TAX
Eindejaarstips 2010 meijburg.nl
Fiscale eindejaarstips voor ondernemend Nederland
Het fiscale landschap blijft in beweging. Het afgelopen jaar is een aantal aanpassingen in de fiscale regelgeving doorgevoerd. Ook met ingang van 2011 verandert weer het nodige. In deze uitgave treft u een aantal tips aan op grond waarvan u mogelijkerwijs nog voor 1 januari 2011 actie zou moeten ondernemen. Het overzicht is lang niet uitputtend, maar eerder bedoeld als handvat om een gesprek met uw adviseur goed te kunnen voorbereiden. Verder worden enkele (voorgestelde) wijzigingen vanaf 2011 toegelicht. Wij benadrukken dat deze uitgave de stand van het wetgevingsproces per 18 november 2010 weergeeft.
2
Inhoudsopgave 1 Privé ...................................................................................................................................................... 7 1.1 Boxhopping .................................................................................................................................... 7 1.2 Persoonsgebonden aftrek ............................................................................................................. 7 1.3 Betalingsmoment .......................................................................................................................... 7 1.4 Toerekening inkomensbestanddelen bij partners ........................................................................ 7 1.5 Keuze partnerschap ....................................................................................................................... 7 1.6 Planning specifieke zorgkosten ..................................................................................................... 7 1.7 Planning scholingsuitgaven ........................................................................................................... 8 1.8 Planning giften............................................................................................................................... 8 1.9 Vervangen gewone giften door een periodieke gift ..................................................................... 8 1.10 Monumentenwoning? Onderhoudskosten aftrekbaar! .............................................................. 8 1.11 Auto van de zaak ......................................................................................................................... 8 1.12 Verklaring geen privégebruik auto .............................................................................................. 9 1.13 Terbeschikkingstellingsregeling (box 1) ...................................................................................... 9 1.14 Schenking aanmerkelijk belang (box 2) ....................................................................................... 9 1.15 Aftrek lijfrente (jaarruimte en reserveringsruimte) .................................................................... 9 1.16 Extra vrijstelling in box 3?............................................................................................................ 9 1.17 Verlies op durfkapitaal .............................................................................................................. 10 1.18 Verlaging grondslag box 3 ......................................................................................................... 10 1.19 Voorlopige teruggaaf inkomstenbelasting ................................................................................ 10 1.20 T-biljet........................................................................................................................................ 10 1.21 Toeslagen................................................................................................................................... 10 1.22 Partnerschap en Successiewet .................................................................................................. 10 1.23 Schenkingsvrijstelling ................................................................................................................ 10 1.24 Schenking onder schuldigerkenning.......................................................................................... 11 1.25 Herbeoordeling testament/huwelijksgoederenregime ............................................................ 11 1.26 Huwelijkse voorwaarden met verrekenbeding ......................................................................... 11 1.27 Buitenlandse bronheffing op uitgekeerde dividenden ............................................................. 11 1.28 Levensloopregeling.................................................................................................................... 11 1.29 Deblokkeren spaarloon ............................................................................................................. 11
3
2 Ondernemingen.................................................................................................................................. 12 2.1 Optimaal gebruikmaken van investeringsaftrekken ................................................................... 12 2.2 Herinvesteringsreserve ............................................................................................................... 12 2.3 Bespreken balans ........................................................................................................................ 12 2.4 Voorziening.................................................................................................................................. 12 2.5 Willekeurige afschrijving ............................................................................................................. 12 2.6 Crisismaatregel willekeurige afschrijving .................................................................................... 13 2.7 Uitstellen desinvesteringen in verband met desinvesteringsbijtelling ....................................... 13 2.8 Afdrachtvermindering loonheffing.............................................................................................. 13 2.9 Beoordelen pensioenrechten en VUT-rechten personeel (eventueel backservice) ................... 13 2.10 Geschenkenregeling loonbelasting ........................................................................................... 13 2.11 Producten uit eigen bedrijf........................................................................................................ 13 2.12 Spaarloonregeling versus levensloopregeling ........................................................................... 13 2.13 Aanpassingen salarisadministratie per 1 januari 2011 ............................................................. 14 2.14 Fiscaal voordelig belonen van werknemers .............................................................................. 14 2.15 Werkkostenregeling .................................................................................................................. 14 2.16 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen ........................................................................... 14 2.17 Bestelauto’s en uw personeel ................................................................................................... 14 2.18 Keuze auto zakelijk of privé ....................................................................................................... 15 2.19 Doorbetaling werknemers......................................................................................................... 15 2.20 Uitbreiding personeelsbestand ................................................................................................. 15 2.21 Uitzending personeel ................................................................................................................ 15 2.22 Laatste loonheffingsaangifte 2010 ............................................................................................ 15 2.23 Laatste btw-aangifte 2010......................................................................................................... 15 2.24 Correcties op (eerdere) btw-aangiften 2010............................................................................. 15 2.25 Vergoeding kosten aan personeel en tenaamstelling factuur (btw) ......................................... 16 2.26 Managementvergoeding (btw) ................................................................................................. 16 2.27 Einde fiscale eenheid btw.......................................................................................................... 16 2.28 Factuurvereisten (btw) .............................................................................................................. 16 2.29 Termijn terugvragen verlengd (btw) ......................................................................................... 16 2.30 Autokosten werknemers (btw) ................................................................................................. 16 2.31 Bewaarplicht.............................................................................................................................. 16 2.32 Subsidies .................................................................................................................................... 17 2.33 Voorlopige aanslag 2010 ........................................................................................................... 17 4
2.34 Ontslagvergoeding .................................................................................................................... 17 3 Ondernemer eenmanszaak, vof, cv en maatschap ............................................................................ 18 3.1 Begrip ondernemer ..................................................................................................................... 18 3.2 Toetsing meewerkaftrek of arbeidsbeloning voor meewerkende partner ................................. 18 3.3 Urencriterium voor zelfstandigenaftrek...................................................................................... 18 3.4 Man-vrouwfirma ......................................................................................................................... 18 3.5 Verkoop onderneming, omzetting in bv of starten nieuwe onderneming ................................. 18 3.6 Kleineondernemersregeling in de btw ........................................................................................ 18 3.7 Middeling 2008-2010 .................................................................................................................. 19 3.8 Startende ondernemer ................................................................................................................ 19 3.9 Verklaring arbeidsrelatie (VAR) ................................................................................................... 19 3.10 Btw-keuzevermogen ................................................................................................................. 19 3.11 Voorkom verliesverdamping ..................................................................................................... 19 3.12 Bedrijfsopvolging ....................................................................................................................... 20 4 Bv en nv .............................................................................................................................................. 21 4.1 Aangaan fiscale eenheid .............................................................................................................. 21 4.2 Aanvragen fiscale eenheden die per 1 januari 2011 moeten ingaan .......................................... 21 4.3 Verbreken fiscale eenheid per 31 december 2010 ..................................................................... 21 4.4 Fictief salaris, fictieve rente en fictieve huur .............................................................................. 21 4.5 Crisismaatregel gebruikelijk loon ................................................................................................ 21 4.6 Lenen van uw bv (inclusief rekening-courant) ............................................................................ 21 4.7 Vordering op uw bv (inclusief rekening-courant)........................................................................ 22 4.8 Borgstellingsprovisie bedingen bij bv .......................................................................................... 22 4.9 Voorkom verliesverdamping ....................................................................................................... 22 4.10 Crisismaatregel verliesverrekening ........................................................................................... 22 4.11 Pensioen voor uzelf, meewerkende echtgeno(o)t(e) en kinderen ........................................... 22 4.12 Hoge aftrekpost bv door inkoop pensioen ................................................................................ 22 4.13 VAR-dga ..................................................................................................................................... 22 4.14 Functionele valuta of de euro ................................................................................................... 23 4.15 Heroverweging bv en nv ............................................................................................................ 23 4.16 Verrekening houdsterverliezen ................................................................................................. 23 4.17 Innovatiebox .............................................................................................................................. 23 4.18 Deelnemingsvrijstelling ............................................................................................................. 23 4.19 Afwaarderen en/of prijsgeven van vorderingen ....................................................................... 23 5
5 Belastingplan 2011 en overige fiscale ontwikkelingen 2011.............................................................. 24 5.1 Vennootschapsbelasting ............................................................................................................. 24 5.2 Overdrachtsbelasting .................................................................................................................. 24 5.3 Loonheffing.................................................................................................................................. 25 5.4 Dividendbelasting ........................................................................................................................ 25 5.5 Omzetbelasting............................................................................................................................ 25 5.6 Inkomstenbelasting ..................................................................................................................... 25 5.7 Wijzigingen partnerbegrip 2011 .................................................................................................. 26 5.8 Assurantiebelasting ..................................................................................................................... 26 5.9 Andere fiscale ontwikkelingen .................................................................................................... 26
6
1 Privé 1.1 Boxhopping Voorkom tijdelijke vermogensverschuivingen tussen box 3 (sparen en beleggen) en box 1 (werk en woning) en 2 (aanmerkelijk belang). Een vermogensbestanddeel dat gedurende een periode van niet meer dan drie achtereenvolgende maanden deel uitmaakt van box 1 of 2 (en zowel daarvoor als daarna van box 3), wordt ook in box 3 in aanmerking genomen als in die periode een peildatum ligt voor box 3. Voor een periode van vier tot zes maanden geldt in eerste instantie hetzelfde, behalve wanneer u aannemelijk kunt maken dat u hebt gehandeld uit zakelijke overwegingen.
1.2 Persoonsgebonden aftrek De persoonsgebonden aftrek, waaronder giften, alimentatie, ziektekosten en scholingsuitgaven, komt in mindering op het inkomen in box 1. Een eventueel restant is aftrekbaar van het inkomen in box 3 (tarief 30%) en vervolgens van het inkomen in box 2 (tarief 25%). Stem uw inkomen en aftrek zo veel mogelijk op elkaar af.
1.3 Betalingsmoment Doet u aan het einde van het jaar nog betalingen, houd dan rekening met het betalingsmoment. Meestal geldt dat een betaling is gedaan op het moment waarop deze is bijgeschreven op de rekening van de ontvangende partij. Voor de inkomstenbelasting heeft de Hoge Raad echter uitgemaakt dat de betaling van aftrekbare bedragen heeft plaatsgevonden op de dag waarop de bank het bedrag heeft afgeschreven van de rekening van de belastingplichtige. Voor onder meer de resultaten uit overige werkzaamheden, waaronder ook de terbeschikkingstellingregeling (zie onderdeel 1.13), geldt in beginsel het winstregime. Daarbij worden inkomsten en uitgaven toegerekend aan de periode waarop ze betrekking hebben. Het moment van betaling speelt dan geen rol.
1.4 Toerekening inkomensbestanddelen bij partners Sommige (negatieve) inkomensbestanddelen mogen willekeurig worden toegerekend aan partners. De persoonsgebonden aftrek en de inkomsten uit de eigen woning zijn hiervan belangrijke voorbeelden. Stem dit af op de niet-overdraagbare inkomensbestanddelen.
1.5 Keuze partnerschap Bent u niet getrouwd en hebt u geen geregistreerd partnerschap, dan kunt u met uw partner jaarlijks kiezen voor fiscaal partnerschap. Dit kan voordelig of juist nadelig zijn, vanwege de effecten op aftrekmogelijkheden, drempels, toerekening van vermogen, aanmerkelijk belang, e.d. De keuze kan ook gevolgen hebben voor de mogelijke heffing van successierechten (zie ook onderdeel 1.22). Raadpleeg uw adviseur bij het maken van uw keuze. Met ingang van 2011 verandert het fiscaal-partnerbegrip, zodat ongehuwd samenwonenden niet meer zelf kunnen kiezen voor het fiscaal partnerschap maar, afhankelijk van bepaalde criteria, wel of niet fiscaal partner zijn (zie onderdeel 5.7).
