Wat weerhoudt een belastingplichtige ervan om zich te regulariseren ? Expertenwerkgroep Verslaggever : Luc Vanheeswijck
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Wordt de pakkans onderschat ?
Gegevensuitwisseling Versoepeling opheffing bankgeheim Lekken in (buitenlandse) banken Opdrijven strijd tegen de fiscale fraude, aanbevelingen Parlementaire Onderzoekscommissie Grote Fraude
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De vrees voor de anonimiteit
Aangifte bij een dienst van de FOD Financiën Mededeling aan lokale controle bij regularisatie van beroepsinkomsten en BTW-handelingen Mededeling aan CFI Aangifte van rekening en inkomsten van het lopende jaar 3
Beperkte immuniteit
Geen immuniteit voor sociale zekerheid Beperkte strafrechtelijke immuniteit
Risico op verbeurdverklaring zelfs na fiscale verjaring
Na regularisatie discussie mogelijk over kwalificatie inkomen
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Onzekerheid over toepassingsgebied
Successierechten niet uitdrukkelijk vermeld Onzekerheid over uitsluitingen (onduidelijke definitie ernstige en georganiseerde fiscale fraude, ..) Onduidelijkheid over de te regulariseren periode (en mogelijke toepassing witwaswetgeving) Onzekerheid voor vermogen in buitenlandse structuren 5
Praktische problemen
Bewijs van de precieze oorsprong of kwalificatie Weigering aftrek kosten (DBI, NI enz.)
Regularisatie op bruto bedrag ?
Geen verrekening woonstaatheffing : dubbele belasting
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De kost
Hoge regularisatieheffingen voor nietaangegeven nalatenschappen, (verjaarde) beroepsinkomsten enz. Hoog boetetarief voor roerende inkomsten (geen boetetarief voor beroepsinkomsten en BTW-handelingen) Aanvullende gemeentebelasting op roerende inkomsten 7
Gebrek aan vertrouwen
Negatieve pers over fiscale regularisatie Vrees voor negatieve reacties van bepaalde fiscale diensten
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Hoe hieraan verhelpen ?
Eenvoudig systeem
Ruim toepassingsgebied
Eventuele uitsluitingen strikt omschrijven
Rechtszekerheid
Bij voorkeur één tarief
Fiscaal, sociaal, strafrechtelijk
Loyauteit 9
Fiscale regularisatie anno 2011 De Minimalistische visie Expertenwerkgroep Verslaggever : Gerd D Goyvaerts
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Noodzaak aan reparatiewet 2011
De onvolkomenheden van de wet van 27 december 2005 zijn gekend Repareer deze via technische correcties Behoudt het concept van de “fiscale regularisatie 2006” Géén fiscale amnestie stijl EBA 2004 Respect voor eerdere engagementen 11
Technische correcties 1
Fraude = fraude
Gewone fraude Ernstige georganiseerde fiscale fraude Misbruik van vennootschapsgoederen Misbruik van vertrouwen
Definities bij (fiscale) wet vastgelegd Buitenlandse structuren :
Transparantieattesten bij KB vastgelegd 12
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Technische correcties 2
Verrekenbaarheid WSH Geen gemeentebelasting (Dijkman) Definitie van de “heffing” als belasting Betwistingen via geëigende procedure
Gemotiveerd verzoek tot heroverweging Rechtbank eerste aanleg
FAQ gevoelig uitbreiden voor praktijkgevallen in overleg met de practizijnen Prefiling regelen bij KB Regionale belastingen uitdrukkelijk voorzien 13
Technische correcties 3
Strafrechtelijke amnestie voor :
Fiscale en sociale misdrijven Accessoire inbreuken (boekhoudwet, faillissementswetgeving, vennootschapswet, valsheden, …) Basismisdrijven die de inkomsten hebben opgeleverd, tenzij :
Burgerlijke vorderingen derden Limitatieve lijst uitgesloten misdrijven wet 11 januari 1993 (hormonenhandel, drugs, etc …) 14
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Boete 20%
Boete van 10%punten wordt afgeschaft Boete 20% proportioneel
Beroepsinkomsten tevens 20% boete Successierechten tevens 20% boete
Sociale bijdragen tevens gedekt door de boete storting in speciaal sociaal fonds Art. 9 EBA wet met 100% boete voor tegoeden per 31/05/2003 wordt opgeheven 15
Fiscale verjaringstermijn in ere hersteld
Op 1 juni 2011 fiscaal niet verjaarde belasting
Normale tarieven en 20% boete
Op 1 juni 2011 fiscaal verjaarde belasting
Forfaitair tarief 6% over sommen, kapitalen roerende waarden en vermogenswaarden gewaardeerd op :
31 december van het inkomstenjaar waarvoor de fiscale verjaring is ingetreden Datum openvallen nalatenschap
Hier géén vermelding aanslagjaar meer De iure alléén strafrechtelijke waarborg want fiscaal verjaard 16
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Alles regulariseren !
