DPH u obcí v příkladech 1. vydání 1. aktualizace k 1. 1. 2012
Zákonem č. 370/2011 Sb. došlo s účinností od 1. 1. 2012 ke změně zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Některé změny se promítly rovněž pro aplikaci DPH u obcí. V níže uvedeném textu jsou popsané jednotlivé změny v zákoně, které mají praktický dopad na výklad zákona uvedený v této publikaci. U každé změny je stručný komentář a odkaz na stránku publikace, na níž je řešena daná problematika. 1. Změna sazby daně – od 1. 1. 2012 došlo ke zvýšení snížené sazby daně z 10 % na 14 % (§ 47 odst. 1 písm. b) zákona) Str. 42
V prvním odstavci kapitoly 3.3. si nahraďte číslo „10“ číslem „14“.
Str. 96 a 97 V tabulce ve sloupci sazba daně si nahraďte číslo „10“ číslem „14“. Str. 100
V příkladu si číslo „10“ nahraďte číslem „14“.
2. Chybějící náležitosti daňového dokladu – zrušení druhé věty v § 73 odst. 5 Str. 105
V kapitole 5.1.4 v prvním odstavci věta třetí a následující pozbyly platnosti, místo nich si vložte následující text: „Pokud na daňovém dokladu chybějí některé povinné náležitosti lze nárok na odpočet daně prokázat v rámci daňového řízení podle zvláštního právního předpisu, jímž je zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád. Zákon o DPH ve znění od 1. 4. 2011 tento postup nepřipouštěl v případě chybějícího daňového identifikačního čísla a údajů rozhodných pro stanovení daně. Novelou od 1. 1. 2012 došlo k návratu k právní úpravě před 1. 4. 2011, kdy bylo možné jakoukoliv chybějící náležitost na daňovém dokladu prokázat v rámci daňového řízení.“
1
3. Rozšíření výjimek, kde pro uplatnění nároku na odpočet daně není nutné mít daňový doklad – nové ustanovení § 73 odst. 1 písm. e) Str. 105 Za text příkladu si doplňte následující odstavec: „Novela zákona od 1. 1. 2012 přinesla další výjimku, podle níž pro uplatnění nároku na odpočet daně není nutné mít daňový doklad. Jedná se o situaci podle § 13 odst. 4 písm. b) zákona o DPH, tj. o uvedení dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností do používání, jedná-li se o majetek, u kterého je nárok na odpočet DPH na vstupu pouze částečný. Jedná se o specifický postup při uplatňování odpočtu daně, kdy při uvedení do použití takového majetku je plátce povinen odvést daň z hodnoty majetku a současně má nárok na odpočet daně v krácené výši podle § 76 (podrobněji viz Informace – Změny v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 4. 2011, kterou najdete v přílohách publikace na str. 184). Protože se v podstatě jedná o samo vyměření daně, plátce nemá k dispozici daňový doklad, což bylo v zákoně od 1. 1. 2012 zohledněno, a jeho existence pro uplatnění nároku na odpočet daně není nutná.“ 4. Byla upřesněna pravidla pro vyrovnání odpočtu daně podle § 77 zákona o DPH při použití obchodního majetku pro jiné účely v rámci ekonomické činnosti – zákon po novele upřesňuje, že vyrovnání odpočtu se použije jen před prvním použitím obchodního majetku (§ 77 odst. 1), zejména u zásob. Upřesňuje, že se nevztahuje na situace týkající se např. drobného majetku vydaného do používání, u kterého v jeho průběhu následně došlo k použití pro jiné účely s jiným nárokem na odpočet daně. V těchto případech se původní nárok na odpočet daně nemění. Str. 122
Poslední odstavec včetně odrážek nahraďte následujícím zněním: „Použitím pro jiné účely se podle § 77 odst. 2 zákona o DPH jedná o případy, kdy plátce uplatnil původní odpočet daně: a) v plné výši a následně tento majetek použije pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v krácené výši nebo nárok na odpočet daně nemá, b) v krácené výši a následně tento majetek použije pro účely, pro které nárok na odpočet daně nemá, nebo pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v plné výši.“ Str. 123
V druhém odstavci si v první větě za slova „změny účelu použití majetku“ doplňte slova „před jeho prvním použitím“. 2
Str. 123
Příklad pozbyl platnosti.
