EINDEJAARSTIPS 2011 VOOR VRIJ ONDERNEMEN

EINDEJAARSTIPS 2011

VOOR VRIJ ONDERNEMEN

EINDEJAARSTIPS 2011

VOOR VRIJ ONDERNEMEN

 VOORWOORD Voor u liggen de Eindejaarstips 2011. Wat moet u echt nog dit najaar doen, of juist niet, om voordeel te behalen. Uiteraard is ook het Belastingpakket voor 2012 in deze Eindejaarstips verwerkt. U vindt dan ook zeker tips terug over de renteaftrek in de vennootschapsbelasting, de vitaliteitsregelingen en de R&D-aftrek. Daarnaast is 2011 het laatste jaar waarin van veel crisismaatregelen gebruik gemaakt kan worden, zoals de willekeurige afschrijving. De gepresenteerde belastingplannen zullen nog worden aangevuld met een wetsvoorstel over de renteaftrek op leningen die zijn aangegaan voor de verwerving van deelnemingen. Bij het schrijven van deze Eindejaarstips d.d. 6 oktober 2011 was hierover concreet nog niets bekend. Ook zullen nog diverse wijzigingen komen in de parlementaire behandeling. Wij houden u via onze website www.bdo.nl op de hoogte van de laatste ontwikkelingen. Op onze website zullen de Eindejaarstips worden geactualiseerd. U vindt per hoofdstuk steeds de highlights uit het Belastingplan 2012 gevolgd door een lijst met tips. Wij wensen u veel voordeel met deze Eindejaarstips. Indien u meer informatie wilt, of een advies op maat, kunt u uiteraard contact opnemen met uw BDO-adviseur. Wij staan u graag met raad en daad bij. Met vriendelijke groet, BDO Belastingadviseurs

Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

 INHOUDSOPGAVE Hoofdstuk 1  Ondernemers en ondernemingen ..................................... 7  Inkomsten- en vennootschapsbelasting .......................... 11 Resultaatgenieter of ondernemer? ....................................... 11 Benut de willekeurige afschrijving ........................................ 11 Spreid uw investeringen: in de tijd en/of over vennootschappen ........................................................... 12 Houd uw uren bij voor het urencriterium ............................ 12 Benut de herinvesteringsreserve ........................................... 12 Doe een energie-investering in 2011 .................................... 12 Doe een milieu-investering in 2011 ...................................... 12 Vorm nog een voorziening in 2011 ....................................... 13 Waardeer uw onvolwaardige vorderingen af ...................... 13 Waardeer incourante voorraden af ....................................... 13 Etiketteer uw vermogen correct ........................................... 13 Realiseer buitenlandse verliezen ........................................... 13 Pak nog dit jaar een verlies en verreken met winst van drie jaren terug ....................................................... 14 Voorkom verdamping van verliezen uit 2002 en eerder ................................................................................... 14 Maak uw beleggingsverliezen definitief (en beleg in box 3 of de VBI) ................................................. 14 Rond grote overnames nog dit jaar af .................................. 14 Verbreek de fiscale eenheid vennootschapsbelasting ............ 14 Voorkom thin capitalisation. Beoordeel uw financieringsratio ..................................................................... 15 Zorg nog dit jaar voor een octrooi en bespaar 20% ............... 15 Functionele valuta ................................................................... 15


4

EINDEJAARSTIPS 2011

 BTW ........................................................................................... 16 Gebruik de kwartaalaangifte .................................................. 16 Vraag uw btw over 2011 in andere EU-lidstaat terug ...................................................................... 16 Let op de herzieningstermijn .................................................. 16 Vraag teruggave btw voor dubieuze debiteuren ................ 17 Voorkom btw-heffing bij maatschappen en VOF’s ............... 17 Kwalificeert uw huurder nog voor aftrekgerechtigdheid? ............................................................. 17 Loop geen btw-vooraftrek mis als medicus ........................ 17 Loop de KOR niet mis ............................................................. 18 Betaal nooit contant bij het tanken ...................................... 18 Meld verbreking van de fiscale eenheid voor de btw ............................................................................... 18 Stel uw sportaccommodaties btw-belast ter beschikking ......................................................................... 19 Privégebruik auto ..................................................................... 19  Formaliteiten .......................................................................... 20 Benut de mogelijkheid van ambtshalve teruggaaf ................................................................................... 20 Vernietig uw oude administratie ........................................... 20

Hoofdstuk 2  DGA’s en personeel ............................................................... 22 Beoordeel uw (gebruikelijk) loon .......................................... 26 Stop met pensioen opbouwen ............................................... 26 Maak uw decemberuitkering belastingvrij ........................... 27 Snel nog even storten op de spaarloonrekening: bruto = netto ............................................................................ 27 Overweeg deelname aan de levensloopregeling ................................................................... 27


INHOUDSOPGAVE

5

Kies de juiste auto .................................................................. 28 Benut nu nog de 30%-regeling ............................................ 28 Afdrachtvermindering onderwijs BBL en uitzenden/detacheren ............................................................ 29

Hoofdstuk 3  Privé ......................................................................................... 30  Toekomstvoorzieningen: pensioenen en lijfrenten ..................................................... Overweeg de pensioenknip ................................................... Koop pensioen in bij een pensioentekort ............................ Bereken uw pensioentekort met de juiste gegevens ........................................................................ Betaal uw lijfrentepremie op tijd ......................................... Benut de flexibiliteit van ‘oude’ lijfrentepolissen ...................................................................... Overweeg afkoop bij uitkering van kleine lijfrente ..........................................................................

32 32 32 32 33 33 33

 Family-taxplanning .............................................................. 34 Maak gebruik van jaarlijkse vrijstellingen ........................... 34 Benut alsnog de hoge vrijgestelde schenking .................... 34 Overweeg schenken met behoud van beschikkingsmacht .......................................................... 34 Maak gebruik van de uitsluitingsclausule ........................... 34 Overweeg een herroepelijke schenking .............................. 34 Gebrek aan liquiditeiten? Doe een papieren schenking ................................................................................. 35 Hebt u aan uw kinderen een renteloze of laagrente directe opeisbare lening verstrekt? ...................................... 35 Laat uw testament (regelmatig) checken ........................... 35


6

EINDEJAARSTIPS 2011

Zet tijdig de gemeenschap van goederen om in huwelijkse voorwaarden ..................................................... 35 Check uw huwelijkse voorwaarden ....................................... 36 Kom het periodiek verrekenbeding na .................................. 36 Bent u betrokken of betrokken geweest bij de afwikkeling van een nalatenschap? ...................................... 36 Hebt u in het verleden vermogen met uw kinderen ‘gesplitst’ (ouders het vruchtgebruik/kinderen de bloot eigendom) aangekocht? ............................................... 37 Hebt u in het verleden onroerende zaken aan uw (klein)kinderen overgedragen onder het voorbehoud van vruchtgebruik/recht van gebruik en bewoning? ............... 37  Eigen woning ........................................................................... 37 Betaal uw rente vooruit .......................................................... 37 Los uw lening af ........................................................................ 37 Beperk overdrachtsbelasting .................................................. 38 20% meer voordeel bij onderhoud Rijksmonumenten ................................................................... 38  Overig ....................................................................................... 38 Middeling: een onverwachte teruggaaf van belasting ............................................................................. 38

BDO-vestigingen ................................................................ 40


