20.5.2011
řešení materiálů ke cvičení by Jiří Strouhal © 2009-2011
Jménem mého „research teamu“ přeji mnoho úspěchů u závěrečného testu ☺
1
20.5.2011
Příklad 1.1 Op.
Text
ANO
NE
1
Náklady na přípravu výstavby
X
2
Úroky z účelového úvěru na výstavbu nemovitosti
X
3
Přijatá faktura za smluvní pokuty za pozdní zajištění stavbyvedoucího
4
Průzkumné a geologické práce
X
5
Projekt na výstavbu
X
6
Další varianty projektů výstavby
X
7
Umělecká díla jako součást objektu
X
8
Vybavení nemovitosti zásobami
9
Dopravné pořizovaného stroje
X
10
Montáž zařízení
X
11
Clo
X
12
Demolice staré budovy před výstavbou nové
X
13
Konzervační práce
X
14
Výdaje na přípravu zaměstnanců pro budované provozy
X
15
Stavební úřad vyměřil pokutu za pozdní zahájení stavby
X
16
Kursové rozdíly při úhradě za dlouhodobý hmotný majetek
X
17
Úklid po montážních pracovnících
X
18
Náklady na bezpečnostní agenturu hlídající stavbu
X
19
Oprava vodovodního řadu, na který bude nový objekt napojen
20
Poplatek zprostředkovateli nákupu dlouhodobého hmotného majetku
X X
X
X X
Příklad 1.7 Firma zabývající se prodejem kancelářských potřeb se rozhodla zakoupené zboží zákazníkům i rozvážet. Za tímto účelem si zakoupila v roce 20X1 v Bělorusku starší dodávku. Úkol: Jaká je pořizovací cena zakoupeného automobilu?
2
20.5.2011
Příklad 1.7 Op.
Text
1
Přijatá faktura od zahraničního dodavatele na 30 000 EUR; 1 EUR = 24 CZK
2
Celní úřad vyměřil clo
3
Výpis z běžného účtu: úhrada faktury 1 EUR = 24,25 CZK
4
Výpis z běžného úřadu: úhrada celnímu úřadu
5
Uvedení automobilu do užívání
Částka
MD
D
720 000
042
321
52 000
042
379
727 500 720 000 7 500
X 321 563
221 X X
52 000
379
221
772 000
022
042
Příklad 1.8 Vyjděme ze zadání (1.7). Společnost zařadila automobil do užívání 1.10.20X1 a účetně jej bude odpisovat lineárně po dobu 4 let, zatímco daňově zrychleně (OS 2). 30.11.20X4 došlo k následující situaci: (a) Automobil byl vyřazen v důsledku prodeje, přičemž prodejní cena činila 180 000 Kč. Kupcem automobilu byl zaměstnanec společnosti. (b) V důsledku požáru garáže, který způsobil neznámý pachatel, auto shořelo. Přesto zbyly náhradní díly ve výši 20 000 Kč, které byly předány na sklad součástek. K 31.12.20X4 společnost neobdržela od pojišťovny výměr o náhradě škody, odhadovaná náhrada by měla činit 140 000 Kč. (c) Automobil byl darován na charitu.
3
20.5.2011
Příklad 1.8a Op.
Text
Částka
MD
D
32 168
551
082
1
Odpis 11-12/20X1
2
Odpis 20X2
193 000
551
082
3
Odpis 20X3
193 000
551
082
4
Odpis 1-11/20X4
176 924
551
082
5
Odpis zůstatkové ceny
176 908
541
082
6
Vyřazení automobilu
772 000
082
022
7
Prodej automobilu
180 000
335
641
8
Inkaso
180 000
331
335
MD
D
Příklad 1.8b Op.
Text
Částka
1
Odpis 11-12/20X1
32 168
551
082
2
Odpis 20X2
193 000
551
082
3
Odpis 20X3
193 000
551
082
4
Odpis 1-11/20X4
176 924
551
082
5
Odpis zůstatkové ceny
176 908
582
082
6
Vyřazení automobilu
772 000
082
022
7
Získání náhradních dílů
8
Odhad pojistného plnění
20 000
112
648
140 000
388
688
4
20.5.2011
Příklad 1.8c Op.
Text
Částka
MD
D
32 168
551
082
1
Odpis 11-12/20X1
2
Odpis 20X2
193 000
551
082
3
Odpis 20X3
193 000
551
082
4
Odpis 1-11/20X4
176 924
551
082
5
Odpis zůstatkové ceny
176 908
543
082
6
Vyřazení automobilu
772 000
082
022
Příklad 1.10 Firma, zabývající se výrobou a prodejem lustrů, se rozhodla postavit na svém pozemku nové skladovací prostory v komerční zóně na okraji Prahy. V souvislosti s touto činností vznikly ve firmě následující transakce (viz tabulka). Úkol: Jaká je pořizovací cena zakonzervované investice a kde ji vykážete?
5
20.5.2011
Příklad 1.10 Op.
Text
Částka
MD
D
3 000 000 2 280 000 720 000 3 000 000
021 X 042 081
X 081 081 021
50 000 20 000 20 000 10 000
042 X X X
X 331 082 211
1
Vyřazení staré výrobní haly
2
Demolice
3
Terénní úpravy
200 000
042
321
4
Zpracování projektu
500 000
042
321
5
Konzervační práce
100 000
042
321
NEDOKONČENÝ DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK
1 570 000
Příklad 1.12 Společnost TAMIN, s.r.o. koupila pozemek se stavbou za 1 600 000 Kč. Součástí přílohy kupní smlouvy byly dva znalecké posudky, kde pozemek je odhadnut na 300 000 Kč a stavba na 1 200 000 Kč. Jaké jsou pořizovací ceny nakoupeného majetku?
Cena
Provize Pořizovací cena
Pozemek
300 000 (1/5)
20 000
320 000
Budova
1 200 000 (4/5)
80 000
1 280 000
1 500 000 100 000
1 600 000
Celkem
6
20.5.2011
Příklad 1.13 S.r.o. vykazuje k 1.1.20X4 následující počáteční stavy:
Rozvaha k 1.1.20X4 Budova Výrobní linka
2 000 Zákl. kapitál
1 000
-300 Nerozd. zisk
500
4 000 VH
200
-1 500 Rezerva na opravu linky (3 roky á 200) Běžný účet
600
100 DD závazky
AKTIVA
2 000
4 300 PASIVA
4 300
V průběhu účetního období došlo k těmto skutečnostem: 1.6.20X4 – Nákup a zařazení do užívání nového strojního zařízení na obchodní úvěr (4 800) 1.7.20X4 – Prodej staré výrobní linky na obchodní úvěr (používána do 30.6.20X4; částka 3 000) 31.12.20X4 – Tvorba rezervy na opravu budovy v roce 20X4 (250) Odpisový plán: • Budova (20 let od 1.1.20X1; zbytková hodnota 0) • Výrobní linka (6 let od 1.1.20X1; zbytková hodnota 1 000) • Strojní zařízení (8 let od 1.6.20X4; zbytková hodnota 0)
Příklad 1.13 Odpisy v jednotlivých letech: Položka
20X1
20X2
20X3
20X4
Budova
100
100
100
100
Linka
500
500
500
250
Stroj
0
0
0
350
600
600
600
700
CELKEM
7
20.5.2011
Příklad 1.13 • Jaká je zůstatková cena staré výrobní linky v okamžiku prodeje? • Jakého dílčího VH společnost v důsledku prodeje dosáhne? Op.
Text
Částka
MD
D
1
Počáteční stavy
4 000 1 500
022 X
X 082
2
Odpis 1-6/20X4
250
551
082
3
Odpis zůstatkové ceny
2 250
541
082
4
Vyřazení linky
4 000
082
022
5
Prodej linky
3 000
311
641
6
Zrušení rezervy
600
451
552
VÝSLEDEK Z PRODEJE
ZISK 1 350
Příklad 1.13 • Jaká je hodnota položky „Rezervy“ k 31.12.20X1 a 31.12.20X4? Rezerva Tvorba Čerpání Zůstatek
20X1
20X2
20X3
20X4
200
200
200
250
0
0
0
600
200
400
600
250
• Jaká je netto hodnota nově pořízeného strojního zařízení k 31.12.20X4? Položka Stroj
Brutto
Korekce 4 800
Netto 350
4 450
8
20.5.2011
Příklad 1.14 • Společnost vlastní následující DHM pořízený v minulosti, na němž bylo ve sledovaném období provedeno TZ: Č.
