TÁRSASÁGI ADÓ
„Az adó az állam fogalmából közvetlenül folyó szolgáltatás (védelem, rend) ellenértéke.” (Samuelson & Nordhaus)
A számviteli tv. és a Tao-tv. összefüggései
Az adózás előtti eredményt a számviteli tv. előírásai alapján kell meghatározni. Az adó tv. az adózás előtti eredményt kiinduló alapnak tekinti, amit korrigálni kell az adóalapot növelő és csökkentő tételekkel. A számviteli tv. a vállalkozók érdekeit védi, míg az adótörvények a költségvetés bevételeit hivatottak védeni.
A társasági adó alapelvei
Adóelőny rendeltetésszerű használata
Adóelőny egyszeri igénybevétele
A nemzetközi szerződések elsőbbsége
A számviteli törvény alkalmazása
A társasági adókötelezettség
Teljes körű adókötelezettség Korlátozott adókötelezettség Belföldi illetőségű adózó adókötelezettségének keletkezése Belföldi illetőségű adózó adókötelezettségének megszűnése Külföldi vállalkozó adókötelezettségének keletkezése Külföldi vállalkozó adókötelezettségének megszűnése
Az adó alanyai I.
Gazdasági társaság Egyesülés Szövetkezet Állami vállalat és azok leányvállalatai Ügyvédi, közjegyzői, végrehajtói és szabadalmi ügyvivői iroda Erdőbirtokossági társulat Vízitársulat Alapítvány, társadalmi szervezet, egyház ERIC (európai kutatási infrastruktúráért felelős konzorcium)
Az adó alanyai II.
Lakásszövetkezet Önkéntes kölcsönös biztosítópénztár Felsőoktatási intézmény és annak intézményei Egyéni cég Külföldi személy, ha Mo-n van az üzletvezetés helye, vagy vállalkozási tevékenységet végez Mo-n Ingatlannal rendelkező társaság
Nem alanyai a társasági adónak
MNB Rt. közszolgálati műsorszolgáltatók (Kossuth, Petőfi, Bartók, MTV1, MTV2) büntetés végrehajtási intézmények felszámolás alatt álló vállalatok pártok MTI EVA adóalany
Üzemi, üzleti tevékenység eredménye + Pénzügyi műveletek eredménye = Szokásos vállalkozói eredmény + Rendkívüli tevékenység eredménye = Adózás előtti eredmény + Adóalapot növelő tételek - Adóalapot csökkentő tételek = Adó alap Számított adó = Adóalap x 10 / 19% Fizetendő adó = Számított adó – érvényesíthető adókedvezmények Adózott eredmény = Adózás előtti eredmény – fizetendő társasági adó
Az adózott eredmény felhasználása
osztalék fizetése
mérleg szerinti eredmény
Adóalapot növelő és csökkentő tételek I. Csökkentő jogcímek
Növelő jogcímek
Elhatárolt veszteség Bevételként elszámolt céltartalék Környezetvédelmi, céltartalék
erdő
Ráfordításként elszámolt céltartalék
felújítási
Terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összege Tao-tv. szerint értékcsökkenési leírás
Számviteli tv. Szerinti értékcsökkenés Költség, ráfordítás, amely nincs összefüggésben a vállalkozás bevételszerző tevékenységével
Kötelezettség értékének csökkenése Kötelezettség értékének növekedése devizaárfolyam változás miatt devizaárfolyam változás miatt
Adóalapot növelő és csökkentő tételek II. Csökkentő jogcímek
Növelő jogcímek
