__________________________________________________________________________________ Inhoudsopgave
Inhoudsopgave
Voorwoord................................................................................................................................. 5 Inhoudsopgave.......................................................................................................................... 7 Inleidende voorbeschouwingen . ........................................................................................... 19 Belastingtarieven voor aanslagjaar 2010 ..........................................................................................................19 Contactcenter van FOD Financiën ....................................................................................................................19 Overzicht van het formulier Aj 2010..................................................................................................................20 Formele wijzigingen aan het formulier Aj 2010................................................................................................21 Invulwijze voor het papieren aangifteformulier.................................................................................................25 Waar aangifte indienen ?....................................................................................................................................26 Wijze van invullen..............................................................................................................................................26 1 Officiële aangifte = een lijst van codes...................................................................................................26 2 Twee kolommen......................................................................................................................................26 Wijze van indiening............................................................................................................................................27 1 De klassieke manuele manier..................................................................................................................27 2 Elektronisch versturen via het internet (TAX ON WEB).......................................................................27 Wie blijft uitgesloten van Tax-on-web?..................................................................................................27 Hoe verkrijgt men toegang tot Tax-on-web?..........................................................................................27 Registratieproces.....................................................................................................................................28 Invullen van de aangifte..........................................................................................................................28 Bijlagen...................................................................................................................................................28 Wat moet U doen als uw boekhouder of fiscalist uw aangifte invult?....................................................28 Wat moet de boekhouder of fiscalist doen om tax-on-web te gebruiken voor de klant?........................29 Bewijskracht van de elektronische aangifte.......................................................................................................29 Aangifte bij Financiën laten invullen.................................................................................................................30 Mogelijke gevolgen bij een laattijdig ingediende aangifte of bij niet-aangifte..................................................30
Deel I van de aangifte............................................................................................................. 31 Vak I – Wijziging of eerste mededeling van uw bankrekening – telefoonnummer........... 33 1 Bankrekening................................................................................................................................................33 2 Telefoonnummer...........................................................................................................................................33
Vak II – Persoonlijke gegevens en gezinslasten.................................................................... 35 De belastingvrije som.........................................................................................................................................35 A. Persoonlijke gegevens..................................................................................................................................36 1. U was op 1.1.2010..................................................................................................................................36 2. Deze aangifte betreft:..............................................................................................................................40
7
Maklu Belastinggids 2010 __________________________________________________________________________
B. Gezinslasten...................................................................................................................................................43 1 WELKE PERSONEN kunnen als ten laste worden beschouwd? . ........................................................43 2 VOORWAARDEN om ten laste te zijn .................................................................................................43 a. op 1 januari 2010 (1.1 van het aanslagjaar) op duurzame wijze deel uitmaken van het gezin . ....43 b. in 2009 geen nettobestaansmiddelen hebben genoten die hoger zijn dan volgende geïndexeerde grensbedragen (art. 141 WIB92): ............................................................................44 c. in 2009 géén bezoldigingen hebben genoten, die voor de belastingplichtige aftrekbare beroepskosten zijn. . .......................................................................................................................44 3 Begrip NETTOBESTAANSMIDDELEN .............................................................................................45 4 Co-ouderschap .......................................................................................................................................48 5 Vermelding op de aangifte .....................................................................................................................50 C. Terugbetaalbaar belastingkrediet..................................................................................................................52
Vak III – Inkomsten van onroerende goederen.................................................................... 53 Wie moet het onroerend inkomen aangeven? ...................................................................................................53 Kadastraal inkomen............................................................................................................................................53 A. Belgische inkomsten.....................................................................................................................................56 1. Eigen woning- zelf betrokken.................................................................................................................56 2. Beroepsmatig gebruikte onroerende eigendom......................................................................................60 3. Niet-verhuurde of privé verhuurde onroerende eigendommen . ............................................................61 4. Eigendommen verhuurd volgens de pachtwetgeving voor land- en tuinbouwdoeleinden ....................63 5. Gebouwen verhuurd voor beroepsmatig gebruik....................................................................................64 5.1 Aan te geven codes ........................................................................................................................64 5.2 Huurvoordelen ...............................................................................................................................65 5.3 Wanneer is er beroepsmatig gebruik? ............................................................................................65 5.4 Belastbaar huurinkomen ................................................................................................................66 5.5 Gemengd gebruik door huurder .....................................................................................................67 5.6 Onwetendheid van het beroepsgebruik door huurder ....................................................................67 6. Gronden verhuurd voor beroepsdoeleinden............................................................................................68 6.1 Aan te geven codes ........................................................................................................................68 6.2 Belastbaar inkomen . ......................................................................................................................68 7. Materieel en outillering verhuurd aan beroepsgebruiker........................................................................68 7.1 Aan te geven codes ........................................................................................................................68 7.2 Belastbaar inkomen . ......................................................................................................................68 8. Ontvangsten uit erfpacht of opstal..........................................................................................................69 B. Buitenlandse onroerende inkomsten . ..........................................................................................................69 C. Betaalde erfpacht- of opstalvergoedingen ...................................................................................................72
