NEMZETI SZABÁLYOZÁS AZ ELSZÁMOLHATÓ KÖLTSÉGEKRİL 2007-2013 programozási idıszak
2008. február
A projektek az Európai Unió támogatásával, az Európai Regionális Fejlesztési Alap társfinanszírozásával valósulnak meg
Bevezetés .................................................................................................................... 4 1. Elszámolhatóság általános kérdései......................................................................... 6
1.1. Elszámolhatósági idıszak ....................................................................... 6 1.2. Elszámolhatóság feltételei ...................................................................... 6 1.3. A költségvetés készítéshez kapcsolódó fogalmak....................................... 7 1.3.1. Tartalékképzés
7
1.3.2. Pótmunka (Pótlólagosan felmerült költségek finanszírozása)
7
1.4. Elszámolás költség átalány (flat rate) alapján ........................................... 8 2. Elszámolható költségek – számviteli kategóriák alapján.......................................... 9
2.1. Beruházások ........................................................................................ 9 2.1.1. Építés
9
2.1.2. Eszközbeszerzések
9
2.1.2.1
Használt eszközök beszerzése
10
2.1.3. Földvásárlás
10
2.1.4. Ingatlanvásárlás
11
2.2. Immateriális javak beszerzése ...............................................................11 2.3. Igénybevett szolgáltatások költsége .......................................................12 2.3.1. Bérleti díjak
13
2.3.2. Lízing
13
2.4. Tanárképzés, képzık képzése................................................................14 2.5. Akkreditáció, regisztrációs díjak .............................................................14 2.6. Képzéssel és képzési anyagokkal kapcsolatos költségek............................14 2.7. Személyjellegő költségek és járulékaik ...................................................15 2.7.1. Útiköltség, kiküldetési költség
16
2.8. Értékcsökkenés....................................................................................16 2.9. Saját teljesítés – saját vállalkozásban végzett beruházás ..........................16 3. Egyéb elszámolható költségekhez kapcsolódó korlátozások .................................. 17
3.1. Elıkészítés költségei.............................................................................17 3.2. Általános (rezsi) költségek ....................................................................18 3.2.1. Általános (rezsi) költségek elszámolása költség átalány (flat rate) alapján 19 3.2.2. Általános (rezsi) költségek elszámolása arányosítással
20
3.3. Projekt menedzsment költségek.............................................................20 3.3.1. Projekt menedzsment költségek elszámolása költség átalány (flat rate) alapján 21 3.3.2. Projekt menedzsment költségek elszámolása arányosítással
23
3.4. ÁFA valamint más adók és közterhek......................................................23 3.5. Speciális szabályok megváltozott munkaképességő személyek foglalkoztatásához nyújtott támogatás esetén ................................................23 3.6. Árkedvezmény.....................................................................................24 3.7. Elıleg .................................................................................................24 3.8. Bevételek............................................................................................24 3.9. Bértámogatás ......................................................................................24 3.10. Lakáscélú beruházások - Housing .........................................................25 3.10.1. A többcsaládos lakóépületek
25
3.10.2. A hatóságok vagy non-profit szereplık tulajdonában álló, meglévı épületek használatának megváltoztatása 25 4. Kutatás-fejlesztés és innováció.............................................................................. 25
2
5. Pénzügyi eszközök ................................................................................................. 26 6. ERFA ÉS ESZA közötti átjárhatóság ........................................................................ 27 7. Különösen nem elszámolható költségek................................................................. 28
7.1. ESZA esetében ....................................................................................28 7.2. ERFA esetében.....................................................................................28 7.3. Kohéziós Alap esetében ........................................................................28 8. Elszámolható költség és az elszámolás módja ....................................................... 29 9. Elszámolható költség és a számviteli kategóriák ................................................... 30 10. Technikai segítségnyújtás esetén alkalmazandó speciális szabályok ................... 31
10.1.1. Általános (rezsi) költségek
31
10.1.2. Bérleti díjak
32
10.1.3. Személyi jellegő költségek és járulékaik
32
11. Mellékletek: ......................................................................................................... 33
3
Bevezetés A korábbi idıszakhoz képest (2004-2006) az elszámolhatósággal kapcsolatos szabályozás módja megváltozott. Az egyik lényeges változás, hogy a Bizottság nem ad ki külön jogszabályt a költségek elszámolhatóságával összefüggésben. A költségek az egyes alapokra vonatkozó negatív lista (el nem számolható költségekre vonatkozó lista) kivételével1, a tagállam döntésétıl függıen számolhatók el2, ezáltal a Bizottság a tagállamok számára lényegesen nagyobb rugalmasságot biztosít az elszámolhatóság kapcsán. Hangsúlyozni kell ugyanakkor, ez természetesen nem jelenti azt, hogy minden költség elszámolható lenne. A fentiek alapján kiemelten fontos az elszámolhatóság általános szabályainak, elveinek lefektetése. Fıbb változások a 2004-2006-os idıszakban érvényes uniós és hazai szabályozáshoz képest:
A jogszabályok által meghatározott el nem számolható költségek kivételével a tagállam által megállapított elszámolhatósági szabályok/alapelvek az irányadóak.
Átalány alapján történı elszámolás lehetısége pl.: az általános költségek esetében.
Lehetıvé válik a projektek elıkészítési költségeinek elszámolása.
Hangsúlyosabbá válik a különbözı számviteli bizonylatok, nyilatkozatok alapján történı elszámolás lehetısége.
A 2007-13-ban rendelkezésre álló források nagysága és a beavatkozási területek sokszínősége elengedhetetlenné teszi, hogy elszámolhatósági kérdésekben a projekt alapos ismeretének fényében kelljen választ adni. Jelen útmutató célja is elsısorban az elszámolhatósági elvek rögzítése, vagyis az útmutató alapvetıen irányelvként funkcionál az irányító hatóságok / közremőködı szervezetek számára, tágan határozva meg, mely költségek, milyen feltételek mellett számolhatóak el. Az elszámolhatóság konkrét szabályait azonban az akcióterv3, illetve a pályázati felhívás szükség szerint szőkítheti. Elıfordulhat, hogy az útmutatóban felsorolt költség adott projekt esetében csak bizonyos felsı korlátig lesz vagy egyáltalán nem lesz elszámolható, valamint az akcióterv, illetve pályázati felhívás rögzíthet a jelen útmutatóban meghatározott nem elszámolható költségeken túl, további nem elszámolható költségeket, költség kategóriákat is. Az útmutatóban leírtakat bıvíteni, az arányokat növelni – az egyes fejezetekben leírtak kivételével – nem lehet. Az elszámolható költségek meghatározásakor és ezek áttekintésekor célunk, hogy az útmutató azonos beavatkozási/támogatási terület tekintetében azonos elszámolhatósági kritériumokat adjon meg, és számba vegye az összes költséget, mely a projekt megvalósítása során, ahhoz közvetlenül kapcsolódva felmerülhet.
