Fiscale eindejaarstips 2015 Bij de presentatie van het belastingplan 2016 was het al duidelijk: de voorgenomen belastingherziening komt er voorlopig nog niet. Dit neemt niet weg dat dit in Den Haag nog steeds een hot topic is. Het pensioen in eigen beheer zal, net als het fiscale eenheidsregime, nog ingrijpend worden gewijzigd. Wat gaat er gebeuren met de heffing in box 3? Hoe en wanneer wordt de VAR-verklaring nou echt vervangen? Momenteel zijn dit toch allemaal onderwerpen op de politieke agenda. Wat mij betreft kan daar nog een aantal aan worden toegevoegd zoals duidelijkheid over de hypotheekrenteaftrek, verdere verruiming van het schenkrecht en het (fiscaal) accepteren van de explosief gegroeide groep zelfstandige ‘kleine’ ondernemers (ZZP-ers) als ondernemers. Bovenstaande zijn allemaal ontwikkelingen die ik op de voet volg, ook om jou op tijd op de hoogte te houden van komende veranderingen en ontwikkelingen. Het nieuwe jaar komt er ontegenzeggelijk al wel aan, daarom heb ik voor jou een aantal fiscale eindejaarstips. Uiteraard geef ik graag extra informatie en ook voor een advies op maat kun je natuurlijk contact met me opnemen. Met vriendelijke groet, Kiii advice
Ton
Zakelijk v Betaal nooit contant bij het tanken v Vernietig je oude administratie (maar niet te snel) v Beoordeel je (gebruikelijk) loon v Maak optimaal gebruik van de fiscale stimuleringsmaatregelen voor innovatie v Maak je beleggingsverliezen definitief en beleg in box 3 of een vbi v Zorg voor leningsovereenkomsten v BV of eenmanszaak? v Let op de fiscale aspecten van de Flex-BV v Dien zo snel mogelijk een suppletie BTW in v Let op BTW-schulden op de balans die zien op voorgaande jaren v De VAR gaat verdwijnen Privé v v v v v v v v v v v v v v
Betaal hypotheekrente vooruit Neem een hypotheek bij je eigen BV Doe tijdig opgave bij de belastingdienst van de hypotheek bij jouw eigen BV Lenen aan de kinderen voor de eigen woning Ga sparen in de BV of een VBI Leengeld uit aan je BV Maak gebruik van de jaarlijkse schenkvrijstelling Benut alsnog de hoge vrijgestelde schenking Kijk naar de mogelijkheden die geboden worden wat betreft schenkingen Heb je jouw kind(eren) een renteloze of laagrentende direct opeisbare lening verstrekt? Laat je testament (regelmatig) checken Maak alsnog huwelijkse voorwaarden op Check de huwelijkse voorwaarden Kom het periodiek verrekenbeding na
Zakelijk v Betaal nooit contant bij het tanken Betaal altijd met jouw tankpas, pinpas of creditcard als je tankt met je auto van de zaak. Bij een contante betaling loopt je het risico om de btw-aftrek op de brandstofkosten te verspelen! Bij een contante betaling kan de fiscus niet nagaan wie de betaling heeft gedaan. De kassabon is daarvoor onvoldoende. Dat is voor de inspecteur voldoende reden om de btw-aftrek te weigeren. Zelfs als vaststaat dat met de brandstof uitsluitend zakelijke kilometers zijn verreden. Een en ander geldt uiteraard ook voor de tankbeurten van jouw medewerkers met een auto van de zaak. Betaal met een pas die op naam van de zaak staat! v Vernietig je oude administratie (maar niet te snel) Ondernemers en belastingplichtigen die resultaat uit overige werkzaamheden genieten, zijn wettelijk verplicht tot het voeren en bewaren van hun administratie. De wettelijke bewaartermijn van boeken, bescheiden en andere gegevensdragers bedraagt in het algemeen zeven jaar. Deze bewaarplicht geldt voor alle basisgegevens (zoals het grootboek, de facturen van debiteuren en crediteuren, de