 HOOFDSTUK 1 ONDERNEMERS EN ONDERNEMINGEN

8

EINDEJAARSTIPS 2011

Renteaftrekbeperking overnameholding Overnames worden in veel gevallen met vreemd vermogen gefinancierd. Door het aangaan van een fiscale eenheid tussen de overnameholding en de werkmaatschappij kunnen de rentekosten effectief worden afgezet tegen de belastbare winsten van de werkmaatschappij. Deze overnameroute is door de wetgever uitdrukkelijk bedoeld. Echter, door overnames met excessief veel vreemd vermogen te financieren wordt de Nederlandse belastinggrondslag te zeer uitgehold. Om deze excessieve renteaftrek tegen te gaan, is vanaf boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2012 de renteaftrek beperkt tot de winst van de overnameholding zelf. Of nauwkeuriger gezegd: de winst van de overgenomen werkmaatschappij kan niet worden benut voor de rente op de overnamefinanciering. Een niet aftrekbaar deel van de rente mag in het volgende jaar worden afgetrokken, mits in dat jaar voldoende eigen winst aanwezig is bij de overnameholding. De aftrekbeperking geldt zowel voor rente op groepsleningen als op bankleningen. Indien de rente (nog) niet aftrekbaar is, heeft dat veel invloed op de cash flow en verhoogt dat de effectieve rentekosten. De wetgever wil alleen de grote overnames met excessieve vreemd vermogenfinanciering aanpakken. Daarom is rente tot een bedrag van € 1 miljoen sowieso aftrekbaar. Ook blijft de renteaftrek in stand voor zover na de overname sprake is van een gezonde financiering (EV/VV 1:2). In de regeling voor juridische fusie en juridische afsplitsing zijn vergelijkbare regelingen opgenomen. De nieuwe maatregel geldt niet indien de overname en de voeging in de fiscale eenheid heeft plaatsgevonden vóór 2012. Bestaande financieringen blijven dus zoveel mogelijk buiten schot. Ook kan dit reden zijn om nog in 2011 een geplande overname én voeging af te ronden.


Hoofdstuk 1

ONDERNEMERS EN ONDERNEMINGEN

9

Deelnemingsrente In het Belastingpakket 2012 is nog niet de reparatie van het zogenoemde Bosal-gat opgenomen. Deze aanpassing is wel aangekondigd en ziet op het beperken van de aftrek van rente die verband houdt met de financiering van deelnemingen. De reparatie moet mede de tijdelijke verlaging van de overdrachtsbelasting op woningen gaan dekken. Als er meer bekend is over de deelnemingsrente informeren wij u hier uiteraard over. Objectvrijstelling vaste inrichtingen en buitenlandse onroerende zaken Internationaal opererende ondernemingen met een vaste inrichting (filiaal) in het buitenland kunnen eventuele buitenlandse verliezen in mindering brengen op hun Nederlandse winst. Winsten zijn in beginsel vrijgesteld. Wel moeten de verliezen worden ingehaald, zodat de verliesverrekening als het ware wordt teruggenomen. Deze systematiek heeft als voordeel dat buitenlandse verliezen dus direct in aanmerking genomen kunnen worden. Bij buitenlandse dochtervennootschappen (deelnemingen) kan dat niet. Slechts bij liquidatie van een buitenlandse deelneming kan eventueel een liquidatieverlies genomen worden. Om een vaste inrichting en een deelneming meer gelijk te behandelen, wordt een objectvrijstelling ingevoerd voor vaste inrichtingswinst. Dat betekent dat buitenlandse winst, maar ook verliezen, niet in Nederland in aftrek kunnen komen. Net als bij deelnemingen blijft het mogelijk om bij ‘liquidatie van de vaste inrichting’ het per saldo geleden verlies in aftrek te brengen. De maatregel gaat in op 1 januari 2012. Voor ondernemingen met inhaalverliezen (of stallingswinst) blijven de huidige regels gelden. Wat hiervoor is gemeld over vaste inrichtingen geldt op vergelijkbare wijze voor winsten en verliezen uit buitenlandse onroerende zaken. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

10

EINDEJAARSTIPS 2011

Voor u als ondernemer betekent de maatregel dat u wellicht de ondernemingsstructuur opnieuw tegen het licht moet houden. Daarnaast is 2011 het laatste jaar waarin u nog kunt profiteren van de huidige systematiek. Dus heeft u (latente) buitenlandse verliezen, overweeg dan om deze nog in 2011 te realiseren. Research & Development-aftrek Om innovatie te stimuleren wordt bepaald dat een extra aftrek kan worden verkregen in de vennootschapsbelasting, indien R&Dkosten (niet zijnde loonkosten) worden gemaakt. De regeling is nog niet helemaal uitgewerkt en zal later bij nota van wijziging worden ingevoegd in het Belastingplan 2012. Met deze R&D-aftrek worden de directe R&D-kosten verlaagd. Samen met de S&Oafdrachtverminderingen (ook verlaging van kosten) en de innovatiebox (verlaagd tarief van 5% voor innovatieopbrengsten) creëert Nederland een sterk en compleet pakket van fiscale middelen om innovatieve activiteiten van bedrijven in Nederland te stimuleren. Het kan aantrekkelijk zijn om R&D-kosten door te schuiven naar 2012. Ondernemersfaciliteiten In het regeerakkoord is opgenomen dat er een nieuwe, geïntegreerde ondernemersfaciliteit komt gericht op het bevorderen van winstgevend ondernemerschap. Ook wordt onderzocht wat de mogelijkheden zijn van een zogenoemde Winstbox waarin ondernemingswinst eenvoudiger en naar een lager proportioneel tarief wordt belast. Dit zijn plannen voor de lange termijn. In het Belastingplan 2012 wordt slechts een eerste kleine stap gezet in het kappen in het woud van ondernemersfaciliteiten. De zelfstandige aftrek wordt een vast bedrag van € 7.280. De maximumdotatie aan de FOR wordt afgetopt op € 9.382. De tarieven blijven gelijk.


Hoofdstuk 1


11

Een en ander betekent dat (op termijn) de rechtsvorm van uw onderneming wellicht fiscaal niet meer optimaal is en opnieuw bekeken moet worden. Ook nu is het echter goed om te bekijken of uw rechtsvorm fiscaal nog past. Uw onderneming(swinst) verandert immers voortdurend. En ook de juridische wetgeving wijzigt veelvuldig. De Tweede Kamer heeft op 4 oktober 2011 bijvoorbeeld het wetsvoorstel Flex-BV aangenomen op grond waarvan de regels rondom BV’s ingrijpend wijzigen.

 TIPS Hierna geven wij u nog een aantal korte tips.

Inkomsten- en vennootschapsbelasting  Resultaatgenieter of ondernemer? Werknemers betalen maximaal 52% inkomstenbelasting. Ook resultaatgenieters, zoals freelancers, die op incidentele basis opbrengsten genieten betalen 52%. Ondernemers krijgen daarentegen een korting van 12%. Het toptarief voor ondernemers is dan effectief 45,76%. Bent u resultaatgenieter of werknemer, dan kunt u dus 6,24% besparen door uw activiteiten uit te bouwen tot een onderneming of door uw dienstbetrekking te verruilen voor een onderneming.  Benut de willekeurige afschrijving Bent u van plan om te investeren, maak dan optimaal gebruik van de willekeurige afschrijving door op tijd te investeren en te betalen. In 2011 kunt u voor de laatste maal nog gebruik maken van de willekeurige afschrijving in verband met de economische crisis. Het naar voren halen van geplande investeringen kan u een aanzienlijk liquiditeitsvoordeel opleveren. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

12

EINDEJAARSTIPS 2011

 Spreid uw investeringen: in de tijd en/of over vennootschappen Investeert u meer dan € 301.800, bekijk dan of u uw investeringen kunt spreiden in de tijd. U krijgt dan meer kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. Of verbreek de fiscale eenheid en spreid de investeringen over verschillende vennootschappen.  Houd uw uren bij voor het urencriterium Als u gebruik wilt maken van de ondernemersfaciliteiten, moet u voldoen aan het zogenoemde urencriterium. U moet aannemelijk maken dat u ten minste 1.225 uur aan de onderneming heeft besteed.  Benut de herinvesteringsreserve Heeft u een bedrijfsmiddel verkocht, dan kunt u belastingheffing over de boekwinst uitstellen. U moet dan uiterlijk aan het einde van het boekjaar wel aannemelijk maken dat u wilt herinvesteren. Verzamel voor het einde van het boekjaar gegevens, waaruit blijkt dat u een herinvesteringsvoornemen hebt. Heeft u nog een herinvesteringsreserve staan? Let op de herinvesteringstermijn van drie jaar en bekijk op welke investeringen u de reserve (het beste) kunt afboeken.  Doe een energie-investering in 2011 Een energie-investering levert u een extra aftrek op van 41,5%. En deze energie-investering kunt u in 2011 ook nog willekeurig afschrijven tot maximaal 50%. Dat levert u dus een aftrekpost van maximaal 91,5% op! Een eventueel verlies dat hierdoor ontstaat kunt u nog drie jaren terug verrekenen met de winsten van 2008, 2009 en 2010. Dat zorgt voor de nodige liquiditeit!  Doe een milieu-investering in 2011 Een milieu-investering levert u een extra investeringsaftrek op van 13,5%, 27% of zelfs 36%. Bovendien kunt u milieubedrijfsMeer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1