1.6 Planning specifieke zorgkosten U kunt de persoonsgebonden uitgaven voor specifieke zorgkosten aftrekken voor zover die boven een bepaalde drempel uitkomen. De drempel is afhankelijk van het verzamelinkomen, voor toepassing van de persoonsgebonden aftrek, en bedraagt in 2010:
Geen fiscaal partner Verzamelinkomen Meer dan Niet meer dan € € 7.288 € 7.288 € 38.722 € 38.722 € -
Drempel € 121 1,65 % € 638 + 5,75% van het bedrag boven € 38.722
Wel fiscaal partner Verzamelinkomen Meer dan Niet meer dan € € 14.576 € 14.576 € 38.722 € 38.722 € -
Drempel € 236 1,65 % € 638 + 5,75% van het bedrag boven € 38.722
7
Onder specifieke zorgkosten vallen onder andere uitgaven voor genees- en heelkundige hulp, voorgeschreven medicijnen, hulpmiddelen (op brillen en contactlenzen na), forfaitaire bedragen voor extra gezinshulp en een op medisch voorschrift gehouden dieet. Uitgaven betaald in 2010 zijn in dat jaar aftrekbaar.
1.7 Planning scholingsuitgaven De persoonsgebonden uitgaven voor studie en opleiding met het oog op het verwerven van inkomen uit werk en woning kunt u aftrekken, voor zover deze in het kalenderjaar hoger zijn dan de vaste drempel van € 500. Voor de scholingsuitgaven die zijn gedaan buiten de aan te geven maximale standaardstudieperiode (voor voltijdstudies) geldt een jaarlijks aftrekplafond van € 15.000. Uitgaven gedaan voor het volgen van een erkende EVC-procedure (EVC = Elders Verworven Competentie) behoren ook tot de scholingsuitgaven.
1.8 Planning giften Giften aan door de Belastingdienst erkende algemeen nut beogende instellingen (ANBI’s) kunt u aftrekken. De aftrek bedraagt maximaal 10% van het verzamelinkomen voor toepassing van de persoonsgebonden aftrek. Voor 2010 bedraagt de drempel 1% van het verzamelinkomen voor toepassing van de persoonsgebonden aftrek, met een minimum van € 60. Stem uw giften af op de drempel en het maximum. Als u kosten maakt voor een ANBI, bijvoorbeeld in uw hoedanigheid als bestuurslid, en u kunt deze kosten declareren maar u hebt dat niet gedaan, dan kunt u deze kosten aftrekken als gift aan de ANBI. Dit geldt ook als de ANBI niet in staat is de kosten te vergoeden, maar dat gewoonlijk wel doet.
1.9 Vervangen gewone giften door een periodieke gift De drempel en het maximum voor het aftrekken van giften gelden niet als de schenking aan de instelling de vorm heeft van een periodieke uitkering met een looptijd van ten minste vijf jaar. Dit moet zijn vastgelegd in een notariële akte. Ook moet de periodieke gift zijn gedaan aan een ANBI.
1.10 Monumentenwoning? Onderhoudskosten aftrekbaar! Als u in een monumentenwoning woont die ook uw bezit is, kunt u de uitgaven voor onderhoud, vaste lasten en afschrijvingen aftrekken. Wanneer u zo’n woning bezit maar deze niet als permanent hoofdverblijf gebruikt, kunt u alleen de onderhoudskosten aftrekken. Voor beide gevallen geldt een aftrekdrempel. Voor de eigen woning (uw hoofdverblijf) is de drempel 0,75% van de eigenwoningwaarde. Voor een monumentenwoning die niet uw hoofdverblijf is en dus wordt belast in box 3, is de drempel 4% van de waarde in het economisch verkeer aan het begin van het kalenderjaar. Het schilderen en stukadoren van woningen ouder dan twee jaar valt vanaf 15 september 2009 onder het verlaagde tarief van 6% voor de omzetbelasting. Verder geldt vanaf 1 oktober het verlaagde tarief voor de arbeidskosten bij renovatie en herstel. Zie ook onderdeel 5.5.
1.11 Auto van de zaak Als u geen bijtelling wilt voor het privégebruik van de aan u ter beschikking gestelde auto van de zaak, moet uw kilometeradministratie op orde zijn. Desgewenst kunnen wij u een voorbeeld van een kilometeradministratie toezenden. Bij privégebruik van de auto voor 500 kilometer of minder per kalenderjaar blijft de bijtelling achterwege. Dit kan ook blijken uit een schriftelijke overeenkomst met uw werkgever waarin staat dat met de auto niet privé mag worden gereden, in combinatie met onder meer een betrouwbare controle op het autogebruik door de werkgever. Beoordeel samen met uw adviseur of, naast de overeenkomst met uw werkgever, de overige aanvullende bewijsmiddelen in acht zijn genomen. Is met uw werkgever afgesproken dat u bepaalde kosten zelf moet betalen, regel het dan zo dat u deze kosten betaalt aan uw werkgever. Alleen de kosten voor het privégebruik die u aan uw werkgever hebt betaald, komen in mindering op de bijtelling voor het privégebruik van de auto. De werkgever kan eventueel zelf de kosten die u bent verschuldigd voor privégebruik aan een derde betalen. Voor auto’s met een zeer lage CO2-uitstoot bedraagt de bijtelling voor privégebruik ten minste 14% van de cataloguswaarde. Voor een tussencategorie auto’s met een lage CO2-uitstoot geldt een tarief van ten minste 20% bijtelling in 2010. Voor de overige auto’s geldt een bijtellingspercentage van ten minste 25%. Voor auto’s die meer dan vijftien jaar geleden voor het eerst in gebruik zijn genomen geldt de waarde in het economische verkeer als
8
grondslag, en een bijtellingspercentage van ten minste 35%. U kunt hier wellicht rekening mee houden als u op het punt staat een nieuwe (lease) auto uit te kiezen of aan te schaffen.
1.12 Verklaring geen privégebruik auto Als u op jaarbasis 500 of minder privékilometers rijdt met de aan u ter beschikking gestelde auto van de werkgever, kunt u de Belastingdienst verzoeken een verklaring ‘geen privégebruik’ af te geven. Na overlegging van deze verklaring aan uw werkgever, hoeft deze het voordeel van het privégebruik van de ter beschikking gestelde auto niet tot uw loon te rekenen. Zodra u constateert dat u in het kalenderjaar meer dan 500 kilometers privé zult gaan rijden, doet u er verstandig aan dit direct te melden aan de Belastingdienst. Deze zal de verklaring geen privégebruik dan intrekken. Over de periode dat bij u door uw werkgever ten onrechte geen loonheffing is ingehouden over het voordeel van het privégebruik van de ter beschikking gestelde auto, zal de Belastingdienst aan u (en niet aan uw werkgever) een naheffingsaanslag voor de loonheffing en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet opleggen (eventueel met boete en heffingsrente). Controleer uw kilometeradministratie op onvolkomenheden. Als u nalatig bent in het melden van het hogere privégebruik zal dit, afhankelijk van het geval, van invloed zijn op de hoogte van de boete die de Belastingdienst aan u oplegt. De Belastingdienst stuurt een standaardbrief naar iedere werknemer die een verklaring geen privégebruik voor de auto van de zaak heeft aangevraagd. In deze brief vraagt de Belastingdienst om een onderbouwing van de verklaring dat met de auto van de zaak op jaarbasis minder dan 500 kilometers privé wordt gereden.
1.13 Terbeschikkingstellingsregeling (box 1) Als belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden wordt aangemerkt het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen aan: • de onderneming of werkzaamheid van een verbonden persoon; • de eigen aanmerkelijkbelangvennootschap of de aanmerkelijkbelangvennootschap van een verbonden persoon. Ga na of een dergelijke relatie in 2010 bestaat of heeft bestaan. Denk daarbij ook aan rekeningcourantverhoudingen, optierechten of het verhuren of ter beschikking stellen van een werkruimte in de eigen woning. Alleen in 2010 kan een ter beschikking gesteld pand fiscaal geruisloos worden ingebracht in de aanmerkelijkbelangvennootschap (ook zonder heffing van overdrachtsbelasting). Overleg met uw adviseur wat u eventueel moet doen.
1.14 Schenking aanmerkelijk belang (box 2) In de inkomstenbelasting kunt u bij schenking van een aanmerkelijk belang (in essentie 5% of meer van de aandelen, opties of winstbewijzen) in een vennootschap die een materiële onderneming drijft, gebruikmaken van een doorschuiffaciliteit. Verder zijn er voorwaarden verbonden aan de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten voor de schenk- en erfbelasting bij schenking of vererving van ondernemingsvermogen of een aanmerkelijk belang in een vennootschap die een materiële onderneming drijft, zie ook onderdeel 3.12. Als u overweegt een aanmerkelijk belang te schenken, raadpleeg dan uw adviseur.
1.15 Aftrek lijfrente (jaarruimte en reserveringsruimte) Bij een pensioentekort kunt u de zogenoemde jaarruimte benutten tot in totaal maximaal € 26.994 voor een lijfrentepremieaftrek. Daarnaast bestaat onder voorwaarden de mogelijkheid om de in het verleden niet-benutte aftrekruimte alsnog te gebruiken tot maximaal € 6.831 (€ 13.490 voor 55-plussers) door middel van de zogenoemde reserveringsruimte. Stel met uw adviseur de maximaal aftrekbare premie vast. Premies die u in de aangifte 2010 wilt aftrekken, kunnen worden betaald tot 1 april 2011. In 2012 kunt u geen premies meer terugwentelen naar 2011. Let op: als u de betaalde lijfrentepremie geheel of gedeeltelijk niet kunt aftrekken, kan dubbele heffing optreden. Dit gebeurt voor zover u meer dan € 2.269 niet-aftrekbare premie heeft per jaar. Bespreek met uw adviseur of dit bij u het geval is en bekijk wat hiervan de consequenties zijn.
1.16 Extra vrijstelling in box 3? U kunt een extra vrijstelling in box 3 creëren door (een deel van) uw vermogen maatschappelijk te beleggen, zoals in groenfondsen of sociaal-ethische beleggingen. U kunt uw vermogen ook aanwenden als durfkapitaal (directe en indirecte beleggingen in durfkapitaal en culturele beleggingen). Als u een fiscale partner hebt, kan de vrijstelling voor zowel maatschappelijke beleggingen als beleggingen in durfkapitaal oplopen tot maximaal €
9
110.290. Daarnaast ontvangt u voor maatschappelijke beleggingen en directe beleggingen in durfkapitaal en culturele beleggingen extra heffingskortingen die bij partners kunnen oplopen tot maximaal € 1.434. Voorgesteld is om deze extra heffingskortingen met ingang van 2011 geleidelijk te laten vervallen.
1.17 Verlies op durfkapitaal Hebt u meer dan twaalf maanden geleden een lening verstrekt aan een beginnende ondernemer (een zogenoemde tante-Agaathlening) en is deze vordering niet meer voor verwezenlijking vatbaar? Dan is zij aftrekbaar op de kwijtscheldingsdatum of, als deze later ligt, op de dagtekening van de beschikking van de Belastingdienst waarbij de oninbaarheid wordt vastgesteld. Per beginnende ondernemer geldt een maximaal aftrekbaar bedrag van € 46.984. Voorgesteld is om deze aftrekpost met ingang van 2011 te laten vervallen.
1.18 Verlaging grondslag box 3 U betaalt minder belasting als de grondslag van box 3 lager is. Dit kunt u beïnvloeden door bijvoorbeeld uw belastingschulden te betalen voor 1 januari van het nieuwe jaar. U kunt ook denken aan een schenking aan uw (klein)kinderen of de aankoop (en betaling!) van een consumptiegoed (zoals een auto, schilderij of boot) voor het einde van het jaar.
1.19 Voorlopige teruggaaf inkomstenbelasting U kunt om een voorlopige teruggaaf inkomstenbelasting 2011 vragen als aannemelijk is dat de ingehouden loonbelasting hoger zal zijn dan de uiteindelijk verschuldigde inkomstenbelasting. Dit kan het geval zijn als u in 2011 aftrekposten zult hebben zoals (hypotheek)rente in verband met de eigen woning, uitgaven voor inkomensvoorzieningen (onder andere lijfrentepremies), persoonsgebonden aftrek (onder andere alimentatie en buitengewone uitgaven) en verliezen uit werk en woning uit voorgaande jaren.