Majetek
PC
TZ
PC TZ
1
Správní budova
5 000 000 Rekonstrukce budovy
2
Budova skladu
1 000 000 Vybudování soc.zař.
3
Oplocení louky
4
Příjezdová komunikace-štěrk
28 000 Změna povrchu-asfalt
5
Telefonní ústředna
35 000 Rozšíření funkce TÚ
6
Dodávkový vůz
7
Interiér-předělovací stěna
8
Kopírka
9
Počítač
25 000 xxx
400 000 29 000 0
500 000 Přestavba na pojízdnou dílnu 25 000 Rozšíření stěny
150 000 20 000 60 000 35 000
7 000 Repasování kopírky 23 000 Modem
41 000 3 000
Příklad 1.14 • V jaké výši bude DHM vykázán v rozvaze? Č.
Majetek
1
Správní budova
5 400 000
2
Budova skladu
1 000 000
3
Oplocení louky
4
Příjezdová komunikace-štěrk
5
Telefonní ústředna
6
Dodávkový vůz
7
Interiér-předělovací stěna
8
Kopírka – technické zhodnocení
9
Počítač
CELKEM
Částka
25 000 178 000 35 000 560 000 0 41 000 0 7 239 000
9
20.5.2011
Příklad 1.16 Společnost OTTO nakoupila v průběhu roku 20X1 následující majetek dlouhodobé spotřeby: Název Počítač
Cena
Pořízení
48 000
11.3.20X1
Zařazení 19.3.20X1
Lin. odpis
Zb.hodnota
4 roky
0
Vysokozdvižný vozík
120 000
18.6.20X1
7.7.20X1
6 let
12 000
Pásová pila
240 000
10.11.20X1
21.12.20X1
10 let
48 000
75 000
12.12.20X1
20.1.20X2
10 let
1 800
Bruska
Společnost OTTO vlastní kopírovací stroj pořízený v minulosti (před rokem 20X1) za 25 000 Kč. Tento majetek eviduje jako drobný hmotný majetek. V roce 20X2 nechala provést rozsáhlou modernizaci uvedeného stroje za 36 000 Kč. Kopírka byla po obnově uvedena znovu do užívání 30.6.20X2 (doba odpisování 4 roky, metoda lineární, zbytková hodnota 0). V červnu 20X2 došlo k vyřazení počítače v důsledku škody, kterou způsobil zaměstnanec firmy. Tomuto zaměstnanci byla předepsána k úhradě náhrada škody ve výši 30 000 Kč.
Příklad 1.16 • Jaká je brutto hodnota DHM k 31.12.20X1? • Jaká je brutto hodnota SMV k 31.12.20X1? Položka Počítač
Ocenění 48 000
Vozík
120 000
Pila
240 000
SMV
408 000
Nedokončený DHM DHM celkem
75 000 483 000
10
20.5.2011
Příklad 1.16 • Jaká je hodnota nákladové položky „Odpisy“ ve výsledovce k 31.12.20X1? Odpisy
Roční
Měsíční
20X1
20X2
Počítač
12 000
1 000
9 000
Vozík
18 000
1 500
7 500
18 000
Pila
19 200
1 600
0
19 200
7 320
610
0
6 710
16 500
49 910
Bruska CELKEM
6 000
Příklad 1.16 • Jakého VH (ztráty) za rok 20X2 OTTO dosáhla? Op. 1
Text Vyřazení PC k 30.6.20X2 Odpis ZC Vyřazení PC Náhrada škody – předpis
Částka 48 000 15 000 33 000 48 000 30 000
MD
D
022 X 549 082 335
X 082 082 022 648
2
Odpisy DHM
49 910
551
082
3
TZ nižší než limit ZDP
36 000
501
321
VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ
ZTRÁTA 88 910
11
20.5.2011
Příklad 1.16 • Jaká je netto hodnota DHM k 31.12.20X2? Položka
Brutto
Korekce
Počítač
Netto
0
0
0
Vozík
120 000
25 500
94 500
Pila
240 000
19 200
220 800
Bruska CELKEM
75 000
6 710
68 290
435 000
51 410
383 590
Příklad 1.17 Společnost BETA, s.r.o. má ve svém obchodním majetku administrativní budovu, kterou pořídila před deseti lety v prosinci 1991 za cenu 1 000 000 Kč. Od roku 1992 začala tvořit rezervu na opravu této budovy, jejíž výše k 31.12.20X1 dosáhla částky 800 000 Kč. Stav oprávek k 31.12.20X1 je 600 000 Kč (lineární odpisy, doba životnosti 30 let, počátek odpisování 1/1992). V roce 20X2 začala společnost s opravami budovy, ale provedla zároveň i její částečnou rekonstrukci. Oprava i rekonstrukce byly v plném rozsahu dokončeny a uvedeny do užívání v průběhu roku 20X2. Operace roku 20X2: Datum
Text
10.3.20X2
Faktura za výměnu oken v budově
Částka 100 000
1.6.20X2
Faktura za půdní vestavbu (půda přestavěna na kanceláře)
350 000
20.8.20X2
Faktura za opravu střechy
400 000
X
7.9.20X2
Faktura za opravu fasády
220 000
X
16.11.20X2
Faktura za instalaci nových tel. linek do PV
35 000
TZ
Oprava X
X
X
12
20.5.2011
Příklad 2.1 Společnost SUMMA drží v majetku akcie určené k obchodování, které nejsou veřejně obchodovatelné. Pořizovací cena těchto akcií byla 100 000 Kč, na konci minulého účetního období byly akcie oceněny reálnou hodnotou ve výši 120 000 Kč. V průběhu účetního období byla polovina těchto akcií prodána za cenu 75 000 Kč. Společnost uhradila v souvislosti s prodejem 5 000 Kč zprostředkovateli obchodu. Reálná hodnota neprodaných akcií na konci běžného roku činila 40 000 Kč.
Příklad 2.1 • • • •
Jaká je brutto hodnota krátkodobých cenných papírů ke konci minulého období? O kolik se zvýší finanční náklady společnosti SUMMA v souvislosti s prodejem poloviny akcií? V jaké výši bude oceněn úbytek cenných papírů? O kolik přecenění cenných papírů na konci běžného roku ovlivní výsledek hospodaření?
Op.
Text
Částka
D
251
221
1
Nákup akcií
2
Přecenění k 31.12.20X1
20 000
251
664
3
Prodej poloviny akcií
75 000
221
661
4
Vyřazení poloviny akcií
60 000
561
251
5
Zprostředkovatelský poplatek
6
Přecenění k 31.12.20X2
•
100 000
MD
5 000
568
221
20 000
564
251
Jaká je brutto hodnota krátkodobých cenných papírů ke konci běžného období? 40 000 Kč
13
20.5.2011
Příklad 2.2 V listopadu roku 20X1 nakoupila společnost JANA, a.s. na burze realizovatelné veřejně obchodovatelné akcie, které však hodlá evidovat v rámci krátkodobého finančního majetku. Nákupní cena akcií činila 1 000 000 Kč, odměna makléři byla proplacena ve výši 250 000 Kč, jmenovitá hodnota nakoupených akcií byla 800 000 Kč. K 31.12.20X1 tržní cena výše uvedených akcií kótovaných na burze byla 900 000 Kč.
Příklad 2.2 • Jak ovlivní nákup akcií výsledek hospodaření za rok 20X1? • Jakým způsobem proúčtuje JANA, a.s. přecenění cenných papírů k 31.12.20X1? Op.
Text
1
Nákup akcií
2
Odměna makléři
3
Zařazení do evidence
4
Přecenění k 31.12.20X1
•
Částka
MD
D
1 000 000
259
221
250 000
259
221
1 250 000
257
259
350 000
414
257OR
V jaké hodnotě budou akcie v rozvaze k 31.12.20X1 vykázány ve sloupci brutto? Brutto Akcie
900 000
Korekce
Netto 0
900 000
14
20.5.2011
Příklad 2.4 Společnost ALFA nakoupila dne 4.2.20X1 na burze 432 ks akcií společnosti XENA za 4 717 440 Kč. Nakoupené akcie znamenají 3 % vliv ve společnosti XENA; společnost ALFA se rozhodla, že je bude držet dlouhodobě. Provize obchodníku s cennými papíry činila 94 348 Kč. 25.6.20X1 zaplacena záloha na další nákup akcií společnosti XENA obchodníku s cennými papíry v hodnotě 700 000 Kč. 11.7.20X1 bylo nakoupeno 105 ks akcií společnosti XENA (smlouva o převodu cenných papírů) v hodnotě 1 088 850 Kč (dlouhodobé cenné papíry; vliv 0,75 %). 30.9.20X1 společnost ALFA prodala 60 ks akcií společnosti XENA za 660 000 Kč. K 31.12.20X1 se 1 ks akcie společnosti XENA prodával na burze za 11 088 Kč. Použijte metodu váženého aritmetického průměru.