Sommen, kapitalen, roerende waarden en vermogenswaarden die zich op 1 juni 2011 in het vermogen bevinden Verplichting tot volledige fiscale regularisatie
Geregulariseerd bedrag = gerepatrieerd bedrag + heffing - positief bewijs Saldo = verantwoordelijkheid aangever
Problematiek bewijsstukken 17
Toepasbaarheid ?
Vanaf 1 juni 2011 tot 31 december 2012 Vanaf 1 januari 2013 blijft scharnierdatum 1 juni 2011 behouden voor de bepaling van de fiscaal verjaarde fraude
Forfaitair tarief van 6% stijgt naar X% 18
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Nouvelle régularisation fiscale Proposition maximaliste Groupe de travail d’experts Rapporteur : François Parisis
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Besoin d’une nouvelle régularisation
Des contribuables voudraient profiter de la régularisation fiscale actuelle mais ne le peuvent pas
Immunité pénale incomplète Compléter utilement la loi du 27/12/2005 (cfr. vision minimaliste)
D’autres contribuables trouvent les conditions de l’actuelle régularisation trop sévères et attendent une meilleure opportunité
Une opération de régularisation fiscale d’un type plus large serait la bienvenue
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Impôts et contribuables visés
Impôts fédéraux et régionaux
Impôt sur les revenus, TVA, droits de succession et d’enregistrement, etc. Un accord entre l’Etat fédéral et les Régions sera vraisemblablement nécessaire
Personnes physiques et morales Résidents et non-résidents
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Fraudes visées
Fraude fiscale ordinaire Fraude fiscale grave et organisée
Notion trop incertaine Liste limitative des cas exclus de la régularisation
Ex : Carrousel TVA
Abus de biens sociaux Abus de confiance
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Avoirs visés
Comptes en banque (belges ou étrangers) Assurances sur la vie (belges ou étrangères) Immeubles à l’étranger Titres au porteur Oeuvres d’art Or [Papier monnaie] Etc.
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Exclusions
Enquête fiscale, pénale ou sociale en cours à charge du contribuable
Nouvelle procédure sur l’accord amiable
Cas de blanchiment d’argent (loi préventive)
Ex : trafic d’armes Sauf fraude fiscale grave et organisée, abus de biens sociaux et abus de confiance
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Périodes visées (date-charnière)
Sommes, capitaux ou valeurs mobilières détenus au 31 décembre 2009
Deux procédures de régularisation ouvertes :
Loi du 27 décembre 2005 complétée Nouvelle loi de régularisation fiscale (2011)
Sommes, capitaux ou valeurs mobilières obtenus à partir du 1er janvier 2010
A mentionner dans une déclaration (impôt sur les revenus, droits de succession, etc.)
Sauf les revenus mobiliers étrangers afférents aux sommes, capitaux ou valeurs mobilières détenus au 31/12/2009 et faisant l’objet d’une déclaration de régularisation (voir plus loin) 25
Confidentialité
Déclarant qui rapatrie ses avoirs
Choix entre :
Déclaration auprès d’une banque ou d’un assureur belges Déclaration auprès du “Point de Contact-Régularisation”
Déclarant qui ne rapatrie pas ses avoirs
Pas de choix :
Déclaration auprès du “Point de Contact-Régularisation”
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13
Contrôle anti-blanchiment
Communication périodique à la CTIF (inchangé)
Par l’organe qui reçoit la déclaration de régularisation Portant sur :
L’identité des personnes déclarantes Les montants régularisés
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Tarif
Taux uniforme : 10%
Base de calcul : montant des avoirs détenus au 31/12/2009
Contribution complémentaire
Problématique des revenus mobiliers perçus après la datecharnière du 31/12/2009 Possibilité de ne pas les mentionner dans la déclaration de revenus annuelle moyennant paiement d’une contribution complémentaire appliquée sur la même base de calcul Tarif (forfait) :
Si régularisation en 2011 : 1% Si régularisation en 2012 : 2%
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Immunité du déclarant
Immunité pénale, fiscale et sociale
Pour les infractions ayant produit les capitaux régularisés Pour les délits accessoires
Pas d’immunité civile
Infraction au Code des sociétés ou au droit de la faillite Faux en écriture
Ex : Risque de condamnation à des dommages et intérêts si la victime d’un abus de confiance porte plainte
Immunité pour l’auteur, le coauteur et le complice
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Divers
Période de régularisation
Dès l’entrée en vigueur jusqu’au 31 décembre 2012
Plusieurs déclarations de régularisation possibles
Coexistence de deux lois de régularisation :
Loi du 27 décembre 2005 Nouvelle loi de régularisation fiscale
Divers intervenants :
Avocats Banques Assureurs-vie Consultants, etc.