13

middelen willekeurig afschrijven tot 75%. Een dergelijke investering kan u dus een aftrekpost opleveren van maximaal 88,5%, 102% of zelfs 111%. Een eventueel daardoor ontstaan verlies kan bovendien nog drie jaren terug worden verrekend met de winsten van 2008, 2009 en 2010.  Vorm nog een voorziening in 2011 Beoordeel of u nog dit jaar een voorziening kunt vormen. Een eventueel daardoor ontstaan verlies kan bovendien nog drie jaren terug worden verrekend met de winsten van 2008, 2009 en 2010.  Waardeer uw onvolwaardige vorderingen af Zijn er vorderingen op de balans waarvan u betwijfelt of deze ooit volledig betaald zullen worden, dan kunt u deze vordering afwaarderen en hiermee een liquiditeitsvoordeel behalen.  Waardeer incourante voorraden af Beoordeel de waarde van uw incourante voorraden. Een forse afwaardering hiervan kan u liquiditeitsvoordeel opleveren.  Etiketteer uw vermogen correct Vermogensetikettering: privévermogen of bedrijfsvermogen? Beoordeel samen met uw belastingadviseur bij investeringen van het afgelopen jaar of deze moeten worden aangemerkt als privévermogen of ondernemingsvermogen. U krijgt maar één kans. Aan een eenmaal gemaakte keuze bent u namelijk gebonden.  Realiseer buitenlandse verliezen Door de voorgestelde invoering van de objectvrijstelling is het niet langer mogelijk om verliezen uit een buitenlandse vaste inrichting of buitenlands vastgoed in Nederland in aanmerking te nemen. Tot 1 januari 2012 kunt u nog gebruik maken van de huidige Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

14

EINDEJAARSTIPS 2011

regeling door latente buitenlandse verliezen te realiseren, bijvoorbeeld door verkoop van goederen binnen uw concern.  Pak nog dit jaar een verlies en verreken met winst van drie jaren terug Verliezen uit 2011 kunnen nog drie jaren terug worden verrekend met de winsten van 2008, 2009 en 2010. Vanaf 2012 geldt nog slechts een termijn van één jaar om verliezen achterwaarts te verrekenen.  Voorkom verdamping van verliezen uit 2002 en eerder De verliezen uit 2002 en eerdere jaren kunnen nog tot en met 2011 worden verrekend. Na dit jaar verdampen deze verliezen. Uw BDOadviseur weet verschillende mogelijkheden om verliesverdamping te voorkomen. Check of er één voor u bij zit.  Maak uw beleggingsverliezen definitief (en beleg in box 3 of de VBI) Indien de beleggingen van uw BV in waarde zijn gedaald, overweeg dan om de verliezen definitief te maken door overdracht van de beleggingen aan privé of aan een familiale VBI. De verliezen zijn dan aftrekbaar tegen 20%-25% en de toekomstige waardestijgingen van de beleggingen zijn dan vriendelijker belast.  Rond grote overnames nog dit jaar af Er komt een renteaftrekbeperking voor overnameholdings. Deze geldt voor rente vanaf € 1.000.000 op leningen aangegaan voor bedrijfsovernames. Als u de overname nog dit jaar afrondt en de overgenomen vennootschap voegt in een fiscale eenheid, kan de renteaftrekbeperking niet meer worden toegepast op deze bedrijfsovername, ook niet vanaf 2012.  Verbreek de fiscale eenheid vennootschapsbelasting Door de fiscale eenheid te verbreken kan wellicht meerdere Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1


15

malen gebruik worden gemaakt van het tariefsopstapje in de vennootschapsbelasting. Dit kan per BV een voordeel opleveren van € 10.000.  Voorkom thin capitalisation. Beoordeel uw financieringsratio Rente op groepsleningen is niet aftrekbaar indien een vennootschap bovenmatig is gefinancierd met vreemd vermogen. Of dat het geval is wordt beoordeeld op basis van het gemiddelde vreemd vermogen en het gemiddelde eigen vermogen in een jaar. De stand van het eigen en vreemd vermogen aan het begin van het jaar en het einde van het jaar is dus bepalend. Bent u bovenmatig gefinancierd met vreemd vermogen, dan kunt u dit nog voorkomen door nog dit jaar uw ratio aan te passen. Uw EV-VV-ratio wordt ook beïnvloed door gefinancierde investeringen, verliezen en dividenduitkeringen. Hou daar rekening mee. Tijdige actie voorkomt (financiële) belastingschade.  Zorg nog dit jaar voor een octrooi en bespaar 20% Heeft u een immaterieel activum voortgebracht en wilt u dit octrooieren, probeer dan nog dit jaar het octrooi te krijgen. Indien u dit jaar het octrooi verleend krijgt, komen de voordelen uit het immaterieel activum over heel 2011 nog in aanmerking voor de innovatiebox. De voordelen zijn dan onder voorwaarden belast tegen effectief 5% in plaats van 25%.  Functionele valuta Aangifte vennootschapsbelasting wordt normaal gesproken gedaan in euro’s. Indien de vennootschap haar jaarrekening opmaakt in een andere functionele valuta, dan is het mogelijk om ook in die valuta aangifte te doen. Het voordeel is dat valutaresultaten niet meer van invloed zijn op de in Nederland verschuldigde vennootschapsbelasting. Om met ingang van 2012 gebruik te maken van de regeling voor functionele valuta moet u vóór 1 januari 2012 Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

16

EINDEJAARSTIPS 2011

een verzoek indienen bij de Belastingdienst. Een keuze voor de regeling voor functionele valuta geldt in beginsel voor een periode van 10 jaar.

BTW  Gebruik de kwartaalaangifte Zolang er sprake is van een totaal te betalen bedrag wordt een financieringsvoordeel gerealiseerd, als gekozen wordt om per kwartaal de aangifte en afdracht van btw te doen.  Vraag uw btw over 2011 in andere EU-lidstaat terug Vanaf 1 januari 2010 kunnen Nederlandse ondernemers via een elektronisch portaal bij de Nederlandse Belastingdienst de btw terugvragen die ze in een ander EU-land hebben betaald. De Nederlandse Belastingdienst stuurt dit verzoek door aan het land van teruggaaf. De sluitingsdatum om btw terug te vragen voor het jaar 2011 is 30 september 2012.  Let op de herzieningstermijn Als u in het verleden onroerende zaken heeft aangeschaft en voor die aanschaf de btw geheel of gedeeltelijk in aftrek heeft gebracht, dient deze btw gedurende tien jaar jaarlijks te worden herzien indien de onroerende zaak meer of minder gebruikt gaat worden voor btw-belaste prestaties. Als u het goed in 2011 heeft gebruikt voor handelingen waarvoor geen recht op aftrek bestaat en u alle btw ter zake van de aanschaf van het goed in aftrek heeft gebracht, moet u de herzienings-btw aangeven bij de laatste aangifte van het boekjaar. Als u het goed in 2011 heeft gebruikt voor handelingen waarvoor wel recht op aftrek bestaat en u geen btw voor de aanschaf van het goed in aftrek heeft gebracht, heeft u recht op teruggaaf van de herzienings-btw. Ook deze teruggaaf doet Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1