Příklad 2.4 •
Jaký vliv má přecenění cenných papírů na konci běžného roku na výsledek hospodaření?
Op.
Text
1
Nákup akcií
2
Provize
3
Zařazení do majetku
4
Záloha na nákup dalších akcií
5
Zařazení nových akcií do majetku
6 7 8
Vyřazení akcií
9
Přecenění k 31.12.20X1
Částka
MD
D
4 717 440
043
221
94 348
043
221
4 811 788
063
043
700 000
053
221
1 088 850
063
379
Zúčtování zálohy
700 000
379
053
Prodej akcií
660 000
221
661
659 289,2
561
063
47 627,2
063OR
414
Trh (11 088 x 477 akcií)
5 288 976,00
Účetnictví
5 241 348,80
Přecenění
47 627,20
15
20.5.2011
Příklad 2.4 • Jaká byla pořizovací cena 1 ks akcie při nákupu dne 4.2.20X1?
• Jaký vliv měl prodej 60 ks akcií na VH běžného účetního období? Výnos
Náklad
Zisk
660 000
659 289,20
710,80
Příklad 2.5 Společnost OMA v průběhu roku 20X1 nakoupila 60 % podíl na základním kapitálu společnosti RAK za pořizovací cenu 6 000 000 Kč. Společnost OMA rozhodla, že majetkové účasti bude oceňovat metodou ekvivalence. K 31.12.20X1 činil vlastní kapitál společnosti RAK 8 500 000 Kč. Ke dni 3.8.20X2 prodala společnost OMA 50 % podíl na základním kapitálu společnosti RAK za cenu 4 500 000 Kč. Hodnota vlastního kapitálu společnosti RAK k 31.12.20X2 činí 6 000 000 Kč. Reálná hodnota vlastněných cenných papírů činí 1 200 000 Kč.
16
20.5.2011
Příklad 2.5 • V jaké hodnotě bude společnost vlastnit cenné papíry po prodeji 50 % podílu ve společnosti RAK? Op.
Text
Částka
MD
D
6 000 000
061
221
1
Nákup akcií
2
Přecenění k 31.12.20X1
900 000
414
061OR
3
Prodej akcií
4 500 000
221
661
4
Vyřazení
5 000 000 900 000
561 061OR
061 414
5
Reklasifikace portfolia
1 000 000
063
061
6
Přecenění k 31.12.20X2
063OR
414
200 000
Příklad 2.5 • V jaké výši bude oceněn 60 % podíl ke konci roku 20X1? Brutto
Korekce 5 100 000
Netto 0
5 100 000
• Jakého VH společnost v důsledku prodeje 50 % podílu dosáhne? Výnosy
Náklady 4 500 000
Ztráta -500 000
5 000 000
• V jaké výši bude oceněn 10 % podíl ke konci roku 20X2? Brutto
Korekce 1 200 000
Netto 0
1 200 000
17
20.5.2011
Dluhopis • dlužný cenný papír, kdy investor profituje minimálně na rozdílu mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou dluhopisu • během života dluhopisu až do jeho splatnosti mohou být vypláceny kuponové platby • klasifikace dluhopisů – bezkuponové (diskontované) – kuponové – věčné
Příklad 2.7 Společnost ABRA, a.s. 1.1.20X1 upsala diskontované dluhopisy. Jmenovitá hodnota těchto dluhopisů činila 200 000 Kč, emisní kurs 170 000 Kč byl zaplacen z bankovního účtu. Společnost ABRA, a.s. zaplatila odměnu makléři ve výši 10 000 Kč. Splatnost nakoupených dluhopisů je 2 roky. Op.
MD
D
1
Nákup dluhopisu
Text
Částka 170 000
043
221
2
Odměna makléři
10 000
043
221
3
Zařazení do majetku
180 000
065
043
4
Amortizace diskontu 20X1
10 000
065
665
5
Reklasifikace dluhopisu
190 000
256
065
6
Amortizace diskontu 20X2
7
Inkaso za dluhopis
10 000
256
666
200 000
221
256
18
20.5.2011
Příklad 2.12 Smlouva o nákupu kuponového dluhopisu, pořizovací cena činí 437 500 Kč včetně naběhlého AÚV 10 % p.a. Nákup byl realizován 1.10.20X1 (emise dluhopisu dne 1.1.20X1), jmenovitá hodnota dluhopisu je 400 000 Kč. Dluhopis je splatný 31.12.20X2, úrok bude vyplacen ke dni splatnosti dluhopisu. Společnost má v úmyslu držet tento cenný papír do splatnosti. Rozložení kuponu Období 1-9/20X1
9M
Výpočet rozdílu Částka
Nákup
30 000
Předplacený kupon (1-9/20X1)
437 500 30 000
10-12/20X1
3M
10 000
Pořizovací cena
407 500
20X2
1Y
40 000
Jmenovitá hodnota
400 000
80 000
Prémie (10/20X1 – 12/20X2)
Celkem
7 500
Příklad 2.12 • • •
Kolik činí naběhlý AÚV do 31.12.20X1 zúčtovaný do výnosů? Kolik činí umoření diskontu/prémie k 31.12.20X1? Jaká částka bude společnosti uhrazena emitentem v den splatnosti?
Op.
•
Text
MD
D
437 500 407 500 30 000
X 065 065AÚV
221 X X
Zachycení kuponu 20X1
10 000
065AÚV
662
Amortizace prémie 20X1
1 500
566
065
406 000 40 000
256 256AÚV
065 065AÚV
40 000
256AÚV
662
6 000
566
256
480 000 400 000 80 000
221 X X
X 256 256AÚV
1
Nákup dluhopisu
2 3 4
Reklasifikace dluhopisu
5
Zachycení kuponu 20X2
6
Amortizace prémie 20X2
7
Výplata dluhopisu
Částka
Kolik činí účetní ocenění dluhopisů u investora k 31.12.20X1?
065
065AÚV
CELKEM
406 000
40 000
446 000
19
20.5.2011
Příklad 2.13 Smlouva o nákupu kuponového dluhopisu, pořizovací cena činí 510 000 Kč včetně naběhlého AÚV 12 % p.a. Nákup byl realizován 1.10.20X1 (emise dluhopisu dne 1.4.20X1), jmenovitá hodnota dluhopisu je 500 000 Kč. Dluhopis je splatný 31.3.20X2, úrok bude vyplacen ke dni splatnosti dluhopisu. Společnost má v úmyslu držet tento cenný papír do splatnosti. Rozložení kuponu Období 4-9/20X1
6M
Výpočet rozdílu Částka
Nákup
30 000
Předplacený kupon (1-9/20X1)
510 000 30 000
10-12/20X1
3M
15 000
Pořizovací cena
480 000
20X2
3M
15 000
Jmenovitá hodnota
500 000
60 000
Diskont (10/20X1 – 3/20X2)
Celkem
20 000
Příklad 2.13 • • •
Kolik činí naběhlý AÚV do 31.12.20X1 zúčtovaný do výnosů? Kolik činí umoření diskontu/prémie k 31.12.20X1? Jaká částka bude společnosti uhrazena emitentem v den splatnosti?
Op.
•
Text
Částka
MD
D
510 000 480 000 30 000
X 256 256AÚV
221 X X
1
Nákup dluhopisu
2
Zachycení kuponu 20X1
15 000
256AÚV
662
3
Amortizace diskontu 20X1
10 000
256
666
4
Zachycení kuponu 20X2
15 000
256AÚV
662
5
Amortizace diskontu 20X2
10 000
256
666
6
Výplata dluhopisu
560 000 500 000 60 000
221 X X
X 256 256AÚV
Kolik činí účetní ocenění dluhopisů u investora k 31.12.20X1?
