening niet verstrekt door een financiële instelling zoals een bank of verzeke ringsmaatschappij, dan moet u in veel gevallen hiervan melding maken bij de Belastingdienst. Het gaat om leningen waarvan de rente aftrekbaar is als eigenwoningrente en die in maximaal 30 jaar tenminste annuïtair moeten worden afgelost. Is de lening bijvoorbeeld ver strekt door ouders of de eigen BV dan is de rente alleen maar aftrekbaar als de lening tijdig is aangemeld middels het formulier aan de Belastingdienst. Tijdig betekent in dit geval voor het moment waarop de aangifte over 2013 wordt ingediend maar uiterlijk voor het eind van 2014. De melding kan via het formu lier op de website van de Belastingdienst worden gedaan. U heeft hiervoor wel uw DigiD nodig. Het formulier is ook nood zakelijk als de leningsvoorwaarden wor den gewijzigd. U moet dan ook hiervan melding maken bij de Belastingdienst. Hiervoor heeft u nog minder tijd; de melding moet dan uiterlijk in januari na afloop van het jaar van wijziging worden doorgegeven. In de loop van 2014 krij gen fiscaal dienstverleners de mogelijk heid om dit formulier in te dienen. Raadpleeg voor meer informatie uw RB-adviseur.
up to date
Fiscaal Actueel
Crisisheffing Circa 10.000 inhoudings plichtigen hebben bezwaar gemaakt tegen de crisisheffing 2013. Zij hebben deze zomer van de Belastingdienst een voorstel ontvangen om het bezwaar aan te houden, totdat in een aantal proefprocedures de hoogste fiscale rechter een beslissing heeft genomen. Welke zaken als proefprocedures zijn geselecteerd, wordt binnenkort bekend gemaakt. Van inhoudingsplichtigen die hebben gekozen om individueel verder te procederen zijn de eerste bezwaar schriften inmiddels afgewezen. De eerste rechtbankuitspraken over de bezwaren
tegen de crisisheffing kunnen daarom in het eerste kwartaal van 2014 worden verwacht. Crisisheffing 2014 Hoewel de crisisheffing 2013 een éénmalige heffing zou zijn, is in het Belastingplan 2014 voorgesteld om de crisisheffing met één jaar te verlengen. Als dit voorstel wordt aangenomen, zijn inhoudingsplichtigen in 2014 opnieuw crisisheffing verschuldigd. De crisis heffing wordt berekend over het loon, waarover in 2013 loonbelasting is gehe ven. De crisisheffing 2014 bedraagt 16% over het loon dat een werknemer in 2013
heeft genoten, voor zover dat loon meer bedraagt dan c 150.0000. Crisisheffing over opname levenslooptegoed In 2013 hebben werknemers (al dan niet verplicht) hun levenslooptegoed ineens laten uitkeren. In 2013 wordt immers slechts 80% van het levenslooptegoed belast, als het tegoed in één keer wordt opgenomen. Omdat deze uitkering tot de grondslag voor de crisisheffing behoort, zou hierover alsnog worden geheven. De staatssecretaris van Finan ciën heeft inmiddels aangegeven dat hiervoor een uitzondering komt.
let op! tip
advies Einde stamrechtvrijstelling Ontvangt u een ontslagvergoeding, dan kunt u de bruto ontslagvergoeding nu nog storten op een bankspaarre kening of bij een eigen stamrecht-BV. U bent dan geen inkomstenbelasting verschuldigd op het moment dat u de ontslagvergoeding ontvangt maar pas wanneer u een bedrag laat uitke ren vanaf de bankspaarrekening of de
rekening van de BV. Van deze regeling kunt u nog gebruik maken tot 1 januari 2014 omdat is voorgesteld de bestaan de regeling met ingang van 1 januari 2014 af te schaffen. Heeft u uw ont slagvergoeding voor 1 januari 2014 op een bankspaarrekening of bij een eigen stamrecht-BV gestort, dan verandert er voor u in principe niets. Voor op 31 de cember 2013 bestaande gevallen blijft het oude recht namelijk van toepas sing. Wel heeft u vanaf 1 januari 2014 de mogelijkheid om de ontslagvergoe ding in één keer op te nemen. Doet u dat in 2014 dan wordt slechts 80% van dat bedrag belast met inkomstenbelas ting, mits de ontslagvergoeding voor 15 november 2013 is gestort op de
up to date
bankspaarrekening of de bankrekening van de stamrecht-BV. Deze verminde ring is alléén van toepassing als het gehele tegoed in één keer wordt opge nomen. Deze tegemoetkoming vervalt weer per 1 januari 2015.