17

u bij de laatste aangifte van het boekjaar. Het bovenstaande geldt ook voor roerende zaken waarop wordt afgeschreven c.q. waarop kan worden afgeschreven. De herzieningstermijn loopt dan geen tien jaar maar slechts vijf jaar.  Vraag teruggave btw voor dubieuze debiteuren Als u over 2011 dubieuze debiteuren heeft die niet meer zullen betalen, kunt u bij de inspecteur een verzoek indienen voor teruggave van de met betrekking tot die debiteuren door u afgedragen btw.  Voorkom btw-heffing bij maatschappen en VOF’s Voor de btw wordt de maatschap (en de vennootschap onder firma) als belastingplichtige aangemerkt en niet de afzonderlijke maten (of vennoten). Indien de maten goederen aanschaffen en deze ter beschikking stellen aan de maatschap of aan de maatschap diensten verlenen (zoals licenties), dan is het mogelijk dat daarover btw moet worden berekend. Er zijn echter richtlijnen aan de hand waarvan de btw-heffing kan worden voorkomen. In die regeling is voorts aangegeven hoe kan worden omgegaan met de aftrek van de btw die aan de maat in rekening wordt gebracht. U kunt hierover contact opnemen met uw btw-adviseur.  Kwalificeert uw huurder nog voor aftrekgerechtigdheid? Als u onroerende zaken belast met btw verhuurt, is het van belang dat uw huurder de btw voor 90% of meer kan aftrekken (in bepaalde situaties is een aftrekrecht van 70% voldoende). Informeer of uw huurder nog voldoet aan de eisen voor de aftrekgerechtigdheid, zodat u weet of u nog met btw belast kunt verhuren.  Loop geen btw-vooraftrek mis als medicus De btw-vrijstelling voor medische handelingen geldt enkel voor handelingen die gericht zijn op de gezondheidskundige verzorging Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

18

EINDEJAARSTIPS 2011

van de mens, die verricht worden door een erkende (para)medicus, waarbij de handelingen binnen het deskundigheidsgebied van deze (para)medicus vallen en tevens aan de orde zijn gekomen in zijn (aanvullende) opleiding. Indien de overige prestaties belast zijn dan bestaat er ook recht op aftrek van de aan de ondernemer op een voorgeschreven wijze opgemaakte factuur in rekening gebrachte btw voor zover deze toerekenbaar is aan de belaste handelingen.  Loop de KOR niet mis Komt u als btw-onderneming in aanmerking voor de kleine ondernemersregeling (KOR)? Pas dan op met de inkoop van goederen voor uw onderneming in het buitenland. De btw over deze buitenlandse inkopen moet u in de btw-aangifte verantwoorden als verwerving, en vervolgens kunt u datzelfde bedrag als voorbelasting aftrekken. Maar de btw over deze verwervingen mag u niet meenemen voor de berekening van de KOR. Door die buitenlandse inkopen kunt u zo de KOR mislopen.  Betaal nooit contant bij het tanken Tankt u voor uw auto van de zaak, betaal dan altijd met uw tankpas, pinpas, of creditcard. Bij een contante betaling loopt u het risico om de btw-aftrek op de brandstofkosten te verspelen! Bij een contante betaling kan de fiscus niet nagaan wie de betaling heeft gedaan. De kassabon is daarvoor onvoldoende. Dat is voor de inspecteur voldoende reden om de btw-aftrek te weigeren. Zelfs als vaststaat dat met de brandstof uitsluitend zakelijke kilometers zijn verreden. Een kassabon zonder traceerbare afnemer voldoet niet aan de wettelijke factuurvereisten. Een en ander geldt uiteraard ook voor de tankbeurten van uw medewerkers met een auto van de zaak.  Meld verbreking van de fiscale eenheid voor de btw Heeft uw holding-BV de aandelen in een werk-BV verkocht en Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1


19

is daardoor de fiscale eenheid voor de btw tussen die twee BV’s verbroken? Vergeet dan niet om dat schriftelijk te melden bij de bevoegde inspecteur. De wet bepaalt expliciet dat de hoofdelijke aansprakelijkheid van de leden van de fiscale eenheid voor de omzetbelasting - natuurlijke personen en lichamen - pas beëindigd wordt als de verbreking van de eenheid bij de inspecteur is gemeld. Niet melden kan een flinke zeperd opleveren: u kunt aansprakelijk gesteld worden voor de btw van de vroegere dochter-BV, zelfs voor de btw die is ontstaan in de periode na verkoop van de aandelen in deze BV.  Stel uw sportaccommodaties btw-belast ter beschikking Het is mogelijk dat de terbeschikkingstelling van sportaccommodaties aan sporters niet meer als vrijgestelde verhuur wordt aangemerkt, maar als btw-belaste dienstverlening. Dit lijkt nadelig, maar hierdoor kunnen voordelen worden behaald. Dit is het gevolg van het feit dat deze diensten onder het 6%-tarief vallen en de btw op de investeringen en exploitatiekosten belast zijn met 19%. De vooraftrek is daarmee hoger dan de af te dragen btw. Laat uw adviseur eens rekenen, maar doe dat vooral bij nieuwbouw.  Privégebruik auto De wettelijke regeling voor de omzetbelasting is per 1 juli 2011 drastisch gewijzigd. Voor de correctie geldt dat u dit moet aangeven bij de laatste aangifte van het jaar. Over 2011 dient u het eerste halfjaar conform de oude regeling aan te geven. Waarbij wij aanraden om tegen dit bedrag bezwaar in te dienen binnen zes weken nadat u de aanslag betaald heeft. Over het tweede halfjaar zijn er afhankelijk van de omstandigheden meerdere mogelijkheden. De staatssecretaris stelt in ieder geval onder alle omstandigheden akkoord te zijn met een aangifte van 2,7% over de cataloguswaarde. Per belastingplichtige moet bekeken worden welke methode het gunstigste is. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

20

EINDEJAARSTIPS 2011

Formaliteiten  Benut de mogelijkheid van ambtshalve teruggaaf Als u in de laatste vijf jaar teveel btw op aangifte heeft voldaan, bijvoorbeeld vanwege een verkeerde tarieftoepassing, of als u te weinig btw op aangifte heeft teruggevraagd, bijvoorbeeld omdat u bent vergeten de btw op bepaalde inkoopfacturen mee te nemen, kunt u een verzoek om ambtshalve teruggaaf doen. Gezien het feit dat een ambtshalve verzoek maximaal vijf jaar terugwerkt, is het van belang nog vóór het einde van het jaar te kijken of u hiervoor in aanmerking komt. De ambtshalve regeling geldt ook voor andere belastingen. Ook daarvoor is het dus zinvol om nog voor het einde van het jaar te kijken of u nog geld terug kunt halen over de afgelopen vijf jaar.  Vernietig uw oude administratie De wettelijke bewaartermijn van boeken, bescheiden en andere gegevensdragers bedraagt in het algemeen zeven jaar. Deze bewaarplicht geldt voor alle basisgegevens (zoals het grootboek, de facturen van debiteuren en crediteuren, de in- en verkoopadministratie, de voorraadgegevens en de loonadministratie) en de overige gegevens die van belang kunnen zijn bij een belastingcontrole. Ook de hiervoor bedoelde gegevens die elektronisch zijn opgeslagen vallen onder de bewaarplicht. Onder toepassing van de wettelijke bewaartermijn kunt u uw administratie over 2003 en voorgaande jaren (grotendeels) vernietigen. Let wel dat bepaalde stukken betrekking kunnen hebben op meerdere jaren en dus pas dienen te worden vernietigd nadat deze hun actualiteitswaarde hebben verloren. Een contract dat ziet op 2003-2005 dient derhalve pas in 2013 te worden vernietigd. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 1


21

Let op! De algemene wettelijke bewaartermijn van zeven jaar is korter dan de btw-herzieningstermijn voor onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen. De (al dan niet vrijgestelde) btwondernemer blijft daarom verplicht om te bewaren: alle boeken, bescheiden en andere gegevensdragers of de inhoud daarvan betreffende onroerende zaken en rechten waaraan onroerende zaken zijn onderworpen - gedurende negen jaar volgend op het jaar waarin de btw-ondernemer het goed is gaan gebruiken (= de herzieningstermijn).