256
256AÚV
CELKEM
490 000
45 000
535 000
20
20.5.2011
Příklad 2.14 Podnik OKEFALONISA koupil 1.7.20X2 kuponové dluhopisy, za něž úhrnem zaplatil prodávajícímu částku 2 090 000 Kč. Tyto dvouleté dluhopisy byly emitovány 1.10.20X1 o jmenovité hodnotě 2 000 000 Kč a držiteli přináší kupon ve výši 12 % p.a., který je splatný vždy k 30.9. Podnik zařadil nakoupené dluhopisy mezi cenné papíry držené do splatnosti a používá lineární úročení. Výplata kuponu byla vždy k 30.9. připsána na účet podniku. K 1.10.20X3 byl dluhopis také proplacen a úhrada připsána na účet podniku.
Rozložení kuponu
Výpočet rozdílu
Období
Částka
Nákup Předpl. kupon (10/20X1-6/20X2)
2 090 000
10/20X1-6/20X2
9M
180 000
7-9/20X2
3M
60 000
Pořizovací cena
1 910 000
10-12/20X2
3M
60 000
Jmenovitá hodnota
2 000 000
1-9/20X3
9M
180 000
Celkem
Diskont (7/20X2 – 9/20X3)
180 000
90 000
480 000
Příklad 2.14 • •
Jakou částku vykazuje podnik OKEFALONISA k 31.12.20X2 ve finančním majetku? Jakou výši výnosů z dluhopisů za rok 20X2 vykazuje podnik OKEFALONISA?
Op.
• •
Text
1
Nákup dluhopisu
2
Zachycení kuponu 7-9/20X2
3
Výplata kuponu
4
Reklasifikace dluhopisu
5
Zachycení kuponu 10-12/20X2
6
Amortizace diskontu 20X2
7
Zachycení kuponu 20X3
8
Amortizace diskontu 20X3
9
Výplata kuponu
10
Výplata nominále
Částka
MD
D
2 090 000 1 910 000 180 000
X 065 065AÚV
221 X X
60 000
065AÚV
662
240 000
221
065AÚV
1 910 000 60 000
256
065
256AÚV
662 666
36 000
256
180 000
256AÚV
662
54 000
256
666
240 000
221
256AÚV
2 000 000
221
256
K jaké změně stavu pen. prostředků z titulu nákupu a držby dluhopisů došlo u podniku OKEFALONISA v účetních obdobích 20X2 a 20X3? O jakou částku byl v účetních obdobích 20X2 a 20X3 z důvodu nákupu a držby dluhopisů zvýšen vlastní kapitál podniku OKEFALONISA?
20X2 Peníze Vlastní kapitál
20X3
CELKEM
-1 850 000
2 240 000
390 000
156 000
234 000
390 000
21
20.5.2011
Příklad 2.11 Akciová společnost BABA si na uskutečnění nového podnikatelského záměru finanční prostředky opatřila prostřednictvím emise dluhopisů v celkové jmenovité hodnotě 8 000 000 Kč, s ročním úrokem 10 % a dobou splatnosti 24 měsíců. Všechny dluhopisy byly prodány k datu 1.1.20X1 za jejich současnou hodnotu (uvažujme efektivní úrokovou sazbu ve výši 8 %). Úroky jsou splatné jednou ročně. Společnost BABA, a.s. uhradila všechny své závazky vyplývající z emise dluhopisů včas a v plné výši.
Příklad 2.11 • Za jakou hodnotu budou dluhopisy prodávány?
• Ocenění dluhopisu v čase: Datum
Kupon
Zisk (8 %)
Amort. P
1.1.20X1
8 285 322
31.12.20X1
800 000
31.12.20X2
800 000
postup
Úč. hodnota
662 826
-137 174
8 148 148
651 852
-148 148
8 000 000
=ÚHD*ief
=Z-K
=ÚHDt-1+Am
22
20.5.2011
Příklad 3.1 Společnost GUMOPLEX se zabývá výrobou sportovní obuvi. Pro výrobu své produkce externě nakupuje koženku. V období ledenbřezen 20X1 uskutečnila společnost v oblasti pořizování a vyskladňování zásob koženky transakce (viz tabulky). Zásoby vyskladňuje metodou (i) FIFO, (ii) VAP.
Příklad 3.1 FIFO Datum
množství +
300
30.1.
Kč (FIFO)
Z
1.1. 18.1.
PC
600
+ 500
60
800
70
21 000
-
Z 30 000
200
51 000 37 000
14 000
12.2.
150
350
90
13 500
27 500
28.2.
270
620
40
10 800
38 300
16.3.
430
190 Spotřeba materiálu celkem
30 000
7 600
67 700
23
20.5.2011
Příklad 3.1 VAP Datum
množství +
-
1.1. 18.1.
300
30.1.
600
PC
Kč (VAP)
Z
+
500
60
800
70
-
21 000
200
38 250
VAP Z 30 000
60,00
51 000
63,75
12 750
12.2.
150
350
90
13 500
26 250
28.2.
270
620
40
10 800
37 050
16.3.
430
190 Spotřeba materiálu celkem
25 696
59,76
11 354
63 946
Příklad 3.5 Výrobní společnost AB nakoupila v roce 20X1 v jedné dodávce 60 kg surovin určených pro výrobu za celkovou pořizovací cenu 3 000 Kč. Z důvodu poklesu odbytu výrobků, podnik pozastavil výrobu a rozhodl se polovinu nakoupených surovin v roce 20X1 prodat. Prodej se uskutečnil v době, kdy jejich cena na trhu dosáhla výše 50 Kč/kg. Ke konci roku 20X1 se ceny na trhu změnily na 45 Kč/kg. Podnik tuto situaci nevyužil a druhou polovinu zásoby si ponechal pro výrobu v příštím roce.
24
20.5.2011
Příklad 3.5 • • • •
Kolik činí celkové náklady za rok 20X1? Uveďte hodnotu zásob vykázaných v rozvaze sestavené ke konci roku 20X1. Vyčíslete výsledek hospodaření za rok 20X1 ve společnosti AB. V roce 20X2 byly všechny zbývající suroviny spotřebovány ve výrobě. Vyčíslete výši nákladů s touto transakcí spojených.
Op.
MD
D
1
Nákup materiálu
Text
Částka 3 000
112
221
2
Vyskladnění materiálu v důsledku prodeje
1 500
542
112
3
Prodej poloviny materiálu
1 500
221
642
4
Tvorba OP k neprodané části
150
559
191
5
Spotřeba materiálu ve výrobě
6
Zrušení opravné položky
1 500
501
112
150
191
559
Příklady 4.2-4.4 Společnost ABC, s.r.o. obchoduje se zahraničním. Zabývá se obchodem se spotřební elektronikou a pro přepočet zahraničních měn používá xxx kursů; má zřízen devizový účet. Počáteční stav devizového účtu je 12 000 EUR, což odpovídá hodnotě 283 800 Kč. Transakce uskutečněné v daném účetním období:
Datum
Text
EUR
6.3.20X1 Nákup 5 TV po 2 000 EUR na obchodní úvěr
CZK
10 000
6.3.20X1 Celní výměr – clo
5 000
6.3.20X1 Příjem TV na sklad 15.4.20X1 Úhrada zahraničního závazku
10 000
25.4.20X1 Prodej 1 TV zahr. odběrateli na fakturu
2 200
25.4.20X1 Úbytek prodané TV ze skladu Kursovní lístek Datum
CZK/EUR
Datum
CZK/EUR
Datum
CZK/EUR
1.1.20X1
23,650
1.4.20X1
23,700
31.12.20X1
23,800
1.3.20X1
23,500
15.4.20X1
24,000
1.1.20X2
23,750
6.3.20X1
23,600
25.4.20X1
23,750
5.1.20X2
23,650
25
20.5.2011
Příklad 4.2 pevný měsíční kurs • • • • • • •
Jaký kurs použije účetní jednotka pro ocenění zahraničního závazku? Jakou hodnotu má 5 TV v okamžiku příjmu na sklad? Jaký KR vznikl společnosti ABC v okamžiku úhrady zahr. závazku? Jakou hodnotu bude mít pohledávka vůči odběrateli v okamžiku vzniku? Jakou hodnotu bude mít pohledávka vůči odběrateli k 31.12.20X1? Jaký je stav devizového účtu (vykazovaný v rozvaze) k 31.12.20X1? Dne 5.1.20X2 došlo k úhradě pohledávky.
Op.