1
Az EURÓPAI PARLAMENT és a TANÁCS 1080/2006/EK RENDELETE (2006. július 5.) az Európai Regionális Fejlesztési Alapról, és az 1783/1999/EK rendelet hatályon kívül helyezésérıl 7. cikk és Az EURÓPAI PARLAMENT és a TANÁCS 1081/2006/EK RENDELETE (2006. július 5.) az Európai Szociális Alapról, és az 1784/1999/EK rendelet hatályon kívül helyezésérıl 11(2). cikk és A TANÁCS 1084/2006/EK RENDELETE (2006. július 11.) a Kohéziós Alap létrehozásáról, és az 1164/1994/EK rendelet hatályon kívül helyezésérıl 3. cikk
2
A TANÁCS 1083/2006/EK RENDELETE (2006. július 11.) az Európai Regionális Fejlesztési Alapra, az Európai Szociális Alapra és Kohéziós Alapra vonatkozó általános rendelkezések megállapításáról és az 1260/1999/EK rendelet hatályon kívül helyezésérıl 56. cikk (4) 3
255/2006 (XII.8.) Korm. rendelet a 2007-13 programozási idıszakban az Európai Regionális Fejlesztési Alapból, Európai Szociális Alapból és Kohéziós Alapból származó támogatások felhasználásnak alapvetı szabályairól és felelıs intézményeirıl 2§(1).
4
Szintén az akcióterv vagy a pályázati felhívás határozza meg az egyes költségtípusok egymáshoz vagy a teljes elszámolható költségekhez viszonyított arányát és azokat a költségeket, amelyek ezen útmutatón túlmutatóan biztosan nem elszámolhatóak. A jelen útmutató alapján készülhetnek program, akcióterv, vagy operatív program specifikus elszámolhatósági útmutatók is. A dokumentum elválaszthatatlan része az egyes költségek elszámolásának módját bemutató táblázat és dokumentum-minta győjtemény is. Jelen útmutató a Európai Területi Együttmőködés keretében megvalósuló programokra/ projektekre nem vonatkozik, azokra külön szabályozások érvényesek. A 16/2006. MeHVM-PM együttes rendelet 4.§ (7) bekezdése szerint az NFÜ a pénzügyminiszterrel egyetértésben dolgozza ki az elszámolható költségek nemzeti szabályait.
5
1. Elszámolhatóság általános kérdései
1.1. Elszámolhatósági idıszak Általánosan a strukturális alapokból (ERFA, ESZA) és a Kohéziós Alapból támogatott projektek esetében az Új Magyarország Fejlesztési Terv adott operatív program SFC2007 rendszerben történı benyújtásának napja - 2006. december 20. - és 2015. december 31. között ténylegesen felmerült és kifizetett költségek számolhatóak el, azzal a feltétellel, hogy a projekt nem fejezıdhet be az elszámolási idıszak kezdetéig. A projektek elszámolási idıszakát az akcióterv, vagy a pályázati felhívás rögzíti a fenti idıszak szőkítésére vonatkozó lehetıséggel. Az operatív programok módosítása esetén – amennyiben a program új támogathatósági területtel bıvül – az elszámolhatósági idıszak kezdete a program módosítás benyújtásának napja. Amennyiben a projekt támogatásra kerül, a projekt – a támogatási szerzıdésben rögzített – tényleges megvalósításának kezdete elıtti – de a fenti periduson belüli – idıszakban is keletkezhet elszámolható költség a projekt elıkészítésének kapcsán. Általános esetben az elıkészítésen kívüli további költségek a pályázat vagy a projekt – a támogatási szerzıdésben rögzített – tényleges megvalósításának kezdetétıl4 számolhatóak el. Egyedi esetben, az irányító hatóság engedélyével, a pályázat benyújtását/befogadását megelızıen megkezdett, de be nem fejezett projektek és ezek költsége is elszámolható, az általános elszámolhatósági idıszakon belül. A projekt akkor minısül megkezdettnek, de be nem fejezettnek, ha a kedvezményezettnél felmerült költségek nem haladják meg a projekt összköltségének a 80%-t, errıl független mérnöknek, vagy szakértınek kell nyilatkoznia. 80% felett a projektet befejezettnek kell tekinteni.
1.2. Elszámolhatóság feltételei Csak olyan költségek számolhatóak el, amelyek megfelelnek a következı feltételeknek:
A kedvezményezetteknél ténylegesen felmerült költségek, melyek teljesülése – kivéve az elıleg számlát – (számlával, bevallással, egyéb számviteli vagy belsı bizonylattal) és jogalapjuk (szerzıdéssel, megrendelıvel, közigazgatási határozattal, stb.), igazolhatóak.
Közvetlenül kapcsolódnak a támogatott projekthez, nélkülözhetetlenek annak elindításához és/vagy végrehajtásához és a projekt elfogadott költségvetésében, illetve annak hatályos módosításában betervezésre kerültek.
A költségszámítás alapjául szolgáló egységárak nem haladják meg a szokásos piaci árat (vagy a közbeszerzési eljárás alapján megkötött szerzıdésben rögzített árat) és a projekt költségvetésének megfelelıen részletezettnek és ily módon
4 Minden esetben gondoskodni kell a nemzeti regionális támogatásokra vonatkozó szabályokkal való összhangra, figyelembe véve pl. az „Iránymutatás a 2007-13 közötti idıszakra vonatkozó nemzeti regionális támogatásokra” (OJ C 54, 2006.03.04) címő dokumentum hatálya alá esı támogatások esetét, illetve a 1628/2006/EK rendeletet
6
ellenırizhetınek kell lenni ahhoz, hogy meghatározható legyen az elszámolható költség besorolása.
Az akciótervben (vagy az operatív programban) meghatározott földrajzi területen a projekt végrehajtása érdekében merültek fel.