1.20 T-biljet T-biljetten moeten binnen vijf jaar na afloop van het kalenderjaar zijn ingediend. De termijn voor indiening van het T-biljet 2005 eindigt dus op 31 december 2010. De teruggaafgrens 2010 bedraagt € 14.
1.21 Toeslagen Onder omstandigheden kunt u van de overheid een bijdrage ontvangen in de kosten van kinderopvang, huur en premie van een zorgverzekering. Deze toeslagen vraagt u aan bij de Belastingdienst. De eerste maandelijkse betaling ontvangt u in de regel acht weken nadat de Belastingdienst uw aanvraag heeft ontvangen. Voorwaarde hierbij is dat u de aanvraag volledig en correct hebt ingevuld. Toeslagen over 2010 kunt u nog aanvragen tot 1 april 2011. Als u over 2010 een toeslag ontvangt, zult u in principe over 2011 automatisch ook een toeslag ontvangen.
1.22 Partnerschap en Successiewet De Successiewet kent een hoge vrijstelling en een relatief laag tarief voor de verkrijging van vermogen door schenking of overlijden van de echtgenoot of echtgenote. Ook samenwoners kunnen gebruikmaken van deze hoge vrijstelling en dit relatief lage tarief, mits zij aan bepaalde voorwaarden voldoen. Informeer tijdig naar de mogelijkheden en de gevolgen bij uw adviseur.
1.23 Schenkingsvrijstelling In 2010 zijn schenkingen door ouders aan kinderen tot de volgende bedragen vrijgesteld van schenkbelasting:
Kind Kind tussen de 18 en 35 jaar (eenmalig) naar keuze: Ter vrije besteding; of Voor aankoop woning of voor een studie; of Voor aankoop woning, indien voor 2010 de verhoogde vrijstelling is geschonken
€ 5.000 € 24.000 € 50.000 € 26.000
10
Voor de eenmalige verhoogde vrijstelling komt u in aanmerking mits u daarop een beroep doet in de aangifte schenkbelasting (en u nog niet eerder een beroep op deze vrijstelling hebt gedaan). U moet deze aangifte indienen voor 1 maart 2011.
1.24 Schenking onder schuldigerkenning De schuldigerkenning uit vrijgevigheid is een wijze van vermogensoverheveling waarbij de schenker niet de beschikkingsmacht over het vermogen verliest en waarbij toch een successierechtelijk voordeel wordt behaald. Deze schuldigerkenning is een vermogensbestanddeel van box 3. Over de schuld moet jaarlijks daadwerkelijk een rente van 6% worden betaald. Gebeurt dat niet, dan wordt de schuld aan de kinderen niet gezien als een schuld van de nalatenschap, zodat geen erfbelasting wordt bespaard. Let op: voor schenkingen onder schuldigerkenning verlangt de Belastingdienst een notariële akte.
1.25 Herbeoordeling testament/huwelijksgoederenregime Het kan, ook fiscaal, nuttig zijn uw testament en/of huwelijksgoederenregime dit jaar nog eens kritisch te (laten) bekijken. Dit is vooral van belang vanwege de ingrijpende wijziging van de Successiewet en de aanmerkelijkbelangregeling met ingang van 1 januari 2010, of bij veranderingen in uw persoonlijke omstandigheden.
1.26 Huwelijkse voorwaarden met verrekenbeding In veel huwelijkse voorwaarden waarin een verrekenbeding is opgenomen, is bepaald dat jaarlijks een verrekening moet plaatsvinden. Als dit niet gebeurt, kan tussen de echtgenoten een schuldvorderingverhouding ontstaan, zelfs als is opgenomen dat de mogelijkheid tot verrekenen na een bepaalde termijn vervalt. Het niet verrekenen kan ongewenste financiële gevolgen hebben. Als u (nog) niet hebt verrekend, is het aan te raden uw financiële positie op dit punt te (laten) beoordelen.
1.27 Buitenlandse bronheffing op uitgekeerde dividenden Ontvangt u dividend van buitenlandse ondernemingen, dan zal in de regel buitenlandse dividendbelasting worden ingehouden. In bepaalde gevallen kan deze worden teruggevorderd. Let in dit verband op verjaring van een eventueel vorderingsrecht. Dit kan per land verschillen. Neem hierover contact op met uw bank of adviseur.
1.28 Levensloopregeling De levensloopregeling biedt u de mogelijkheid (fiscaal vriendelijk) brutoloon te reserveren om in de toekomst een periode van onbetaald verlof te kunnen financieren. U kunt op verschillende manieren sparen. Werknemers die 51 jaar of ouder waren op 31 december 2005 maar nog niet de leeftijd van 56 jaar hadden bereikt, kunnen een hoger bedrag reserveren. Praat met uw adviseur over uw toekomstplannen.
1.29 Deblokkeren spaarloon Per 15 september 2010 heeft u de mogelijkheid om uw spaarloon te deblokkeren. Sommige banken hebben ervoor gekozen het spaarloon automatisch over te boeken naar een gewone bankrekening. Wilt u blijven profiteren van de vrijstelling van € 17.025 in box 3 voor geblokkeerde spaartegoeden, dan moet u het tegoed terugstorten op de geblokkeerde spaarloonrekening voor 31 december 2010.
11
2 Ondernemingen 2.1 Optimaal gebruikmaken van investeringsaftrekken Beoordeel of het wenselijk is te wachten met investeringen tot na 1 januari 2011. Als tijdstip van investering geldt het moment waarop u de verplichtingen tot aanschaf of verbetering van het bedrijfsmiddel aangaat. Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek Als u in 2010 investeert voor een bedrag van € 300.000 of minder, komt u in aanmerking voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. De tabellen van deze investeringsaftrek staan in de Pro Memorie van januari 2010 (zie http://www.meijburg.nl/nl/kennis/publicaties/overige-publicaties/Pages/Pro-Memorie-2010.aspx). Bij samenwerkingsverbanden worden de investeringen samengeteld voor toepassing van de aftrek per ondernemer. Energie-investeringsaftrek Deze aftrek bedraagt 44% van het bedrag van de investering. Op jaarbasis wordt per belastingplichtige ten hoogste een bedrag van € 115.000.000 aan energie-investeringen in aanmerking genomen. Bij samenwerkingsverbanden wordt dit maximum naar ieders aandeel toegepast op de afzonderlijke ondernemers. Milieu-investeringsaftrek Voor deze aftrek geldt geen investeringsplafond. De aftrek bedraagt, afhankelijk van de categorie waarin de investering wordt ingedeeld, 15%, 30% of 40% van het bedrag van de investering. Wanneer de aftrek wordt toegekend in het kader van het tijdelijk verlenen van beperkte steunbedragen, gelden hogere percentages: 35, 50 of 60.
2.2 Herinvesteringsreserve Bij vervreemding van een bedrijfsmiddel kan de vervreemdingswinst buiten de belastingheffing blijven door deze winst te reserveren in een herinvesteringsreserve. Voorwaarde is dat u een voornemen tot herinvestering hebt en dat deze herinvestering ook binnen drie jaar na het jaar van reserveren plaatsvindt. Ga na of dit jaar een herinvesteringstermijn verloopt en of tijdige herinvestering nog mogelijk is. Onder bepaalde bijzondere omstandigheden kan de herinvesteringstermijn worden verlengd.
2.3 Bespreken balans Het is wenselijk om voor het afsluiten van het boekjaar de balans en de winst- en verliesrekening in grote lijnen te bespreken met uw accountant en/of belastingadviseur. Voorzieningen en waardering van balansposten kunnen dan aan de orde komen. Op het gebied van de afschrijvingen is fiscaal een aantal beperkingen opgelegd. Zo zijn voor onroerende zaken de aard van het gebruik, de vaststelling van de WOZ-waarde en de invloed van de zogenoemde werktuigenvrijstelling bepalende factoren voor de hoogte van de fiscale afschrijving. Wij raden u sterk aan de WOZ-beschikking kritisch te beoordelen, al dan niet samen met uw adviseur. Ondanks de fiscale afschrijvingsbeperkingen blijft afwaardering tot lagere bedrijfswaarde van een bedrijfsmiddel mogelijk.
2.4 Voorziening Wilt u winst uitstellen? Kijk dan of u nog een voorziening kunt vormen. Daarvoor is al voldoende dat de toekomstige uitgaven hun oorsprong vinden in feiten en omstandigheden die zich hebben voorgedaan voor de balansdatum, en dat een redelijke mate van zekerheid bestaat dat de uitgaven in de toekomst worden gedaan. Verder geldt dat de toekomstige uitgaven ook moeten kunnen worden toegerekend aan de periode voorafgaande aan de balansdatum. Voorzieningen zijn mogelijk voor bijvoorbeeld een reorganisatie, onderhoud, saneringskosten, het verlenen van garantie op producten of jubileumuitgaven voor het personeel.
2.5 Willekeurige afschrijving Ga na of u optimaal gebruikmaakt van willekeurige afschrijvingen. Denk hierbij onder andere aan: • VAMIL (op milieu-investeringen); • investeringen door bepaalde groepen (startende ondernemers en ondernemingen die zeeschepen exploiteren).
12
Gezien de fiscale afschrijvingsbeperkingen die zijn ingevoerd, kan het extra interessant zijn de fiscale faciliteiten van de willekeurige afschrijving optimaal te benutten.
2.6 Crisismaatregel willekeurige afschrijving Als tijdelijke crisismaatregel kunnen bepaalde investeringen, die in 2009 en 2010 zijn of worden gedaan, onder voorwaarden willekeurig worden afgeschreven. Hiervoor geldt een maximum van 50% in het jaar waarin de verplichting is aangegaan of de voortbrengingskosten zijn gemaakt. Deze bedrijfsmiddelen moeten dan wel voor 1 januari 2012, respectievelijk 1 januari 2013 in gebruik worden genomen. Uitgesloten van de regeling zijn onder andere gebouwen, immateriële activa en niet-tijdelijk aan derden ter beschikking gestelde bedrijfsmiddelen. Voorgesteld is deze crisismaatregel met een jaar te verlengen, zie ook onderdeel 5.1.
2.7 Uitstellen desinvesteringen in verband met desinvesteringsbijtelling Voor bedrijfsmiddelen waarvoor u bij aanschaf een investeringsaftrek (kleinschaligheid, energie of milieu) hebt genoten, geldt een desinvesteringsbijtelling als u deze bedrijfsmiddelen verkoopt binnen vijf jaar na aanvang van het kalenderjaar waarin de aftrek plaatsvond. De desinvesteringsbijtelling geldt ook als u iets doet wat gelijk te stellen is met verkoop. Om zo’n bijtelling te voorkomen, is het in bepaalde gevallen beter niet in 2010 te desinvesteren maar pas in 2011.
2.8 Afdrachtvermindering loonheffing Ga na of u in 2010 optimaal gebruik hebt gemaakt van de diverse afdrachtverminderingen in de loonbelasting/premies volksverzekeringen. Denk hierbij onder andere aan: • werknemers die onderwijs, stages of een EVC-procedure volgen; • zeevarende werknemers op een schip onder de Nederlandse vlag; • werknemers voor speur- en ontwikkelingswerk (WBSO; ook in andere EU-landen).
2.9 Beoordelen pensioenrechten en VUT-rechten personeel (eventueel backservice) Op pensioengebied hebben zich in het verleden ingrijpende wetswijzigingen voorgedaan. Ouderdomspensioenregelingen, overbruggingspensioenregelingen, VUT-regelingen en prepensioenregelingen moeten voldoen aan de eisen van de Wet VUT/prepensioen en introductie levensloopregeling en aan de Pensioenwet. Betreft het niet pensioen maar een VUT-regeling, dan kunt u met een eindheffing worden geconfronteerd. Het tarief van die eindheffing stijgt per 1 januari 2011 van 26% naar 52%. Toekennen of verhogen van pensioenrechten ten behoeve van werknemers kan leiden tot een backservicelast die nog ten laste kan komen van de fiscale winst in 2010. In het kader van het beheersbaar houden van de pensioenkosten kunt u ook overwegen een eind- of middelloonregeling om te zetten naar een beschikbarepremieregeling. Stem met uw adviseur af of uw pensioenregeling hiervoor nog (fiscale) ruimte biedt.