Eszköz befektetett pü-i eszközök közül Eszköz befektetett pü-i eszközök közül történő kivezetésekor korábban adóalap történő kivezetésekor korábban adóalap növelőként elszámolt összeg csökkentőként elszámolt összeg A tőkepiaci tv. szerint a ráfordítást meghaladóan elszámolt bevétel 50%-a Fejlesztési tartalék Kapott osztalék, részesedés Tagi részesdésnek az engedélyezett mértéket meghaladóan kivezetése miatt az adóévben elszámolt bevétel Kedvezményezett részesedéscsere A részesedéscsere alapján megszerzett esetén a kivezetett részesedésre részesedés bekerülési értéke elszámolt árfolyamnyerség csökkenéseként az adóévben elszámolt összeg Iskolarendszerű képzés
Adóalapot növelő és csökkentő tételek III. Csökkentő jogcímek
Növelő jogcímek
Sikeres szakmai vizsgát tett tanuló, volt munkanélküli foglalkoztatása Kötelezettség kamatának a saját tőke 3xát meghaladó kötelezettségrészre jutó arányos része Az adóévben elszámolt ráfordítást Az adóévben elszámolt bevételt meghaladóan kapcsolt vállalkozástól meghaladóan kapcsolt vállalkozásnak kapott kamatbevétel 50%-a fizetett kamatráfordítás 50%-a Ellenőrzött külföldi társaságban lévő részesedésre elszámolt értékvesztésnek, árfolyamveszteségnek a bevételt meghaladó része Visszafizetési kötelezettség kapott támogatás, juttatás
nélkül Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás
Adóalapot növelő és csökkentő tételek IV. Csökkentő jogcímek
Csökkentő jogcímek
Követelésre visszaírt értékvesztés, a Behajthatatlannak nem behajthatatlanná vált rész és a követelés követelés elengedett része átruházásakor a könyv szerinti értéket meghaladóan elszámolt bevétel
minősülő
A követelésre a számviteli tv. zerint elszámolt értékvesztés összege Forintról devizára vagy vissza való áttérés esetén az eredménytartalék csökkentéseként elszámolt átszámítási különbözetek összege az áttérést követő évben Bírság elengedése bevétel
miatt
Forintról devizára vagy vissza való áttérés esetén a tőketartalék növeléseként elszámolt átszámítási különbözetek összege az áttérést követő évben
elszámolt Bírság ráfordításként elszámolt összege
Adóalapot növelő és csökkentő tételek V. Csökkentő jogcímek
Növelő jogcímek
Alapkutatás, kísérleti fejlesztés költsége Műemlékké nyilvánított épület felújítási költsége (amennyiben az a tárgyi eszközök között van nyilvántartva) Kapott jogdíj 50%-a, max. az AEE 50%-a Megváltozott alkalmazása
munkaképességűek
Mikrovállalkozások kedvezménye
létszámnövelő Mikroválallkozások létszámcsökkentése
Adományozás Beruházási kedvezmény
Beruházási kedvezmény nem teljesítése
feltételeinek
Vállalkozások besorolása Mikrovállalkozás Kisvállalkozás Középvállalkozás Éves nettó árbevétel
2 millió euró
10 millió euró
50 millió euró
Mérlegfőösszeg
2 millió euró
10 millió euró
43 millió euró
max. 10 fő
max. 50 fő
max. 250 fő
Foglalkoztatottak létszáma
A társasági adó mértéke I.
Az adóalap 500 millió Ft-ot meg nem haladó részére 10% az adó mértéke (nincsenek feltételek)
II.
A 500 millió Ft feletti összegre 19% az adó mértéke
Jövedelem-(nyereség) minimum alkalmazásának feltételei Ha az adózó adózás előtti eredménye nem éri el a jövedelem-(nyereség) minimum összegét, akkor választhat, hogy részletes nyilatkozatot tesz a költségeiről, vagy a jövedelem-(nyereség) minimum összegét (az összes bevétel 2%-a) tekinti adó alapjának.