80%-regeling alleen in 2014 Ontvangt u vanaf 1 januari 2014 een ontslagvergoeding, dan bent u over de ontslagvergoeding dus direct inkom stenbelasting verschuldigd. Neemt u voor meer informatie contact op met uw RB-adviseur.
Fiscaal Actueel 4-2013 5
let op!
Fiscaal Actueel
Afschaffing afdrachtvermindering onderwijs Werkgevers hebben de verplichting om loonheffingen in de houden op het salaris van hun personeel. Om bepaalde categorieën van werkgele genheid te stimuleren, heeft de Belas tingdienst ‘afdrachtverminderingen’ geïntroduceerd. Hiermee houdt de werkgever het gehele bedrag van de loonheffingen in op het salaris, maar hoeft er maar een deel te worden afgedragen. Zo worden de loonkosten lager en wordt het aantrekkelijker om bepaalde categorieën werknemers in dienst te nemen. Zo is de bestaande afdrachtvermindering onderwijs voor
werknemers die een leerwerktraject volgen zeer interessant. Met ingang van 1 januari 2014 wordt de afdracht vermindering onderwijs afgeschaft. Ter vervanging wordt er een subsi dieregeling ingevoerd door het mini sterie van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap. Hiervoor is gekozen omdat er fraude werd gepleegd met de afdrachtvermindering. Vanzelfsprekend dient fraude met de afdrachtvermindering onderwijs te worden aangepakt, maar het is de vraag of dit het meest effectief
tip let op!
en efficiënt kan door de abrupte afschaffing van de regeling en de vervanging door een subsidieregeling. De subsidieregeling heeft namelijk als nadeel dat er jaarlijks een beperkt budget beschikbaar is. Hierdoor kan een oneigenlijke ‘run op de subsidie pot’ ontstaan waardoor werkgevers met kwalificerende leerwerktrajecten achter het net kunnen vissen. Dit effect wordt versterkt door het gevaar dat werkgevers die nog geen volledig uitgewerkte plannen hebben, bij voorbaat een deel van de subsidiepot claimen.
advies tip
up to date advies up to date
Fraude met toeslagen en voorlopige teruggaven strenger bestraft Vanwege vele fraudegevallen met toeslagen en belasting teruggaven heeft het kabinet voorgesteld de regelgeving hieromtrent aanzienlijk aan te scherpen. Zo wordt de beslistermijn voor de toekenning van een toeslag verlengd, zodat de Belastingdienst voldoende onderzoek kan doen. Als er twijfels zijn over de juistheid van de verstrekte informatie kan de toeslag geweigerd worden en de betaling van lopende toeslagen worden stopgezet. Tevens krijgt de Belastingdienst de mogelijkheid om boeten op te leggen indien opzettelijk onjuiste informatie is verstrekt bij de aan vraag van een toeslag. Aanvullend is voorgesteld om geen voorschot meer uit te betalen aan belastingplichtigen die in het verleden een boete hebben gekregen van de belasting dienst. Zij houden weliswaar recht op een toeslag of een teruggave, maar krijgen die pas nadat zij hun aangifte hebben ingediend. Voor alle belastingplichtigen wordt het dus van belang de juiste informatie te verstrekken en wijzigingen in omstandigheden snel door te geven.