Vak IV –Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen, wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit, vervangingsinkomsten en brugpensioenen....................................... 73 A. Gewone bezoldigingen.................................................................................................................................73 1. Wedden en lonen.....................................................................................................................................73 1.1 Vrijgestelde kostenvergoedingen eigen aan de werkgever.............................................................74 1.2 Vakantiegeld....................................................................................................................................81 1.3 Vergoedingen in de bouwsector......................................................................................................81 1.4 Niet-belastbare vrijwilligersvergoedingen . ...................................................................................83 1.5 Belastingvrije fietsvergoeding.........................................................................................................88 1.6 Niet-belastbare sociale of culturele vrijstellingen. ........................................................................88 1.7 Vrijgestelde kleine kunstenaarsvergoedingen................................................................................92 1.8 Vrijgestelde werknemersparticipaties in de winst van vennootschappen.......................................94 1.9 Vrijgestelde sociale voordelen........................................................................................................94
8
__________________________________________________________________________________ Inhoudsopgave
2. Voordelen van alle aard.........................................................................................................................103 2.1 Raming van de voordelen.............................................................................................................104 2.2. Privé-gebruik van een bedrijfswagen............................................................................................104 2.3. Kosteloze beschikking over onroerende goederen .....................................................................112 2.4. Kosteloze verstrekking van verwarming en elektriciteit..............................................................114 2.5. Renteloze lening of lening tegen verminderde rentevoet.............................................................114 2.6 Gratis beschikking over dienstbode, huispersoneel, hovenier, chauffeur, ed...............................116 2.7 Gratis computer plus internet........................................................................................................116 2.8 Goedkope overdracht van aandelen aan personeelsleden.............................................................116 2.9 Aandelenopties..............................................................................................................................117 2.10 Gratis gebruik van telefoon, GSM, e.d........................................................................................119 2.11 Verwerven van een leasewagen na afloop van het leasingcontract..............................................119 2.12 Gratis verwerven van opstallen op einde van de opstalovereenkomst........................................121 2.13 Voordeel uit gratis kinderopvang.................................................................................................121 2.14 Andere voordelen van alle aard....................................................................................................121 3. Terugname van de vrijstelling voor werkgeversaandelen.....................................................................122 4. Aandelenopties (zie bespreking voordelen van alle aard)....................................................................123 5. Vervroegd vakantiegeld........................................................................................................................123 6. Achterstallen.........................................................................................................................................123 7. Opzeggingsvergoedingen......................................................................................................................124 8. Inschakelingsvergoedingen . ................................................................................................................127 9. Overheidsbezoldiging maand december voor het eerst betaald in december 2009..............................127 10. Terugbetaling woon-werkverkeer.........................................................................................................128 11. Niet recurrente resultaatsgebonden voordelen (loonbonussen)............................................................130 12. Werkgeverstussenkomt m.b.t een privé-PC..........................................................................................132 13. en 14. Door sportbeoefenaars en sportgerelateerden verkregen bezoldigingen...................................132 12.1 Bedoelde personen........................................................................................................................133 12.2 Fiches............................................................................................................................................134 12.3 Belastingstelsel ‘jonge’ sportbeoefenaars.....................................................................................135 12.4 Belastingstelsel “oudere” sportbeoefenaars, scheidsrechters, opleiders, trainers . ............................ en begeleiders................................................................................................................................137 12.5 Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing...................................................................140 15. Forfait verre verplaatsingen..................................................................................................................143 16. Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen...................................................................................143 17. Bewezen beroepkosten..........................................................................................................................144 17.1 Forfaitaire beroepskosten . ...........................................................................................................144 17.2 Werkelijke beroepsuitgaven..........................................................................................................147 B. Werkloosheidsuitkeringen..........................................................................................................................161 C. Wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit..........................................................................................164 1. Wettelijke uitkeringen...........................................................................................................................164 2. Achterstallen.........................................................................................................................................164 D. Vervangingsinkomsten...............................................................................................................................164 1. Aanvullende vergoedingen betaald door een gewezen werkgever krachtens een CAO of een individuele overeenkomst ....................................................................................................................164 2. Aanvullende ziekte- of