 HOOFDSTUK 2 DGA’S EN PERSONEEL

Hoofdstuk 2

DGA’S EN PERSONEEL 23

Op 1 januari 2012 maar ook de volgende jaren wijzigen de fiscale regels met betrekking tot personeel op een aantal punten. Een belangrijke wijziging betreft de werkkostenregeling. Deze regeling die op 1 januari 2014 verplicht is voor alle werkgevers is het afgelopen jaar versoepeld en een stuk aantrekkelijker gemaakt. Daarnaast verdwijnt op 1 januari 2012 de spaarloonregeling en komt ook de levensloopregeling ten einde. De levensloop- en spaarloonregeling worden vervangen door de zogeheten vitaliteitsregeling. Werkkostenregeling In hoofdlijnen ziet de nieuwe werkkostenregeling er als volgt uit. Nog slechts zes soorten kostenvergoedingen zijn specifiek belastingvrij te vergoeden:  reiskosten, zowel zakelijk als woon-werk;  tijdelijke verblijfkosten;  studiekosten, outplacement, vakliteratuur en contributies (bepaalde vakverenigingen);  extraterritoriale kosten;  zakelijke verhuiskosten;  kosten EVC-procedure. Daarnaast zijn vergoedingen voor intermediaire kosten (zoals parkeerkosten en het wassen van de auto van de zaak) onbelast. Het aantal forfaitaire waarderingsregels voor loon in natura (bijvoorbeeld voor maaltijden op de werkplek) wordt verminderd. Personeelsfeesten buiten de werkplek zijn niet meer belastingvrij. Voor werkgevers die niet overstappen op de werkkostenregeling geldt dat de vrijstelling is beperkt tot een bedrag van € 454 per werknemer. Personeelskortingen zijn onder de nieuwe regels belast.


24

EINDEJAARSTIPS 2011

In de plaats van de vrijstellingen en lage waarderingsregels komt (naast de hiervoor genoemde vrijstellingen) een algemene vrijstelling van 1,4% van de loonsom voor alle andere personeelsvoorzieningen en de mogelijkheid personeelsvoorzieningen te belasten met een eindheffing van 80%. De nieuwe regels hoeft u in 2012 nog niet toe te passen, maar het kan om verschillende redenen wel interessant zijn dat wel te doen. In een aantal gevallen pakt de nieuwe vrijstelling zeer gunstig uit en zijn er ook forse tariefvoordelen te behalen met de nieuwe eindheffing van 80%. Hoe dan ook is het verstandig om u in de nieuwe regels te verdiepen. Zoals hiervoor is vermeld, is de regeling per 2014 verplicht en een goede overstap vergt een gedegen voorbereiding. Bent u al overgestapt? Kijk dan nog goed of er in december nog belastingvrije verstrekkingen en vergoedingen kunnen worden gegeven. Uitgebreid dienstenpakket rond werkkostenregeling Inventariseer uw arbeidsvoorwaarden om de gevolgen van dit ingrijpende voorstel voor uw organisatie in beeld te krijgen. Maak een start met de vormgeving van de nieuwe arbeidsvoorwaarden en reglementen. Deze procedures nemen namelijk doorgaans veel tijd in beslag. BDO heeft een uitgebreid dienstenpakket rond de werkkostenregeling. Kijk daarvoor op www.bdo.nl/alp. Daar treft u ook een uitgebreid memo aan over de werkkostenregeling. Vitaliteitspakket Arbeidsparticipatie moet worden bevorderd. Dat betekent niet alleen dat (meer) werken meer moet gaan lonen. Het betekent ook dat burgers in staat moeten worden gesteld om te investeren in duurzame inzetbaarheid en om werk op flexibele wijze te Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 2

DGA’S EN PERSONEEL

25

combineren met andere activiteiten. Het vitaliteitspakket leidt ertoe dat vier fiscale regelingen worden afgeschaft:  de arbeidskorting voor ouderen (m.i.v. 2012);  de doorwerkbonus (m.i.v. 2013);  de spaarloonregeling (m.i.v. 2012);  de levensloopregeling (m.i.v. 2012). Tegenover de vier afgeschafte regelingen staan twee nieuwe fiscale regelingen. Er komt vanaf 2013 een werkbonus om 62plussers te stimuleren om te blijven werken. De werkbonus bedraagt € 3.000 en is meer gericht op 62-plussers met lage inkomens. Het kabinet voert daarnaast met ingang van 2013 een regeling voor vitaliteitssparen (flexsparen) in waarmee werkenden beter dan nu naar eigen inzicht hun inkomen over hun werkzame leven kunnen spreiden. Deze regeling voor vitaliteitssparen biedt personen met een arbeidsinkomen (werknemers, IB-ondernemers en resultaatgenieters) namelijk de mogelijkheid om fiscaal gefacilieerd te sparen. De stortingen zijn fiscaal aftrekbaar in box 1 en er wordt pas belasting geheven bij de opname van het tegoed. Het maximaal fiscaal gefacilieerd op te bouwen vermogen bedraagt in totaal € 20.000 (bruto). De jaarlijkse inleg is maximaal € 5.000. Mensen kunnen zelf bepalen waaraan het tegoed wordt besteed. Het vitaliteitssparen werkt voor mensen het beste uit in de situaties die volgens het Regeerakkoord gestimuleerd dienen te worden. Bijvoorbeeld bij opname voor zorgverlof, studie en deeltijdpensioen waarbij sprake is van inkomensdaling. Het kabinet stelt overgangsrecht voor dat opgebouwde rechten zoveel mogelijk respecteert. Het kan voordelig zijn om nog in 2011 te starten met een levensloopregeling of spaarloon. Zie hierna.


26

EINDEJAARSTIPS 2011


 Beoordeel uw (gebruikelijk) loon Als DGA wordt u geacht minimaal een gebruikelijk loon te genieten. Een gebruikelijk loon bedraagt minimaal € 41.000 of het loon van de meestverdienende werknemer zonder aanmerkelijk belang. Indien u aannemelijk maakt dat in het economische verkeer soortgelijke werknemers minder verdienen, kan het gebruikelijk loon gesteld worden op dat lagere salaris. Indien soortgelijke werknemers meer verdienen dan wordt het salaris gesteld op ten minste 70% van dat bedrag (maar ten minste € 41.000). Bij éénmans/vrouws-BV’s kan het gebruikelijk loon bij de DGA ook wel worden vastgesteld volgens de afroommethode. Dat wil zeggen dat het gebruikelijk loon gesteld wordt op het bedrag van de winst van de BV, na aftrek van kosten en een winstopslag. Omdat loon (maximaal 52%) veelal hoger belast wordt dan winst in de BV (de gecombineerde vennootschapsbelasting en inkomstenbelastingdruk bedraagt 40%-43,75%) is het nuttig om jaarlijks te bekijken of uw loon naar beneden kan worden bijgesteld. Bent u minder gaan werken, bestaat het vermoeden dat op de arbeidsmarkt thans lagere lonen worden betaald of is uw onderneming ingekrompen, dan is er vermoedelijk geld te verdienen met een herijking van het gebruikelijk loon.  Stop met pensioen opbouwen Een goed pensioen is een groot goed. Het geeft financiële rust als u als DGA stopt met werken. Het is dan ook zaak om zorgvuldig om te gaan met uw opgebouwde pensioenrechten in uw pensioen-BV. Ook nabestaanden pensioen moet uiteraard goed geregeld zijn. Een oudedagsvoorziening hoeft echter niet per se via een pensioen plaats te vinden, maar kan ook plaatsvinden Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 2