Nem kell a jövedelem-(nyereség) minimumra vonatkozó szabályokat alkalmazni
az előtársaság adóévében és az azt követő adóévben, illetve az első adóévben, amennyiben az előtársasági időszakról külön beszámoló készítésére nem kötelezett
MRP szervezetnek
közhasznú társaságnak
Nem kell a jövedelem-(nyereség) minimumra vonatkozó szabályokat alkalmazni
alapítványnak, közalapítványnak, társadalmi szervezetnek, köztestületnek, egyháznak, lakásszövetkezetnek, önkéntes kölcsönös biztosítópénztárnak felsőoktatási intézménynek, diákotthonnak szociális szövetkezetnek közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaságnak
Társasági adókedvezmények 1.
Beruházási kedvezmény
elmaradott térségben székhellyel, telephellyel rendelkező adózó veheti igénybe
állami foglalkoztatási szerv által mért munkanélküliségi mutató a beruházás előtti bármely két évben > 15%
1996. december 31-ét követő 3 milliárd Ft értékű termék előállító beruházás után
az üzembe helyezést követő 10 évig élhet a kedvezménnyel
Társasági adókedvezmények 1. Beruházási kedvezmény
a beruházás üzembe helyezését követő 2. évtől csak abban az esetben érvényesítheti a kedvezményt, ha a foglalkoztatottak éves állományi létszáma legalább 100 fővel meghaladja a beruházás megkezdését megelőző adóév foglalkoztatottainak átlagos létszámát adókedvezmény = termék előállító tev. bevétele / összes árbevétel
Társasági adókedvezmények 1. Beruházási kedvezmény
az adózó az adó teljes összegét 10 éven át adókedvezményként veheti igénybe 10 milliárd Ft értékű termék előállító beruházás esetén
létszámnövekmény: min. 500 fő
Társasági adókedvezmények 2. Térségi és egyéb adókedvezmények
alapkutatás, K+F közvetlen költségei között, valamint szoftverfejlesztő alkalmazására elszámolt bérköltség 10%-a az adóévben + 3 év
kis- és középvállalkozásnál a szoftverfejlesztő alkalmazására elszámolt bérköltség 15%-a (de minimis)
Társasági adókedvezmények 3. Kis- és középvállalkozások adókedvezménye 2000. december 31. után tárgyi eszköz beszerzéshez igénybevett hitelkamat 40%-a (a korábban felvett hitel visszafizetésére is!), amíg az eszköz a nyilvántartásában szerepel az adózó választása szerint:
de minimis kkv. támogatás
Társasági adókedvezmények 3. Kis- és középvállalkozások adókedvezménye Az adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten kell visszafizetni, amennyiben:
a hitelszerződés megkötésének évét követő 4 adóévben a beruházást nem helyezi üzembe (kivéve: elháríthatatlan külső ok)
az üzembe helyezés évében +3 évben elidegeníti
Társasági adókedvezmények 4. Fejlesztési adókedvezmény
jelenértéken min. 3 milliárd Ft értékű beruházás
kedvezményezett területen min. 1 milliárd Ft
jelenértéken min. 100 millió Ft értékű korábban már használatba vett állati eredetű élelmiszert előállító létesítmény élelmiszerhigiéniai feltételeinek megteremtését szolgáló beruházás
Társasági adókedvezmények 4. Fejlesztési adókedvezmény
min. 100 millió Ft értékű elektronikus hírközlő hálózat fejlesztése, vagy 2006. január 01 –jét követően megvalósuló széles sávú internet szolgáltatást szolgáló beruházás
min. 100 millió Ft értékű alapkutatás, K+F
min. 100 millió Ft értékű kizárólag film- és videogyártást szolgáló beruházás
Társasági adókedvezmények 4. Fejlesztési adókedvezmény
min. 100 millió Ft értékű környezetvédelmi beruházás
munkahelyteremtést szolgáló beruházás
az adózó jegyzett tőkéjének felemelése keretében kibocsátott részvényeknek a tőkepiaci tv. szerint szabályozott piacra való bevezetésének napját követően, de legkésőbb az e napot követő 3. adóév utolsó napjáig megkezdett 100 millió Ft értékű beruházás, amely:
Társasági adókedvezmények 4. Fejlesztési adókedvezmény
új létesítmény létrehozatalát
meglévő létesítmény bővítését
termelési, szolgáltatási folyamat alapvető változását eredményezi
Látványcsapatsport támogatása
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei
100 millió eurónak megfelelő költség esetén az adókedvezmény igénybevételét a miniszter határozattal bírálja el (a beruházás előtt kell kérelmezni!)