invaliditeitsuitkeringen....................................................................................165 3. Uitkeringen bij beroepsziekte of arbeidsongeval..................................................................................165 E. Brugpensioenen..........................................................................................................................................165 1. Wettelijke werkloosheidsuitkeringen....................................................................................................165 2. Aanvullende vergoedingen...................................................................................................................165 Belastingvermindering brugpensioenen.....................................................................................................166 Aftrekbare beroepskosten?.........................................................................................................................166 F. Inhoudingen voor aanvullend pensioen......................................................................................................167 1. gewone bijdragen en premies (codes 1285/2285).................................................................................167 2. bijdragen en premies voor individuele voortzetting (code 1283/2283)................................................167 G. Overuren die recht geven op een overwerktoeslag.....................................................................................167 1. In aanmerking komende werknemers...................................................................................................168 2. Belastingvermindering..........................................................................................................................168 3. Vermeldingen op de aangifte................................................................................................................168 4. (gedeeltelijke) Vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing..............................................169
9
Maklu Belastinggids 2010 __________________________________________________________________________
H. Bedrijfsvoorheffing ...................................................................................................................................170 I. Inhoudingen voor de bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid.........................................................171 J. Overheidspersoneel zonder arbeidsovereenkomst......................................................................................172 K. Werkhervattingsloon...................................................................................................................................173 L. Roerende voorheffing ingehouden op inkomsten uit auteursrechten, naburige rechten en wettelijke en verplichte licenties................................................................................................................173 L. Helpende gezinsleden van zelfstandigen....................................................................................................173 N. Inkomsten of uitgaven van buitenlandse oorsprong...................................................................................174 A. Basisregel..............................................................................................................................................174 Vrijstelling met progressievoorbehoud internationale ambtenaren......................................................174 B. Uitzonderingen......................................................................................................................................175
Vak V – Pensioenen............................................................................................................... 183 Bedoelde inkomsten.........................................................................................................................................183 1. Pensioenen (andere dan ingevolge een arbeidsongeval of beroepsziekte of pensioensparen)...................184 2. Vergoedingen tot herstel van een bestendig derving van beroepsinkomsten.............................................185 A. Vergoedingen ingevolge een arbeidsongeval of een beroepsziekte.......................................................185 1. Volledige belastingvrijstelling.......................................................................................................185 2. Gedeeltelijke belastingvrijstelling................................................................................................186 3. Fiche 281.16..................................................................................................................................186 4. Arbeidsongevallen of beroepsziekten met dodelijke afloop.........................................................186 5. Onbezoldigd vrijwilligerswerk.....................................................................................................187 B. Gemeenrechtelijke vergoedingen ingevolge een privé-ongeval ..........................................................187 C. Vergoedingen uit een individuele verzekering ‘gewaarborgd inkomen’ .............................................187 3. Belastingregime van kapitalen, afkoopwaarden en andere éénmalige uitkeringen....................................188 3.1 Begunstigingsclausule : belastbaarheid van kapitalen.........................................................................189 3.2 Tweede pijler pensioenkapitalen/afkoopwaarden belastbaar aan 33% 16,5 % of 10 %......................189 3.3 Derde pijler pensioenkapitalen/afkoopwaarden belastbaar aan 33% 16,5 % of 10 %.........................194 3.4 Kapitalen en afkoopwaarden belastbaar als een fictieve omzettingsrente...........................................195 3.5 De taks op het langetermijnsparen.......................................................................................................196 3.6 Overdracht van afkoopwaarde en kapitaal...........................................................................................197 4. Laattijdig uitbetaalde pensioenen: referentiejaar . .....................................................................................197 5. Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen.........................................................................................198 6. De solidariteitsbijdrage op het pensioen.....................................................................................................198 7. Bedrijfsvoorheffing op pensioenen.............................................................................................................198 8. Toegelaten bijverdiensten als gepensioneerde............................................................................................198 9. Buitenlandse pensioenen............................................................................................................................199 A. Nederlandse privé-pensioenen..............................................................................................................199 B. Emigratieclausule..................................................................................................................................201
Vak VI – Ontvangen onderhoudsuitkeringen.................................................................... 203 1. 2. 3. 4.
Niet-gekapitaliseerde uitkeringen...............................................................................................................203 Uitkeringen ingevolge een gerechtelijke beslissing met terugwerkende kracht toegekend.......................204 Gekapitaliseerde onderhoudsuitkeringen...................................................................................................204 Naam en adres van de schuldenaar.............................................................................................................205
Vak VII – Vorige verliezen en aftrekbare bestedingen...................................................... 207 1. Nog aftrekbare beroepsverliezen van vorige jaren ....................................................................................207 2. Betaalde onderhoudsuitkeringen................................................................................................................208 2.1 Voorwaarden voor aftrekbaarheid........................................................................................................209 a. De onderhoudsuitkering moet betaald zijn aan een persoon waarvoor onderhoudsplicht bestaat op grond van het Burgerlijk of Gerechtelijk Wetboek, of uit de wet van 23 november 1998 tot invoering van de wettelijke samenwoning...............................................209
10
__________________________________________________________________________________ Inhoudsopgave
3.
4.
5. 6. 7.