6 Fiscaal Actueel 4-2013
Btw en zzp'ers in de zorg In de vorige editie van Fis caal Actueel informeerden wij u over de onzekerheid over de btw-behandeling van diensten van zzp'ers in de zorg. Het is verdedigbaar dat de btw-vrijstelling voor medische diensten ook wordt toegepast door deze zzp'ers in de zorg. Hier voor bestaan inmiddels steeds meer argumenten. In de eerste plaats is er op 17 juni 2013 conclusie verschenen van een Advocaat-Generaal, een adviseur van de Hoge Raad, waarin is geconcludeerd dat de uitzending van operatieassistenten en anesthesiemedewerkers door een maatschap ook onder de medische vrijstelling valt. Kort geleden is bovendien een uitspraak van Hof ’s-Hertogen bosch verschenen, waarin is beslist dat die vrijstelling ook geldt voor een zzp'er/anesthesiemedewerker. Zolang de Hoge Raad zich nog niet heeft uitgesproken over deze zaken, moet nog wel rekening worden gehouden met een afwijkend standpunt van de fiscus.
let op!
Fiscaal Actueel
Geen ouderschapsverlofkorting Inkeren loont tip voor weduwen en weduwnaars
Met ingang van 2 september 2013 is de zogenaamde inkeerregeling tijdelijk verruimd. Inkeren houdt in dat een belastingplichtige de Belas tingdienst uit eigen beweging op de hoogte stelt van onjuiste aangiften die in het verleden zijn ingediend, voordat de Belastingdienst hiervan weet. De inkeerder moet de ver schuldigde belasting alsnog betalen maar krijgt daarnaast een vergrijp boete opgelegd. De verruiming leidt er nu toe dat er tijdelijk geen boete wordt opgelegd. Voorwaarde is dat de inkeer plaats vindt vóór 1 juli 2014 en dat het gaat om
advies
Een werknemer die onbetaald ouder schapsverlof opneemt, komt in principe in aanmerking voor de ouderschaps verlofkorting. Dit is een bijzondere heffingskorting die bedoeld is om inkomensverlies bij ouderschapsverlof enigszins te compenseren. De werk nemer moet wel kunnen aantonen dat zijn of haar loon is gedaald. Voor we duwen/weduwnaars die ouderschaps verlof opnemen, pakt deze voorwaarde erg onredelijk uit. Voor de vraag of zij in aanmerking komen voor de ouder schapsverlofkorting, moet namelijk niet
alleen worden gekeken naar het salaris maar ook naar het nabestaandenpen sioen dat hun overleden partner heeft opgebouwd. Dit heeft Rechtbank Gelder land onlangs beslist. Omdat niet alleen naar het salaris maar ook naar het na bestaandenpensioen moet worden ge keken, zullen weduwen/weduwnaars in het jaar waarin hun partner is gestorven in de regel niet in aanmerking komen voor de heffingskorting. Een vreemd gevolg van de wet want deze personen zullen in de regel juist met een flink lager gezinsinkomen moeten rondkomen.
Beperking Energie- en Milieu-investeringsaftrek De Energie-investeringsaftrek (EIA) en de Milieu-investeringsaftrek (MIA) zijn een aftrek op de fiscale winst van een percentage van de kosten van bepaalde investeringen in energiebesparende en milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen. Vanaf een investeringsbedrag van c 2.300 kunt u aanspraak maken op de EIA en/of MIA, mits de investeringen zijn aangemeld bij AgentschapNL. Voor het bereiken van deze drempel tellen investeringen vanaf c 450 mee. In het Belastingplan 2014 is voorge steld om de drempel van het investe ringsbedrag vanaf 1 januari 2014 te verhogen naar c 2.500. Ook tellen vanaf
1 januari 2014 alleen investeringen vanaf c 2.500 nog mee en komen investe ringen tussen c 450 en c 2.500 niet meer
Drempel investeringsbedrag per investering fors verhoogd in aanmerking komen voor EIA en MIA. Voor deze investeringen kan mogelijk nog wel de kleinschaligheidsinveste ringsaftrek worden toegepast.
up to date
inkomstenbelasting, erfbelasting, schenkbelasting of vennootschaps belasting. Vindt de inkeer plaats na 1 juli 2014, maar voor 1 juli 2015, dan worden gematigde boeten opgelegd. Na 1 juli 2015 gelden weer de oude regelingen met hoge boe ten. De tijdelijke verruiming maakt onderdeel uit van het voorstel van de regering om fraudeurs harder aan te pakken. Zo moet het mogelijk worden om tot twaalf jaar na het indienen van een aangifte nog (na vorderings-)aanslagen op te leggen, indien er opzettelijk onjuiste aan giften zijn ingediend. Uiteraard zul len deze aanslagen met een forse vergrijpboete worden opgelegd, welke kan oplopen tot 100% of 300% van niet betaalde belasting. Het kan dus lonen om nu nog in te keren. Neem contact op met uw RB-adviseur om dit op de juiste wijze te doen.