DGA’S EN PERSONEEL

27

via het opbouwen van vermogen. Vanuit fiscaal perspectief is pensioen minder aantrekkelijk indien u bij uitkering van het pensioen 52% belasting betaalt. Ingehouden winst kent immers een belastingdruk van 40%-43,75%. Heeft u voldoende pensioen opgebouwd, dan kan het voordelig zijn om daarmee te stoppen. Raadpleeg wel de BDO-pensioenspecialist, want de pensioen-weten regelgeving zijn uiterst ingewikkeld.  Maak uw decemberuitkering belastingvrij Ook in moeilijkere tijden vinden ze plaats. Bonussen en andere extra uitkeringen aan personeel dat zich verdienstelijk heeft gemaakt in het afgelopen jaar. Vaak zijn deze uitkeringen helaas bruto, terwijl in veel gevallen de uitkeringen ook geheel of gedeeltelijk belastingvrij hadden kunnen zijn als werkgever en werknemer afspreken dat de bonus wordt uitgekeerd als onbelaste kostenvergoeding. Voor bijvoorbeeld reiskosten en voldoende zakelijk gebruikte privé-internetaansluitingen en -telefoons. Uiteraard voor zover dergelijke vergoedingen nog niet zijn verstrekt.  Snel nog even storten op de spaarloonrekening: bruto = netto De spaarloonregeling wordt per 1 januari 2012 afgeschaft. Het opgebouwde saldo valt in 2012 in het geheel onbelast vrij. Het is echter ook toegestaan om het opgebouwde saldo te laten staan en gebruik te maken van de vrijstelling van € 17.025 in box 3 van de inkomstenbelasting zolang die van toepassing is (maximaal tot 2016). Door nog snel even te storten in 2011 kunt u dus snel een belastingvoordeel behalen. U spaart namelijk uit uw brutoloon (in 2011) en kunt het netto (in 2012) genieten. Bruto wordt netto! U kunt alleen gebruik maken van de spaarloonregeling indien u in 2011 niet meedoet met de levensloopregeling.  Overweeg deelname aan de levensloopregeling Iedere werknemer - dus ook de directeur-aandeelhouder die in Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

28

EINDEJAARSTIPS 2011

dienst is bij zijn eigen BV - kan deelnemen aan de levensloopregeling. Met die regeling kan per jaar maximaal 12% van het brutoloon belastingvrij worden gespaard. De levensloopregeling wordt afgeschaft per 2012. Echter voor iedereen die eind 2011 minimaal € 3.000 levenslooptegoed heeft, blijft de levensloopregeling bestaan. Dit is in het kader van het Pensioenakkoord aangekondigd. Overweeg daarom om ervoor zorg te dragen eind 2011 minimaal € 3.000 levenslooptegoed te hebben. Wie meedoet aan de spaarloonregeling in 2011, kan niet meedoen met de levensloopregeling.  Kies de juiste auto De bijtelling voor het privégebruik van de auto van de zaak gaat door de aanscherping van de CO2-grenzen veranderen. De verschillende bijtellingspercentages (0%, 14%, 20% en 25%) blijven tot 2016 vooralsnog in stand. Tot 1 juli 2012 blijven de huidige CO2-grenzen voor het 14%-bijtellingspercentage en het 20%-bijtellingspercentage gedurende de gebruikelijke leaseperiode (60 maanden) echter van toepassing voor auto’s die voor 1 juli 2012 op naam zijn gesteld en al aan de werknemer ter beschikking zijn gesteld. Daarna worden deze grenzen jaarlijks per 1 januari voor het 14%-tarief en het 20%-tarief neerwaarts bijgesteld. Na de gebruikelijke leaseperiode wordt aan de hand van de dan geldende criteria vastgesteld onder welke bijtelling de auto valt.  Benut nu nog de 30%-regeling Voor uit het buitenland geworven werknemers met een specifieke schaarse deskundigheid, geldt dat onder bepaalde voorwaarden 30% van hun loon onbelast kan worden genoten. De achtergrond is dat daaruit de extra kosten die deze buitenlandse werknemers hebben (extraterritoriale kosten), kunnen worden betaald. Ook grensarbeiders én Nederlanders die meer dan tien jaar in het Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 2

DGA’S EN PERSONEEL 29

buitenland hebben gewerkt en terugkeren naar Nederland kunnen van de 30%-regeling gebruik maken. De 30%-regeling wordt aangescherpt. Er gaat naast het vereiste van schaarse deskundigheid een salarisnorm gelden. Deze salarisnorm sluit aan bij het inkomenscriterium uit de kennismigrantenregeling (€ 50.519 (bedrag 2011)). Ook komen remigranten pas in aanmerking voor de 30%-regeling indien zij meer dan 25 jaar in het buitenland hebben gewerkt. Grensarbeiders kunnen vanaf 1 januari 2012 pas gebruik maken van de 30%-regeling indien zij meer dan 150 kilometer van de Nederlandse grens wonen. De regeling wordt wel versoepeld voor buitenlandse promovendi van jonger dan 30 jaar. Reeds afgegeven beschikkingen worden gerespecteerd. Bent u voornemens om een werknemer met een schaarse deskundigheid uit het buitenland te verwerven, dan is het aan te raden om dit nog in 2011 te doen. Met name indien deze uit de grensstreek met Duitsland of België komen. Zeker in het laatste land zijn er immers niet zo heel veel plekken die meer dan 150 km van de Nederlandse grens liggen. Jonge promovendi kunt u beter laten wachten tot volgend jaar.  Afdrachtvermindering onderwijs BBL en uitzenden/detacheren Er wordt geregeld dat wanneer de inhoudingsplichtige en het erkende leerbedrijf niet dezelfde entiteit zijn, de inhoudingsplichtige alleen gebruik kan maken van de afdrachtvermindering onderwijs voor beroepsbegeleidende leerweg ingeval er een overeenkomst van opdracht bestaat tussen de inhoudingsplichtige en het erkende leerbedrijf waarin onder meer is vastgelegd dat het voordeel van de afdrachtvermindering toekomt aan het leerbedrijf. De regeling (beperking) gaat alleen gelden voor contracten die na 31 december 2011 worden afgesloten. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

 HOOFDSTUK 3 PRIVÉ

Hoofdstuk 3

PRIVÉ

31

Voor particulieren heeft de wetgever dit jaar weinig belastingmaatregelen in petto. De belangrijkste regelingen voor particulieren blijven onaangetast. Zo blijven de hypotheekrente en de alimentatie aftrekbaar. Ook de belangrijkste heffingskortingen blijven onaangeroerd. De kindregelingen in de inkomstenbelasting worden wel versoberd. Zo wordt de leeftijd van kinderen waarvoor uitgaven voor levensonderhoud in aftrek gebracht kunnen worden verlaagd van 30 naar 21 jaar. Ook vervalt de extra vrijstelling in box 3 voor vermogen van minderjarige kinderen. Beperkt wordt ook de aftrek van onderhoudskosten aan Rijksmonumenten. Gunstig is dat studiekosten sneller aftrekbaar zullen zijn omdat de drempel wordt verlaagd naar € 250. Ook zullen overbedelingsvorderingen die ontstaan bij overlijden vaker worden gedefiscaliseerd. Geven aan culturele goede doelinstellingen wordt voordeliger. De weinige fiscale wijzigingen laten echter onverlet dat er vele zaken zijn die mogelijk aandacht behoeven. Is uw pensioen wel goed geregeld? Heeft u voldoende vermogen voor de oudedag gespaard? Is het wenselijk om vermogen over te hevelen naar kinderen en kleinkinderen? Is mijn testament nog up-to-date? Of de huwelijkse voorwaarden? Hierna treft u in dat kader vele interessante tips.