2.10 Geschenkenregeling loonbelasting Indien u als werkgever uw werknemers fiscaal gefaciliteerd een geschenk wilt geven, kunt u dit doen tot een bedrag van € 70. Hierover moet u als werkgever 20% eindheffing toepassen. Is de waarde hoger dan € 70, dan kunt u gebruikmaken van de kleine verstrekkingenregeling, mits het totaal op jaarbasis een bedrag van € 272 niet te boven gaat en het per verstrekking niet meer is dan € 136. Hierover moet u als werkgever het tabeltarief als eindheffing toepassen. De geschenkenregeling is niet van toepassing op een contante betaling. Raadpleeg uw adviseur.
2.11 Producten uit eigen bedrijf U kunt uw werknemers een vrije vergoeding of verstrekking geven van 20% van de waarde in het economisch verkeer van producten uit eigen bedrijf, met een maximum van € 500 per kalenderjaar.
2.12 Spaarloonregeling versus levensloopregeling Ga na of optimaal gebruik is gemaakt van de spaarloonregeling voor werknemers. Onder omstandigheden kan een directeur-grootaandeelhouder (dga) gebruikmaken van de spaarloonregeling. Spaarloon- en levensloopregeling kunnen niet gelijktijdig worden toegepast. Per jaar kan een keuze worden gemaakt voor een van de twee regelingen.
13
Let op: u moet over het spaarloon een eindheffing van 25% toepassen. Over het spaarloon hoeft u geen premies werknemersverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet te betalen.
2.13 Aanpassingen salarisadministratie per 1 januari 2011 Net als elk jaar moet u voor de eerste salarisrun van januari 2011 een aantal zaken aanpassen: reis- en autokostenvergoedingen, inhoudingen spaarregelingen en overige inhoudingen, forfaits, enz.
2.14 Fiscaal voordelig belonen van werknemers Denk bij ‘incentives’ aan personeel bijvoorbeeld eens aan: een onbelaste vergoeding of verstrekking van een mobiele telefoon (smartphone/ BlackBerry), internet, e.d. als het zakelijk gebruik meer dan 10% is (en dat is al snel het geval); een onbelaste vergoeding voor maaltijden met een meer dan bijkomstig zakelijk karakter (overwerk, koopavonden, uit eten met cliënten, maaltijden tijdens cursussen en zakenreizen); een personeelsfeest of personeelsreis. Deze vrijstelling geldt niet als een dga en zijn partner de enige werknemers zijn; een onbelaste verstrekking of vergoeding van een openbaarvervoerkaart die mede wordt gebruikt voor zakelijke reizen en/of woon-werkverkeer; een abonnement voor bedrijfsfitness buiten werktijd. Deze vrijstelling geldt niet als een dga en zijn partner de enige werknemers zijn; bij dreigende verkeershinder tijdens woon-werkverkeer door wegwerkzaamheden gedurende 24 maanden, naast een onbelaste reiskostenvergoeding, onder voorwaarden onbelast een openbaarvervoerpas vergoeden of verstrekken; een onbelaste vergoeding of verstrekking bij schade aan of verlies van persoonlijke zaken van de werknemer. De schade of het verlies moet zijn ontstaan door een bijzondere gebeurtenis die samenhangt met de dienstbetrekking; een onbelaste bijdrage aan de personeelsvereniging en aan de ‘lief-en-leedpot’ of vergoedingen van de desbetreffende contributies aan uw werknemers. Dit geldt ook voor contributies betaald aan beroepsverenigingen of vakbond. Deze vrijstelling geldt niet als een dga en zijn partner de enige werknemers zijn. Mocht u van plan zijn de werknemers fiscaal gunstig te belonen, dan kunt u uiteraard contact opnemen met uw adviseur over de mogelijkheden.
2.15 Werkkostenregeling Met ingang van 1 januari 2011 wordt de nieuwe werkkostenregeling ingevoerd. Er geldt een overgangsregeling van drie jaar waarbinnen u moet overgaan naar de nieuwe werkkostenregeling. Neem contact op met uw adviseur over de gevolgen van de nieuwe werkkostenregeling voor uw organisatie. Daarnaast kan het moment van invoering van de werkkostenregeling voor uw bedrijf nog voordelig uitpakken.
2.16 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen Voor inhoudingsplichtigen is het mogelijk zich aan te laten wijzen als samenhangende groep inhoudingsplichtigen (sgi). Voordeel hiervan is dat (bijvoorbeeld binnen concern) werknemers kunnen worden verplaatst zonder nieuwe vaststelling van de identiteit, zonder nieuwe opgaaf gegevens loonheffingen en zonder gevolgen voor de spaarloonen 30%-regeling. De desbetreffende inhoudingsplichtigen kunnen in één bedrag de loonheffingen betalen, maar moeten wel zelf aangifte doen.
2.17 Bestelauto’s en uw personeel Voor personeel dat bestelauto’s ook gebruikt voor privéritten geldt een fiscale bijtelling in de loonbelasting volgens het autokostenforfait. De bijtelling bedraagt maximaal 25% van de cataloguswaarde (inclusief btw en bpm) voor bestelauto’s tot en met vijftien jaar oud. Om bijtelling te voorkomen, kunnen werknemer en werkgever overeenkomen dat de werknemer de bestelauto niet privé mag gebruiken. De werkgever moet het autogebruik controleren. Als sprake is van doorlopend afwisselend gebruik en het privégebruik valt niet per werknemer vast te stellen, dan kan de eindheffingsregeling worden toegepast. Bespreek met uw adviseur welke afspraken u het beste kunt maken.
14
2.18 Keuze auto zakelijk of privé Als u een auto zowel zakelijk als privé gebruikt, kunt u er onder omstandigheden voor kiezen de auto als privé- of als ondernemingsvermogen aan te merken. Deze ‘etiketteringskeuze’ moet voor de inkomstenbelasting en de omzetbelasting afzonderlijk worden gemaakt. Bij deze keuze moet rekening worden gehouden met factoren als privébijtelling, aftrek van omzetbelasting, correctie omzetbelasting wegens privégebruik, gereden kilometers, brandstof en verzekeringen. Uw adviseur kan u helpen bij het maken van uw keuze.
2.19 Doorbetaling werknemers Een werkgever moet twee jaar lang het loon doorbetalen van zieke werknemers (minimaal 70% gedurende twee jaar). Neem uw personeelsbestand door om het (risico op) ziekteverzuim goed in kaart te brengen. Wellicht is aanpassing van de aanpak van het ziekteverzuim binnen uw onderneming gewenst en zijn andere ofbetere vastleggingen in het personeelsdossier noodzakelijk.
2.20 Uitbreiding personeelsbestand Denk bij het aannemen van nieuw personeel ook aan de zogenoemde 30%-regeling. Hierdoor kan een deel van de arbeidsvergoeding effectief buiten de heffing van de loon- en inkomstenbelasting blijven. De regeling is onder voorwaarden van toepassing op werknemers uit het buitenland, maar ook op Nederlanders die weer naar Nederland terugkeren. Raadpleeg hierover uw adviseur.
2.21 Uitzending personeel Als een personeelslid is uitgezonden binnen Europa, kan het voorkomen dat deze werknemer in twee landen is verzekerd voor de sociale verzekeringen. Door middel van een A1-verklaring (voorheen: E-101-verklaring) kunt u de dubbele verzekeringsplicht voorkomen. De verklaring moet voor de uitzending worden aangevraagd en periodiek, afhankelijk van de uitzendperiode, worden verlengd.
2.22 Laatste loonheffingsaangifte 2010 Ga na of alle betalingen gedaan aan het personeel op een juiste wijze zijn verloond. Denk hierbij ook aan de forfaitaire bijtellingen voor de bestelauto en de personenauto, en andere gunstige beloningsvormen.
2.23 Laatste btw-aangifte 2010 In deze aangifte moet worden opgenomen: correctie btw privégebruik auto (zowel voor de ondernemer als voor zijn personeel); correctie btw privégebruik gas, water, elektriciteit en warmte; correctie btw voor gebruik door ondernemer van tot het bedrijf behorende goederen voor andere dan bedrijfsdoeleinden (onder andere privégebruik, bijvoorbeeld bedrijfsmiddelen die de ondernemer zowel zakelijk als privé gebruikt, zie ook onderdeel 3.10); correctie btw voor verrichten van diensten door de ondernemer voor andere dan bedrijfsdoeleinden (onder andere privégebruik); correctie in het kader van de bedrijfskantineregeling; overige correcties op aftrek van voorbelasting over verstrekkingen aan het personeel (gelegenheid geven tot sport of ontspanning, privévervoer en huisvesting) en voor relatiegeschenken e.d. De Hoge Raad heeft geoordeeld dat de correctie voor andere vormen van loon in natura en de restcategorie ‘overige personeelsverstrekkingen’ (zoals de verstrekking van een mobiele telefoon aan personeel) niet is toegestaan. Wat hiervan de gevolgen zijn, is nog niet bekend. Het is niet ondenkbaar dat de correctie op andere wijze is verschuldigd (via een zogenoemde interne dienst); herrekening van voorbelasting op goederen en diensten bij wijziging van (voorgenomen) gebruik; herziening van voorbelasting op roerende en onroerende investeringsgoederen.
2.24 Correcties op (eerdere) btw-aangiften 2010 Correcties in verband met te weinig aangegeven btw uit eerdere aangiftetijdvakken moet u bij voorkeur vrijwillig aangeven en betalen voor 1 april 2011, omdat dan geen heffingsrente is verschuldigd. U mag de correcties niet verwerken in de laatste aangifte van 2010 of in een van de (eerste) aangiften over 2011, maar u moet deze melden in een aparte brief of via een formulier Suppletie Omzetbelasting (te downloaden via www.belastingdienst.nl, zoekterm: suppletie omzetbelasting). Bij ‘grote correcties’ (correcties van € 20.000 of meer, of correcties van 10% of meer van de al afgedragen btw) is een boete verschuldigd (5% met een maximum van € 4.920).
15
2.25 Vergoeding kosten aan personeel en tenaamstelling factuur (btw) Een ondernemer geniet alleen aftrek van btw als de prestatie aan hem is verricht. Het is daarom van belang dat het contract voor de desbetreffende aankoop en de bijbehorende factuur op zijn naam staan. Dit speelt onder meer bij het vergoeden van zakelijke uitgaven die de werknemer voor zijn werkgever doet. Om het recht op aftrek van btw van de werkgever te behouden, moeten contract en factuur op naam van de ondernemer (de werkgever) zijn gesteld. Dat geldt dus ook voor benzinebonnen, zij het dat hiervoor is toegestaan dat de ondernemer op andere wijze kan worden geïdentificeerd (bijvoorbeeld via girale betaling of een tankpasnummer). Als de werknemer de betrokken inkopen (deels) gebruikt voor privédoeleinden, is in zoverre sprake van loon in natura en kan een btw-correctie nodig zijn. Neem in dit geval contact op met uw adviseur. Niet alle btw op te vergoeden kosten is aftrekbaar. Zo stelt de Belastingdienst zich op het standpunt dat voor de vaste telefoon bij de werknemer thuis in principe geen btw-aftrek mogelijk is.
2.26 Managementvergoeding (btw) Een ondernemer mag in beginsel alleen btw aftrekken als hij activiteiten verricht die met btw zijn belast. Een vennootschap die alleen managementdiensten verleent aan bijvoorbeeld dochtermaatschappijen zonder hiervoor een vergoeding te bedingen, is geen btw-ondernemer. In dat geval bestaat geen recht op btw-aftrek. Ontvangt een dergelijke vennootschap in de toekomst een vergoeding voor haar managementwerkzaamheden, dan bestaat in beginsel wel recht op aftrek van btw (bijvoorbeeld bij accountantswerkzaamheden of adviesdiensten).