A költségek csak olyan mértékben számolhatók el, amilyen mértékben a támogatott projekthez kapcsolódnak, ill. amilyen mértékben annak célját szolgálják.
Az egyes költségek finanszírozás.
Nem szerepelnek jogszabály/pályázati felhívás/jelen elszámolhatónak minısített költségek között.
Az elszámolhatóság idıszakában merültek fel.
elszámolása
alkalmával
nem
valósulhat útmutató
meg
kettıs
által
nem
Egyéb
Csak olyan vállalkozói szerzıdések számolhatóak el, amelyek projekt elıkészítéséhez és/vagy végrehajtáshoz feltétlenül szükségesek és arányos hozzá adott értéket képviselnek.
Nem számolhatóak el az olyan közvetítıkkel vagy tanácsadókkal kötött vállalkozói szerzıdéssel kapcsolatban felmerült költségek, amely szerzıdés a kifizetést a tevékenység összköltségének a százalékos arányában határozza meg, kivéve, ha a részteljesítés lehetıségét a szerzıdés vagy hatályos módosítása tartalmazza, és az ilyen ténylegesen felmerült és kiegyenlített részköltségeket a végsı kedvezményezett alátámasztja a munka vagy a szolgáltatás tartalmára és valóságos értékére való hivatkozással, részletes teljesítésigazolással.
1.3. A költségvetés készítéshez kapcsolódó fogalmak 1.3.1. Tartalékképzés A tervezett tartalék az elıre nem látható, nem tervezhetı, de elszámolható költséget jelentı kiadások fedezetére szolgál, melynek tervezett arányát az akciótervben (vagy pályázati felhívásban) kell meghatározni. A tartalék nem lehet több, mint a projekt szerzıdésben meghatározott összes elszámolható költségének 10%-a. A tartalék csak a közremőködı szervezet elızetes engedélyével használható fel. A tartalék felhasználása során is figyelembe kell venni a vonatkozó jogszabályokat (Kbt), az útmutatóban részletezett korlátokat, a költségvetés belsı arányaira vonatkozó szabályokat.
1.3.2. Pótmunka (Pótlólagosan felmerült költségek finanszírozása) Amennyiben a projekt megvalósítása során olyan elıre nem tervezett és elıre nem látható tevékenység költsége merül fel, amely megfelel az elszámolhatóság feltételeinek, és a projekt eredeti célkitőzésnek végrehajtásához és fenntarthatóságához elengedhetetlen, akkor ez a tevékenység támogatható, –átcsoportosítás jelleggel – a támogatási összeg változása nélkül, a támogatási szerzıdésben és mellékleteiben meghatározott támogatási intenzitás (támogatás/elszámolható összes költség aránya) fenntartása mellett. A pótmunka csak a közremőködı szervezet elızetes engedélyével vehetı igénybe. Tipikus példa pótmunkára az ERFA-ból finanszírozott projektek esetén, amikor a kivitelezés során kiderül, hogy az épület alapja ázik, így annak utólagos szigetelése szükséges, de pótmunkának minısül az az eset is, amikor a pályázó radiátor felújítást
7
tervezett, azonban a kivitelezés során kiderült, hogy a radiátorok felújítása nem lehetséges, kizárólag cseréjükre van mód. ESZA-ból finanszírozott projektek esetében pótmunkának minısül például az elızetes igényfelmérés hiánya miatt a képzés célcsoportjának pontosításából adódó „pót célcsoport” bevonása
1.4. Elszámolás költség átalány (flat rate) alapján Elıre rögzített költség átalány -„flat-rate” – alapján történı elszámolásra az általános költségek, és projekt menedzsment költségek, mint közvetett költségek, esetében van lehetıség. A részletes szabályokat a 3.2.1. és 3.3.1. fejezetek tartalmazzák. Azon projektek esetében, ahol a megítélt támogatás nem haladja meg a 10 MFtot, ott a pályázónak kötelezı átalány alapon történı elszámolást választania mind az általános (rezsi), mind a projekt menedzsment költségek tekintetében. Azon pályázóknak, akik átalány alapon számolják el általános (rezsi) és projekt menedzsment költségeiket, idıközi kifizetés igényléseik benyújtásakor külön nyomtatványon kell kérelmezni az átalány kifizetését (átalány alapú általános (rezsi) költségek fizetési kérelme és projekt menedzsment költségek átalány alapon történı fizetési kérelme). A külön kérelemben, a támogatási szerzıdésben illetve elszámoláskor adott nyilatkozatában rögzített, igénybe vehetı összes átalány összegébıl az adott elszámolási idıszakban a pályázati felhívásban rögzített számítási módszer alapján, vagy az adott elszámolási idıszakra idıarányosan igényelhet átalány alapon támogatást. A pályázónak a projektben átalány alapon elszámolt költségeivel kapcsolatos számláit, számviteli bizonylatait, azok kifizetését igazoló bizonylatait, egyéb kapcsolódó nyilvántartásokat nem kell csatolnia kifizetés igényléséhez, de meg kell ıriznie azokat helyszínen történı ellenırzés esetére. Kizárólag ERFA finanszírozású projekt esetében, a pályázó legkésıbb záró kifizetés igénylése benyújtásakor nyilatkozik arról, hogy az átalányként kapott támogatási összegekkel szemben mennyi valós költsége merült fel a projekt idıszakban illetve, hogy a felmerült általános költségeket más projekt terhére nem számolta el. A pályázónak az átalányként kapott összegekkel szemben felmerült valós kiadásairól olyan nyilvántartást (projekt-dosszié) kell vezetnie, amely (költség elemenként rendezve) áttekinthetıen tartalmazza a számlákat, számviteli bizonylatokat, valamint a teljesülést igazoló dokumentumokat, és amelybıl pontosan kiderül, hogy a projektre arányosan mennyi költség terhelhetı. A pályázó a nyilvántartást a helyszínen ellenırzést végzı szervezet részére köteles bemutatni. Azon pályázóknak, akik több különbözı projekt esetében számolnak el általános költségeket, projektenként egy dossziéban kell nyilvántartaniuk az általános költséghez kapcsolódó számlák, számviteli bizonylatok másolatait (költségnemenként rendezve), az általános költségekhez kapcsolódó arányosítási számítást és a nyilvántartásban (dokumentációban) projektenként fel kell tüntetniük az egyes projektekre esı elszámolást. Az egyes projektekhez kapcsolódóan elszámolt általános költségek összege nem haladhatja meg a ténylegesen felmerült általános költséghez kapcsolódó számlák, számviteli bizonylatok összegének 100%-át, azaz kettıs finanszírozás nem valósulhat meg.