Fiscaal Actueel 4-2013 7
let op!
Fiscaal Fiscaal Actueel Actueel
Waardering serviceflats voor de schenk- en erfbelasting Voor de erf- en schenkbelasting wordt uitgegaan van de WOZ-waarde bij de verkrijging van een woning. De WOZwaarde van een serviceflat kan aanzien lijk hoger zijn dan de verkoopwaarde, omdat in de WOZ-waarde geen rekening is gehouden met te betalen servicekosten. In het vorige nummer
van Fiscaal Actueel hebben wij u geïnformeerd over een goedkeuring van de staatssecretaris van Financiën voor de erfbelasting, op grond waarvan mag worden uitgegaan van de verkoop waarde, mits deze waarde minimaal 30% afwijkt van de WOZ-waarde. In de belastingplannen van Prinsjesdag
tip advies
2013 wordt de goedkeuring per 1 janu ari 2014 omgezet in wetgeving en gaat deze ook gelden voor schenkingen.
upvanaf to date Afschaffing integratieheffing btw 2014 Op 17 september 2013 was het Prinsjesdag. Traditiegetrouw zijn toen de wetsvoorstellen gepubliceerd waarin de belastingmaatregelen voor 2014 zijn uitgewerkt. Zo is onder meer voorgesteld om de ‘integratieheffing’ btw af te schaffen.
De integratieheffing btw is aan de orde bij btw-ondernemers die slechts een beperkt btw-aftrekrecht hebben, zoals zorginstel lingen, woningcorporaties, banken, verzekeraars, gemeenten en andere overheidsinstellingen. Voor die btw-ondernemers kan het fiscaal interessant zijn om in plaats van goederen te kopen, die goederen zoveel mogelijk in hun eigen organisatie te fabriceren. Indien een zorginstelling bijvoorbeeld een nieuw bureau koopt voor c 1.000, betaalt zij hierbij ook c 210 btw.
Deze btw kan de zorginstelling niet aftrekken. De instelling kan btw besparen door het bureau zelf te laten maken door haar eigen personeel. Dan moet zij natuurlijk wel materialen inkopen voor bijvoorbeeld c 400, waarover zij c 84 btw betaalt. Op de loonkosten van het personeel drukt echter geen btw. Stel dat die loonkosten c 600 zijn, dan kost het bureau inclusief btw uitein delijk maar c 1.084 in plaats van c 1.210. Dit “doe-het-zelven” om btw te besparen is jarenlang ontmoedigd door de integra tieheffing. Op basis van deze integratieheffing moet de zorg instelling in dit voorbeeld tot en met 2013 gewoon btw afdragen over alle kosten, dus over c 1.000 ofwel c 210 btw. Wel krijgt de zorginstelling alle btw die zij heeft betaald voor de materia len terug. Er ontstaat dus geen dubbele btw-heffing. Al met al zorgt de integratieheffing ervoor dat met “doe-het-zelven” geen btw-voordeel kan worden behaald. Zodoende hebben deze btwondernemers met een beperkt aftrekrecht geen concurrentie voordeel ten opzichte van de fabrikanten. In 2014 wordt de integratieheffing afgeschaft. Hiermee wordt “doe-het-zelven” toch fiscaal voordelig! De afschaffing zal het meeste effect hebben bij onroerend goed. Te denken valt aan woningcorporaties, maar ook aan ziekenhuizen die een nieuw gebouw in gebruik nemen. Voor die sectoren is het voordelig om de ingebruikneming van nieuwe gebouwen uit te stellen tot 2014. Dan betalen zij geen btw meer.