2.27 Einde fiscale eenheid btw Als u tot de conclusie komt dat een fiscale eenheid voor de btw niet meer bestaat, moet u dit zo spoedig mogelijk schriftelijk melden aan de Belastingdienst. Dit om te voorkomen dat u of bepaalde ondernemingen aansprakelijk worden gesteld voor de btw-schuld van de fiscale eenheid die eigenlijk al niet meer bestaat.
2.28 Factuurvereisten (btw) Om recht op aftrek van btw te hebben, moet de factuur waarop die btw is vermeld, voldoen aan bepaalde (wettelijke) eisen. Dit betreft onder meer de vermelding van de volledige NAW-gegevens van de leverancier en afnemer, en afzonderlijke vermelding van het btw-bedrag op de factuur. Het is dus belangrijk dat u correcte facturen uitreikt, maar ook dat u inkomende facturen goed controleert voordat u ze accepteert. Anders loopt u het risico dat de Belastingdienst de door u gevraagde vooraftrek weigert. Correctie van onjuiste facturen is aan voorwaarden gebonden. Een overzicht van de factuurvereisten is ook te vinden via www.belastingdienst.nl (zoekterm: factuur opmaken).
2.29 Termijn terugvragen verlengd (btw) Aftrekgerechtigde ondernemers kunnen de in andere EU-landen betaalde btw terugvragen via een elektronisch verzoek bij de Nederlandse Belastingdienst. Voor de in 2009 betaalde btw is recent de termijn om btw terug te vragen met zes maanden verlengd van 30 september 2010 tot 31 maart 2011.
2.30 Autokosten werknemers (btw) Als de werkgever een auto van de zaak ter beschikking stelt aan zijn werknemer, heeft de werkgever in principe recht op volledige btw-aftrek over de autokosten. Aan het einde van het jaar moet de werkgever dan echter een btw-correctie aangeven voor het privégebruik van de auto door de werknemer, zie onderdeel 2.24. Deze correctie is in principe 12% van de bijtelling van de auto in de inkomstenbelasting. Heeft de werknemer voor de loonbelasting geen bijtelling (omdat hij de auto alleen gebruikt voor woon-werkverkeer), dan hoeft de werkgever ook geen btw-correctie aan te geven. Als u vanwege specifieke omstandigheden de forfaitaire btw-correctie te hoog vindt, is het raadzaam contact op te nemen met uw adviseur. De werkgever heeft nooit recht op btw-aftrek over autokosten die hij aan een werknemer vergoedt vanwege zakelijk gebruik van diens eigen auto.
2.31 Bewaarplicht Het opruimen en vernietigen van oude administratieve gegevens zal u zeker een kostenbesparing opleveren. U moet echter wel rekening houden met de wettelijke bewaartermijn van ten minste zeven jaar van uw
16
administratieve gegevens. Op deze hoofdregel zijn uitzonderingen. Als u de btw over de aankoop of verbouwing van een pand hebt teruggevraagd, moet u de btw-boekhouding tien jaar bewaren. Permanente stukken (aktes, pensioen- en lijfrentepolissen, etc.) mogen niet worden weggegooid. Raadpleeg voor het opruimen daarom eerst uw adviseur. Tip: als u de gegevens van verkoopbonnen digitaal opslaat en deze ter beschikking kunt stellen aan de Belastingdienst, is het niet meer noodzakelijk om kassabonnen, kassarollen, etc. op papier te bewaren. Dit geldt ook voor facturen. Wij adviseren u dit eerst met de Belastingdienst af te stemmen, voordat u alle papieren documenten weggooit.
2.32 Subsidies Beoordeel of u mogelijkheden hebt om (niet-)fiscale subsidies te verkrijgen. In veel gevallen moet een eventuele aanvraag voor het einde van het boekjaar bij de desbetreffende instantie binnen zijn. Ook kan het voorkomen dat bepaalde handelingen (opdracht, aanbetaling en/of ingebruikname) nog dit jaar moeten plaatsvinden voor het verwerven van een toekomstige subsidie. Raadpleeg uw adviseur hierover.
2.33 Voorlopige aanslag 2010 Als uw resultaat over 2010 achterblijft bij uw prognose, kan uw voorlopige aanslag te hoog zijn. Maak tijdig bezwaar, waarbij u verzoekt om het opleggen van een nadere negatieve voorlopige aanslag. Hierbij kunt u, afhankelijk van de situatie, verzoeken om vergoeding van heffingsrente. Raadpleeg daartoe uw adviseur. Daarnaast kan het wenselijk zijn bij een te verwachten hogere belastinglast te verzoeken om een nadere voorlopige aanslag. In de regel bent u heffingsrente verschuldigd aan de Belastingdienst. Deze moet de voorlopige aanslag op korte termijn opleggen, uiterlijk drie maanden na een dergelijk verzoek of na het indienen van de aangifte. Doet de Belastingdienst dat niet, dan is de heffingsrente beperkt tot die drie maanden na het verzoek of het indienen van de aangifte.
2.34 Ontslagvergoeding Onder omstandigheden is het mogelijk dat de ontslaguitkering aan een werknemer wordt gezien als een regeling voor vervroegde uittreding. De werkgever kan dan worden geconfronteerd met een strafheffing op het gebied van de loonheffing van 26% berekend over de ontslagvergoeding. De strafheffing wordt met ingang van 1 januari 2011 verhoogd naar 52%. Overleg met uw adviseur in welke gevallen bij u de mogelijke strafheffing aan de orde is bij lopende ontslagsituaties. Het kan wellicht lonen de financiële afwikkeling nog in 2010 te laten plaatsvinden.
17
3 Ondernemer eenmanszaak, vof, cv en maatschap 3.1 Begrip ondernemer De Wet inkomstenbelasting 2001 verstaat onder een ondernemer de belastingplichtige: voor wiens rekening een onderneming wordt gedreven; en die rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende die onderneming, dat wil zeggen: die aansprakelijk is voor de zakelijke schulden van de onderneming. Ga na of uw situatie voldoet aan deze criteria voor het fiscaal ondernemerschap en bespreek met uw adviseur wat gewenst is.
3.2 Toetsing meewerkaftrek of arbeidsbeloning voor meewerkende partner De meewerkaftrek is, afhankelijk van het aantal door de partner meegewerkte uren, een bepaald percentage van de winst. De meewerkaftrek kan alleen worden geclaimd als uw partner zonder enige vergoeding meewerkt. Hebt u wel gekozen voor een arbeidsbeloning van uw partner, dan komt die niet ten laste van de winst uit onderneming als de vergoeding lager is dan € 5.000 op jaarbasis. Bij uw partner is de vergoeding dan niet belast. U kunt overwegen om uw meewerkende partner een arbeidsbeloning toe te kennen. Wellicht dat de manvrouwfirma tot de mogelijkheden behoort. Door verdeling van de winst kunnen aanzienlijke progressievoordelen ontstaan en de partner kan onder voorwaarden gebruikmaken van de ondernemersfaciliteiten zelfstandigenaftrek, startersaftrek, 12%-mkb-winstvrijstelling, dotatie aan de fiscale oudedagsreserve (FOR), stakingsaftrek, etc.). Zie ook onderdeel 3.3 en 3.4.
3.3 Urencriterium voor zelfstandigenaftrek De zelfstandigenaftrek is afhankelijk van de winst. Van de in een kalenderjaar totaal beschikbare tijd voor het verrichten van werkzaamheden moet 50% of meer zijn besteed aan het drijven van een (of meer) onderneming(en), met een minimum van 1.225 uren. Voldoet u niet aan dit urencriterium, dan hebt u geen recht op de zelfstandigenaftrek en ook niet op de speur- en ontwikkelingsaftrek, de meewerkaftrek en de FOR. Bent u starter, dan geldt een verhoogde zelfstandigenaftrek en niet de voorwaarde dat 50% of meer van de tijd aan de onderneming moet worden besteed (wel nog steeds ten minste 1.225 uren). Bent u starter en hebt u recht op een arbeidsongeschiktheidsuitkering, dan is een tijdsbesteding van minimaal 800 uren aan uw onderneming voldoende. Noteer de uren die u maakt voor de onderneming in uw agenda.
3.4 Man-vrouwfirma Als uw partner meewerkt, kunt u met uw partner een firma aangaan. De meewerkende partner wordt dan ook zelfstandig ondernemer voor de inkomstenbelasting en heeft daardoor recht op alle ondernemersfaciliteiten, zoals zelfstandigenaftrek, 12%-mkbwinstvrijstelling en FOR, tenzij de partner alleen ondersteunende werkzaamheden verricht. Voorwaarde is dat een firmacontract wordt opgesteld, waarin voor de aanvangsdatum van de firma een terugwerkende kracht van maximaal negen maanden kan worden opgenomen. Overleg met uw adviseur over het (gewenste) effect.
3.5 Verkoop onderneming, omzetting in bv of starten nieuwe onderneming Wanneer u overweegt uw onderneming te verkopen of om te zetten in een bv, raden wij u aan om voor het einde van het jaar te beoordelen of dit fiscaal is gewenst in 2010 of juist in 2011. Bij een verkoop van de onderneming kan de peildatum van 1 januari 2010 nog een rol spelen. De fiscale winst behaald met de staking van de oude onderneming kan in beginsel fiscaal geruisloos worden doorgeschoven naar de nieuwe onderneming. Dit leidt dus niet tot directe afrekening in de inkomstenbelasting.
3.6 Kleineondernemersregeling in de btw Als de btw die u na aftrek van voorbelasting per saldo over 2010 bent verschuldigd niet hoger is dan1.883, komt u in aanmerking voor de kleineondernemersregeling. Op grond hiervan hoeft u (een deel van) de verschuldigde btw in het geheel niet aan de Belastingdienst te voldoen. Deze korting wordt dan wel gerekend tot het inkomen in box 1 voor de inkomstenbelasting. Deze regeling geldt alleen voor ondernemers/ natuurlijke personen die in Nederland wonen of zijn gevestigd. Als de op jaarbasis verschuldigde btw minder bedraagt dan1.345, kunt u de Belastingdienst verzoeken om een ontheffing van de administratieve verplichtingen, zoals de boekhoud-,
18
factureer- en aangifteplicht. Bij toekenning van dit verzoek zal de Belastingdienst aangeven welke voorwaarden hiervoor gelden.
3.7 Middeling 2008-2010 Het is onder bepaalde voorwaarden mogelijk uw belastbare inkomens in box 1 (werk en woning) van 2008 tot en met 2010 te middelen, waardoor u over deze jaren wellicht in totaal minder belasting betaalt. Let op: de te middelen jaren mogen slechts eenmaal in de middelingsberekening worden betrokken. Beoordeel zelf welke van de te middelen jaren u een zo hoog mogelijke belastingteruggaaf oplevert. Mogelijk kunt u ook voorgaande jaren nog middelen. Dit is afhankelijk van de dagtekening van de definitieve aanslagen inkomstenbelasting over de desbetreffende jaren.
3.8 Startende ondernemer Voor startende ondernemers zijn er enkele specifieke zaken waarmee tegen het einde van het kalenderjaar rekening kan/moet worden gehouden, zoals: • willekeurige afschrijving voor startende ondernemers; • afdekken van het risico van een nabestaandenpensioen; • reserveren voor belastingbetalingen; • urenregistratie voor onder andere de zelfstandigenaftrek.