5. Změny v úpravě odpočtu podle § 78 – s účinností od 1. 1. 2012 dochází k několika dílčím změnám při úpravě odpočtu u dlouhodobého majetku. Dochází k výslovnému vyloučení majetku z úpravy odpočtu, u kterého plátce nemohl nárok na odpočet daně původně uplatnit z důvodů, že jej nepoužíval k ekonomické činnosti (§ 78 odst. 1). Str. 125 Nahoře za poslední odrážku doplňte text: „Z úpravy odpočtu je vyloučen dlouhodobý majetek, u kterého plátce neměl nárok na odpočet daně z důvodů, že jej nepoužíval k ekonomické činnosti. Při prvním zařazení majetku do obchodního majetku plátce a zahájení jeho využívání k ekonomické činnosti lze uplatnit nárok na odpočet daně v obecné tříleté lhůtě podle § 73 odst. 3 zákona o DPH. Následně již tento majetek bude podléhat úpravě odpočtu podle § 78 a následujících.“ Rovněž dochází k prodloužení lhůty pro úpravu odpočtu pro technické zhodnocení staveb, bytů a nebytových prostor, která je stanovena na 10 let (§ 78 odst. 3). Ve znění zákona od 1. 4. 2011 lhůta pro úpravu odpočtu daně u technického zhodnocení nemovitostí nebyla výslovně upravena, tudíž platila obecná pětiletá lhůta. Str. 124
Doplňte si v odstavci pod grafem v první větě za slova „...§ 78c“ text: „a od 1. 1. 2012 o § 78d“.
Str. 126
V prvním odstavci pod tabulkou si na konec odstavce doplňte větu: „V případě technického zhodnocení staveb, bytů a nebytových prostor, u kterého v roce 2011 platila obecná pětiletá lhůta, je od 1. 1. 2012 lhůta pro úpravu odpočtu prodloužena také na 10 let.“ 6. Změny v souvislosti se změnami s úpravou odpočtu – v souvislosti se zrušením § 78a odst. 6 a jeho nahrazením novým ustanovením § 78d dochází ke změně odkazů na toto ustanovení zejména v § 79 týkající se odpočtu daně při registraci plátce daně a snížení nároku na odpočet daně při zrušení registrace. Str. 134
V odstavci za příkladem si změňte odkaz ustanovení z: „§ 78a odst. 6“ na „78d“ .
Str. 139
V posledním odstavci před příkladem si změňte odkaz ustanovení z: „§ 78a odst. 6“ na „78d“. 3
7. Změna v definici dlouhodobého hmotného majetku (§ 4 odst. 3 písm. d)) – za dlouhodobý hmotný majetek se považuje také technické zhodnocení hmotného majetku, proto v rámci zpřesnění a jednoznačnosti výkladu bylo doplněno do definice dlouhodobého hmotného majetku uvedené v § 4 odst. 3 písm. d) zákona o DPH. Str. 19 Na konec první věty druhého odstavce si doplňte text: „ , a technické zhodnocení podle zákona o daních z příjmů.“ Str. 116 Do výčtu si doplňte další odrážku: „• technické zhodnocení podle zákona o daních z příjmů.“ Str. 125 Nahoře do výčtu si doplňte další odrážku: „• technické zhodnocení podle zákona o daních z příjmů.“ 8. Rozšíření ručení odběratele za daň z tuzemského zdanitelného plnění, která nebyla řádně odvedena (§ 109) – ručení se od 1. 1. 2012 vztahuje také na případy, kdy byla úhrada za příslušné plnění poukázána na zahraniční bankovní účet plátce daně. Str. 158 Dole si doplňte další odrážku: „• pokud je úplata poskytnuta zcela nebo zčásti bezhotovostním převodem na účet vedený poskytovatelem platebních služeb mimo tuzemsko.“
4
DPH u obcí v příkladech k 1. 4. 2011 1. vydání Ing. Jaroslav Šobáň Vydalo nakladatelství ANAG Tisk a vazba PBtisk, s.r.o. Odpovědná redaktorka Mgr. Dana Cielecká Sazba Vratislav Vávra Autorská uzávěrka 9. května 2011 ISBN 978-80-7263-679-2 ANAG, spol. s r. o. Kollárovo nám. 698/7, 772 00 Olomouc, Město tel. 585 757 411, fax 585 418 867 e-mail:
[email protected] www.anag.cz