Text
Částka
MD
D
131
321
1
Nákup TV (2 000 x 5 x 23,500)
2
Clo
5 000
131
379
3
Příjem TV na sklad
240 000
132
131
4
Úhrada závazku (10 000 x 23,700)
237 000 235 000 2 000
X 321 563
221 X X
5
Prodej TV (2 200 x 23,700)
52 140
311
604
6
Vyskladnění TV
48 000
504
132
7
KR – odběratel
220
311
663
8
KR – běžný účet
800
221
663
9
Inkaso pohledávky (2 200 x 23,750)
52 250 110 52 360
221 563 X
X X 311
Položka
235 000
EUR
UCE
31.12.
KR
Odběratelé
2 200
52 140
52 360
+220
Běžný účet
2 000
46 800
47 600
+800
Příklad 4.4 denní kurs • • • • • • •
Jaký kurs použije účetní jednotka pro ocenění zahraničního závazku? Jakou hodnotu má 5 TV v okamžiku příjmu na sklad? Jaký KR vznikl společnosti ABC v okamžiku úhrady zahr. závazku? Jakou hodnotu bude mít pohledávka vůči odběrateli v okamžiku vzniku? Jakou hodnotu bude mít pohledávka vůči odběrateli k 31.12.20X1? Jaký je stav devizového účtu (vykazovaný v rozvaze) k 31.12.20X1? Dne 5.1.20X2 došlo k úhradě pohledávky.
Op.
Text
Částka
MD
D
131
321
1
Nákup TV (2 000 x 5 x 23,600)
2
Clo
5 000
131
379
3
Příjem TV na sklad
241 000
132
131
4
Úhrada závazku (10 000 x 24,000)
240 000 236 000 4 000
X 321 563
221 X X
5
Prodej TV (2 200 x 23,750)
52 250
311
604
6
Vyskladnění TV
48 200
504
132
7
KR – odběratel
110
311
663
8
KR – běžný účet
3 800
221
663
9
Inkaso pohledávky (2 200 x 23,650)
52 030 330 52 360
221 563 X
X X 311
Položka
236 000
EUR
UCE
31.12.
KR
Odběratelé
2 200
52 250
52 360
+110
Běžný účet
2 000
43 800
47 600
+3 800
26
20.5.2011
Příklad 5.2 Daltona, a.s. zabývající se obchodováním s jezdeckými potřebami, dosáhla v účetním období 20X1 objemu tržeb 30 000 000 Kč, související náklady společnosti v témže roce činily 21 000 000 Kč. Podle svých obchodních podmínek společnost poskytuje dvouletou záruční lhůtu od konce období, ve kterém bylo zboží prodáno. Z předchozí zkušenosti společnost ví, že 0,3 % prodaného zboží má vady, které odběratelé reklamují, a tím vznikají dodatečné náklady z titulu řešení těchto reklamací. Proto v této výši společnost vytváří rezervu. V roce 20X2 společnost dosáhla tržeb 35 000 000 Kč a nákladů 24 000 000 Kč. V roce 20X3 společnost dosáhla tržeb 40 000 000 Kč a nákladů 30 000 000 Kč. V roce 20X3 současně zjistila, že množství vad zboží se zvýšilo, a proto od tohoto roku začala tvořit rezervu ve výši 0,4 % z tržeb. Hodnota provedených oprav z titulu reklamací byla v roce 20X2 40 000 Kč, v roce 20X3 85 000 Kč, z toho 40 000 Kč se vztahovalo k prodejům roku 20X1.
Příklad 5.2 • Kolik bude činit výše rezerv vytvořených v jednotlivých letech? Op.
Text
MD
D
30 000 000 21 000 000
311 504
604 132
Tvorba rezervy 20X1
90 000
554
459
3
Opravy provedené v 20X2 Čerpání rezervy 20X1
40 000 40 000
518 459
321 554
4
Tržby 20X2 Náklady 20X2
35 000 000 24 000 000
311 504
604 132
5
Tvorba rezervy 20X2
105 000
554
459
6
Opravy provedené v 20X3 Čerpání a zrušení rezervy 20X1 Čerpání rezervy 20X2
85 000 50 000 45 000
518 459 459
321 554 554
7
Tržby 20X3 Náklady 20X3
40 000 000 30 000 000
311 504
604 132
8
Tvorba rezervy 20X3
160 000
554
459
1
Tržby 20X1 Náklady 20X1
2
Částka
27
20.5.2011
Příklad 5.2 • Kolik bude činit zůstatek účtu Rezervy v rozvaze k 31.12.20X1, 31.12.20X2, resp. 31.12.20X3? Rok
Tvorba
Čerpání
Zůstatek
20X1
90 000
0
90 000
20X2
105 000
40 000
155 000
20X3
160 000
95 000
220 000
• Kolik bude činit výsledek hospodaření v jednotlivých letech? Rok
20X1
20X2
20X3
VH
8 910 000
10 895 000
9 850 000
Příklad 5.4 Akciová společnost GEMMA má ve svém majetku výrobní halu, kterou pořídila v roce 20X0 za 1 000 000 Kč. Od roku 20X1 začala tvořit rezervu na opravu této haly, přičemž výše rezervy k 31.12.20X5 dosáhla částky 500 000 Kč. V roce 20X6 byla provedena oprava haly, kterou dodavatel vyfakturoval na 550 000 Kč. Pozn.: Pro následující propočty neberte v úvahu odpisy.
28
20.5.2011
Příklad 5.4 • • • • •
Jaký bude zůstatek účtu Rezervy v rozvaze k 31.12.20X3? Jaký bude výsledek hospodaření společnosti za rok 20X5? Jaké budou náklady společnosti v roce 20X6? Jaký bude výsledek hospodaření společnosti za rok 20X6? Jaký bude zůstatek účtu Rezervy v rozvaze k 31.12.20X6?
Op.
Text
Částka
MD
D
1 000 000
021
221
Tvorba rezervy 20X1
100 000
552
451
Tvorba rezervy 20X2
100 000
552
451
4
Tvorba rezervy 20X3
100 000
552
451
5
Tvorba rezervy 20X4
100 000
552
451
6
Tvorba rezervy 20X5
100 000
552
451
7
Faktura za opravu haly
550 000
511
321
8
Čerpání rezervy
500 000
451
552
1
Pořízení haly
2 3
Příklad 5.6 Společnost JASAN, s.r.o. vykazuje v rozvaze zařízení v pořizovací ceně 310 000 Kč. Tento majetek byl zařazen do užívání 27.8.20X1. Zařízení má předpokládanou životnost 5 let, podnik aplikuje lineární odpisy při předpokladu zbytkové hodnoty 10 000 Kč. Tržní cena zařízení k 31.12.20X1 činila 280 000 Kč, k 31.12.20X2 190 000 Kč a k 31.12.20X3 pak 140 000 Kč. 1.1.20X4 bylo zařízení prodáno za prodejní cenu 140 000 Kč.
29
20.5.2011
Příklad 5.6 • • • • •
Jaká bude výše oprávek a odpisů v roce 20X2? V jaké výši je údaj ve sloupci KOREKCE u zařízení vykázaného v rozvaze JASAN, s.r.o. k 31.12.20X2? Jaká je výše celkových nákladů v roce 20X3? Jaká je výše celkových nákladů v roce 20X4? Jaký je výsledek hospodaření v roce 20X4?
Op.
Text
MD
D
310 000
022
221
Odpis 20X1
20 000
551
082
Tvorba OP 20X1
10 000
559
092
4
Odpis 20X2
60 000
551
082
5
Tvorba OP 20X2
30 000
559
092
6
Odpis 20X3
60 000
551
082
7
Tvorba OP 20X3
10 000
092
559
8
Prodej
140 000
221
641
9
Odpis zůstatkové ceny
170 000
541
082
10
Vyřazení
310 000
082
022
11
Zrušení opravných položek
30 000
092
559
1
Nákup zařízení
2 3
Rok
Částka
Brutto
Korekce
Netto
20X1
310 000
30 000
280 000
20X2
310 000
120 000
190 000
20X3
310 000
170 000
140 000
Příklad 5.10 Společnost ELA, a.s., má ve své evidenci pohledávky z obchodních vztahů rozděleny v analytické evidenci na pohledávky zahraniční (chápejme za zahraničními odběrateli) a pohledávky tuzemské. U pohledávek ze zahraničí nepočítá s neuhrazením pohledávek (díky platební morálce zahraničních partnerů), a proto u této skupiny uplatňuje pouze metodu přímého odpisu pohledávek. U pohledávek tuzemských předpokládá společnost ELA, a.s., že 10 % z konečného stavu pohledávek v každém roce nebude uhrazeno – společnost používá u tuzemských pohledávek metodu odhadu. V roce 20X1 byly výnosy společnosti 230 000 Kč, náklady 175 000 Kč, pohledávky zahraniční 40 000 Kč, pohledávky tuzemské 100 000 Kč. V roce 20X2 byly výnosy společnosti 250 000 Kč, náklady 189 000 Kč. V roce 20X2 všechny pohledávky zahraniční z roku 20X1 uhrazeny, k datu závěrky roku 20X2 činí zahraniční pohledávky 75 000 Kč. Z tuzemských pohledávek z roku 20X1 nebyly uhrazeny pohledávky ve výši 5 000 Kč, pohledávky tuzemské vzniklé v roce 20X2 činí k datu závěrky 60 000 Kč. K tuzemským pohledávkám po splatnosti delší než 12 měsíců účetní jednotka a) tvoří opravné položky ve výši 100 %; b) odepisuje je přímo do nákladů.