8
2. Elszámolható költségek – számviteli kategóriák alapján 2.1. Beruházások5 2.1.1. Építés Építés (átalakítás, bıvítés, felújítás), épület-kivitelezés akkor számolható el, ha a projekt végrehajtásához szükséges, vagyis olyan épületek, építmények építési és értéknövelı felújítási, bıvítési költségei számolhatók el, amelyhez támogatott tevékenységek köthetık. Az építési költségek alatt kell érteni az új építésen túl, minden, az építmény rendeltetésszerő hasznosítását lehetıvé tevı átalakítást, bontást, felújítást, bıvítést. A projekthez való hozzáférést biztosító átalakítási költségek elszámolhatók, amennyiben közvetlenül a projekthez kötıdnek és végrehajtása nélkül az épület nem alkalmas a feladat ellátására, különösen amennyiben a fogyatékkal élı személyek projektben való részvétele egyébként nem lenne biztosított, valamint ennek szükségességét és az átalakítási terv megfelelıségét szakvélemény támasztja alá. Próbaüzem költségei elszámolhatóak, azonban ha ezalatt bevétel keletkezik, akkor ez az összeg az elszámolható költségeket csökkenti. Bérelt ingatlanon történı felújítás kiadásai elszámolásának feltételei:
a bérelt ingatlanra vonatkozóan megkötött bérleti szerzıdés idıtartama legalább a projekt keretében az ingatlanon végzett felújítási munkálatok megkezdésétıl számított 15 év, és
a felújítás összegének minden esetben csökkentenie kell a bérleti díj összegét (ezt a vonatkozó bérleti szerzıdésben is érvényesíteni szükséges), függetlenül attól, hogy a bérleti díj a projekt költségei között elszámolható-e vagy sem. A bérbeadóval megállapodást kell kötni, hogy a bérbeadó hozzájárul a felújításokhoz.
ESZA-ból új épület építése, épület felújítása, átalakítása, javítása nem finanszírozható (ld. 7. fejezet)6.
2.1.2. Eszközbeszerzések Az elszámolható költség az eszköz7 bekerülési értéke, a 2000. évi C. tv. 47.§ (1), (2) és (5) bekezdése értelmezésében. Az európai uniós támogatások a projekt céljához kapcsolódó, a piacon elérhetı legkorszerőbb technológiát használó eszközök beszerzését támogatják, de a projekt céljaival közvetlen összefüggésben, indokolt esetben elszámolható meglévı eszköz átalakításának, bıvítésének, korszerősítésének, zavartalan és biztonságos üzemeltetését szolgáló munka költsége is. A regionális támogatásokra vonatkozó iránymutatás alapján a szállítmányozási ágazatban ingóság beszerzése nem elszámolható.
5 Beruházások esetében az elszámolható költségek alapját a 2000. évi C. tv. 47.§-a alapján lehet meghatározni. 6
Kivéve, amennyiben a pályázati útmutatóban az átjárhatóság megengedett és az adott költségtípust a pályázati felhívás elszámolhatóként nevesíti. 7 Beleértve a tárgyi eszközökön belül kimutatandó tenyészállatokat (2000. évi C. tv. 26.§) amelyek tartósan közvetlenül vagy közvetett módon - szolgálják a vállalkozó tevékenységét.
Gépkocsi csak akkor számolható el, ha részletesen alátámasztásra kerül, hogy a program céljaihoz illeszkedıen, csak az abban foglaltak elérése érdekében került beszerzésre. ESZA-ból jármő vásárlása nem finanszírozható (ld. 7. fejezet)8 Új, kereskedelmi forgalomban, vagy gyártótól beszerezhetı, elsı üzembe helyezéső gépek, technológiai berendezések, eszközök, anyagok beszerzése és beépítése támogatható. Az „új” jelzı csak azon, beruházási jellegő termékeket illeti meg, amelyeknél a Kedvezményezett rendelkezik a vétel (a számla kiállítás dátuma) idıpontjában kezdıdı termékfelelısségi, garanciális és szavatossági jogainak érvényesíthetıségéhez szükséges, a gyártó és a forgalmazó által kibocsátott, hiteles dokumentumokkal. Az eszköznek meg kell felelni a hatályos szabványoknak és normáknak. ESZA-ból finanszírozott, átjárhatóságot nem megengedı pályázati felhívások esetében, a projektek keretében a hatályos számviteli törvényben (2000. évi C. törvény 80§ (2)) meghatározott értékhatárig kis értékő9, egy összegben leírható tárgyi eszközök beszerzése lehetséges. Ezek után értékcsökkenés nem számolható el.
2.1.2.1 Használt eszközök beszerzése A regionális támogatásokra vonatkozó iránymutatás alapján a megszerzett eszközöknek újaknak kell lenniük, a nagyvállalatok kivételével azonban következı kritériumok betartásával elszámolhatóak a használt eszközök:
Adott eszközt a megelızı hét évben nem EU vagy hazai támogatásból szerezték be vagy állították elı korábban és más megoldás (új eszköz beszerzése, lízing, stb.) igénybevétele nem indokolt.
Az eszköz eladója igazolja az eszköz eredetét.
Értéke nem érheti el a hasonló rendeltetéső új eszköz értékét. A használt eszköz ára ne haladja meg az adott eszközre érvényes piaci árat (független értékbecslı, könyvvizsgáló igénybevételével).
2.1.3. Földvásárlás A földtulajdon és szolgalmi jog vétele az elszámolható költségtípusok közé sorolandó, a következı feltételekkel:
A földterület tulajdonjogának megszerzése elengedhetetlen a projekt eredményes végrehajtásához.
A földterület tulajdonjoga megszerzésének költsége
o
A Kohéziós Alapból támogatott projektek esetében nem haladja meg a projekt támogatható költségeinek 10%-át,
o
Az ERFA projektek esetében általánosan alkalmazandó a 10%-os határ, kivéve a környezetvédelmi célú használat esetét, amennyiben a földet nem mezıgazdasági hasznosítás céljából vásárolták és a vásárlást közintézmény, vagy köztulajdonú intézmény bonyolította. A természetvédelmet (környezetmegóvást) szolgáló projekteknél a földvásárlásnak egyedi feltételeit az akciótervben (vagy pályázati felhívásban) kell meghatározni.