Vragen over de inhoud van Fiscaal Actueel? Raadpleeg uw RB-adviseur. Colofon Fiscaal Actueel wordt met de uiterste zorg samengesteld. Het Register Belastingadviseurs (RB) aanvaardt echter geen aansprakelijkheid voor de juistheid of volledigheid van de in deze uitgave vermelde informatie noch voor het op enigerlei wijze gebruikmaken van deze informatie. Niets van deze uitgave mag worden verveelvoudigd en/of openbaar gemaakt door middel van druk, fotokopie, microfilm, elektronische bestanden of welke andere wijze dan ook zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van het RB. Het RB is een actieve en praktijkgerichte beroepsvereniging voor fiscalisten en staat voor vakmanschap, een goede advisering en actuele kennis van fiscale ontwikkelingen. Fotografie: RB/Stock.
ISSN: 1568-024X © Register Belastingadviseurs
Eindejaarstips 2013 uitgave van het register belastingadviseurs
Voordelig levenslooptegoed opnemen in 2013 Per 1 januari 2012 is de levensloop regeling vervallen. Als u op 31 december 2011 een levenslooptegoed had van ten minste c 3.000 dan kon de rege ling echter worden voortgezet. Als u het tegoed dat op 31 januari 2011 bestond in 2013 ineens opneemt, is hierover slechts 80% loonbelasting verschuldigd. Het opgenomen tegoed hoeft u niet te besteden aan verlof.
Stamrechtvrijstelling vervalt Per 1 januari 2014 vervalt de stam rechtvrijstelling voor ontslagvergoe dingen. Dat betekent dat als u in 2014 een ontslagvergoeding krijgt, deze bij uitbetaling direct wordt belast. Krijgt u in 2013 ontslag dan kunt u onder voorwaarden nog wél gebruik maken van de stamrechtvrijstelling en kan de ontslagvergoeding zonder in houding van loonheffing worden on dergebracht bij een stamrecht-bv, bank, beleggingsinstelling of verzekeraar. Van belang is dat het ontslag in 2013 is aangezegd en de ontslagdatum op 31 december 2013 vaststaat. De dienst betrekking wordt binnen een korte
termijn na het vaststellen van de ont slagdatum beëindigd. Van een korte termijn is in ieder geval sprake als het gaat om de wettelijke opzegtermijn (maximaal zes maanden). Verder moet de werkgever vóór 1 januari 2014 een overeenkomst met de werknemer op maken en ondertekenen waaruit blijkt dat de werkgever aan de werknemer een aanspraak toekent op periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon, die niet later ingaan dan in het jaar waarin de werknemer de AOW-gerechtigde leeftijd bereikt. Uit de overeenkomst moet ook blijken dat de aanspraak wordt ondergebracht
Verhoging AOW-leeftijd Vanaf 1 januari 2014 is de AOWgerechtigde leeftijd 65 jaar en 2 maanden. Hierdoor is de premieplicht een maand langer dan in 2013. In dezelfde zin wordt een maand langer premie verschul digd voor de werkgeversheffing Zorgverzekeringswet (ZVW).
bij een professionele verzekeraar, een stamrecht-bv of bank en dat de stam rechtuitkeringen zijn bestemd voor wettelijk aangewezen begunstigden. Regel de formaliteiten tijdig zodat de stamrechtvrijstelling behouden kan blijven. Bij een volledige opname van het stamrechtkapitaal in 2014 ineens wordt slechts 80% belast als het be drag van de ontslagvergoeding al vóór 15 november 2013 was overgemaakt. Bij hoge ontslagvergoedingen kan het aantrekkelijk zijn om een midde lingsverzoek in te dienen. Voor zo'n verzoek moeten dan wel de definitieve aanslagen over alle drie middelings jaren zijn vastgesteld.