b. De genieter mag geen deel uitmaken van het gezin van de persoon die de uitkering betaalt.......210 c. De uitkering moet regelmatig worden betaald..............................................................................211 d. Bewijs van de werkelijke betaling...............................................................................................213 2.2 Onderhoudsgeld in natura....................................................................................................................213 2.3 Beperking onderhoudsgeld..................................................................................................................215 Giften..........................................................................................................................................................217 3.1 Opdeling tussen partners.....................................................................................................................219 3.2 Onderscheid op het aangifteformulier.................................................................................................219 3.3 Erkenningstermijn ..............................................................................................................................221 3.4 Minimaal gestorte bedrag en maximaal aftrekbaar bedrag.................................................................221 3.5 Onrechtstreekse betaling......................................................................................................................221 Uitgaven voor opvang van kinderen jonger dan 12 jaar.............................................................................222 4.1 Bespreking van de aftrekbaarheidsvoorwaarden.................................................................................222 4.2 Begrip kosten voor kinderopvang........................................................................................................224 4.3 Aftrekbaar bedrag................................................................................................................................226 4.4 Vermelding op de aangifte...................................................................................................................227 4.5 Aanrekening.........................................................................................................................................227 4.6 Onverenigbaarheid...............................................................................................................................227 Niet door subsidies gedekte gedeelte van de uitgaven voor onderhoud en restauratie van beschermde eigendommen..............................................................................................................................................227 Bijzondere bijdragen voor sociale zekerheid..............................................................................................228 Bezoldigingen huispersoneel (code 1389-66)............................................................................................229 7.1 Voorwaarden........................................................................................................................................229 7.2. Inschrijving als werkgever: Sociale zekerheid....................................................................................229 7.3 Aangifte ..............................................................................................................................................229
Vak VIII – Intresten en kapitaalaflossingen van leningen en premies van individuele levensverzekeringen die recht geven op een belastingvoordeel........................................ 231 A. EN B. AFTREK VOOR ENIGE EIGEN WONING...................................................................................231 1. Aftrekvoorwaarden interesten en kapitaalsaflossingen.........................................................................232 2. Eigendomsvoorwaarde..........................................................................................................................232 3. Begrip ‘Enige woning’..........................................................................................................................232 4. Begrip ‘Eigen woning’..........................................................................................................................234 5. Aftrekvoorwaarden premies SSV.........................................................................................................236 6. Bedrag van de aftrek.............................................................................................................................237 7. Vrije verdeling bij gemeenschappelijke aangifte..................................................................................238 8. Lening voor andere dan enige eigen woning........................................................................................243 9. Leningen van vóór 2005.......................................................................................................................243 10. Combinatie van een oude lening en een nieuwe lening die beiden betrekking hebben op dezelfde woning..................................................................................................................................................243 11. Levensverzekeringsovereenkomsten....................................................................................................246 C. ANDERE dan in A BEDOELDE INTERESTEN......................................................................................247 1. De gewone interestaftrek .....................................................................................................................247 2. De bijkomende interestaftrek................................................................................................................248 D. KAPITAALSAFLOSSINGEN VAN HYPOTHECAIRE LENINGEN AANGEGAAN VOOR HET VERWERVEN OF (VER)BOUWEN VAN EEN WONING.....................................................................259 Basisvoorwaarden.......................................................................................................................................259 D.1 Verhoogde belastingvermindering voor het bouwsparen....................................................................259 A. Voorwaarde enige woning...............................................................................................................259 B. Begrenzingen van de kapitaalaflossingen.......................................................................................260 D.2 Gewone belastingvermindering langetermijnsparen...........................................................................261 A. Begrenzingen van de kapitaalaflossing voor LT-sparen................................................................261 B. Vermelding op de aangifte ...........................................................................................................262 Absolute beperking van premies en kapitaalaflossingen in functie van het nettoberoepsinkomen............263 E. PREMIES VAN INDIVIDUELE LEVENSVERZEKERINGEN . ...........................................................264 E.1 Premie die in aanmerking komt voor verhoogde vermindering voor het bouwsparen.......................265 Begrenzing van de premies.................................................................................................................265 E.2 Premie die in aanmerking komt voor vermindering voor het lange termijnsparen............................26§ 11
Maklu Belastinggids 2010 __________________________________________________________________________
F. COMBINATIE AFTREK ENIGE EIGEN WONING MET OUD STELSEL...........................................267 G. COMBINATIE OUDE EN NIEUWE KORF.............................................................................................269 1 Verkoop en nieuwe verwerving............................................................................................................269 2 Tekoopstelling en nieuwe verwerving..................................................................................................271 3 Voorafgaande terugbetaling oud krediet...............................................................................................274 4 Hypotheekoverdracht............................................................................................................................276 5 Verwerving oude woning in mede-eigendom via erfenis.....................................................................277 6 Aankoop aangrenzende woning die met de bestaande woning één geheel zal vormen........................279