3.9 Verklaring arbeidsrelatie (VAR) De Verklaring arbeidsrelatie (VAR) geldt maximaal voor de periode van een kalenderjaar. Hebt u nog geen VAR aangevraagd voor dit jaar? Doe dat dan alsnog voor het einde van het jaar. Voor opdrachtgevers kunnen de rechtsgevolgen van een VAR zich uitstrekken over een langere periode. Om te zijn gevrijwaard van inhoudingsplicht, moeten opdrachtgevers over een afschrift van de VAR (winst uit onderneming: VAR-wuo, of inkomsten uit werkzaamheden voor rekening en risico voor uw vennootschap: VAR-dga, zie ook onderdeel 4.13) van de opdrachtnemer beschikken, de identiteit van de opdrachtnemer vaststellen en een kopie van het identiteitsbewijs bewaren. Ook zal de opdrachtgever zich ervan moeten vergewissen dat de uitgevoerde werkzaamheden in lijn liggen met de werkzaamheden waarvoor de VAR is afgegeven. Let op: als u voldoet aan bepaalde voorwaarden, dan heeft de Belastingdienst u uiterlijk half september automatisch een nieuwe VAR gestuurd voor het volgende kalenderjaar. Hebt u geen nieuwe VAR ontvangen, dan zult u er zelf een voor het volgende kalenderjaar moeten aanvragen.
3.10 Btw-keuzevermogen De btw-regelgeving maakt het mogelijk een investeringsgoed, zoals een vakantiewoning, geheel of gedeeltelijk als zakelijk of privé te bestemmen. Als een vakantiewoning zowel zakelijk als privé wordt gebruikt, kan de woning volledig zakelijk worden bestemd. Als het zakelijk gebruik btw-belast is, kan tot en met 2010 de volledige voordruk-btw in aftrek worden genomen en wordt het privégebruik gecorrigeerd. Met ingang van 2011 is bij zakelijke etikettering van onroerende zaken voor de btw alleen nog btw-aftrek mogelijk voor zover sprake is van btw-belast zakelijk gebruik. U hoeft dan geen correctie meer te maken voor privégebruik. Per saldo mist u voortaan een rentevoordeel op het privégebruik. Houd u er rekening mee dat het etiketteren van het vermogen tot btw-ondernemingsvermogen of privévermogen volgens het Ministerie van Financiën moet gebeuren op het tijdstip dat de eerste investering wordt gedaan (bij panden dus meestal bij de aankoop van de ondergrond). De etikettering van het vermogen voor de btw staat overigens los van de etikettering van het vermogen voor de inkomstenbelasting. Voor de etiketteringskeuze bij auto’s verwijzen wij naar onderdeel 2.19.
3.11 Voorkom verliesverdamping Een verlies uit werk en woning behaald in 2010 is alleen verrekenbaar met winsten behaald in 2007, 2008 en 2009 (carry-back) en de winsten behaald in de jaren 2011 tot en met 2019 (carry-forward). Daarna gaan deze verliezen verloren. Om deze verliesverdamping te voorkomen, kan wellicht het resultaat worden verhoogd door kosten en lasten uit te stellen, voorzieningen te laten vrijvallen, e.d. Neem hierover contact op met uw adviseur.
19
3.12 Bedrijfsopvolging Bij (gedeeltelijke) bedrijfsopvolging en estate planning kan het fiscaal interessant zijn (een deel van) uw IBonderneming of een pakket aandelen in uw bv aan uw toekomstige erfgenamen te schenken. De huidige Successiewet kent hiervoor namelijk onder bepaalde voorwaarden een aantal faciliteiten, waaronder een Vrijstelling van maximaal 100% en tien jaar (rentedragend) uitstel van belastingbetaling. De faciliteiten kunnen ook van toepassing zijn bij overlijden. De vennootschapsstructuur moet wel aan specifieke eisen voldoen. Ook de inkomstenbelastingclaim kan onder bepaalde voorwaarden worden doorgeschoven. Bij schenking van (een deel van) uw IB-onderneming moet de begunstigde in beginsel al 36 maanden medeondernemer zijn en bij schenking van de aandelen in uw bv moet de begunstigde in beginsel al 36 maanden in dienst zijn. Het is raadzaam tijdig contact op te nemen met uw adviseur om vast te kunnen stellen of de bedrijfsopvolging beter in 2010 of juist in 2011 kan plaatsvinden.
20
4 Bv en nv 4.1 Aangaan fiscale eenheid Het aangaan van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting tussen meerdere vennootschappen heeft bepaalde voordelen, zoals het doen van één aangifte voor de vennootschapsbelasting, het neutraliseren van onderlinge handelstransacties, het fiscaal geruisloos doorvoeren van een herstructurering, directe verrekening van onderlinge winsten en verliezen van gevoegde vennootschappen, etc. Raadpleeg hierover uw adviseur (zie ook onderdeel 4.2 en 4.3).
4.2 Aanvragen fiscale eenheden die per 1 januari 2011 moeten ingaan Fiscale eenheden voor de vennootschapsbelasting die per 1 januari 2011 moeten ingaan, moeten worden aangevraagd voor 1 april 2011.
4.3 Verbreken fiscale eenheid per 31 december 2010 Als het gewenst is om per 1 januari 2011 geen onderdeel meer te zijn van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting, moet het verzoek tot ontvoeging uiterlijk 31 december 2010 zijn ingediend. In bepaalde gevallen kan het voordelig zijn een fiscale eenheid tussen meerdere winstgevende vennootschappen te beëindigen. Op die manier kunnen de vennootschappen afzonderlijk gebruikmaken van de lagere mkb-tariefschijf in de vennootschapsbelasting (de tarieven voor 2010 zijn: 20% voor de winst tot en met € 200.000 en 25,5% voor de winst boven € 200.000). Ook kan het verbreken van een fiscale eenheid leiden tot de toepassing of verhoging van de investeringsaftrek. Let op: nagegaan moet worden of door het verbreken van de fiscale eenheid geen fiscale sanctiebepalingen in werking treden. Raadpleeg hierover uw adviseur.
4.4 Fictief salaris, fictieve rente en fictieve huur Iedere houder van een aanmerkelijk belang die voor zijn bv werkzaamheden verricht, wordt geacht een salaris te ontvangen uit zijn bv. De hoogte bedraagt in 2010 minimaal € 41.000, enkele specifieke situaties uitgezonderd. Het is verstandig vooraf overeenstemming te bereiken met de Belastingdienst over de hoogte van uw (fictieve) salaris. Worden zaken verhuurd aan een vennootschap waarin u een aanmerkelijk belang hebt, of hebt u geld geleend aan een dergelijke vennootschap? U moet dan (fictief) een zakelijke huur of rente verantwoorden in uw aangifte als resultaat uit overige werkzaamheden (zie ook onderdeel 1.13). Als u fictief salaris, fictieve huur of fictieve rente ontvangt, dan kan de bv in beginsel aanspraak maken op een corresponderende fiscale aftrekpost. Raadpleeg hierover uw adviseur.
4.5 Crisismaatregel gebruikelijk loon Onder voorwaarden is goedgekeurd dat het gebruikelijke loon lager wordt bepaald als gevolg van de omzetdalingen die door de crisis zijn opgetreden. Bij omzetdalingen mag het gebruikelijke loon in 2009 en 2010 evenredig lager zijn. Raadpleeg uw adviseur hierover.
4.6 Lenen van uw bv (inclusief rekening-courant) Als dga kunt u bijvoorbeeld uw beleggingen financieren met een lening van uw bv. Het lenen moet gebeuren op zakelijke voorwaarden. In box 3 wordt een fictief rendement belast voor zover waarde van de beleggingen het bedrag van de opgenomen lening overtreft, de betaalde rente is verder geen aparte aftrekpost meer voor de inkomstenbelasting. Het is raadzaam de overeenkomst schriftelijk vast te leggen. Hebt u als dga een structureel hoge rekening-courantschuld bij uw bv, dan loopt u het risico dat de fiscus (een deel van) de schuld aanmerkt als een dividenduitkering en een correctie aanbrengt, eventueel zelfs verhoogd met een boete. Dit risico kunt u verminderen door bijvoorbeeld de bedragen af te splitsen die u heeft geleend voor de aankoop van beleggingen, verbouwing van de eigen woning (de rente kan dan wel aftrekbaar zijn) of andere grote privé-investeringen. U moet hiervan dan (zakelijke) leningsovereenkomsten opstellen en de voorwaarden ook naleven.
21
4.7 Vordering op uw bv (inclusief rekening-courant) Als de dga een vordering heeft op zijn eigen bv, is de terbeschikkingstellingsregeling van toepassing, zie ook onderdeel 1.13. In beginsel worden de voordelen belast in box 1. Een uitzondering is gemaakt voor de situatie dat gedurende het kalenderjaar het saldo van de rekening-courant niet hoger is geweest dan € 17.500, waarbij de bv tevens geen rente in aanmerking neemt. Deze situatie bespaart een hoop administratieve rompslomp. Zorg er in andere situaties voor dat de voorwaarden zakelijk zijn, anders zou een eventueel afwaarderingsverlies weleens niet aftrekbaar kunnen zijn.
4.8 Borgstellingsprovisie bedingen bij bv Staat u als dga in privé borg voor een door de bank aan uw bv verstrekte lening, dan moet u hiervoor een vergoeding bedingen bij uw bv. De bank kan u immers in privé aanspreken om de schuld, inclusief rente, te betalen als de bv hiertoe niet in staat is. Wij raden u aan een zakelijke borgstellingsprovisie bij uw bv in rekening te brengen om te voorkomen dat de fiscus dit (eventueel zelfs met boetes) corrigeert. De vergoeding voor de borgstelling wordt beschouwd als een voordeel volgens de terbeschikkingstellingsregeling en belast als resultaat uit overige werkzaamheden in box 1, zie ook onderdeel 1.13. De bv kan de vergoeding aftrekken.
4.9 Voorkom verliesverdamping Een verlies behaald in 2010 is in beginsel alleen verrekenbaar met een winst behaald in 2009 (carry-back) en de winsten behaald in de jaren 2011 tot en met 2019 (carryforward). Daarna gaan de verliezen verloren. Om verliesverdamping te voorkomen, kan wellicht het resultaat worden verhoogd door kosten en lasten uit te stellen, voorzieningen te laten vrijvallen, e.d. Neem hierover contact op met uw adviseur.
4.10 Crisismaatregel verliesverrekening Als tijdelijke crisismaatregel kan voor verliezen in 2009 en 2010 bij aangifte worden gekozen voor het verlengen van de achterwaartse verliesverrekening (carry-back) van één tot drie jaar. Bij keuze voor uitbreiding van de achterwaartse verliesverrekening wordt wel drie jaar voorwaartse verliesverrekening (carry-forward) ingeleverd. Deze wordt namelijk ingekort van negen tot zes jaar. Verder kan met elk van de extra verrekeningsjaren maximaal € 10.000.000 aan verliezen uit 2009 en 2010 worden verrekend (in totaal dus maximaal € 40.000.000). Voorgesteld is om deze crisismaatregel met een jaar te verlengen, zie ook onderdeel 5.1.
4.11 Pensioen voor uzelf, meewerkende echtgeno(o)t(e) en kinderen Het toekennen of verhogen van pensioenrechten kan leiden tot een aftrekpost ten laste van het resultaat van 2010. Zorg wel dat uw pensioenbrief voldoet aan alle fiscale regels. Stem met uw adviseur af of uw pensioenbrief hiervoor nog (fiscale) ruimte biedt. Een ander aandachtspunt is een pensioen dat in eigen beheer in een andere bv wordt opgebouwd dan de bv waar u op de loonlijst staat (zogenoemd extern eigen beheer). Op basis van een besluit uit juli 2008 stelt de Belastingdienst dat alle pensioenfinancieringsovereenkomsten die ten grondslag liggen aan de doorbelasting van pensioenpremie voor 1 januari 2011 moeten worden herzien. De premie moet worden bepaald op commerciële grondslagen, waarbij bij open geïndexeerde pensioenen een vaste indexering van 2% moet worden gehanteerd. Omdat deze verplichte indexatie tot praktische uitvoeringsproblemen leidt, geven wij u in overweging om, indien mogelijk, in dienst te treden bij de bv waar het pensioen wordt opgebouwd, het pensioen op te bouwen in de bv waarin u werkt, of de pensioenopbouw in eigen beheer desnoods te staken. In het kader van tax planning kan het zinvol zijn de afweging tussen salaris en pensioenopbouw enerzijds en dividenduitkeringen anderzijds opnieuw tegen het licht te houden.