A földvásárlást megelızıen független minısített értékbecslıtıl vagy jogszabályban meghatalmazott hivatalos szervtıl olyan igazolást kell beszerezni, amely megerısíti, hogy a vételár nem haladja meg a piaci értéket. Amennyiben az igazolás szerint a vételár meghaladja a piaci árat, a független minısített
8 Kivéve, amennyiben a pályázati útmutatóban az átjárhatóság megengedett és az adott költségtípust a pályázati felhívás elszámolhatóként nevesíti. 9
Jelenleg kis értékőnek a 100.000 Ft alatti eszközök számítanak a fent hivatkozott törvény szerint.
10
értékbecslı vagy jogszabályban meghatalmazott meghatározott ár képezi a támogatható költség alapját.
hivatalos
szerv
által
Létesítményeket tartalmazó földterület csak egyedileg indokolt esetekben támogatható, amennyiben a projekt költségvetésében szerepel és indokolt.
Környezetvédelmi (természetvédelmi, vízügyi) célú használat esetén a következıkre kell figyelemmel lenni:
A földterület megszerzésére irányuló tevékenység támogatása az akciótervben (vagy pályázati felhívásban) szerepel.
A földterület megszerzésére irányuló tevékenység a pályázatban/projektben szerepel.
A földterületet a pályázatban feltüntetett idıszak alatt a tervezett célra kell felhasználni.
A földterület az irányító hatóság által elfogadott indokolt esetek kivételével nem használható mezıgazdasági célra.
A földterület megszerzésére valamely közintézmény vagy a közjog hatálya alá tartozó köztestület által vagy annak nevében kerül sor.
Az adás-vétellel kapcsolatos költségek költségek stb.) elszámolhatóak.
(ügyvédi
díjak,
értékbecslés,
kártalanítási
Nem számolhatóak el azonban a peres ügyekkel, késedelmi kamattal, ítélet alapján fizetendı kártérítésekkel kapcsolatos költségek. ESZA-ból föld, illetve telek vásárlás nem finanszírozható (ld. 7. fejezet)10.
2.1.4. Ingatlanvásárlás Az ingatlanvásárlás értéke nem haladhatja meg az elszámolható költségek 10%-t. Nem elszámolható, amennyiben az ingatlan megvásárláshoz a beszerzést megelızı 10 évben az EU vagy a hazai költségvetés hozzájárult (ez alól a közigazgatási épületek hazai forrásból történı beszerzése kivételt képezhetnek). Elszámolható költség, amennyiben az ingatlanvásárlás vagy telephelyvásárlás (telek és a rajta lévı építmény) közvetlenül kapcsolódik a projekt céljához és a projekt végrehajtásához megfelelı. Az ingatlan értékét független értékbecslınek, vagy könyvvizsgálónak kell megállapítania vagy alátámasztania. ESZA-ból ingatlan vásárlás nem finanszírozható (ld. 7. fejezet)11.
2.2. Immateriális javak beszerzése Az immateriális javak megszerzése és használatának költségei támogathatók, ha azok szükségesek a projekt végrehajtásához. Az immateriális javak költségei között számolhatók el az adott tevékenység keretében vásárolt, a tevékenységet szolgáló, immateriális javak (szellemi termékek, vagyoni értékő jogok, stb.) bekerülési értéke12.
10
Kivéve, amennyiben a pályázati útmutatóban az átjárhatóság megengedett és az adott költségtípust a pályázati felhívás elszámolhatóként nevesíti. 11 Kivéve, amennyiben a pályázati útmutatóban az átjárhatóság megengedett és az adott költségtípust a pályázati felhívás elszámolhatóként nevesíti. 12 A számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény 47.-51. §-a alapján.
11
A számviteli törvény 25. §-ának (7) bekezdésében felsorolt szellemi termékek – támogatási szempontból13 – csak akkor vehetık figyelembe, ha azokat a támogatott más szervezettıl vásárolta. A támogatható immateriális javaknak meg kell felelniük a következı feltételeknek: Leírható eszközöknek kell ıket tekinteni, Piaci feltételek mellett harmadik féltıl kell ıket megvásárolni, Az eszközök közé kell sorolni ıket, és legalább öt évig a létesítményben kell maradniuk (a KKV-k esetében három évig). A regionális támogatásokra vonatkozó iránymutatás hatálya alá esı szervezetek esetében az immateriális javak támogatásánál szükséges, hogy a regionális támogatásra jogosult kedvezményezett régióhoz kapcsolódjanak, és ne képezzék más – fıleg regionális támogatásra nem jogosult – régiókat elınyhöz juttató átruházás tárgyát. KKV-k esetében mindig figyelembe lehet venni az immateriális javakba technológiatranszfer által, szabadalmi jog, licensz, know-how vagy nem szabadalmaztatott technikai ismeretek megszerzésén keresztül történı beruházások teljes költségét. Nagyvállalatok esetében az ilyen költségek csak a projekt teljes elszámolható beruházási költségének 50 %-áig vehetık figyelembe.
2.3. Igénybevett szolgáltatások költsége A külsı, harmadik féltıl megrendelt, a támogatott tevékenységhez közvetlenül kapcsolódó, különösen az alábbi szolgáltatások igénybevételének költsége számolható el:
Megvalósításhoz kapcsolódó képzések szervezése, lebonyolítása
Tananyag fejlesztése, kivitelezése, segédanyagok bérlése
Marketingeszközök fejlesztése
Kommunikációs tevékenységek (pl. kiadványok, információs füzetek készítése, elektronikus megjelenés, képzések meghirdetése, tudatosság növelése, tájékoztatás, kommunikációs kampányok, stb.)
Piackutatás
A résztvevık (célcsoport) alkalmassági vizsgálata
A résztvevık (célcsoport) biztosítása a projekt megvalósítás idıszakában
Projekttevékenységek hatékonyságának és eredményeinek vizsgálata
Gépjármő bérlet (megvalósítók és/vagy célcsoport szállításához)
Biztosítékok költsége – amennyiben a támogatás nyújtásához kötelezı
Biztosítási díj (pl. a projekt keretében beszerzett és használt nagy értékő eszközök külön biztosítása, a fejlesztés tárgyának biztosítása). A biztosítás díja a megvalósítási idıszak végéig számolható el.