Vak IX – (Uitgaven die recht geven op) belastingverminderingen . ................................ 283 A. Betalingen voor pensioensparen.................................................................................................................284 B. Betalingen voor het verwerven van nieuwe werkgeversaandelen..............................................................285 C. Betalingen gedaan voor prestaties betaald met pwa-cheques.....................................................................286 D. Betalingen gedaan voor prestaties betaald met dienstencheques...............................................................287 E. In het kader van geregistreerde winwinleningen uitgeleende of ter beschikking gestelde bedragen.........289 F. Belastingvermindering voor geregistreerde renovatieovereenkomst.........................................................292 G. Belastingvermindering voor energiebesparende investeringen in een woning..........................................294 H. Belastingvermindering voor passiefhuizen................................................................................................307 Nieuwe belastingvermindering voor lage-energiewoning en nul-energiewoning......................................309 I. Belastingvermindering voor uitgaven voor vernieuwing van uw enige woning (ten minste 15 jaar in gebruik) gelegen in een zone voor positief grootstedelijk beleid . ............................................................310 Zone voor positief grootstedenbeleid.........................................................................................................310 Voorwaarden m.b.t. de woning...................................................................................................................311 Voorwaarden m.b.t. de verbouwing............................................................................................................311 Belastingvermindering................................................................................................................................311 Verplichte factuurvermeldingen.................................................................................................................311 Bewijsstukken.............................................................................................................................................311 J. Belastingvermindering voor de uitgaven voor vernieuwing van een woning verhuurd via een sociaal verhuurkantoor ..........................................................................................................................................312 K. Belastingvermindering voor uitgaven voor de beveiliging tegen inbraak of brand van een woning . ......314 L. Belastingvermindering voor de verwerving van obligaties door het startersfonds....................................317 M. Belastingvermindering voor de verwerving van obligaties uitgegeven door de caisse d’investissement de Wallonie.....................................................................................................................318
Vak X – Belastingkrediet voor de aankoop van een erkend pakket “internet voor iedereen II” (start2surf@home).......................................................................................... 321 Vak XI – Voorafbetalingen voor AJ 2010............................................................................ 323 Opsplitsing voorafbetaling onder echtgenoten...........................................................................................323
Vak XII – Rekeningen in het buitenland ........................................................................... 327 Vak XIV – Inkomsten van kapitalenen roerende goederen.............................................. 329 A. Inkomsten van kapitalen.............................................................................................................................329 1. Niet verplicht aan te geven inkomsten..................................................................................................329 Vermelding op de aangifte....................................................................................................................330 10% roerende voorheffing op liquidatie-en inkoopboni ......................................................................330 Roerende inkomsten uit levensverzekeringscontracten (verzekeringsbons)........................................330 Meerwaarden op kapitalisatievennootschappen of -fondsen................................................................331 2. Verplicht aan te geven roerende inkomsten..........................................................................................332 B. Netto-inkomen van verhuring, verpachting of concessie van roerende goederen......................................335 12
__________________________________________________________________________________ Inhoudsopgave
Verhuring van een handelsfonds aan vennootschap na de stopzetting = roerend inkomen?......................336 Verhuring van een machines aan vennootschap na de stopzetting = roerend inkomen?............................337 C. Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten.................................................................................337 D. Inkomsten uit de cessie of concessie van auteursrechten, naburige rechten en wettelijke en verplichte licenties......................................................................................................................................337 1. Krachtlijnen van het nieuwe regime.......................................................................................................338 2. Beoogde inkomsten................................................................................................................................339 2.1. Welke rechten beschermt de auteursrechtenwet?...........................................................................339 2.2 Fiscale wet verwijst naar de auteursrechtenwet..............................................................................339 2.3 Enge interpretatie uit bericht aan de schuldenaars..........................................................................340 3. De aftrek van forfaitaire kosten..............................................................................................................341 4. Inhouding, aangifte en betaling van RV.................................................................................................341 4.1 Wie moet RV inhouden?.................................................................................................................341 4.2 Inning aan de bron..........................................................................................................................341 4.3 Op welke basis moet de RV berekend worden?..............................................................................342 4.4 Vanaf wanneer is RV in te houden?................................................................................................342 4.5 Indiening van aangifte in de RV....................................................................................................342 4.6 Betaling van de RV.........................................................................................................................343 5. Verplichte aangifte door de auteur?........................................................................................................343 6. Vrijwillige aangifte door de auteur.........................................................................................................344 7. Vermelding op de aangifte .....................................................................................................................344 7.1 Auteursinkomsten aan te merken als roerend inkomen .................................................................344 7.2 Auteursrechten aan te merken als beroepsinkomen........................................................................345 8. Praktijksituaties......................................................................................................................................346 8.1 Praktijksituatie 1.............................................................................................................................346 8.2 Praktijksituatie 2.............................................................................................................................346 8.3 Praktijksituatie 3.............................................................................................................................347 8.4 Praktijksituatie 4.............................................................................................................................347 9. De administratieve controlemaatregelen ...............................................................................................348 10. De eerste rulings ..................................................................................................................................349 E. Innings- en bewaringskosten......................................................................................................................352 F. Inkomsten waarop een bijzonder aanslagstelsel van toepassing is.............................................................352