in- en verkoopadministratie, de voorraadgegevens en de loonadministratie) en de overige gegevens die van belang kunnen zijn bij een belastingcontrole. Ook de hiervoor bedoelde gegevens die elektronisch zijn opgeslagen vallen onder de bewaarplicht. Let wel dat bepaalde stukken betrekking kunnen hebben op meerdere jaren en dus pas dienen te worden vernietigd nadat deze hun actualiteitswaarde hebben verloren. Een contract dat ziet op 2007-2009 dient daarom pas in 2017 te worden vernietigd. v Beoordeel je (gebruikelijk) loon Als DGA wordt je geacht minimaal een gebruikelijk loon te genieten. De regels met betrekking tot het vaststellen van het gebruikelijk loon zijn dit jaar op een aantal punten veranderd. v Maak optimaal gebruik van de fiscale stimuleringsmaatregelen voor innovatie De innovatiebox , de Research & Developmentaftrek, de afdrachtsvermindering voor Speur- en Ontwikkelingswerk en de mogelijkheid zelf voortgebrachte immateriële activa ten laste van het resultaat te brengen, kunnen aanzienlijke liquiditeit opleveren. v Maak je beleggingsverliezen definitief en beleg in box 3 of een vbi Als de beleggingen van jouw BV in waarde zijn gedaald, overweeg dan om de verliezen definitief te maken door overdracht van de beleggingen aan privé of aan een familiale Vrijgestelde Beleggingsinstelling (VBI). De verliezen zijn dan aftrekbaar en de toekomstige waardestijgingen van de beleggingen zijn dan vriendelijker belast. v Zorg voor leningsovereenkomsten De laatste jaren is veel jurisprudentie verschenen over de onzakelijke lening. Een dergelijke lening wordt geacht te zijn verstrekt onder voorwaarden die alleen een aandeelhouder zou overeenkomen. Denk hierbij aan het verstrekken van een lening zonder adequate zekerheden. Een afwaarderingsverlies op een dergelijke lening is niet
aftrekbaar op het moment dat de vordering oninbaar wordt geacht. Om te voorkomen dat een lening wordt aangemerkt als een onzakelijke lening, is de eerste stap dat een leningsovereenkomst wordt opgesteld. Zorg dus voor een leningsovereenkomst en voor een onderbouwing van de voorwaarden waaronder de lening is aangegaan. v BV of eenmanszaak? Bij inkomstenbelastingondernemers is de winst effectief belast tegen maximaal 44,72%. Dit komt doordat 14% van de fiscale winst is vrijgesteld (mkb-winstvrijstelling). Effectief is de marginale belastingdruk dus 44,72% (52% * 86%). Door de vele faciliteiten, zoals de zelfstandigenaftrek en de FOR, wordt de belastingdruk verder verlaagd. Alle winst, of dit nu voortvloeit uit de arbeidsinspanning of uit kapitaal, wordt in de inkomstenbelasting hetzelfde belast. In de BV bedraagt de gecombineerde inkomsten- en vennootschapsbelastingdruk 40% 43,75%. Dit betreft echter de winst na aftrek van het loon van de DGA. Dat loon wordt belast tegen maximaal 52%. De totale belastingdruk in de BV is vrijwel altijd hoger dan bij ondernemers in de inkomstenbelasting. Uiteraard zijn er vele andere, niet-fiscale overwegingen om te (blijven) ondernemen in een BV. Bij winsten tussen de € 150.000 en € 200.000 dient u de BV echter fiscaal te heroverwegen. v Let op de fiscale aspecten van de Flex-BV Met ingang van 1 oktober 2012 bestaat de Flex-BV. Als je gebruik maakt van de civielrechtelijke flexibiliseringsmogelijkheden van het nieuwe BV-recht (zoals uitgifte van winstrechtloze aandelen, stemrechtloze aandelen, aandelen met verschillende winstrechten en/of aandelen met verschillende stemrechten), laat dan ook altijd de fiscale aspecten beoordelen door een fiscalist. v Dien zo snel mogelijk een suppletie BTW in Zodra je weet dat je btw moet suppleren moet je de betreffende suppletie ook indienen. Dit geldt voor zowel positieve (teruggaaf) als negatieve (te betalen) suppleties. Doet je dit niet, dan loop je bij een te betalen bedrag het risico op een boete. v Let op BTW-schulden op de balans die zien op voorgaande jaren De Belastingdienst heeft bekend gemaakt dat zij controleert op openstaande btw-schulden uit voorgaande jaren. Er wordt een vergelijking gemaakt tussen de btw-aangiften en de aangiften inkomsten- of vennootschapsbelasting. Als op de balans een te betalen btwbedrag open staat en deze nog niet is betaald door middel van een suppletie, zal de Belastingdienst hiernaar een controle instellen en een naheffingsaanslag opleggen. Ondernemers met een btw-schuld hoger dan € 50.000 kunnen volgens het bekend geworden beleid rekenen op een boekenonderzoek. Daarbij wordt vooral gekeken naar de schuldvraag voor het betalingsverzuim en de vraag of is voldaan aan de suppletieverplichting die sinds een aantal jaren verplicht is.