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“Incentives”
Diminution du tarif des droits de succession
Principalement en ligne collatérale et entre étrangers
Obligations déclaratoires
Pour le contribuable
Pour les compagnies d’assurances-vie étrangères
Assurances-vie souscrites à l’étranger (déclaration IPP – à partir de l’exercice d’imposition 2013) (*) Extension aux compagnies d’assurance-vie étrangères des obligations déclaratoires prévues par le Code des droits de succession en cas de décès du preneur d’assurance résident belge
Majoration du tarif de la régularisation (Loi 2005)
A partir du 1er janvier 2013 Accroissement d’impôt de X%
(*) Des avis partagés se sont exprimés au sein du groupe d’experts
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2011 Régularisation fiscale regularisatie Exemples / Voorbeelden Groupe de travail d’experts / Expertenwerkgroep
Rapporteurs / Verslaggevers Gerd D. Goyvaerts – François Parisis
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Exemple n° 1
Hypothèse visée
Montant : 1.000.000 € Origine de la fortune : argent non déclaré (prescrit) Argent placé dans une assurance branche 23 en 1999 Valeur de rachat du contrat au 31/12/2009 : 1.300.000 €
Montant à payer
Loi actuelle : incertitude sur le plan pénal Projet minimaliste : 6% des primes versées : 60.000 € Projet maximaliste : 10% de la valeur au 31/12/2009 : 130.000 €
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Exemple n° 2
Hypothèse visée
Montant : 1.000.000 € Origine de la fortune : succession non déclarée en 2005 (Région flamande) Argent investi en obligations dès 2005 – 3,5% de rendement annuel (compte étranger) Estimatif du compte étranger au 31/12/2009 : 1.155.000 €
Montant à payer
Loi actuelle : € 418.437,64
Projet minimaliste : € 329.278,12
37% droits de succession + 25% intérêts 2005-2009 + additionnels communaux (7%), (PER non déductible) 27% droits de succession (+20% amende) + 15% intérêts 2005-2009 (+ 20% amende), PER déductible et pas d’additionnels communaux
Projet maximaliste : € 127.050,00
10% valeur du portefeuille au 31/12/2009 + 1% intérêts 2010-2011 34
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Voorbeeld 3
Hypothese :
Bedrag : € 1.000.000 Oorsprong : beroepsinkomsten ontdoken periode 1998 - 2003 Belegd in obligaties vanaf 2003 met een rendement van 3,5% per jaar Waarde 31/12/2009 : ongeveer € 1.250.000
Heffing Wet 2005 : € 570.401,53 / € 780.400,00 / € 70.400
Minimalistische visie : € 78.468,23
50% over oorsprongskapitaal (geen/wel BTW) en 25% over de interesten 2003 – 2009, gemeentebelasting en WSH niet verrekenbaar 6% over oorsprongskapitaal per 31/12/2003 (vermogensstaat) en 15% (+ 20% boete) over de interesten 2004 – 2009; géén gemeentebelasting en WSH verrekenbaar
Maximalistische visie : € 137.500,00
10% waarde portefeuille per 31/12/2009 en 1% voor inkomsten 2010 & 2011
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Voorbeeld 4
Hypothese :
Oorsprong : Oud familiaal kapitaal Occulte buitenlandse structuur sedert 1976 Belegd in obligaties met een rendement van 3,5% per jaar Vermogenswaarde per 31/12/2009 € 20.000.000
Heffing
Wet 2005 : € 1.389.614,73
Minimalistische visie : € 1.650.492,01
Transparantie attest … hoe ver teruggaan in de tijd ? Stukken ? Wellicht alleen laatste 10 jaar bekend. Onzekerheid strafrechtelijk 6% over vermogenswaarde per 31/12/2003 (vermogensstaat) en 15% (+ 20% boete) over de interesten 2004 – 2009; géén gemeentebelasting en sowieso geen WSH
Maximalistische visie : € 2.200.000,00
10% waarde en 1% voor inkomsten 2010 & 2011
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