Projektmegvalósításhoz szükséges egyéb szakmai szolgáltatások. igénybevételének költségei közül elszámolható költségek az alábbiak: •
Felmérések, kimutatások, készítésének költsége
•
Mérnöki, szakértıi díjak
•
K+F+I szolgáltatások díja
•
Minıség-, költségek
•
Egyéb szakmai tanácsadás költsége
környezet
és
adatbázisok,
egyéb
irányítási
kutatások,
rendszerekhez
tanulmányok
kapcsolódó
13 Figyelembe véve az „Iránymutatás a 2007-13 közötti idıszakra vonatkozó nemzeti regionális támogatásokra” (OJ C 54, 2006.03.04) címő dokumentum hatálya alá esı támogatások esetét.
12
•
Rendezvényszervezés
A projekt megvalósításával kapcsolatban felmerülı egyéb szolgáltatások közül az alábbiak számolhatók el: •
Nyilvánosság biztosításának költségei, (pl. EU arculati követelményeknek megfelelı tábla).
•
Közbeszerzési eljárások lebonyolításával kapcsolatban felmerülı költségek (pl. közbeszerzési szakértı díja, hirdetési költségek, ajánlati felhívás elkészítésének költségei).
•
Könyvvizsgálói díjak, ha a pályázati dokumentáció elıírja, hogy a támogatásban részesülı projekttel kapcsolatban külön könyvvizsgálatot kell végezni.
A Projekt menedzsment költségek átalány (flat rate) alapján történı elszámolásának lehetısége értelmében az igénybevett szolgáltatásokon belül az alábbi költségekre átalány alapú kifizetés vehetı igénybe (ld. 3.3.1-es fejezet): o
projekt menedzsmentet segítı szakértıi szolgáltatások,
o
mőszaki ellenır, független mérnök illetve pályázati felhívásban/támogatási szerzıdésben elıírt szakértı (pl. rehabilitációs szakmérnök, esélyegyenlıségi szakértı stb.) tevékenységi díja,
o
közbeszerzési eljárások lebonyolításával kapcsolatos költségek,
o
könyvvizsgálói díjak (projektben elıírt könyvvizsgáló esetén),
o
jogi, közjegyzıi költségek (kötelezı biztosíték esetén),
o
nyilvánosság biztosításának költségei (arculati kézikönyv alapján).
2.3.1. Bérleti díjak A megvalósításhoz kötıdı és indokolt bérleti díjak elszámolhatóak. Földterület és eszközök bérlése esetén a beruházási projekt befejezésének várható idıpontját követıen a bérletnek még legalább öt évig, KKV-k esetében három évig kell folytatódnia. 2007-13-as Regionális Iránymutatás alapján, az iránymutatás hatálya alá tartozó szervezetek esetében a földterület és az épületek kivételével az eszközök bérletével kapcsolatos költségeket csak akkor lehet figyelembe venni, ha az pénzügyi lízing formájában valósul meg, és a szerzıdés tartalmazza az eszköznek a bérleti idıtartam lejárta utáni megvásárlására vonatkozó kötelezettséget. Bérelt ingatlanon történı felújítás kiadásainak elszámolásával kapcsolatos szabályokat a 2.1.1 számú fejezet tartalmazza. Amennyiben az iroda és eszköz bérlet a projekt menedzsment költségek közt kerül elszámolásra, úgy a 3.3-as fejezetben foglalt szabályokat kell figyelembe venni.
2.3.2. Lízing A lízing keretében történı eszközbeszerzés akkor támogatható, ha zártvégő pénzügyi lízing keretébe történik a beszerzés és a kedvezményezett tulajdonszerzésével zárul. Lízingbe adónak nem nyújtható támogatás. A lízingbe vevınek nyújtott támogatás: A támogatás kedvezményezettje közvetlenül a lízingbe vevı. A számlával vagy más egyenlı értékő dokumentummal igazolt lízing díj elszámolható, amennyiben a lízing az eszköz használatának legkedvezıbb módja, ellenkezı esetben a többletköltségeket le kell vonni az elszámolható költségekbıl. Abban az esetben, ha a legkisebb lízingelési idıszak
13
egyenlı az eszköz hasznos élettartamával, a támogatás alapjául szolgáló elszámolható költség nem haladhatja meg az eszköz piaci értékét. A lízingszerzıdéssel összefüggı egyéb költségek nem elszámolhatók (pl.: kamat, árfolyam-különbözet). Az elszámolás alapját kizárólag a ténylegesen kifizetett lízing költségek jelentik, tehát a megvalósítási idıszakon túlnyúlóan felmerülı lízing díjak nem elszámolhatók. Eladás és visszlízing: Az elszámolható költség meghatározása a lízingbe vevınek nyújtott támogatással kapcsolatban meghatározott feltételekkel összhangban történik.
2.4. Tanárképzés, képzık képzése Képzık képzésének költsége abban az esetben támogatható, amennyiben az egyébként rendelkezésre álló hazai forrásból megvalósuló képzésen túli tevékenységhez járul hozzá, ill. ez a támogatott projekt célcsoportja igényeinek kielégítését teszi lehetıvé (többletértéket biztosító szolgáltatás vagy képzés). A normatív állami képzés nem elszámolható.
2.5. Akkreditáció, regisztrációs díjak A projekt keretében végrehajtott (tananyag) fejlesztéshez és képzéshez kapcsolódó akkreditációs, minısítési, értékelési, regisztrációs díjak elszámolhatók, amennyiben a jelzett tevékenységek a projekt részét képezték elızetesen is (pl.: a pályázatban jelzett tevékenységek között szerepel).
2.6. Képzéssel és képzési anyagokkal kapcsolatos költségek Figyelembe véve az európai uniós és hazai jogszabályokat a képzési elemek vonatkozásában az elszámolható költségek a következık lehetnek, melyeket minden esetben a vonatkozó költségtípusnak megfelelı soron kell tervezni és elszámolni:
Az oktatók költségei.
Az oktatók és képzésben résztvevık utazási költségei (tekintettel a 2.7.1-es fejezetre)
A képzési projekttel kapcsolatos tanácsadói szolgáltatások költségei.