Vak XV – Diverse inkomsten............................................................................................... 353 A. Diverse inkomsten van roerende aard.......................................................................................................354 1. Niet verplicht aan te geven inkomsten..................................................................................................354 2. Verplicht aan te geven inkomsten.........................................................................................................355 a. Onderverhuring van al dan niet gemeubileerde onroerende goederen (art. 90, 5° WIB92)........355 b. Inkomsten uit concessies op plakbrieven en reclamedragers (art. 90, 5°, 2de WIB92)...............357 c. Loten van effecten van leningen van buitenlandse oorsprong niet in België geïnd (art. 90, 6° WIB92).........................................................................................................................................357 d. Ontvangsten uit verhuring van jacht- , vis- en vogelvangstrechten (art. 90,7° WIB 92)..............357 e. Vergoedingen voor ontbrekende coupon of ontbrekend lot betreffende financiële instrumenten die het voorwerp zijn van een zakelijke-zekerheidsovereenkomst of een lening afgesloten vanaf 1.2.2005, waarop geen roerende voorheffing is geheven.......................358 B. Andere diverse inkomsten...........................................................................................................................358 1. Winsten of baten uit toevallige of occasionele prestaties (art. 90, 1° WIB 92) met inbegrip van meerwaarden op aandelen die, buiten het normale beheer van een privé-vermogen, zijn verwezenlijkt van 1 tot 11.1.2009.........................................................................................................358 2. Prijzen, subsidies, renten of pensioenen aan geleerden, schrijvers en kunstenaars (art. 90, 2° en art. 98, eerste lid WIB 92)................................................................................................................369 3. Persoonlijke vergoedingen uit de exploitatie van uitvindingen toegekend aan onderzoekers..............370 4. Overdracht van in België gelegen gronden of zakelijke rechten (art. 90, 8° en 91 WIB 92)...............371 5. Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen (art. 90, 10° en 91 WIB92)...................................372 6. Meerwaarden op aandelen die buiten het normaal beheer van een privé-vermogen, zijn verwezenlijkt vanaf 12.01.2009............................................................................................................375 7. Meerwaarden op belangrijke deelnemingen (art. 90, 9° en 94 WIB92)...............................................376
13
Maklu Belastinggids 2010 __________________________________________________________________________
Vak XVI – Bezoldigingen van bedrijfsleiders..................................................................... 379 1 Natuurlijke personen die een opdracht (= het mandaat bekleden) als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies uitoefenen.......................................................................................379 2 Natuurlijke personen die in de vennootschap een leidende werkzaamheid of een leidende functie van dagelijks bestuur, van commerciële, technische of financiële aard buiten een arbeidsovereenkomst uitoefenen................................................................................................................380 1 Bezoldigingen.............................................................................................................................................383 1 b Voordelen van alle aard..............................................................................................................................386 2 Aandelenopties ..........................................................................................................................................393 3 Als bezoldigingen aan te merken huurinkomsten.......................................................................................393 4 Vervroegd vakantiegeld..............................................................................................................................397 5 Opzeggingsvergoedingen...........................................................................................................................397 6 Inschakelingsvergoedingen........................................................................................................................397 7 Niet recurrente resultaatsgebonden voordelen (loonbonus).......................................................................397 8 Door sportbeoefenaars verkregen bezoldigingen, vervroegd vakantiegeld, opzeggingsvergoedingen, verkregen voor hun sportieve activiteiten..................................................................................................398 9 Door opleiders, trainers en begeleiders verkregen bezoldigingen, vervroegd vakantiegeld, opzeggingsvergoedingen, verkregen voor hun activiteiten ten behoeve van sportbeoefenaars.................398 10 Niet-ingehouden persoonlijke sociale bijdragen.......................................................................................398 11 Andere beroepskosten................................................................................................................................398 A. Tenlasteneming van vennootschapsverliezen door bedrijfsleiders........................................................399 a. Zij moeten gedragen zijn met de bedoeling beroepsinkomsten te behouden die de bedrijfsleider periodiek uit de vennootschap krijgt........................................................................400 b. Het bedrag ervan moet onherroepelijk en onvoorwaardelijk gestort worden aan de vennootschap (storting langs bank- of postrekening)....................................................................401 c. De gestorte som moet door de vennootschap gebruikt worden om de verliezen te verminderen...................................................................................................................................401 B. Intresten van leningen voor het verwerven van aandelen . ...................................................................401 1. De schuld moet aangegaan zijn bij een derde. ..............................................................................402 2. De schuld moet aangegaan zijn voor het verkrijgen van kapitaalaandelen (volstort)....................402 3. De vennootschap waarvan men de aandelen verwerft moet in België aan de vennootschapsbelasting onderworpen zijn (en bv. niet aan de BNI/Ven)......................................402 4. De bedrijfsleider moet tijdens het belastbare tijdperk waarin de intrest is betaald periodieke en betekenisvolle bezoldigingen van zijn vennootschap hebben ontvangen...............402 12 Bedrijfsvoorheffing.....................................................................................................................................402 13 Inhouding voor aanvullend pensioen..........................................................................................................402 14 Inhoudingen voor de bijzondere bijdrage voor sociale zekerheid..............................................................402 15 Bezoldigingen van bedrijfsleiders tewerkgesteld in dienstverband...........................................................403 16 Bedrijfsleidersbezoldigingen na werkhervatting........................................................................................403 17 Ingehouden roerende voorheffing op auteursinkomen bezoldiging bedrijfsleider.....................................403 18 Herkwalificatie van interesten in dividenden.............................................................................................403