v De VAR gaat verdwijnen De Verklaring arbeidsrelatie (VAR) wordt zo goed als zeker in de loop van 2016 afgeschaft. Om er zeker van te zijn dat je geen loonheffingen hoeft in te houden en af te dragen moet je met jouw opdrachtnemer een door de Belastingdienst goedgekeurde (model)overeenkomst afsluiten. De bestaande VAR’s verliezen ook direct hun vrijwarende werking. Ik adviseer je eens kritisch te kijken naar de contracten met zzp’ers en ervoor te (laten) zorgen dat deze voldoen aan de nieuwe regels.
Privé v Betaal hypotheekrente vooruit In 2015 kun je een hoger bedrag aan hypotheekrente opvoeren, als je rente vooruitbetaalt. Het toptarief voor de aftrek van de hypotheekrente daalt wederom met 0,5% in 2016. Daarnaast wordt de derde schijf langer, zodat u in 2016 minder snel in het toptarief uit zult komen. Al met al kan dit ertoe leiden dat de aftrek in 2015 jou meer oplevert. Er kan maximaal zes maanden rente vooruit worden betaald mits jouw leningsvoorwaarden dit toestaan. Ook bespaar je zo box 3-heffing per 1 januari 2016 over de vooruitbetaalde rente. v Neem een hypotheek bij je eigen BV Heb je een banklening? Overweeg dan om deze te herfinancieren bij uw eigen BV als daarvoor genoeg financiële ruimte is. Een hypotheek bij de eigen BV kan je veel opleveren. v Doe tijdig opgave bij de belastingdienst van de hypotheek bij jouw eigen BV Als je vanuit je BV een hypotheek aan jezelf hebt verstrekt doe dan tijdig opgave aan de Belastingdienst van alle relevante gegevens of wijzigingen van de lening. Als je dit verzuimt, loopt je de renteaftrek voor een jaar mis. Naar alle waarschijnlijkheid gaat de opgaveplicht vanaf 2016 wijzigen, maar op dit moment moet je zelf deze gegevens nog opgeven. v Lenen aan de kinderen voor de eigen woning Sparen levert op dit moment weinig op. Geld uitlenen aan de kinderen voor de aankoop of verbouwing van hun woning, kan dan een aantrekkelijk alternatief zijn. Voor beide partijen. U hebt een aantrekkelijk rendement. Uw kinderen een goedkope(re) hypotheek. v Ga sparen in de BV of een VBI In privé sparen levert tegen de tegenwoordige lage rentestand weinig op. Bij een spaarrente van bijvoorbeeld 1,5% is de belastingdruk in box 3 80%! Door je geld onder te brengen in een BV of NV of een open fonds voor gemene rekening, kan je de belastingdruk verlagen tot 25%. Zet je bijvoorbeeld een VBI nog vóór 1 januari 2016 op, dan bespaar je éénmalig de heffing in box 3. Op 1 januari 2016 behoort het ingebrachte spaargeld dan immers niet meer tot de rendementsgrondslag in box 3.
v Leengeld uit aan je BV Je kunt geld lenen aan je BV. Hierdoor gaat het uitgeleende bedrag van box 3 naar box 1.
