Etapy účetní závěrky Ing. Alena Kučerová Odborné semináře pro obce, spol. s r.o.
1
Cílem videokurzu je příprava na účetní závěrku. Věnuje se podrobnému rozboru jednotlivých etap účetní závěrky.
2
Obsah • Etapy účetní závěrky – Přípravné práce • • • • •
Kontrola účtování DM Kontrola účtování zásob Kontrola přijatých a poskytnutých záloh Kontrola přijatých a poskytnutých dotací Doúčtování opravných položek a kontrola podrozvahových účtů 3
Obsah • • • • • • • • • • • •
Kontrola správnosti účtování nákladů a výnosů Kontrola složitých účetních případů Kontrola účetních dokladů a souvisejících písemností Zhodnocení významu a dopadu hospodářských skutečností v účetní závěrce Zkompletování potřebné dokumentace Zhodnocení úrovně vnitřního kontrolního systému Zhodnocení prováděné finanční kontroly Uzavírání účtů Uzavíraní účetních knih Inventarizace majetku a závazku Účetní závěrka Závěr
4
Účetní uzávěrka a účetní závěrka • Etapy účetní závěrky: – – – –
Přípravné práce Uzavírání účtů Inventarizace Zpracování účetní závěrky
• Účetní závěrka – – – –
Rozvaha Výkaz zisku a ztráty Příloha Přehled o peněnžních tocích a změnách vlastního kapitálu 5
Účetní uzávěrka a účetní závěrka Účetní uzávěrka • přípravné práce a) Kontrola průběžných účetních případů b) Kontrola složitých účetních případů c) Kontrola účetních dokladů a písemností s účetnictvím souvisejících d) Zhodnocení významu a dopadu hosp. skutečností zobrazených v účetním systému 6
Účetní uzávěrka – přípravné práce e) Zkompletování potřebné dokumentace f) Zhodnocení celkové úrovně účetního systému z hlediska srozumitelnosti, přehlednosti a trvanlivosti účetních záznamů g) Zhodnocení úrovně vnitřního kontrolního systému h) Zhodnocení provádění finanční kontrola podle zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole
7
a) Kontrola průběžných účetních případů • Kontrola účtování dlouhodobého majetku – – – – –
Dodržení obsahového vymezení DM Oddělené účtování pozemků a staveb Účtování technického zhodnocení Zařazení pořizovaného majetku do užívání Zařazení kulturních památek a kulturních předmětů oceněných 1,- Kč do majetku – Pořízení, vyřazení dlouhodobého finančního majetku – Kontrola směrnice o majetku s účtováním a zachycením majetku v podrozvahové evidenci 8
Kontrola průběžných účetních případů Kontrola účtování zásob • Účtování způsobem A Účet 111 musí mít 0 zůstatek • Nevyfakturovaná dodávka • Nedodaná fakturovaná dodávka
MD DAL 111 389 119 111
• Účtování způsobem B • Zúčtování PS • Zaúčtování KS
501 112
9
112 501
Kontrola průběžných účetních případů Kontrola přijatých a poskytnutých záloh
• Vyúčtování poskytnutých záloh zaměstnancům • Posouzení záloh z hlediska účtování dohadných položek • Posouzení poskytnutých a přijatých záloh z hlediska proúčtovávaní spotřeby jiným osobám • Kontrola poskytnutých a přijatých záloh z hlediska DPH
10
Kontrola průběžných účetních případů Kontrola přijatých dotací posouzení dotací z hlediska účelu poskytnutí v návaznosti na správné zaúčtování Kontrola poskytnutých dotací, příspěvků • příspěvkové organizaci • jiným organizacím – následná finanční kontrola, vyúčtovaní poskytnuté dotace (příspěvků) 11
Kontrola průběžných účetních případů • Doúčtování opravných položek k pohledávkám • Kontrola účtů podrozvahové evidence Posouzení účtování v podrozvahové evidenci z hlediska významnosti
12
Kontrola průběžných účetních případů • Kontrola správnosti účtování nákladů • Kontrola správnosti účtování výnosů • Posouzení použití účtů časového rozlišení a dohadných položek • Porovnání účtování přechodných účtů aktiv a pasiv s vnitřním předpisem • Oddělené účtování N a V za hlavní a hospodářskou (doplňkovou) činnost. 13
Kontrola složitých účetních případů • Kontrola souvztažnosti podvojných zápisů • Dodržení zásady – Srozumitelnosti – Přehlednosti – Průkaznosti
14
Kontrola účetních dokladů a souvisejících písemností • Bez účetního dokladu není účetního případu. • Kontrola účetních dokladů s dalšímí závaznými písemnostmi, např. smlouvy, zveřejnění záměru dle zákona o obcích. • Kontrola závazných souhlasných stanovisek ZO nebo zřizovatele. • Kontrola opravných účetních dokladů v návaznosti na změny doplňujícíchh účetních písemností. 15