4.12 Hoge aftrekpost bv door inkoop pensioen Wanneer u als dga in het verleden onvoldoende pensioen hebt opgebouwd voor indiensttreding bij de eigen bv, dan kunt u dit soms herstellen door binnen de huidige pensioenregeling bij de bv pensioen in te kopen. Dit is mogelijk voor dienstjaren van voor 8 juli 1994 (na deze datum is waardeoverdracht van pensioen mogelijk). De rechter heeft in het verleden een inkooplast met betrekking tot vijftien jaar diensttijd toegestaan. Op deze manier kan een aanzienlijke aftrekpost ontstaan voor de bv.
4.13 VAR-dga De VAR-regeling (zie onderdeel 3.9) geldt ook voor een dga die werkzaamheden verricht bij een opdrachtgever door middel van zijn vennootschap. De staatssecretaris van Financiën heeft echter aangegeven dat de VAR-dga
22
niet mag worden toegepast in de arbeidsrelatie met de vennootschappen waarin de houder van de VAR-dga onmiddellijk of middellijk aandelen bezit. Raadpleeg hierover uw adviseur.
4.14 Functionele valuta of de euro Het is mogelijk aangifte vennootschapsbelasting te doen in een andere valuta dan de euro. Om met ingang van 2011 gebruik te maken van deze mogelijkheid, moet u voor 1 januari 2011 een verzoek indienen bij de Belastingdienst. Hebt u eenmaal gekozen voor het gebruik van de functionele valuta, dan geldt dit in beginsel voor een periode van tien jaar.
4.15 Heroverweging bv en nv De huidige economische omstandigheden kunnen voor u het moment zijn de gekozen rechtsvorm waarbinnen u uw onderneming drijft, te heroverwegen. Belangrijke factoren die hierbij een rol kunnen spelen zijn het effect van de fiscaliteit op uw besteedbaar inkomen voor u als ondernemer en de risico’s die met uw onderneming gepaard gaan. Uiteraard kunnen meer factoren een rol spelen. Bij terugkeer uit een bv of nv naar een eenmanszaak of vof kunt u gebruikmaken van een fiscale faciliteit, waarbij u geruisloos (dus zonder af te rekenen met de Belastingdienst) kunt terugkeren uit een bv of nv. Bespreek dit eens met uw adviseur.
4.16 Verrekening houdsterverliezen Als sprake is van een zuivere holding- en/of financieringsmaatschappij kan het gewenst zijn deze vennootschap op te nemen in een fiscale eenheid of binnen deze vennootschap activiteiten te ontwikkelen of leningen in te brengen. Een en ander hangt samen met een beperking in de verrekening van houdsterverliezen. Raadpleeg tijdig uw adviseur.
4.17 Innovatiebox Voor winsten uit zelfontwikkelde immateriële activa waarvoor een octrooi of kwekersrecht is verleend of die zijn voortgevloeid uit werkzaamheden waarvoor een S&O-verklaring (speur- en ontwikkelingswerk) is afgegeven (S&O-activa), kunt u gebruikmaken van een verlaagd (effectief) tarief van circa 5%. Ook in het buitenland ontwikkelde of gepatenteerde activa kunnen kwalificeren voor deze zogenoemde innovatiebox. Het kan dus fiscaal voordelig zijn een octrooi of S&O-activa onder te brengen in de innovatiebox. Raadpleeg uw adviseur over de voordelen hiervan.
4.18 Deelnemingsvrijstelling De deelnemingsvrijstelling is in beginsel van toepassing op belangen van 5% of meer in het nominaal gestorte kapitaal van een vennootschap. Raadpleeg uw adviseur bij uw beslissingen in het kader van herstructureringen, de aankoop van deelnemingen etc.
4.19 Afwaarderen en/of prijsgeven van vorderingen In het kader van herstructureringen kan het voorkomen dat een afgewaardeerde vordering op een deelneming wordt omgezet in aandelen, of wordt kwijtgescholden. Onder omstandigheden heeft dit gevolgen voor de belastbare grondslag van zowel de debiteur als de crediteur. Raadpleeg uw adviseur.
23
5 Belastingplan 2011 en overige fiscale ontwikkelingen 2011 Op Prinsjesdag, 21 september 2010, heeft het kabinet de Miljoenennota 2011 gepresenteerd en het Belastingplan 2011 aangeboden aan de Tweede Kamer. Het Belastingplan 2011 bestaat uit het Belastingplan zelf en de Overige fiscale maatregelen 2011. Dit jaar staan de voorgestelde fiscale maatregelen in het teken van het bevorderen van ondernemerschap en innovatie, het stimuleren van de woningmarkt en zeer zuinige auto’s, en het bestrijden van fraude en belastingontwijking. Veel van deze voorgestelde maatregelen treden in werking op 1 januari 2011. Verder zijn inmiddels de fiscale maatregelen uit het regeerakkoord van het kabinet Rutte die in werking moeten treden op 1 januari 2011 opgenomen in het Belastingplan. Hierna hebben wij de hoofdlijnen van het Belastingplan 2011 voor u uiteengezet.
5.1 Vennootschapsbelasting
Tariefverlaging. Het vennootschapsbelastingtarief over het belastbare bedrag boven € 200.000 (het toptarief) wordt verlaagd van 25,5% naar 25%. Het tarief over de eerste € 200.000 van het belastbare bedrag blijft 20%. Dat was al zo op grond van een tijdelijke maatregel, maar deze wordt nu definitief gemaakt. De verlaging van het toptarief heeft geen gevolgen voor de innovatiebox. Het effectieve tarief voor winsten die in de box vallen, blijft 5%. Innovatiebox. De werking van de innovatiebox wordt enigszins verruimd. Deze verruiming is vooral bedoeld voor situaties waarin langere tijd verstrijkt tussen een octrooiaanvraag en de verlening daarvan. Onder voorwaarden kunnen de winsten die toerekenbaar zijn aan het betreffende octrooiactivum, in de periode met ingang van het jaar van octrooiaanvraag tot en met het jaar voorafgaand aan het jaar van octrooiverlening, ook effectief onder de werking van de innovatiebox worden gebracht. Voorzien is in tegemoetkoming voor situaties die ten tijde van de inwerkingtreding van het wetsvoorstel bestonden. Handel in verliesvennootschappen en winstvennootschappen. De bestaande antimisbruikmaatregel die zich richt tegen de handel in zogenoemde verlies- en winstvennootschappen wordt enigszins aangescherpt. De bestaande maatregel is (behoudens uitzonderingen) van toepassing bij een aandeelhouderswisseling van 30% of meer. Met ingang van 1 januari 2011 zal op grond van het wetsvoorstel het resultaat van het jaar waarin een belangrijke aandeelhouderswisseling plaatsvindt, worden gesplitst. Een verlies dat is behaald voor de aandeelhouderswisseling zal worden toegerekend aan het jaar ervoor en een verlies behaald daarna aan het jaar erna. Hierdoor is verliesverrekening binnen het jaar van de aandeelhouderswisseling, dat wil zeggen: een verlies van voor de aandeelhouderswisseling verrekenen met winst erna en vice versa, in beginsel niet meer mogelijk. Verlenging crisismaatregel willekeurige afschrijving. Als tijdelijke crisismaatregel kunnen bepaalde investeringen die in 2009 en 2010 zijn of worden gedaan, onder voorwaarden willekeurig worden afgeschreven, zie ook onderdeel 2.6. Deze maatregel wordt met een jaar verlengd en gaat dus ook gelden voor investeringen in 2011. Naar verwachting gebeurt dit onder de voorwaarde dat de bedrijfsmiddelen waarin wordt geïnvesteerd voor 1 januari 2014 in gebruik worden genomen. Verlenging crisismaatregel verruiming achterwaartse verliesverrekening. Een andere tijdelijke maatregel in verband met de economische crisis is dat belastingplichtigen in de vennootschapsbelasting voor verliezen in 2009 en 2010 de mogelijkheid hebben om bij aangifte te kiezen voor het verlengen van de achterwaartse verliesverrekening (carry-back) van één tot drie jaar, zie ook onderdeel 4.10. Deze maatregel wordt met een jaar verlengd en gaat dus ook gelden voor verliezen die worden geleden in het belastingjaar 2011.
5.2 Overdrachtsbelasting •
•
Reparatie constructies onroerendezaaklichamen. Overdrachtsbelasting is verschuldigd over de verkrijging van in Nederland gelegen onroerende zaken, over beperkt rechten daarop en over de economische eigendom daarvan. Om te voorkomen dat via het tussenschuiven van een rechtspersoon de heffing van overdrachtsbelasting wordt ontweken, wordt onder voorwaarden onder huidig recht ook de verkrijging van aandelen in een zogeheten onroerendezaaklichaam (hierna: OZL) al belast. Van een OZL is daarin sprake als de bezittingen van een lichaam voor 70% of meer bestaan uit in Nederland gelegen onroerende zaken. Deze voorwaarde zal worden aangescherpt in die zin dat het 70%-criterium zal worden vervangen door een 50%-criterium en voortaan ook in het buitenland gelegen onroerende zaken worden meegeteld. Daarnaast wordt tevens de eis opgenomen dat het aandeel van in Nederland gelegen onroerende zaken ten minste 30% van de bezittingen moet uitmaken. De heffingsgrondslag zal echter beperkt blijven tot in Nederland gelegen onroerende zaken. Tijdelijke verlenging termijn doorverkoop woningen. In de overdrachtsbelasting wordt de termijn van zes maanden voor de doorverkoop van onroerende zaken voor woningen tijdelijk verruimd naar twaalf maanden. Als een woning in 2011 wordt verkregen, is bij een opvolgende verkrijging van deze woning binnen twaalf maanden slechts overdrachtsbelasting verschuldigd over de meerwaarde.
24
5.3 Loonheffing •
•
Verlenging verruimde WBSO. De tijdelijke verruiming van de Wet bevordering speur- en ontwikkelingswerk (WBSO) die is ingevoerd voor 2009 en 2010 in verband met de economische crisis, wordt gedeeltelijk voortgezet in 2011. De WBSO is een fiscale stimuleringsregeling waarmee de Nederlandse overheid een deel van de loonkosten voor S&O compenseert door middel van een vermindering van de af te dragen loonheffingen die verband houden met S&O. In 2011 geldt voor de eerste € 220.000 (ook de huidige grens) aan S&O-loonkosten een korting van 46% (nu: 50%) en daarboven 16% (nu: 18%). Het percentage van de eerste schijf voor starters wordt 62% (nu: 64%). De maximale afdrachtvermindering per inhoudingsplichtige wordt € 11.000.000 (nu: € 14.000.000). Voor 2012 gaat voor de eerste € 150.000 aan S&Oloonkosten een korting van 45% gelden en daarboven 14%. De maximale afdrachtvermindering per inhoudingsplichtige wordt in dat jaar8.500.000. De wijzigingen voor 2012 zijn in beginsel structureel. Werkkostenregeling. De nieuwe werkkostenregeling wordt verruimd voor wat betreft werkkleding met een bedrijfslogo, vakliteratuur en kosten van inschrijving in een beroepsregister.
5.4 Dividendbelasting E-dividendnota. Bij uitkering van dividend moet een dividendnota worden uitgereikt. De regels hiervoor worden versoepeld. In navolging van goedkeurend beleid wordt in de Wet op de dividendbelasting 1965 opgenomen dat de dividendnota ook in elektronische vorm kan worden verstrekt (e-dividendnota). Daarbij kan het gaan om het elektronisch verzenden van een dividendnota of het beschikbaar stellen hiervan via een website. Verder hoeft geen dividendnota te worden uitgereikt in de volgende situaties: 1. De rechthebbende op het dividend heeft een aanmerkelijk belang in de uitkerende vennootschap. 2. Inhouding van dividendbelasting blijft achterwege op grond van een in de Wet op de dividendbelasting 1965 geregelde vrijstelling of op grond van een door Nederland gesloten belastingverdrag.