Vak XVII – Winsten...............................................................................................................405 1. Bruto winst van de eigenlijke exploitatie (code 1600-49/2600-19)...........................................................406 Winstbepaling uitgaande van een regelmatige boekhouding.....................................................................406 Vrijgestelde landbouwsteun . .....................................................................................................................412 2. Voorheen bekomen vrijstellingen (code 1601-48/2601-18).......................................................................412 3. Financiële opbrengsten (code 1602-47/2602-17).......................................................................................413 4. Meerwaarden (na aftrek van kosten van vervreemding)............................................................................413 4.1. Welke activabestanddelen worden geacht beroepsactiva te zijn?........................................................413 4.2 Gemengd gebruikte activa: gehuwden versus samenwonenden...........................................................415 4.3 Vrijwillige gerealiseerde versus gedwongen meerwaarden..................................................................416 4.4. Tijdstip van belastbaarheid van de meerwaarde..................................................................................416 4.5. Bedrag van de meerwaarde..................................................................................................................417 4.6. Vrijgestelde meerwaarden op bedrijfsvoertuigen ...............................................................................418 4.7 Vrijgestelde gerealiseerde meerwaarden op binnenschepen bestemd voor de commerciële vaart . ....421 4.8. Gespreide belastbaarheid van meerwaarden........................................................................................422 14
__________________________________________________________________________________ Inhoudsopgave
5. Winst die overeenstemt met de voorheen afgetrokken kosten van vervreemding van activa waarop in het belastbare tijdperk een (al dan niet belastbare) meerwaarde is verwezenlijkt (code 1615-34/2615-04).............................................................................................................................425 6. Afzonderlijk belastbare vergoedingen........................................................................................................425 7. Beroepskosten (code 1606-43/2606-13 en 1611-38/2611-08)..........................................................................427 a) kosten van vervreemding van activa waarop in het belastbare tijdperk een (al dan niet belastbare) meerwaarde is verwezenlijkt.................................................................................................................427 b) bezoldigingen van de meewerkende echtgenoot of wettelijke samenwonende partner.......................427 c) andere dan die vermeld onder a en b: . .................................................................................................428 7.0 Algemene aftrekbaarheidsvoorwaarden ............................................................................................428 7.1 Belastingen en voorheffingen............................................................................................................432 7.2. Geldboeten.........................................................................................................................................432 7.3 Autokosten.........................................................................................................................................434 7.4. Restaurantkosten................................................................................................................................442 7.5. Receptiekosten...................................................................................................................................445 7.6. Kosten van relatiegeschenken...........................................................................................................449 7.7. Sponsoring.........................................................................................................................................450 7.8. Kosten van sociale voordelen............................................................................................................450 7.9. Kosten van maaltijdcheques .............................................................................................................455 7.10. Kosten van sport-en cultuurcheques..................................................................................................456 7.11. Kosten van ecocheques ....................................................................................................................457 7.12. Kledijkosten.......................................................................................................................................459 7.13. Afschrijvingen...................................................................................................................................460 7.15. Kosten van de beroepsmatig gebruikte woning.................................................................................464 7.16. Kosten van bedrijfsfietsen................................................................................................................465 7.17. Personeelskosten................................................................................................................................465 7.18. Sociale bijdragen zelfstandigen.........................................................................................................466 7.19. VAPZ-bijdragen.................................................................................................................................467 7.20. Intresten van beroepsmatig ontleende kapitalen................................................................................468 7.21. Intresten betaald aan buitenlanders in fiscale vluchtlanden..............................................................469 7.22. Verzekeringspremies..........................................................................................................................469 7.23 Aan derden betaalde commissielonen, erelonen, makelaarslonen, ed...............................................470 7.24. Uitgaven m.b.t. jacht, visvangst, jachten en lusthuizen.....................................................................472 7.25 Bijdragen aan een beroepsvereniging en aan service clubs .............................................................473 7.26 Bijdragen voor kinderopvang............................................................................................................474 7.27. Overige beroepskosten......................................................................................................................474 8. Vrijgestelde waardeverminderingen en voorzieningen (code 1609-40/2609-10)......................................476 9. Vrijstelling van opbrengsten geboekt ingevolge de homologatie van een reorganisatieplan of de vaststelling van een minnelijk akkoord door de rechtbank (1608-41/2608-11).........................................478 10. Vrijstelling voor bijkomend personeel voor de uitvoer en de integrale kwalifiteitszorg (code 161237/2612-07)................................................................................................................................................480 11. Vrijstelling voor ander bijkomend personeel ............................................................................................482 12. Vrijstelling voor tewerkstelling van stagairs..............................................................................................484 13. Investeringsaftrek.......................................................................................................................................485 13.1 In aanmerking komende activa..........................................................................................................485 13.2 Uitgesloten investeringen..................................................................................................................486 13.3 Eenmalige investeringsaftrek............................................................................................................487 13.4 Gespreide investeringsaftrek.............................................................................................................491 13.5 Formaliteiten voor de investeringsaftrek...........................................................................................491 13.6 Overgedragen investeringsaftrek uit vorige jaren.............................................................................491 13.7 Percentages voor aanslagjaar 2011 . .................................................................................................492 14. Toekenning medehelpende echtgenoot of wettelijk samenwonende partner (code 1616-33/2616-03).....492 16. Inkomsten verkregen als zelfstandige in bijberoep....................................................................................494 17. Winsten uit een nieuwe zelfstandige activiteit na werkhervatting.............................................................494 18. Belastingkrediet..........................................................................................................................................494
15
Maklu Belastinggids 2010 __________________________________________________________________________