Zhodnocení významu a dopadu hosp. skutečností v účetní závěrce • Porovnání výsledku hospodaření s přebytkem popř. schodkem rozpočtu • Posouzení zásady významnosti • PO – zhodnocení tvorby nebo čerpání fondů z hlediska celkového hospodaření • Zhodnocení zásadních skutečností ovlivňujících hospodaření – např. čerpání, nečerpání požadovaných dotací apod. 16
Zkompletování potřebné dokumentace • Zkompletování dokumentace, aby bylo účetnictví – úplné – přehledné – ochráněné před znehodnocením - zálohování – ochráněné před manipulací s doklady
17
Zhodnocení úrovně vnitřního kontrolního systému Posouzení vazby vnitřních předpisů na postup účtování. Účetnictví státu dává více kompetencí účetní jednotce rozhodnout o metodách účtování z pohledu významnosti informace. 18
Zhodnocení prováděné finanční kontroly • Zhodnocení vnitřní řídící finanční kontroly podle zákona č. 320/2001 Sb. • Povinnost zřizovatele provést kontrolu PO podle zákona č. 320/2009 Sb., i podle zákona č. 250/2000 Sb. • Povinnost účetní jednotky předložit zprávu o provádění finanční kontroly KU. 19
Uzavírání účtu Výpočet daně z příjmů a zaúčtování MD DAL Předpis daňové povinnosti 591 341 Upozornění pro obce: Daňová povinnost se bude počítat podobně jako v předchozím období. Nebudou se posuzovat příjmy a výdaje, ale výnosy a náklady. 20
Uzavírání účtů • Zaúčtování inventarizačních rozdílů • Zaúčtování kurzových rozdílů Účet 493 výsledek hospodaření Náklady > výnosy = ztráta Výnosy > náklady = zisk
Porovnání výsledku hospodaření s výsledkem rozpočtu. 21
Uzavírání účetních knih • Úzávěrka účetních knih obsahuje: – Zjištění obratu strany MD a strany DAL – Zjištění konečných zůstatků účtů Aktiv a Pasiv – Převod zůstatku účtů podvojným zápisem na účet 463 – výsledek hospodaření a následně účet 462 – konečný účet rozvažný 22
Inventarizace majetku a závazků • Inventarizaci se prokazuje průkaznost, to znamená, že se porovnává účetní stav se skutečným stavem na účtech.
23
Účetní závěrka • Po uzavření účtů a jejich převodu na účet 462 – konečný účet rozvažný lze sestavit účetní závěrku: rozvahu výkaz zisku a ztráty přílohu přehled o peněžních tocích přehled o změnách kapitálu výkaz M 2-12 – sestavují pouze obce 24
Účetní závěrka - výkazy Rozvaha Strana AKTIV • Zobrazuje dlouhodobý a oběžný majetek, • 4 sloupce – brutto, korekce, netto a stav v minulém účetním období • Sloupec brutto – hodnota na majetkovém účtu • Sloupec korekce – oprávky, opravné položky • Sloupec netto = brutto - korekce 25
Rozvaha - Aktiva • Účty skupiny 46 – dlouhodobé pohledávky – Nové účty v účtové osnově r. 2010 – V rozvaze patří do stálých aktiv – dlouhodobý majetek – Zůstatky mohou mít jenom na straně MD
26
Rozvaha - Pasiva • Strana PASIV zobrazuje Vlastní zdroje C.I. – vlastní jmění C.II. – fondy účetní jednotky C.III. – výsledek hospodaření Cizí zdroje D.II. - rezervy D.III. - Dlouhodobé závazky D.IV. - Krátkodobé závazky 27
Rozvaha - Pasiva Vlastní zdroje – nové účty účet 401, 403 – vlastní jmění a investiční dotace účet 406 – oceňovací rozdíly při změně metody účet 408 – opravy chyb minulých období
28
Výkaz zisku a ztráty Zobrazuje náklady a výnosy daného účetního období. Akruální princip Věrné zobrazení výsledku hospodaření. Důležité je stanovení významnosti jednotlivých položek. Výkaz má 4 sloupce – náklady a výnosy hlavní činnost - náklady a výnosy doplňkové činnosti 29
Příloha Příloha obsahuje doplňující informace týkající se rozvahy a výkazu zisku a ztráty • Část A. - informace o používaných účetních metodách, případně odchylek od těchto metod, informace o poskytnutých přijatých dotacích, NFV, přijatých úvěrů apod. • Část B, C se ÚSC a PO netýká • Část D – doplňující informace souboru majetku oceněného 1 Kč a informace o ocenění lesního porostu • Část E - doplňující informace k výkazům účetní závěrky • Část F – doplňující informace k fondům • Část G - členění staveb podle účelu • Část H - členění pozemků podle účelu 30
Závěr • Cílem tohoto videokurzu bylo poskytnutí základních informací týkajících se prací na účetní závěrce. • Účetní závěrka je jedním z významných účetních dokumentů, které dokumentuje hospodaření účetní jednotky. • Poskytuje důležité informace pro řízení účetní jednotky. 31