Eindejaarstips 2013 1
Eigen woning In 2014 kunnen de kosten in verband met de eigen woning, bijvoorbeeld de hypotheekrente, nog maar tegen een tarief van maximaal 51,5% worden afgetrokken. Net als elk jaar, is het goed om na te gaan of het fiscaal verstandiger is om een relatief kleine hypotheekschuld af te lossen. Als eigenwoningbezit ter betaalt u inkomstenbelasting over het huurwaardeforfait. De omvang van deze bijtelling is afhankelijk van de WOZ-waarde van de woning. Kosten voor de eigen woning, zoals betaalde hypotheekrente, zijn af trekbaar. Maar als de aftrekbare
rentekosten niet veel hoger zijn dan het huurwaardeforfait, kan de hypotheekschuld beter worden afgelost. U hoeft dan namelijk het forfait niet langer bij uw belastbaar in komen te tellen. Wanneer u bent verhuisd naar een nieuwe woning en uw oude woning staat nog te koop, dan wordt deze leegstaande woning in principe nog 2 jaar als eigen woning beschouwd. Hierdoor is de hypotheekrente die u betaalt voor deze oude woning nog aftrekbaar. In verband met de malaise op de woningmarkt is de termijn van deze verhuisregeling enkele jaren ge leden opgerekt tot 3 jaar. Vanaf 2014 zou de termijn weer teruggaan naar 2 jaar, maar uiteindelijk is de rege ling toch nog met een jaar verlengd. Dit betekent dat een woning die u in 2011 heeft verlaten en die in 2014 nog te koop staat, in 2014 ook als eigen woning wordt gezien. In vergelijkbare zin is de termijn voor de tijdelijke ver huurregeling van een te koop staande eigen woning opgerekt. Tijdens de ver huur behoort deze woning tot uw box
Verlaging lijfrentepremieaftrek door verhoging AOW-leeftijd Vanaf 1 januari 2014 is de AOW-ge rechtigde leeftijd 65 jaar en 2 maan den. Hierdoor is de premieplicht een maand langer dan in 2013. In dezelfde zin wordt een maand langer premie verschuldigd voor de werk geversheffing Zorgverzekeringswet (ZVW).
3 vermogen waardoor de huurinkom sten niet zijn belast, maar de kosten van hypotheekrente ook niet aftrek baar zijn. Als de verhuur eindigt, keert de eigen woning op basis van de tijde lijke verhuurregeling weer terug naar box 1. Hierbij geldt een termijn van in principe 2 jaar, die in verband met de situatie op de woningmarkt is verlengd tot 3 jaar. Eerst zou deze verlenging eindigen op 1 januari 2014, maar uit eindelijk geldt de langere driejaars termijn ook nog in 2014.
Tijdelijke verruimde vrijstelling schenkbelasting in verband met de eigen woning Met ingang van 1 oktober 2013 tot 1 januari 2015 geldt een ver ruimde schenkingsvrijstelling tot een bedrag van c 100.000 als het bedrag wordt aangewend voor de eigen woning. Ouders kunnen jaarlijks een ‘vrijgesteld bedrag’ schenken aan hun kinderen, in 2013 is dat bedrag c 5.141. Voor schen kingen aan kinderen tussen de 18 en 40 jaar, kan dit bedrag voor één kalenderjaar worden verhoogd tot c 24.676. Als de schenking wordt gedaan met het doel dat de begiftigde deze schenking voor bepaalde doelen aanwendt, kan de vrijstel ling van c 5.141 echter worden verhoogd tot c 51.407. In het jaar dat de eenmalig verhoogde vrijstelling c.q. de eenma lig extra verhoogde vrijstelling wordt geschonken, kan daar naast niet de jaarlijkse vrijstelling worden geschonken. Vanaf 1 oktober 2013 is deze schenkingsvrijstelling echter verruimd. Allereerst is het vrij te stellen bedrag verhoogd tot
2 Eindejaarstips 2013
c 100.000. Verder vervallen de eisen dat de schenking door een ouder aan een kind moet zijn gedaan en dat het kind tussen de 18 en 40 jaar oud moet zijn. Vanaf 1 oktober 2013 mag derhalve een ieder aan een begiftigde een schenking verrichten van c 100.000, waarbij de begiftigde de tijdelijk verruimde vrijstelling kan toepassen. Voorwaarde is dat het bedrag wordt aangewend voor de eigen woning (aanschaf, aflossing, verbetering of onderhoud).