Vak XVIII – Baten................................................................................................................ 493 1. Welke personen worden hier bedoeld?.......................................................................................................495 a. Beoefenaars van vrije beroepen............................................................................................................495 b. Personen die ambten of posten bekleden..............................................................................................495 c. Andere winstgevende bezigheden.........................................................................................................495 d. Parlementaire mandatarissen................................................................................................................496 e. De presentiegelden ontvangen door provincie- en gemeenteraadsleden en de leden van de OCMW-raden ......................................................................................................................................496 2. Ontvangsten uit de uitoefening van het beroep .........................................................................................497 Fiscale verwerking van geboekte voorschotten en “derdengelden” van advocaten.............................497 3. Achterstallige erelonen (code 1652-94/2652-64).......................................................................................498 4. Meerwaarden (na aftrek van werkelijke kosten van vervreemding)..........................................................503 5. Baten die overeenstemmen met de voorheen afgetrokken werkelijke kosten van vervreemding van activa waarop in het belastbare tijdperk een (al dan niet belastbare) meerwaarde is verwezenlijkt (code 1674-92/2674-62).............................................................................................................................504 6. Afzonderlijk belastbare vergoedingen........................................................................................................504 7. Sociale bijdragen .......................................................................................................................................505 8. Andere beroepskosten.................................................................................................................................505 8.1. Werkelijke beroepskosten....................................................................................................................505 8.2. Wettelijk kostenforfait.........................................................................................................................508 9. Vrijstelling bijkomend personeel (code 1666-80 / 2666-50)......................................................................508 10. Vrijstelling voor tewerkstelling van stagiairs (code 1678-68 / 2678-38) ..................................................509 11. Investeringsaftrek (code 1662-84 / 2662-54).............................................................................................509 12. Toekenning aan de mewerkende echtgenoot of wettelijk samenwonende partner (code 1663-83 / 2663-53)...........................................................................................................................509 13. Inkomsten verkregen in bijberoep (code 1668-78 / 2668-48)....................................................................509 14. Baten uit een nieuwe zelfstandige activiteit na werkhervatting.................................................................510
Vak XIX – Voorheffingen i.v.m. een zelfstandige beroepswerkzaamheid........................ 511 1. 2. 3. 4.
Roerende voorheffing ................................................................................................................................511 Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (FBB)...........................................................................511 Bedrijfsvoorheffing.....................................................................................................................................511 Belastingkrediet bedoeld in art. 289bis WIB92 ........................................................................................511
Vak XX – Bezoldigingen van meewerkende echtgenoten en wettelijk samenwonende partners.................................................................................................................................. 513
Vak XXI – Winsten en baten van een vorige beroepswerkzaamheid............................... 517 1. Stopzettingsmeerwaarden (na aftrek van werkelijke kosten van vervreemding).......................................517 a. Bedoelde inkomsten . ...........................................................................................................................517 b. Taxatiestelsel van stopzettingsmeerwaarden........................................................................................520 2. Winst en baten die overeenstemmen met de voorheen afgetrokken werkelijke kosten van vervreemding van activa waarop na de stopzetting een (al dan niet belastbare) meerwaarde is verwezenlijkt (code 1693-53/2693-23)......................................................................................................522 3. EG-premies en vergoedingen als steun voor de landbouwsector..............................................................523 4. Winsten of baten verkregen of vastgesteld na de stopzetting.....................................................................523 a. Bedoelde inkomsten..............................................................................................................................523 b. Taxatiestelsel “vroeger verworven winsten en baten”..........................................................................523 5. Werkelijke beroepskosten gedaan of gedragen na de stopzetting..............................................................524 6. Baten uit een nieuwe zelfstandige activiteit na werkhervatting.................................................................525
16
__________________________________________________________________________________ Inhoudsopgave
Vak XXII – Eerste vestiging als zelfstandige...................................................................... 527
Vak XXIII – Verrekenbare woonstaatheffing..................................................................... 529 1.Toepassingsgebied van de Europese Spaarrichtlijn......................................................................................529 2. Geviseerde rente-inkomsten . ......................................................................................................................529 3. Informatie-uitwisseling................................................................................................................................530 4. Woonstaatheffing..........................................................................................................................................531 5. Belastbare grondslag voor de woonstaatheffing...........................................................................................531 6. Tarief van de woonstaatheffing....................................................................................................................532 7. Combinatie met roerende voorheffing..........................................................................................................532 8. Verrekenbaarheid van de woonstaatheffing..................................................................................................533 9. Vestiging en invordering van de woonstaatheffing......................................................................................534
Terugbetaalbaar belastingkrediet voor lage arbeidsinkomsten ...................................... 535 1. Wie heeft recht op dit belastingkrediet ?......................................................................................................535 2. In aanmerking te nemen activiteitsinkomsten..............................................................................................535 3. Berekening van het belastingkrediet............................................................................................................536 4. Hoeveel bedraagt het belastingkrediet?........................................................................................................536 5. Begrenzingen................................................................................................................................................536 6. Belastingkrediet voor loon- en weddetrekkenden........................................................................................537
Bijlage: aangifteformulier 2010 .......................................................................................... 539
17