30
20.5.2011
Příklad 5.10 nepřímý odpis • Jaký je výsledek hospodaření za rok 20X1 a 20X2? Op.
MD
D
1
Náklady 20X1
Text
Částka 175 000
504
132
2
Výnosy 20X1
230 000 90 000 100 000 40 000
X 221 311T 311Z
604 X X X
3
Tvorba opravné položky
10 000
559
391
4
Inkaso ze zahraničí z roku 20X1
40 000
221
311Z
5
Náklady 20X2
189 000
504
132
6
Výnosy 20X2
250 000 115 000 60 000 75 000
X 221 311T 311Z
604 X X X
7
Zrušení opravné položky 20X1
5 000
391
559
8
Tvorba opravné položky 20X2
6 000
559
391
•
Jak jsou vykázány pohledávky (T/Z) v rozvaze k 31.12.20X1 a 31.12.20X2? Pohledávky
Brutto
Korekce
Netto
31.12.20X1 T 31.12.20X1 Z
100 000 40 000
10 000 0
90 000 40 000
31.12.20X2 T 31.12.20X2 Z
65 000 75 000
11 000 0
54 000 75 000
Příklad 5.10 přímý odpis •
Jaký je výsledek hospodaření za rok 20X1 a 20X2?
Op.
•
MD
D
1
Náklady 20X1
Text
Částka 175 000
504
132
2
Výnosy 20X1
230 000 90 000 100 000 40 000
X 221 311T 311Z
604 X X X
3
Tvorba opravné položky
10 000
559
391
4
Inkaso ze zahraničí z roku 20X1
40 000
221
311Z
5
Náklady 20X2
189 000
504
132
6
Výnosy 20X2
250 000 115 000 60 000 75 000
X 221 311T 311Z
604 X X X
7
Zrušení opravné položky 20X1
10 000
391
559
8
Odpis pohledávky
5 000
546
311
9
Tvorba opravné položky 20X2
6 000
559
391
Jak jsou vykázány pohledávky (T/Z) v rozvaze k 31.12.20X1 a 31.12.20X2? Pohledávky
Brutto
Korekce
Netto
31.12.20X1 T 31.12.20X1 Z
100 000 40 000
10 000 0
90 000 40 000
31.12.20X2 T 31.12.20X2 Z
60 000 75 000
6 000 0
54 000 75 000
31
20.5.2011
Příklad 6.1 Společnost DANTE si od společnosti VANVA objednala školení pro 10 svých zaměstnanců na počítači. Ze smlouvy vyplývá, že měsíční kursovné pro 10 zaměstnanců činí 20 000 Kč a společnost DANTE je povinna zaplatit plnou výši dne 1.9.20X1. Školné bude probíhat v období od 1.9.20X1 do 30.6.20X2. 1.12.20X1 do kursu přistoupil ještě jeden zaměstnanec a společnost DANTE uhradila jeho kursovné (od 12/20X1 do 6/20X2) jednorázově dne 1.12.20X1 ve výši 14 000 Kč. • Jaké jsou výnosy k 31.12.20X1 ve společnosti VANVA? • Jaké jsou výnosy příštích období k 31.12.20X1 ve společnosti VANVA? • Jaké jsou výnosy k 31.12.20X2 ve společnosti VANVA? • Kolik činí celkové výdaje vykázané ve výkazu CF k 31.12.20X1 ve společnosti DANTE? Op.
Text
1
Inkaso za kursovné
2
Inkaso za přistoupivšího
3 4
Částka
MD
D
200 000
221
384
14 000
221
384
Časové rozlišení výnosů 20X1
82 000
384
602
Časové rozlišení výnosů 20X2
132 000
384
602
Příklad 6.2 Společnost ESSLE objednala pro své zaměstnance kurs španělského jazyka u jazykové společnosti od 1.9.20X1 do 30.6.20X2. Cena kursu činí 100 000 Kč, měsíční kursovné 10 000 Kč. Kurs byl uhrazen ve dvou splátkách. První splátka byla uhrazena dne 1.9.20X1 ve výši 30 000 Kč a druhá splátka dne 2.1.20X2 ve výši 70 000 Kč. • Jaké jsou náklady k 31.12.20X1 ve společnosti ESSLE? • Jaké je výše položky výdaje příštích období k 31.12.20X1 ve společnosti ESSLE? • Jaké jsou náklady k 31.12.20X2 ve společnosti ESSLE? • Kolik činí výdaje ve společnosti ESSLE v roce 20X2? • Kolik činí peněžní příjmy a kolik činí příjmy příštích období v jazykové společnosti k 31.12.20X1? Op.
Text
Částka
MD
D 221
1
Úhrada kursovného v 9/20X1
30 000
518
2
Zachycení nákladů v 12/20X1
10 000
518
383
3
Úhrada druhé splátky v 1/20X2
70 000 60 000 10 000
X 518 383
221 X X
32
20.5.2011
Příklad 6.3 Společnost SINOS objednala pro své zaměstnance školení společenského chování ve společnosti ETIKETA od 10/20X1 do 5/20X2. Cena kursu činí 160 000 Kč, měsíční kursovné 20 000 Kč. Kurs bude uhrazen jednorázově 30.4.20X2. • Jaké jsou výnosy k 31.12.20X1 ve společnosti ETIKETA? • Jaké jsou výnosy příštích období k 31.12.20X1 ve společnosti ETIKETA? • Jaké jsou výnosy k 31.12.20X2 ve společnosti ETIKETA? • Jak bude ovlivněno provozní CF společnosti SINOS v roce 20X2? Op.
Text
Částka
MD
D
1
Zachycení nároku na výnos v roce 20X1
60 000
385
602
2
Zachycení nároku na výnos 1-4/20X2
80 000
385
602
3
Inkaso kursovného
160 000 140 000 20 000
221 X X
X 385 602
Příklad 6.4 V posledních měsících účetního období měla účetní jednotka tyto účetní případy: Op.
Text
MD
D
90 000 45 000 45 000
X 518 381
321 X X
Inkaso za pronájem v 1Q/20X2
120 000
221
384
3
Nájemné za 4Q/20X1 inkasováno v 2/20X2
300 000
385
602
4
Odhad spotřeby elektřiny
80 000
502
389
5
Nákup předplatních jízdenek na 20X2
32 000
518
221
6
Nájemné za 4Q/20X1 hrazeno v 2/20X2
500 000
518
383
7
FAP akontace: 10/20X1 – 9/20X4
36 000 3 000 33 000
X 518 381
221 X X
8
PPD na služby provedené v 20X2
180 000
211
384
1
Předpis nájemného za 12/20X1 – 1/20X2
2
VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ
Částka
ZTRÁTA 360 000
33
20.5.2011
Příklad 7.1 Dne 18.10.20X1 byla založena 4 společníky ABC, s.r.o. Základní kapitál společnosti byl stanoven ve výši 400 000 Kč. Každý společník získal ve společnosti jeden obchodní podíl ve výši 25 %. Společnost byla zapsána do OR dne 1.2.20X2. Výše a splacení vkladů jednotlivými společníky ke dni vzniku: společník A: peněžní vklad (splaceno 30 000 Kč) společník B: peněžní vklad (splaceno 30 000 Kč) společník C: nepeněžní vklad (zásoby, znalec 70 000 Kč) společník C: peněžní vklad (splaceno 0 Kč) společník D: nepeněžní vklad (pohledávka, znalec 100 000 Kč, jmenovitá hodnota 120 000 Kč)
Zahajovací rozvaha ABC, s.r.o. Pohledávky za upsaný ZK
170 000 Základní kapitál
Zásoby
400 000
70 000
Pohledávky
100 000
Peníze
60 000
AKTIVA
400 000 PASIVA
400 000
Příklad 7.1 Společnost ABC, s.r.o. v průběhu roku 20X2 dosáhla zisku po zdanění 150 000 Kč. V dubnu 20X3 valná hromada rozhodla o rozdělení VH za rok 20X2 takto: 10 % RF, 20 % StF, 40 % zvýšení ZK a zbytek ponechá nerozdělen. Op.