Btw-aftrek zonnepanelen Als u zonnepanelen plaatst op uw woning, bent u volgens de Belasting dienst ondernemer voor de omzetbe lasting wanneer u regelmatig stroom teruglevert aan het energiebedrijf. U moet dan btw afdragen over de opge wekte stroom, maar u kunt dan ook de btw op de kosten van plaatsing en onderhoud van de zonnepanelen terug vragen. Hiervoor moet u zich melden bij de Belastingdienst. Indien u zich
niet meldt, zijn er geen btw-gevolgen. De afdracht van btw over de terugge leverde stroom en de door u zelf ver bruikte stroom mag u bepalen op basis van forfaits. Hierdoor is de afdracht sterk vereenvoudigd. Waarschijnlijk is het saldo van de door u te betalen btw en de btw-aftrek altijd minder dan c 1.345. Hierdoor kwalificeert u voor de kleineondernemersregelling, en hoeft u helemaal geen btw af te dragen.
Bijtelling auto van de zaak Voor zuinige auto’s waarvan het ken teken na 1 januari 2014 op naam wordt gesteld, geldt niet langer een 0% bij telling. De 0% bijtelling blijft nog wel gelden voor auto’s waarvan het kenteken in 2013 of de jaren daarvoor op naam is gesteld, maar tot maximaal 60 maanden. Voor nieuwe zuinige auto’s gaat een bij tellingspercentage van 4% of 7% gelden, waarbij het 4% forfait geldt voor elektri sche auto’s. Hierdoor kan de bijtelling in 2014 per saldo 0%, 4%, 7%, 14%, 20% of 25% van de catalogusprijs zijn. Indien u een eigen bijdrage betaalt voor het privégebruik van de auto van de zaak, omdat u in een duurdere auto wilt rijden, komt deze in mindering op de fiscale bijtelling. In dit verband moet uw werkgever wel schriftelijk verklaren dat het voor de bedrijfsactiviteiten niet nodig is dat u in een duurdere auto rijdt. Dit moet bovendien ook worden vastge legd in de administratie. De bijtelling voor de auto van de zaak kan achterwege blijven indien u een
Verklaring geen privégebruik auto heeft ingevuld. U mag dan bovendien niet meer dan 500 kilometer per jaar voor privédoeleinden rijden in de auto van de zaak. Hierbij wordt woon-werkverkeer overigens als zakelijk gebruik gezien, en dus niet als privégebruik. Om aan te tonen dat er niet meer dan 500 kilometer per jaar voor privédoeleinden worden gereden, kan een rittenadministratie worden bijgehouden. Wanneer u in een bestelauto van de zaak rijdt, kan de fiscale bijtelling ook op andere manieren worden vermeden. Via een Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto kan de bijtelling ook zonder rittenregistratie achterwege blij ven. Indien uw werkgever een schriftelijk verbod op privégebruik heeft uitgevaar digd, of een verbod om de auto mee naar huis te nemen, geldt geen bijtelling indien wordt toegezien op naleving van dit verbod. Als de bestelauto nagenoeg uitsluitend geschikt is voor het vervoer van goederen, geldt ook geen bijtel
Als u de zonnepanelen al heeft aange schaft vóór 1 april 2013, had u zich voór 30 april 2013 moeten aanmelden bij de Belastingdienst. Heeft u dat niet gedaan, dan kunt u geen btw meer terugvragen. Indien de zonnepanelen zijn geplaatst na 1 april 2013 maar vóór 20 juni 2013, komt u alleen in aanmerking voor teruggaaf van btw indien u zich vóór 1 augustus 2013 heeft gemeld als btwondernemer.
Storten op depot bij inlening personeel Leent uw bedrijf personeel in, dan moet u waken voor een aansprakelijkstel ling voor de belastingschulden van het uitzendbureau. In 2014 wordt het zoge naamde G-rekeningenstelsel in dit ver band vervangen door een depotstelsel. Dat wil zeggen, dat u als inlener tot maxi maal 35% van het factuurbedrag recht streeks moet storten op een depot dat het uitzendbureau moet aanhouden bij de Belastingdienst om niet aansprakelijk te zijn. Wanneer er niet in het depot wordt gestort, kan uw bedrijf wel aansprakelijk worden gesteld. Bovendien kan dan een flinke boete worden opgelegd.
ling. In gevallen waarin de bestelauto door lopend afwisselend wordt gebruikt door verschillende personen, kan de bijtelling bovendien in de vorm van een eindheffing van c 300 worden afgekocht.