5.5 Omzetbelasting • •
•
Kwartaalaangifte btw. De verruimde keuzemogelijkheid om de btw-aangifte per kwartaal te doen in plaats van per maand, wordt structureel gemaakt. Dit levert een liquiditeitsvoordeel op voor ondernemers die per saldo btw moeten betalen. Ondernemers in een teruggaafpositie kunnen kiezen voor maandaangifte. Tijdelijke verlaging btw-tarief arbeidskosten renovatie woningen. Het btw-tarief wordt verlaagd van 19% naar 6% voor de arbeidskosten bij renovatie en herstel van woningen (ook huurwoningen) ouder dan twee jaar na het tijdstip van eerste ingebruikneming. Het verlaagde btw-tarief op deze diensten geldt voor opleveringen tussen 1 oktober 2010 en 1 juli 2011. Er gold al een 6 %-tarief voor schilderen, stukadoren en isoleren. Podiumkunsten. Podiumkunsten zullen niet langer onder het verlaagde btw-tarief van 6%, maar onder het algemene btw-tarief van 19% vallen. Hetzelfde geldt voor kunstvoorwerpen en voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten. Onder podiumkunsten wordt in dit verband verstaan: het verlenen van toegang tot muzieken toneeluitvoeringen, zoals opera’s, operettes, dansuitvoeringen, musicals en lezingen, en het optreden door uitvoerende kunstenaars. Er is overgangsrecht: het verlaagde tarief blijft van toepassing op alle in 2010 verkochte kaartjes van voorstellingen die plaatsvinden in 2011.
5.6 Inkomstenbelasting •
•
Verlenging maximumtermijn hypotheekrenteaftrek leegstaande woning. De maximale termijn voor het behoud van hypotheekrenteaftrek bij verkoop van de voormalige eigen woning wordt met een jaar verlengd. Renteaftrek is mogelijk voor de woning die in het kalenderjaar of een van de voorafgaande drie jaar als eigen woning heeft gediend, sindsdien leegstaat en bestemd is voor de verkoop. Ook de termijn voor hypotheekrenteaftrek over de nog leegstaande toekomstige eigen woning en de toekomstige eigen woning die in aanbouw is, wordt met een jaar verlengd. Voor deze categorie woningen kan de rente worden afgetrokken als ze zijn bestemd om in het kalenderjaar of in een van de daaropvolgende drie jaar als eigen woning te gaan dienen. In beide gevallen geldt de verlenging van deze termijnen voor de duur van twee jaar. Per 1 januari 2013 gaat voor beide situaties de huidige termijn weer gelden. Herleving hypotheekrenteaftrek na tijdelijke verhuur. Zodra een te koop staande voormalige eigen woning (tijdelijk) wordt verhuurd, verhuizen de woning en de met de woning verband houdende schuld van de eigenwoningregeling in box 1 naar het regime voor belastbaar inkomen uit sparen en beleggen in box 3. Renteaftrek is dan niet meer mogelijk. Sinds 1 januari 2010 kan de tijdelijk verhuurde woning terugkeren van het box 3-regime naar de eigenwoningregeling in box 1. Voorwaarde is dat de maximumtermijn voor renteaftrek voor deze te koop staande woning nog niet is verlopen (deze termijn wordt met een jaar verlengd, zie hiervoor). Op dat moment herleeft de hypotheekrenteaftrek voor het restant van de periode. Deze tijdelijke regeling, die volgens het Belastingplan 2010 per 1 januari 2012 zou vervallen, wordt verlengd tot 1 januari 2013.
25
• •
•
•
•
Verlenging crisismaatregel willekeurige afschrijving. De in het Belastingplan opgenomen maatregel in verband met de willekeurige afschrijving is beschreven bij onderdeel 5.1 over de vennootschapsbelasting. Splitsingsproblematiek lijfrenten. Met ingang van 2001 kon het voorkomen dat wanneer niet alle premies waren afgetrokken, een lijfrentepolis voor de belastingheffing moest worden gesplitst in een box 1- en een box 3-deel. Dit leverde in de praktijk grote uitvoeringsproblemen op. Inmiddels staat vast dat lijfrente-uitkeringen in box 1 worden belast, ook als geen volledige premieaftrek heeft plaatsgevonden. De heffing gaat als volgt: de uitkeringen en afkoopsommen zijn belast voor zover zij het bedrag overschrijden van de niet-aftrekbare premies tot en met 2009, plus de niet-aftrekbare premies voor 2010 en latere jaren, voor zover die niet meer bedragen dan € 2.269 per jaar. Als vanaf 2010 dus meer dan € 2.269 aan niet-aftrekbare lijfrentepremies wordt betaald, zal in de toekomst dubbele heffing optreden. Aftrek uitgaven monumentenpanden. Onderhoudskosten voor een rijksmonument zijn boven een bepaalde drempel aftrekbaar. Dit gold tot en met 2010 echter niet voor de eigen woning die leegstaat in afwachting van verkoop, de woning die in het kader van een echtscheiding nog twee jaar kwalificeert als eigen woning, de eigen woning die wordt aangehouden tijdens een verblijf in een AWBZ-instelling en de eigen woning die wordt aangehouden gedurende een tijdelijk verblijf elders. Die vier categorieën worden met ingang van 2011 hetzelfde behandeld als andere rijksmonumenten in box 1. Aftrek wegens geen of een geringe eigenwoningschuld. Voor zover het eigenwoningforfait hoger is dan de aftrekbare rente voor de eigen woning, bestaat recht op een aftrek wegens geen of een geringe eigenwoningschuld. Er komen maatregelen om het recht op aftrek in te perken bij dga-leningen met nihilrente, laagrentende personeelsleningen en vooruitbetaling of achterafbetaling van rente. Maatschappelijke beleggingen en belegging in durfkapitaal. Maatschappelijke beleggingen (groene en sociaal-ethische beleggingen) en beleggingen in durfkapitaal (directe en indirecte beleggingen in durfkapitaal en culturele beleggingen) zijn beide in box 3 vrijgesteld voor maximaal55.145 per belastingplichtige. Hieraan zijn heffingskortingen gekoppeld voor maatschappelijke beleggingen en voor directe beleggingen in durfkapitaal en culturele beleggingen, ter hoogte van 1,3% van het bedrag dat voor box 3 is vrijgesteld. Deze heffingskortingen komen geleidelijk te vervallen. Verder vervalt de persoonsgebonden aftrek voor verliezen op leningen die kwalificeren als directe beleggingen in durfkapitaal (de zogenoemde tante-Agaathleningen). Verliezen op leningen die voor 1 januari 2011 zijn verstrekt, kunnen nog in aanmerking worden genomen.
5.7 Wijzigingen partnerbegrip 2011 Met ingang van 2011 geldt een nieuwe definitie voor het algemene fiscale begrip ‘partner’. Ongehuwd samenwonenden kunnen in 2010 nog kiezen voor het fiscaal partnerschap. Die keuzemogelijkheid komt te vervallen, onder meer in verband met de vooringevulde aangifte. Samenwonenden die staan ingeschreven op hetzelfde adres zullen automatisch elkaars partner zijn als zij aan een of meer van de volgende vier voorwaarden voldoen: wanneer zij gezamenlijk een kind, een eigen woning, een pensioenregeling en/of een notarieel samenlevingscontract hebben. Als een van beiden in een verpleeg- of verzorgingstehuis wordt opgenomen, kan men met ingang van 2011 toch elkaars fiscale partner blijven. Het partnerbegrip voor de Successiewet stemt niet helemaal overeen met dit basispartnerbegrip. Voor de schenken erfbelasting worden namelijk enkele aanvullende eisen gesteld. Ongehuwd samenwonenden moeten bijvoorbeeld allebei meerderjarig zijn om voor de Successiewet als partner te kunnen worden aangemerkt. Ook moeten zij met ingang van 2012 in een notarieel samenlevingscontract een zorgverplichting voor elkaar zijn aangegaan. Deze eis geldt niet voor samenwonenden die al langer dan vijf jaar op hetzelfde woonadres staan ingeschreven. Ouders en kinderen kunnen geen partner zijn voor de Successiewet, tenzij een van beiden een mantelzorgcompliment ontvangt. Voor de Successiewet kan men maar één partner hebben. De regeling dat men toch elkaars fiscale partner kan blijven als een van beiden in een verpleeg- of verzorgingstehuis wordt opgenomen, gold onder de Successiewet overigens al in 2010.
5.8 Assurantiebelasting Het tarief van de assurantiebelasting, die wordt geheven over bepaalde soorten verzekeringen, wordt per 1 maart 2011 verhoogd met 2,2 procentpunt tot 9,7%. De verhoging geldt voor premies met een premievervaldatum na 28 februari 2011.
5.9 Andere fiscale ontwikkelingen Behalve de hiervoor genoemde fiscale maatregelen uit het Belastingplan staat nog een aantal andere belangrijke (fiscale) ontwikkelingen op stapel voor 2011. Hierna worden enkele ontwikkelingen kort behandeld. • Verhoging eigenwoningforfait. In 2011 wordt het eigenwoningforfait voor woningen boven een bepaalde WOZ-waarde (in 2010 is dat1.010.000) verhoogd van 0,80% naar 1,05% voor het deel dat die WOZwaarde overstijgt. Uiteindelijk wordt dit 2,35% in 2016.
26
•
•
•
Nog maar één peildatum in box 3. In box 3 gelden nu twee peildata voor het bepalen van de rendementsgrondslag voor het voordeel uit sparen en beleggen in box 3: 1 januari en 31 december van het jaar. Per 2011 zal er nog maar één peildatum zijn: 1 januari, net zoals voor 2001 bij de vermogensbelasting. Deze wijziging hangt samen met de vooringevulde aangifte. Wanneer door immigratie of emigratie niet het hele jaar sprake is van binnenlandse of buitenlandse belastingplicht, wordt eveneens uitgegaan van de peildatum 1 januari. Het voordeel uit sparen en beleggen wordt vervolgens herleid in evenredigheid met de tijd. Boete wegens te laat betalen van aanslagbelastingen. Na 1 januari 2011 kan de ontvanger een verzuimboete opleggen wegens het niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig betalen van inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting of schenk- en erfbelasting. Hij zal deze boete voor betalingsverzuimen begaan op of na 1 januari 2011 opleggen bij aparte voor bezwaar vatbare beschikking. Geen uitbreiding herziening voorlopige aanslag naar de vennootschapsbelasting. Bij de parlementaire behandeling van de Fiscale vereenvoudigingswet 2010 is toegezegd dat zou worden onderzocht of sommige wijzigingen die per 1 januari 2010 in werking waren getreden, per 1 januari 2011 konden worden uitgebreid. Het ging om de uitbreiding van het stelsel van de herziening van de voorlopige aanslag en rechtsbescherming bij ambtshalve vermindering naar de vennootschapsbelasting, en om de mogelijkheid om verliesbeschikkingen voor de toepassing van bezwaar en beroep net als de beschikking heffingsrente aan te merken als onderdeel van de belastingaanslag. Het bleek echter uitvoeringstechnisch niet haalbaar deze wijzigingen door te voeren.
Hoewel bij de totstandkoming van deze uitgave de grootst mogelijke zorgvuldigheid is betracht, bestaat de mogelijkheid dat bepaalde informatie na verloop van tijd verouderd of niet meer juist is. Dit kan door (aanpassing van de) regelgeving die bekend is geworden na het opmaken van deze uitgave. Accountants Adviesbureau Houweling is dan ook niet aansprakelijk voor de gevolgen van activiteiten die worden ondernomen op basis van informatie in deze uitgave. De in dit document vervatte informatie is van algemene aard en is niet toegespitst op de specifieke omstandigheden van een bepaalde persoon of entiteit. Wij streven ernaar juiste en tijdige informatie te verstrekken. Wij kunnen echter geen garantie geven dat dergelijke informatie op de datum waarop zij wordt ontvangen nog juist is of dit in de toekomst blijft. Daarom adviseren wij u op grond van deze informatie geen beslissingen te nemen behoudens op grond van advies van deskundigen na een grondig onderzoek van de desbetreffende situatie. Bron: Eindejaarstips 2010 van KPMG Meijburg & Co en KPMG Accountants N.V.
27