A célcsoport tagjainak fizetett képzési támogatás, illetve egyéb, a képzésük idejére fizetett díjazás, képzés ideje alatti munkaidıre fizetendı munkabére, vagy kereset-kiegészítés (legfeljebb a képzést megelızıen és az az alatt elért átlagkereset különbözete), a vonatkozó hazai jogszabályok alapján ezen kifizetések után fizetendı adókkal, járulékokkal együtt elszámolható. A vonatkozó számításoknak tartalmazniuk kell a részt vevık létszámát, a juttatás egy fıre és egy képzési idıegységre vonatkozó összegét, és az idıtartamot (órákban).
Képzési, oktatási, kutatásfejlesztési projektek esetén a résztvevık, illetve a kutatásfejlesztésben közremőködı hallgatók, doktorandusok számára ösztöndíj is elszámolható. Ösztöndíj a képzés eredményességét nem befolyásoló betegség idejére is kifizethetı és elszámolható.
A célcsoport tagjai közül a képzésben részt vevık körében a képzés ideje alatt jelentkezı azon költségek, amelyek gyermekeik vagy más, tılük függı hozzátartozó gondozása miatt merülnek fel elszámolhatóak az ESZA terhére.
Egyéb kiadások: o
a képzéshez szükséges tananyagok,
o
a képzés céljára használt helyiségek, illetve eszközök bérleti díja,
14
o
képzési költség,
o
részvételi díj,
o
vizsgadíj,
o
bizonyítvány kiállítás díja,
o
nyomonkövetéshez kapcsolódó költségek,
o
képzık kiválasztásához kapcsolódó költségek.
Csak a ténylegesen képzésben eltöltött idı vehetı számításba. Az elszámolhatóság feltétele, hogy a ténylegesen felmerült költségek eredeti bizonylatokkal alátámaszthatóak legyenek. A költségeket fejenként, résztvevınként és alkalmanként (óránként, naponként, hetenként) az adott idıszakban, adott helyen szokásos díjtételek figyelembevételével kell tervezni és elszámolni.
2.7. Személyjellegő költségek és járulékaik A projekt céljának megvalósításban és/vagy szakmai felügyeletében közvetlenül közremőködı személyzet, bére, a bér járulékai14, illetve egyéb juttatások elszámolhatók, amennyiben a projekt költségvetésében eredetileg is fel voltak tüntetve. A bérköltség a támogatásban részesülı munkáltató által fizetett költségeket jelenti, és a következıket foglalja magában:
bruttó bér, és
a foglalkoztatáshoz kapcsolódó, a munkaadót terhelı egyéb költségek (pl. munkáltatói járulék, egészségügyi hozzájárulás, utazási költségtérítés, stb.).
Bérként, bérjellegő juttatásként kizárólag a munkabérnek a munkavégzéssel közvetlenül összefüggı tételei számolhatók el. A bérköltség, munkadíj csak a ténylegesen kifizetett bér, munkadíj alapján és az alkalmazott esetében (munkaidı kimutatás alapján megállapított) a projekttel töltött ideje arányában számolható el. Bérköltségek között elszámolható költség a megbízási szerzıdés keretében történı munkavégzés, valamint a szellemi alkotásra kötött felhasználási szerzıdésben rögzített személyes közremőködés díja. Szintén ebbe a kategóriába tartozik azon projektet végrehajtók bére, akik számára a projekt keretében nem kerül munkabér elszámolásra, hanem a munka elvégzése célfeladatok kiírásával oldható meg. A bérköltség mértékének szabályozása és meghatározása a pályázati felhívásban (valamint az ezekhez kapcsolódóan készíthetı specifikus elszámolhatósági útmutatókban) kell, hogy megjelenjen. Hátrányos helyzetőek foglalkoztatásához nyújtott támogatás keretében a munkáltató által fizetett bérköltségek elszámolhatók. A munkanélküli személy foglalkoztatására nyújtott összes pénzügyi támogatás mértéke nem haladhatja meg a foglalkoztatással összefüggı összes bérköltség teljes összegét. A támogatás mértékének meghatározásakor figyelembe kell venni a foglalkoztatás elısegítésérıl és a munkanélküliek ellátásáról szóló 1991. évi IV. törvényben és a 2204/2002/EK rendeletben foglaltakat.
14
A számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény 79§ alapján
15
2.7.1. Útiköltség, kiküldetési költség A projektben részt vevı célcsoportnak, illetve munkatársaknak a projekt megvalósításához közvetlenül köthetı, a támogatott tevékenységekhez kapcsolódó, külsı helyszínen történı munkavégzése, a projekt megvalósításával összefüggı továbbképzése miatt felmerülı utazási és szállás költségei elszámolhatóak. Az utazási és napidíj költségek a magyar jogszabályok szerint járulékokkal együtt számolhatóak el. A napi utazási idı és a bekerülési költségek alapján kell dönteni a naponta való utaztatás és az egyszeri (több hetes távollét esetén, hetente egyszeri) utaztatás és a helyszínen való elszállásolás között. Az útiköltségek tervezésénél figyelembe kell venni az utazáshoz kapcsolódó utazási biztosítási díjat is. Az útiköltségek a 2. osztályú tömegközlekedés eszközök igénybevétele alapján, hivatali vagy saját gépkocsi használat esetén a megtett kilométerek alapján a tényleges benzinköltség/ vagy az APEH által közzétett elszámolható üzemanyag költség és a kilométerenkénti adómentes térítés figyelembe vételével számolhatók el. A napi utazási idı és a bekerülési költségek alapján kell dönteni a naponta való utaztatás és az egyszeri (több hetes távollét esetén, hetente egyszeri) utaztatás és a helyszínen való elszállásolás között. Amennyiben a napi utazási idı meghaladja a három órát, akkor az célszerő az utóbbit választani, egyéb esetekben a költségek felmérését követıen az alacsonyabb költséggel járó megoldást kell választani. A fogyatékkal élık utazása ez alól kivételt képezhet, a számukra legalkalmasabb (pl. külön busz) és megfelelıen kialakított eszközöket kell igénybe venni. Bérlet költségét olyan arányban lehet figyelembe venni, amilyen arányban az, pl. a képzést szolgálja (pl. ha a képzés két hétig tart, akkor a havi bérlet árának a felét, stb.). Célcsoport ellátmány/napidíj és szállásköltsége a figyelembe vett létszám projekthez kapcsolódó ellátmánya, napidíja és szállásköltsége számolható el a mindenkori vonatkozó hazai jogszabályok alapján. A szállás költségek elszámolása esetén legfeljebb három csillagos szállodai elhelyezés költsége számolható el. Amennyiben ellátási költségeket is érvényesíteni kíván a kedvezményezett, a költségeket számlával kell igazolni, és az elszámolható költségek összege nem haladhatja meg a szállás költség 50%-t
2.8. Értékcsökkenés Meghatározott értékő értékcsökkenés15 a tárgyi eszköz használatba vétele után elszámolható. Értékcsökkenést a nem támogatásból beszerzett, de projekt megvalósítására - a megvalósítás ideje alatt - igénybevett eszközökre lehet csak elszámolni. Az eszköz hasznos élettartamát, az értékcsökkenés számítási módszerét16 és az éves értékcsökkenés mértékét az elszámolás során jelezni kell. Az értékcsökkenés csak a projekt arányában (idıarányosan) számolható el. Az elszámolható értékcsökkenési leírás nem haladhatja meg a társasági adó törvényben (Tao. tv.) meghatározott mértéket. Az üzemeltetési kötelezettség ideje alatt használatból kivont tárgyi eszközt azonos rendeltetéső, azonos vagy jobb paraméterekkel rendelkezı tárgyi eszközzel a támogatásban részesülı pályázó saját forrás felhasználásával a közremőködı szervezetnek történı bejelentéssel lecserélheti.