Eindejaarstips 2013 3
Veranderingen EIA, MIA en Vamil Momenteel zijn er plannen om de gren zen om in aanmerking te komen voor de energie-investeringsaftrek (EIA) en milieu-investeringsaftrek (MIA) en/ of willekeurige afschrijving milieu bedrijfsmiddelen (Vamil) te verhogen. Vanaf 2014 moet een investering in een bedrijfsmiddel ten minste c 2.500 bedragen om hiervoor in aanmerking te komen. In 2013 geldt slechts een drempel van c 450 per bedrijfsmiddel en voor de EIA en MIA ook nog eens een drempel van c 2.300 aan totale in vesteringen in een jaar. Als u kleine investeringen plant, doet u deze dan dit jaar nog om hier fiscaal voordeel van te hebben.
Verlaging box 2-tarief in 2014 Bent u van plan om in 2013 dividend uit te keren, dan kunt u wellicht beter wachten om de uitkering in 2014 te doen. In 2014 geldt namelijk een lager box 2-tarief dan in 2013. Het huidige tarief van 25% wordt verlaagd tot 22% voor inkomen uit aanmerkelijk belang dat niet hoger is dan c 250.000. Dit leidt ertoe dat u voor dividenden tot c 250.000 een bedrag van c 7.500 aan belasting kunt besparen. Een verder voordeel van het uitstellen van de uit kering tot 2014 is dat de uitkering dan op 1 januari 2014 niet meetelt voor de rendementsgrondslag van box 3.
Beperk de crisisheffing 2014 over loon 2013 De eenmalige crisisheffing voor 2013 is verlengd, zodat werkgevers hier ook in 2014 mee te maken kunnen krijgen. De crisisheffing 2014 is een eindheffing van 16% over het loon van de werknemer in 2013, voor zover dit loon meer bedroeg dan c 150.000. De crisisheffing 2014
moet in de aangifte loonheffingen van april 2015 worden verwerkt. Als u als werkgever overweegt een eindejaarsuitkering te doen in 2013 of een bonus te geven in 2013, kan worden overwogen om deze pas in 2014 te doen zodat deze niet meetelt voor de crisisheffing.
Tijdelijk maximaal 50% ineens afschrijven in 2013 Als u als ondernemer in de tweede helft van 2013 investeert in een bedrijfsmiddel, dan kan hier maxi maal 50% versneld op worden afge schreven. Het bedrijfsmiddel moet vóór 1 januari 2016 in gebruik zijn genomen. Bepaalde investeringen
zijn uitgesloten van de regeling. Als het bedrijfsmiddel ná 2013 voor het eerst in gebruik wordt genomen, dan kan in 2013 slechts het bedrag dat is betaald versneld worden afge schreven, dit tot een maximum van 50%.
Keuze voor toepassing van de werkkostenregeling In eerste instantie zou de werk kostenregeling op 1 januari 2014 verplicht worden voor alle bedrijven. In de loop van 2013 is dit uitge steld tot 1 januari 2015. Werkgevers die nog niet zijn overgegaan op de werkkostenregeling, kunnen de oude regeling voor onbelaste ver goedingen en verstrekkingen nog één jaar blijven toepassen. In de loop van
2014 moeten deze werkgevers zich wel gaan voorbereiden op de nieuwe werkkostenregeling. Hierbij kunnen werkgevers ermee worden geconfron teerd dat arbeidsvoorwaarden van het personeel moeten worden aangepast. Begint u daarom op tijd, zodat waar nodig ook met het personeel kan worden overlegd over de wijziging van arbeidsvoorwaarden.
Vragen over de inhoud van Eindejaarstips? Raadpleeg uw RB-adviseur. Colofon Eindejaarstips wordt met de uiterste zorg samengesteld. Het Register Belastingadviseurs (RB) aanvaardt echter geen aansprakelijkheid voor de juistheid of volledigheid van de in deze uitgave vermelde informatie noch voor het op enigerlei wijze gebruikmaken van deze informatie. Niets van deze uitgave mag worden verveelvoudigd en/of gemaakt door middel van druk, fotokopie, microfilm, elektronische bestanden of welke andere wijze dan ook zonder voorafgaande schriftelijk toestemming van het RB © Register Belastingadviseurs.
ISSN: 1568-024X © Register Belastingadviseurs