32

EINDEJAARSTIPS 2011


Toekomstvoorzieningen: pensioenen en lijfrenten  Overweeg de pensioenknip Als u dit jaar met pensioen gaat en u moet pensioen aankopen van een ter beschikking gekomen kapitaal, overweeg dan de pensioenknip toe te passen. Dat betekent dat u een deel van het kapitaal pas op een later moment aanwendt voor het aankopen van een pensioen. De rente is namelijk op dit moment laag en wellicht hebben uw beleggingen het ook niet zo goed gedaan. Door het nu aankopen van een tijdelijk pensioen en het uitstellen van het overige kapitaal, zou u mogelijk in de toekomst kunnen profiteren van betere beurskoersen en een hogere rente.  Koop pensioen in bij een pensioentekort Als u in het verleden geen of in beperkte mate pensioen heeft opgebouwd, is de kans groot dat u een pensioentekort heeft. Vooral is deze kans groot, als u van dienstbetrekking bent gewijzigd en geen waardeoverdracht heeft toegepast of kunnen toepassen. Een dergelijk pensioentekort kunt u repareren door binnen de huidige pensioenregeling pensioen in te kopen. Inkoop van pensioen staat open voor tekorten die zijn toe te rekenen aan dienstjaren vóór 8 juli 1994. Tekorten die zijn toe te rekenen aan dienstjaren op of na 8 juli 1994 zijn slechts onder voorwaarden te repareren via inkoop van pensioen.  Bereken uw pensioentekort met de juiste gegevens Als u een pensioentekort heeft, kunt u premies voor lijfrenten ten laste van uw inkomen brengen op grond van de jaar- en/of reserveringsruimte. Van een pensioentekort is al snel sprake als u een auto van de zaak heeft of een bedrijfspand aan de eigen BV Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 3

PRIVÉ 33

verhuurt. Voor de pensioentekortberekening over 2011 moet u uitgaan van de gegevens (pensioenaangroei en inkomen) uit het voorafgaande kalenderjaar (2010). U moet de lijfrentepremie betalen vóór 1 januari 2012!  Betaal uw lijfrentepremie op tijd De regeling dat u lijfrentepremies betaald in de eerste drie maanden van het volgende kalenderjaar alsnog kan aftrekken in het voorafgaande kalenderjaar geldt sinds 2011 niet meer (met uitzondering van zogenoemde stakingslijfrenten). Uw lijfrentepremie moet derhalve dit jaar uiterlijk op 31 december zijn betaald om de premie nog in 2011 in aftrek te brengen. Uiteraard moet u ook voldoen aan de overige voorwaarden voor lijfrentepremieaftrek. Als u een lijfrenteovereenkomst heeft kunt u niet zomaar op een ander moment premie gaan betalen. De premie moet juridisch ook verschuldigd zijn op dat moment. Uw BDO-adviseur kan u hierbij behulpzaam zijn.  Benut de flexibiliteit van ‘oude’ lijfrentepolissen Als u nog een lijfrentepolis heeft van vóór de Brede Herwaardering, kort gezegd van vóór 1 januari 1992, biedt deze lijfrentepolis u veel flexibiliteit. De uitkeringen uit deze verzekering mogen aan anderen toekomen, waarbij een uitkering ineens of in termijnen mogelijk is. Het is ook mogelijk de uitkeringen nog onbeperkt uit te stellen (voor uzelf of voor bijvoorbeeld uw kinderen).  Overweeg afkoop bij uitkering van kleine lijfrente Als bij het tot uitkering komen van een lijfrentepolis een kapitaal beschikbaar komt van minder dan € 4.171 is het mogelijk deze af te kopen. Hierbij bent u dan geen revisierente verschuldigd. Er zijn wel enkele voorwaarden aan deze regelgeving verbonden. Raadpleeg uw BDO-adviseur. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

34

EINDEJAARSTIPS 2011

Family-taxplanning  Maak gebruik van jaarlijkse vrijstellingen Voor ouders-kinderen geldt een jaarlijkse vrijstelling van € 5.030 (2011) en de eenmalig verhoogde vrijstelling (van € 24.144 in 2011). De verhoogde vrijstelling kan slechts éénmaal worden benut, voor een kind dat tussen de 18 en de 35 jaar jong is. Voor kleinkinderen geldt een vrijstelling van € 2.012. Onder voorwaarden wordt de eenmalig verhoogde vrijstelling verhoogd tot € 50.300, wanneer de schenking wordt gebruikt voor studie of de eigen woning. Uw BDO-adviseur kan u hier meer over vertellen.  Benut alsnog de hoge vrijgestelde schenking Bent u vergeten om uw zoon of dochter tijdig - vóór hun 35e - een ‘grote’ vrijgestelde schenking te doen? U kunt die vergissing herstellen als uw schoondochter of schoonzoon jonger is dan 35 jaar.  Overweeg schenken met behoud van beschikkingsmacht Wanneer u besluit om te schenken, kunt u kiezen voor één van de vele vormen van ‘schenken met behoud van macht’, zoals gecertificeerd schenken of schenken onder bewind. Uw BDOadviseur kan u hier meer over vertellen.  Maak gebruik van de uitsluitingsclausule Door het opnemen van een uitsluitingsclausule kunt u voorkomen dat de schenking via het huwelijksvermogensregime bij de schoonfamilie van uw (klein)zoon en/of (klein)dochter terecht komt. Raadpleeg uw BDO-adviseur.  Overweeg een herroepelijke schenking Door bij de schenking te bedingen dat deze herroepelijk is, kunt Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 3

PRIVÉ

35

u ervoor zorgen dat de schenking kan worden teruggedraaid. Zo kan worden voorkomen dat u financieel afhankelijk wordt van uw (klein)kind.  Gebrek aan liquiditeiten? Doe een papieren schenking Bij een papieren schenking (een schuldigerkenning uit vrijgevigheid) kunt u het geschonken bedrag schuldig blijven. U krijgt een schuld aan uw kind(eren) welke in beginsel pas opeisbaar is bij het overlijden van de langstlevende ouder. Let op: u dient wel jaarlijks rente te betalen!  Hebt u aan uw kinderen een renteloze of laagrente directe opeisbare lening verstrekt? Vanaf 1 januari 2010 is jaarlijks schenkbelasting verschuldigd over het verschil tussen 6% en de (niet) bedongen rente. Uw BDO-adviseur kan met u bekijken of er mogelijkheden zijn om deze nadelige fiscale gevolgen te beperken.  Laat uw testament (regelmatig) checken De erflater die een goed testament opmaakt, kan een forse belastingbesparing voor zijn erfgenamen realiseren. Een goed testament is een testament dat de door de erflater gewenste vererving van zijn vermogen combineert met een minimale heffing van successierecht bij de erfgenamen. Door de wijzigingen van de successiewetgeving of uw persoonlijke wensen, kan het zijn dat uw huidige testament niet (fiscaal) optimaal meer is. Wij raden u dan ook aan uw testament te laten scannen.  Zet tijdig de gemeenschap van goederen om in huwelijkse voorwaarden U kunt dat onder voorwaarden nog zonder fiscale schade herstellen binnen drie jaar. Uw BDO-adviseur kan u hier meer over vertellen. Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

36

EINDEJAARSTIPS 2011

 Check uw huwelijkse voorwaarden De keuze voor een bepaald huwelijksgoederenregime wordt vaak bij het aangaan van het huwelijk bewust gemaakt en in de jaren daarna als vaststaand gegeven aanvaard. Door gewijzigde feiten en omstandigheden in de loop der tijd kan een ander huwelijksgoederenregime veel gunstiger zijn dan de indertijd gekozen regeling. Een periodieke heroverweging is daarom noodzakelijk, vooral bij verandering in de gezins- of familiesituatie of bij een aanzienlijke vermogensstijging of -daling.  Kom het periodiek verrekenbeding na Bent u op huwelijkse voorwaarden gehuwd met daarin een periodiek verrekenbeding? Vergeet dan niet de afrekening met uw partner ook over dit jaar op te stellen. Het niet naleven van een periodiek verrekenbeding kan namelijk, zeker als dat jarenlang is gebeurd, dramatische gevolgen hebben bij een eventuele echtscheiding en mogelijk ook bij een eventueel faillissement van de ondernemer-echtgenoot.  Bent u betrokken of betrokken geweest bij de afwikkeling van een nalatenschap? Vanaf 1 januari 2010 is er in de wet een specifieke regeling opgenomen die ziet op ‘bovenmatige’ rente over overbedelingsvorderingen. Hierdoor kan het voorkomen dat een deel van de rente niet meer aftrekbaar is bij het overlijden van de langstlevende ouder. Neem daarom contact op met uw BDO-adviseur wanneer u zelf een dergelijke vordering heeft, dan wel uw kinderen een dergelijke vordering op u hebben. U kunt met uw BDO-adviseur bekijken of er nog maatregelen getroffen kunnen worden om deze nadelige fiscale gevolgen te beperken.