MD
D
1
Příděl do rezervního fondu
Text
15 000
431
421
2
Příděl do statutárního fondu
30 000
431
423
3
Zvýšení základního kapitálu
60 000
431
419
4
Nerozdělený zisk
45 000
431
428
Položka Základní kapitál Změny ZK
Částka
PS
+
-
KS
400 000
0
0
400 000
0
60 000
0
60 000
Rezervní fond
0
15 000
0
15 000
Statutární fond
0
30 000
0
30 000
Nerozdělený zisk
0
45 000
0
45 000
Disponibilní zisk
150 000
0
150 000
0
Celkem VK
550 000
150 000
150 000
550 000
34
20.5.2011
Příklad 7.2 V akciové společnosti došlo v účetním období k těmto změnám ve vlastním kapitálu: Op. 1
2
Text
Částka
D
Úhrada ztráty z minulých let • z emisního ážia • úpravou základního kapitálu
45 000 55 000
412 419
429 429
Úhrada ztráty z běžného účetního období • z kapitálového fondu • úpravou základního kapitálu
20 000 70 000
413 419
431 431
90 000
252
221
40 000 45 000 45 000
221 561 419
661 252 252
170 000
411
419
3
Vykoupeny vlastní akcie proti zaplacení na běžný účet (PC = JH)
4
Operace spojené s vlastnictvím vlastních akcií: • ½ vykoupených vlastních akcií byla prodána • vyřazení prodaných vlastních akcií • zničení druhé poloviny vlastních akcií
5
MD
Zápis do obchodního rejstříku
Příklad 7.3 Ve společnosti ELITE Varnsdorf, a.s. se vyskytly tyto vybrané účetní případy: Op.
Text
Částka
MD
D
1
Upsán vklad do společnosti novým společníkem
40 000
353
419
2
Splacení vkladu: • na běžný účet • vložením pozemku
15 000 16 000
221 031
353 353
3
Zápis do obchodního rejstříku
40 000
419
411
4
Tvorba zákonného RF ze zisku běžného období
8 000
431
421
5
Zvýšení ZK ze zisku běžného období
33 000
431
419
6
Přijatý dar v předaném materiálu
7
Předpis darovací daně
8
7 000
112
413
500
538
345
Zvýšení ZK převodem z kapitálového fondu
25 000
413
419
38 000
431
364
5 700
364
342
28 500
364
211
9
Přiznané dividendy akcionářům
10
Srážková daň z dividend
11
Výplata dividend v hotovosti
35
20.5.2011
Příklad 7.7 Společnost X, a.s. nakoupila 10.1.20X1 za účelem dlouhodobého držení akcie společnosti Y, a.s. a získala v této společnosti 30 % vliv. Transakce spojené s nákupem: • úpis vkladu, který bude splacen: – převodem z bankovního účtu ve výši 500 000 Kč (dohodnutá splatnost 4 měsíce) – nepeněžitým vkladem budovy: • •
• • •
znalecké ocenění budovy 800 000 Kč účetní ocenění u vkladatele: pořizovací cena 1 000 000 Kč; oprávky 600 000 Kč
jmenovitá hodnota vkladu (upsaných akcií) činí 1 000 000 Kč vklad budovy byl uskutečněn a doložen výpisem z katastru nemovitostí peněžitý vklad do konce roku splacen nebyl Položka
Firma X
Firma Y
Budova
400 000
800 000
Peníze
500 000
500 000
CELKEM
900 000
1 300 000
Příklad 8.1 Společnost nakoupila 20.1.20X1 automobil v hodnotě 480 000 Kč a zařadila jej téhož dne do užívání. Dle VP směrnice DHM účetní jednotka odpisuje od měsíce následujícího po zařazení. Doba odpisování: daňově zrychleně 5 let, účetně lineárně 4 roky Rok
Daňový odpis
Daňová ZC
20X1
Účetní odpis 110 000
370 000
96 000
384 000
20X2
120 000
250 000
153 600
230 400
20X3
120 000
130 000
115 200
115 200
20X4
120 000
10 000
76 800
38 400
20X5
10 000
0
38 400
0
480 000
X
480 000
X
Celkem
Účetní ZC
Rok
20X1
20X2
20X3
20X4
20X5
20X6
Sazba DPPO
26 %
24 %
24 %
22 %
21 %
20 %
36
20.5.2011
Příklad 8.1 Rok
Rozdíl
Sazba
Zůstatek 481D
481 - ODPZ
20X1
-14 000
24 %
-3 360
20X2
19 600
24 %
4 704
8 064
20X3
14 800
22 %
3 256
-1 448
20X4
-28 400
21 %
-5 964
9 220
20X5
0
20 %
0
-5 964
Op.
Text
3 360
MD
D
1
Odložená daň v roce 20X1
Částka 3 360
481
592
2
Odložená daň v roce 20X2
8 064
592
481
3
Odložená daň v roce 20X3
1 448
481
592
4
Odložená daň v roce 20X4
9 220
481
592
5
Odložená daň v roce 20X5
5 964
592
481
Příklad 8.2 • Rozhodněte, které tvrzení je správné: – vznik odložené daňové povinnosti je důsledkem trvalých rozdílů mezi účetními a daňovými náklady a výnosy – v prvním roce účtování o odložené dani se všechny přechodné rozdíly, vzniklé za celou existenci účetní jednotky, zúčtují rozvahově, kromě té části, která se vztahuje k běžnému účetnímu období – v prvním roce účtování o odložené dani se všechny přechodné rozdíly, vzniklé za celou existenci účetní jednotky, zúčtují výsledkově – odložený daňový závazek vznikne v případě, že účetní odpisy jsou vyšší než daňové odpisy uplatněné v běžném účetním období
37
20.5.2011
Příklad 8.4 ARMAGEDON, a.s. má na skladě zásoby zboží v pořizovací ceně 10 000 000 Kč, jejich reálná hodnota je 8 000 000 Kč. Z toho důvodu bylo rozhodnuto o tvorbě opravné položky k zásobám ve výši 2 000 000 Kč. Vzhledem k tomu, že společnost si byla jistá prodejem zásob v následujícím účetním období, účtovala o odložené daňové pohledávce. V následujícím účetním období došlo k prodeji zásob – tržba činila 8 000 000 Kč. Odložená daňová pohledávka byla uhrazena. Sazba DPPO byla v roce 20X1 21 %, v roce 20X2 20 %. Op.
Text
1
PS zboží
2
Tvorba opravné položky
3
Zachycení ODP
4
Prodej zboží
5
Vyskladnění zboží
6
Zrušení opravné položky
7
Odúčtování ODP
MD
D
10 000 000
Částka
132
X
2 000 000
559
196
400 000
481
592
8 000 000
221
604
10 000 000
504
132
2 000 000
196
559
400 000
592
481
Příklad 8.5 ALFAVAR, a.s. vyrábí a prodává výrobky s roční záruční lhůtou. Ze zkušenosti ví, že náklady na opravy v záruce (daňově účinné) tvoří přibližně 2 % obratu. V této výši vytváří rezervu na záruční opravy (daňově neúčinnou). Ve sledovaném období činil obrat 20 000 000 Kč. Rezerva na záruční opravu byla vytvořena ve výši 400 000 Kč. Z této částky byla tvořena i odložená daňová pohledávka. Sazba DPPO byla v roce 20X1 21 %, v roce 20X2 20 %. V následujícím účetním období činily náklady na záruční opravy fakturované dodavatelskou firmou jako služba 450 000 Kč. Rezerva byla řádně rozpuštěna. Op.