Környezetvédelmi céloknak megfelelően a beruházást követő 5 évben a kibocsátási mutató a határértéket nem haladhatja meg
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei
az adókedvezményt a beruházás adóévét követő 10 évben
legfeljebb a kérelem benyújtásának adóévét követő 14. adóév
a 3 és 1 milliárdos kedvezmény esetén a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma min. 150 / 75 (kedvezményezett terület) fővel haladja meg a beruházás megkezdése előtti adóév állapotát, vagy
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei
az adózó éves bérköltsége az adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított összegének 600-szorosával haladja meg a beruházást megelőző adóév éves bérköltségét
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei
a kizárólag film és videogyártást szolgáló beruházás esetén a beruházást követő 5 évben az üzembe helyezett tárygi eszköz igénybevételével nem állít elő olyan filmet, amely a rádiózásról és televíziózásról szóló 1996. évi I. tv 5/B §-a -a alapján az V. kategóriába sorolandó
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei
munkahelyteremtést szolgáló beruházás esetén az adókedvezmény igénybevételének évében és az azt követő 7 évben a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma a következők szerint alakuljon:
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei kisvállalkozás kedvezményezett településen
középvállalkozás nagyvállalkozás
kisvállalkozás leghátrányosabb 48 középvállalkozás kistérség nagyvállalkozás kisvállalkozás egyéb területen
középvállalkozás nagyvállalkozás
+ 15 fő + 75 fő + 150 fő + 5 fő + 20 fő + 30 fő + 150 fő + 300 fő
Adókedvezmények összessége
az előbb említett adókedvezmények adóvisszatartás formájában vehetők igénybe
Társasági adóelőleg fizetésének szabályai Az adóelőleget havonta, vagy negyedévente a hónapot/negyedévet követő hónap 20-ig kell teljesíteni a megelőző évi összes fizetett éves szintű adójának függvényében.
Társasági adóelőleg fizetésének szabályai A megelőző adóévi éves A megelőző adóévi éves szintre számított összes szintre számított összes fizetett társasági adója fizetett társasági adója kevesebb volt, mint 5 több volt, mint 5 millió millió Ft Ft
Mezőgazdasági, erdészeti, halászati és vadgazdálkodási cégek esetén Minden egyéb más főtevékenységű cégek esetén
I. negyedév
10%
1-2-3 hónap
3,3% / hó
II. negyedév
20%
4-5-6 hónap
6,6% / hó
III. negyedév
30%
7-8-9 hónap
10% / hó
IV. negyedév
40%
10-11-12 hónap
Negyedévente, négy egyenlő részletben fizet adóelőleget
13,4% / hó
Havonta, tizenkét egyenlő részletben fizet adóelőleget
Társasági adó feltöltési kötelezettség
az előző évi éves szintű nettó árbevétele elérte az 100 millió Ft-ot
december 20.
feltöltés a várható adó 100%-ig (10% tűréshatár)
Átlagtól eltérően adóznak:
alapítványok közalapítványok társadalmi szervezetek lakásszövetkezetek Nincs adófizetési kötelezettségük, ha a vállalkozási tevékenységükből származó bevételük nem haladja meg összes bevételük 10%-át, illetve vállalkozási tevékenységből elért bevételük legfeljebb 10 millió Ft. Önkéntes kölcsönös biztosítópénztárnak, amennyiben vállalkozási tevékenységből származó bevételük nem haladja meg az összes bevételük 20%-át.