Hoofdstuk 3

PRIVÉ

37

 Hebt u in het verleden vermogen met uw kinderen ‘gesplitst’ (ouders het vruchtgebruik/kinderen de bloot eigendom) aangekocht? Als gevolg van één van de wijzigingen in de Successiewet per 1 januari 2010 heeft de structuur niet meer de beoogde fiscale gevolgen (besparing erfbelasting). In overleg met uw BDO-adviseur kan bekeken worden of er nog iets kan worden gedaan om dit nadeel te beperken.  Hebt u in het verleden onroerende zaken aan uw (klein)kinderen overgedragen onder het voorbehoud van vruchtgebruik/recht van gebruik en bewoning? Door het intrekken van een specifieke resolutie per 1 januari 2010, heeft de structuur niet meer de beoogde gevolgen (besparing erfbelasting). In overleg met uw BDO-adviseur kan bekeken worden of er nog iets kan worden gedaan om dit nadeel te beperken.

Eigen woning  Betaal uw rente vooruit In 2011 kunt u een hoger bedrag aan hypotheekrente opvoeren, indien u maximaal zes maanden rente vooruitbetaalt. U kunt hierdoor wellicht een hogere belastingbesparing realiseren in de situatie dat uw inkomen in 2011 hoger is dan in 2012. Ook kan het schuiven met inkomen voordeel opleveren voor de kinderopvangtoeslag.  Los uw lening af In verband met een eigen woning dient een eigenwoningforfait te worden opgenomen. Dit eigenwoningforfait wordt echter verminderd indien en voor zover de rente op de eigenwoningschuld lager is dan het eigenwoningforfait (de zogenaamde Hillen-aftrek). Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

38

EINDEJAARSTIPS 2011

Door aflossing van de schuld heeft u dus geen positieve inkomsten uit eigen woning en bovendien ook nog een lagere grondslag voor box 3. Dubbel voordeel dus.  Beperk overdrachtsbelasting Onder de huidige wetgeving is een regeling opgenomen, dat bij doorverkoop van een woning binnen zes maanden na aankoop, alleen overdrachtsbelasting wordt geheven over het bedrag waarover bij de eerste aankoop geen overdrachtsbelasting is geheven. Kort gezegd, er wordt alleen overdrachtsbelasting geheven over een eventuele hogere verkoopprijs. Met ingang van 2011 wordt als tijdelijke maatregel deze termijn verlengd van zes naar twaalf maanden. Mocht onverhoopt uw nieuwe woning verkocht moeten worden, bijvoorbeeld omdat u de oude woning niet verkocht krijgt, dan kan deze langere periode wellicht een doekje voor het bloeden zijn. Bent u bewust van plan om een woning te kopen en deze binnen twaalf maanden door te verkopen, dan is het nuttig om de woning nog in 2011 te kopen.  20% meer voordeel bij onderhoud Rijksmonumenten Per 1 januari 2012 zal nog slechts 80% van de onderhoudskosten voor een Rijksmonument aftrekbaar zijn. Voor de jaren 2012 en 2013 is er wel een overgangsregeling; indien namelijk voor 1 januari 2012 al onherroepelijke verplichtingen zijn aangegaan maar de uitgaven worden gedaan voor 1 januari 2014, dan zijn de onderhoudskosten toch volledig aftrekbaar. U weet dus wat u dit jaar kunt doen om 20% meer aftrek te krijgen.

Overig  Middeling: een onverwachte teruggaaf van belasting Bij sterk wisselend inkomen (belastbaar inkomen) in box 1 over Meer informatie: www.bdo.nl/eindejaarstips

Hoofdstuk 3

PRIVÉ 39

drie aaneengesloten jaren kan recht bestaan op een belastingteruggave. Op basis van deze regel wordt het inkomen gelijk over de jaren verdeeld en kan wellicht het nadelig effect van het progressieve inkomstenbelastingtarief ongedaan worden gemaakt. Het verschil tussen de werkelijke geheven belasting en de op deze wijze herrekende belasting wordt terugbetaald. Een verzoek om middeling dient te worden ingediend binnen 36 maanden nadat de laatste inkomstenbelastingaanslag over de drie jaren van het middelingstijdvak onherroepelijk is.


40



EINDEJAARSTIPS 2011

BDO-VESTIGINGEN

Raadpleeg voor meer informatie uw BDO-adviseur

BDO Emmen 0591 – 66 46 64

BDO Alkmaar 072 – 518 30 00

BDO Groningen 050 – 521 57 57

BDO Alphen aan den Rijn 0172 – 53 53 00

BDO Haarlem 023 – 511 28 00

BDO Amstelveen 020 – 543 21 00

BDO Helmond 0492 – 50 55 55

BDO Arnhem 026 – 352 56 25

BDO Hengelo 074 – 276 42 00

BDO Breda 076 – 571 49 00

BDO ’s-Hertogenbosch 073 – 640 57 05

BDO Den Haag 070 – 338 08 08

BDO Leiden 071 – 579 44 44

BDO Dordrecht 078 – 632 34 00

BDO Maastricht-Airport 043 – 350 88 88

BDO Ede 0318 – 43 93 00

BDO Nijmegen 024 – 374 17 17

BDO Eindhoven 040 – 269 82 22

BDO Nunspeet 0341 – 25 71 44


BDO-VESTIGINGEN

BDO Parkstad Limburg 045 – 569 00 00

BDO Westfriesland 0229 – 25 97 00

BDO Roosendaal 0165 – 59 87 00

BDO Westland 0174 – 63 88 88

BDO Rotterdam 010 – 242 46 00

BDO Zutphen 0575 – 58 31 00

BDO Tilburg 013 – 594 02 02

Kijk voor de actuele adresgegevens op www.bdo.nl

BDO Utrecht 030 – 284 98 00


41

42

EINDEJAARSTIPS 2011

Colofon Redactieadres BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. E-mail [email protected] Redactiecoördinatie Bureau Vaktechniek, Sectie Belastingrecht Afdeling Marketing, Communicatie & Sales

Voor wijzigingen te elfder ure – na het ter perse gaan van deze publicatie – moet een voorbehoud worden gemaakt. Deze publicatie is zorgvuldig voorbereid, maar is in algemene bewoordingen gesteld en bevat alleen informatie van algemene aard. Deze publicatie bevat geen advies voor concrete situaties, zodat uitdrukkelijk wordt aangeraden niet zonder advies van een deskundige op basis van de informatie in deze publicatie te handelen of een besluit te nemen. Voor het verkrijgen van een advies dat is toegesneden op uw concrete situatie kunt u zich wenden tot BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. of een van haar adviseurs. BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. en haar adviseurs aanvaarden geen aansprakelijkheid voor schade die het gevolg is van handelen of het nemen van besluiten op basis van de informatie in deze publicatie.

BDO is een op naam van Stichting BDO te Amsterdam geregistreerd merk. In deze publicatie wordt BDO gebruikt ter aanduiding van de organisatie die onder de merknaam ‘BDO’ actief is op het gebied van de professionele dienstverlening (accountancy, belastingadvies en consultancy).


WWW.BDO.NL

BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. handelt tevens onder de namen: BDO Accountants, BDO Belastingadviseurs, BDO International Tax Services, BDO Tax Consultants. BDO Accountants & Belastingadviseurs B.V. is lid van BDO International Ltd, een rechtspersoon naar Engels recht met beperkte aansprakelijkheid, en maakt deel uit van het wereldwijde netwerk van juridisch zelfstandige organisaties die onder de naam ‘BDO’ optreden. BDO is de merknaam die wordt gebruikt ter aanduiding van het BDO-netwerk en van elk van de BDO Member Firms. 11/2010 – BB1128

EINDEJAARSTIPS 2011 VOOR VRIJ ONDERNEMEN

Recommend Documents