Echter, op grond van een wettelijke bepaling moet dit bedrag ten minste een half jaar worden uitgeleend aan de BV. De rente die je ontvangt is dan wel belast tegen het progressieve inkomstenbelastingtarief van maximaal 52%. Stel dat je over een periode van een half jaar een rente ontvangt van 1% dan is de belastingdruk hiervan maximaal 0,52% dus nog altijd lager dan 1,2%. v Maak gebruik van de jaarlijkse schenkvrijstelling Voor ouders-kinderen geldt een jaarlijkse schenkvrijstelling van € 5.277 (2015) en de eenmalig verhoogde schenkvrijstelling (van € 25.322 in 2015). Deze verhoogde vrijstelling kan slechts eenmaal worden benut voor een kind dat tussen de 18 en de 40 jaar jong is. Deze eenmalige verhoogde vrijstelling kan worden gebruikt wanneer het geld wordt gebruikt voor de eigen woning of studie/opleiding. In verband met voorgestelde wijzigingen voor de eigenwoningschenking vanaf 2017 raad ik je aan om vooraf de mogelijkheden te bespreken. Voor kleinkinderen geldt een jaarlijkse vrijstelling van € 2.111 (2015). Voor de toepassing van de schenkvrijstellingen ten behoeve van de eigen woning is (sinds 2012) geen notariële schenkingsakte meer vereist. Aangezien de schenking onder de voorwaarde moet zijn gedaan dat de schenking wordt aangewend voor de eigen woning, is het raadzaam om de schenking wel schriftelijk vast te leggen. Wanneer de schenking wordt aangewend voor een ‘dure’ studie of opleiding geldt wel de verplichting van een notariële schenkingsakte. Ondanks de vrijstelling moet wel een aangifte schenkbelasting worden gedaan. Let op! Dit is een eenmalige vrijstelling. Indien u minder schenkt dan het vrijgestelde bedrag, kunt u het verschil tot het maximum van de huidige vrijstelling niet in het volgend jaar aanvullen. v Benut alsnog de hoge vrijgestelde schenking Bent je vergeten om uw zoon of dochter tijdig – vóór hun 40e – een ‘grote’ vrijgestelde schenking te doen? Deze vergissing kan je herstellen als je schoonzoon of -dochter jonger is dan 40 jaar. v Kijk naar de mogelijkheden die geboden worden wat betreft schenkingen o Wanneer je besluit om te schenken, kan je kiezen voor één van de vele vormen van ‘schenken met behoud van macht’, zoals gecertificeerd schenken of schenken onder bewind. o Door het opnemen van een uitsluitingsclausule kan je voorkomen dat de schenking via het huwelijks- vermogensregime bij de schoonfamilie van uw (klein)zoon en/of (klein)dochter terecht komt. o Door bij de schenking te bedingen dat deze herroepelijk is, kan je ervoor zorgen dat de schenking kan worden teruggedraaid. Zo kan worden voorkomen dat u financieel afhankelijk wordt van je (klein)kind. o Bij een papieren schenking (een schuldigerkenning uit vrijgevigheid) kan je het geschonken bedrag schuldig blijven. Je krijgt een schuld aan uw
kind(eren) welke in beginsel pas opeisbaar is bij het overlijden van de langstlevende ouder. Dit gaat wel gepaard met een aantal haken en ogen. v Heb je jouw kind(eren) een renteloze of laagrentende direct opeisbare lening verstrekt? Vanaf 1 januari 2010 is jaarlijks schenkbelasting verschuldigd over het verschil tussen 6% en de (niet) bedongen rente. v Laat je testament (regelmatig) checken De erflater die een goed testament opmaakt, kan een forse belastingbesparing voor zijn erfgenamen realiseren. Een goed testament is een testament dat de door de erflater gewenste vererving van zijn vermogen combineert met een minimale heffing van erfbelasting bij de erfgenamen. Door de wijzigingen van de successiewetgeving of jouw persoonlijke wensen, kan het zijn dat je huidige testament niet (fiscaal) optimaal meer is. v Maak alsnog huwelijkse voorwaarden op Bent je bij het aangaan van uw huwelijk vergeten huwelijkse voorwaarden op te stellen? Onder voorwaarden kan je dit nog zonder fiscale schade binnen drie jaar herstellen. v Check de huwelijkse voorwaarden De keuze voor een bepaald huwelijksgoederenregime wordt vaak bij het aangaan van het huwelijk bewust gemaakt en in de jaren daarna als vaststaand gegeven aanvaard. Door gewijzigde feiten en omstandigheden in de loop der tijd kan een ander huwelijksgoederenregime veel gunstiger zijn dan de indertijd gekozen regeling. Een periodieke heroverweging is daarom noodzakelijk, vooral bij verandering in de gezins- of familiesituatie of bij een aanzienlijke vermogensstijging (of –daling) v Kom het periodiek verrekenbeding na Ben je op huwelijkse voorwaarden gehuwd met daarin een periodiek verrekenbeding? Vergeet dan niet de afrekening met uw partner ook over dit jaar op te stellen. Het niet-naleven van een periodiek verrekenbeding kan namelijk, zeker als dat jarenlang is gebeurd, dramatische gevolgen hebben bij een eventuele echtscheiding en mogelijk ook bij een eventueel faillissement van de ondernemer-echtgenoot.