Text
1
PS obrat
2
Tvorba rezervy na záruční opravy
3
Zachycení ODP
4
Částka 20 000 000
MD
D
X
601
400 000
554
459
80 000
481
592
Faktura za provedení záručních oprav
450 000
518
321
5
Zrušení rezervy na záruční opravy
400 000
459
554
6
Odúčtování ODP
80 000
592
481
38
20.5.2011
Příklad 9.1 XY, s.r.o. byla zapsána do OR k 3.1.20X1. Její základní kapitál činí 1 200 000 Kč a podílejí se na něm tři společníci stejným dílem. Společník A do společnosti vkládá hotově 400 000 Kč; z toho 300 000 Kč již splatil a 100 000 Kč má za povinnost splatit do jednoho roku. Společník B společnosti poskytne dřevěnou budovu k podnikání ve výši 400 000 Kč a společník C vkládá peněžitě 100 000 Kč, software v celkové výši 100 000 Kč a další kancelářské vybavení v částce 200 000 Kč. Společník C také společnosti poskytl dlouhodobou půjčku ve výši 100 000 Kč, jejíž prostředky byly použity na uhrazení zřizovacích výdajů společnosti. Všem společníkům ještě byla uložena povinnost příplatků nad vklad ve výši 40 000 Kč u každého jednotlivce, které byly použity k tvorbě kapitálového fondu. Všichni společníci jsou zároveň zaměstnanci společnosti. Zahajovací rozvaha společnosti XY, s.r.o. k 3.1.20X1 Pohledávky za upsaný ZK
100 000 Základní kapitál
1 200 000
Zřizovací výdaje
100 000 Kapitálový fond
120 000
Software
100 000 Půjčky
100 000
Budova
400 000
Inventář
200 000
Peníze
520 000
AKTIVA
1 420 000 PASIVA
1 420 000
Příklad 9.4 Společnost JUST uskutečnila v roce 20X1 následující operace. PS na účtech: hotovost 1 000, základní kapitál 1 000. Op.
MD
D
1
Nákup zboží za hotové
Text
300
132
211
P
2
Prodej poloviny zboží na obchodní úvěr
200
311
604
X
3
Úbytek zboží ze skladu
150
504
132
X
4
Faktura za elektrickou energii
20
502
321
X
5
Nákup auta za hotové
250
022
211
I
6
Odpisy nakoupeného auta
50
551
082
X
Peníze – PS
Částka
1 000
Provozní CF
-300
Investiční CF
-250
CF z financování
CF
0
CF celkem
-550
Peníze - KS
450
39
20.5.2011
Příklad 9.5 PS rozvahových účtů společnosti ZZV jsou následující: běžný účet 78 000 Kč, základní kapitál 110 000 Kč, náklady příštích období 17 000 Kč, hotové výrobky 15 000 Kč. Op.
Text
Částka
MD
D
CF
7 000
518
381
X
Předpis hrubých mezd
10 000
521
331
X
3
Faktura za prodej výrobků
15 000
311
601
X
4
Vyskladnění výrobků
12 000
613
123
X
5
Nákup DD akcií na obchodní úvěr
20 000
063
379
X
6
Tvorba rezervy na rekultivaci půdy
100 000
554
459
X
7
Předpis a výplata dividend od CCA
10 000
221
665
P
8
Vydaná emise DD dluhopisů (hotově)
30 000
211
473
F
1
Vyúčtování letošních služeb loni hrazených
2
Peníze – PS
78 000
Provozní CF
10 000
Investiční CF
0
CF z financování
30 000
CF celkem
40 000
Peníze - KS
118 000
Příklad 9.6 PS rozvahových účtů společnosti ZZV jsou následující: DD investice do společnosti AA 100 000 Kč, běžný účet 50 000 Kč, základní kapitál 100 000 Kč, nerozdělený zisk 50 000 Kč, zboží 30 000 Kč, DD úvěr 30 000 Kč. Op.
MD
D
CF
1
Přiznání podílu na zisku
Text
Částka 40 000
431
364
X
2
Nevyfakturovaný příjem zboží – odhad
15 000
132
389
X
3
Úroky z DD úvěrů
3 000
562
221
P
4
Předpis a inkaso dividend
10 000
221
665
P
5
Nákup KD akcií na obchodní úvěr
X
6
Úhrada zálohy na nákup DM
7 8
100 000
251
379
50 000
052
221
I
Poskytnuté služby od X budou vyfakt. 20X2 (odhad)
5 000
518
389
X
Předpis DPPO
1 000
591
341
X
Peníze – PS Provozní CF Investiční CF CF z financování CF celkem Peníze - KS
50 000 7 000 -50 000 0 -43 000 7 000
40
20.5.2011
Příklad 9.7 Op.
Text
Částka
MD
D
1
Inkaso 75 000 EUR @24
1 800 000 221EUR
311EUR
2
Úhrady
829 000 630 000 1 850 000 1 000 000
331 342 321 221
221 221 221 311
3
Nákup obuvi S Nákup obuvi GE
940 800 1 587 600
132 132
321 321
4
Odpis auta 1-3/20X3 Odpis ZC Náhradní díly Inkaso za šrot Náklady na zpracování šrotu Náhrada od pojišťovny Vyřazení auta z evidence
50 000 300 000 20 000 30 000 35 000 300 000 600 000
551 549 112 221 548 378 082
082 082 648 648 221 648 022
Částka
MD
D
321 321 321 321 548
221 221 132 221 132
Příklad 9.7 Op.
Text
5
Úhrada obuvi S Úhrada obuvi GE Uznaná reklamace Neuznaná reklamace
940 800 1 582 200 2 700 2 700 2 700
6
Prodej S
2 375 000 311 536 625 311EUR 1 860 800 504 2 240 000 311 1 037 475 311EUR 2 517 600 504
604 604 132 604 604 132
3 000 000 750 000 1 350 000 900 000 202 500
X 421 364 428 342
Vyřazení S Prodej GE Vyřazení GE 7
Rozdělení VH
Srážková daň z dividend (15 %)
431 X X X 364
41
20.5.2011
Příklad 9.7 Op.
Text
8
Inkaso pojistného plnění
Částka 300 000
MD
D
221
378
9
Inkaso tuzemských pohledávek
4 300 000
221
311
10
Výplata dividend
1 147 500
364
221
11
Inkaso zahraničních pohledávek
1 404 000 221EUR 28 500 563 1 432 500 X
12
Prodej umělecké sbírky Vyřazení umělecké sbírky
13 14
X X 311EUR
450 000 250 000
311 541
641 032
Přijetí úvěru Platba úroků z úvěru
8 000 000 200 000
221 562
461 221
Mzdy
2 100 000 1 600 000 500 000
521 X X
X 221 331
MD
D
120 000 75 000 45 000
502 X X
X 221 321
1 140 000 1 000 000 140 000
518 X X
X 221 321
23 250
559
391
Příklad 9.7 Op.
Text
Částka
15
Energie
16
Služby
17
Tvorba OP 5 % JH tuzemských pohledávek (bez sbírky)
18
Tvorba rezervy
250 000
552
451
19
Odpis PC Odpis SW Odpis stroje
30 000 24 000 163 637
551 551 551
082 073 082
20
KR: peníze (245 000 EUR @ 23) KR: odběratelé (16 000 EUR @ 23)
209 000 13 600
563 563
221EUR 311EUR
21
Vyčíslení splatné daně
0
591
341
42
20.5.2011
Příklad 9.7 702 - Konečný účet rozvažný SW
72 000 Základní kapitál
10 000 000
Oprávky
-52 000 Rezervní fond
750 000
Stroj
900 000 Nerozdělený zisk
900 000
Oprávky Počítač Oprávky Materiál Zboží Odběratelé CZK
-163 637 Výsledek hospodaření 90 000 Rezervy -65 000 Dodavatelé 20 000 Zaměstnanci 915 000 Úvěry
8 000 000
-23 250 368 000
CELKEM
500 000 202 500
Odběratelé EUR Peníze EUR
250 000 705 000
1 944 600 Daně
OP k odběratelům CZK Peníze CZK
-2 328 987
9 337 800 5 635 000 18 978 513 CELKEM
18 978 513
Příklad 9.7 710 - Účet zisků a ztrát Spotřeba energie
120 000 Tržby za zboží
6 189 100
Prodané zboží
4 378 400 Tržby za DHM
450 000
Služby
1 140 000 Ostatní provozní výnosy
350 000
Mzdové náklady
2 100 000
Prodaný DHM Ostatní provozní náklady
250 000 37 700
Manka a škody
300 000
Odpisy
267 637
Tvorba rezerv
250 000
Tvorba opravných položek
23 250
Úroky
200 000
Kursové ztráty
251 100
CELKEM Výsledek hospodaření
9 318 087 CELKEM
6 989 100
-2 328 987
43