2.9. Saját teljesítés – saját vállalkozásban végzett beruházás A saját teljesítés vagy saját vállalkozásban végzett beruházás csak akkor elszámolható, ha ezt a pályázati felhívás nevesíti, de ennek értéke a közbeszerzési értékhatárt nem haladhatja meg.
15
A számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény 52-53§ alapján
16
A számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény 80§ alapján
16
A közbeszerzési értékhatár figyelembevétele biztosítja az objektív ellenırzést arra vonatkozóan, hogy a költséghatékonyság és a piaci verseny érvényesül. Amennyiben a pályázati felhívás erre lehetıséget ad, és a támogatási szerzıdés megkötését megelızıen a kedvezményezett kétséget kizáróan bizonyítani tudja, hogy a közbeszerzési értékhatárt túllépése mellett a saját teljesítéssel való megvalósítás szolgálja legjobban a költséghatékonyságot, valamint a biztonsági érdeket, úgy az IH vezetı ezt saját hatáskörben és felelısséggel jóváhagyhatja. A Kedvezményezett bizonyos szolgáltatásokat nem szerez be, hanem saját maga nyújtja, vagy bizonyos tevékenységeket saját maga végez. Ez a szolgáltatás, vagy tevékenység értéke nem haladhatja meg a piaci értéket, és nem lehet több mint a pénzügyileg rendezett tételek alapján kimutatott önköltség (közvetlen önköltség). Ebben az esetben a pályázathoz/projekt tervhez részletes és tételes anyag-díjas költségvetést kell készíteni.
3. Egyéb elszámolható költségekhez kapcsolódó korlátozások 3.1. Elıkészítés költségei Elıkészítés címen, a támogatott projekt esetén, a támogatási szerzıdésében rögzített tényleges kezdete elıtt17 – de az elszámolhatósági idıszakon belül – keletkezett költségek számlái, bizonylatai számolhatóak el. A projekt elıkészítésének kapcsán, az alábbi költségek számolhatók el:
Kötelezı elızetes tanulmányok elkészítése. o
megvalósíthatósági tanulmány
o
környezeti hatásvizsgálat
o
egyéb szükséges háttértanulmányok, szakvélemények
Szükséges engedélyezési dokumentumok, mőszaki tervek és ezek hatósági díjának költségei (ide értve a mővelési ág váltás, mővelési ágból való kivétel adminisztratív költsége is) Terület elıkészítı munkák költségei, melyek nem járnak jelentıs földmunkával: régészeti feltárás: terepbejárás, mőszeres lelet- és lelıhely felderítés, próbafeltárás; o földszerzés költségeinek pontos becsléséhez szükséges elıkészítı tevékenységek: kisajátítási-terv készítés, értékbecslés, stb.; o lıszermentesítést megelızı feltáró munkák. PR tevékenység (amennyiben a beruházás problémamentes megkezdéséhez indokolt – pl. helyi népszavazás szükséges – és amennyiben azt a pályázati felhívás tartalmazza), Projekt-elıkészítéshez kapcsolódó menedzsment feladatok (ideértve a 3.3. „Projekt menedzsment költségek” címő fejezetben felsorolt elszámolható költségeket, tekintettel az elıkészítési költségek elszámolhatóságára vonatkozó 6%-os korlátra) Közbeszerzési költségek (ideértve a közbeszerzési szakértı díját is). Elızetes igényfelmérés, célcsoport elemzés, piackutatás. Szükségletfelmérés, helyzetfeltárás. o
17 Minden esetben gondoskodni kell a nemzeti regionális támogatásokra vonatkozó szabályokkal való összhangra, figyelembe véve pl. az „Iránymutatás a 2007-13 közötti idıszakra vonatkozó nemzeti regionális támogatásokra” (OJ C 54, 2006.03.04) címő dokumentum hatálya alá esı támogatások esetét, illetve a 1628/2006/EK rendeletet
17
Az elıkészítés teljes elszámolható költsége nem haladhatja meg a pályázó által beadott és a pályáztató által elfogadott költségtervében meghatározott összköltségének 618%-át. Az adott projektben elıkészítési költség címen elszámolható költségek körét az akcióterv vagy pályázati felhívás tartalmazza. A beruházás költségeinek és hatásainak a feltárásához, pontos meghatározásához és a megvalósításhoz szükséges a projektek megfelelı elıkészítése. Az elıkészítés költségei beruházási típusonként, támogatási területenként változhatnak. KKV-k esetében a beruházással kapcsolatos elıkészítés költségeit szintén figyelembe lehet venni a felmerülı valós kiadások 50 %-áig terjedı támogatási intenzitással19. Egyfordulós pályázat: A támogatási szerzıdésben megjelölt tényleges kezdést megelızıen, de a fenti perióduson belül felmerült elszámolható költségek (projekt elıkészítés) majd azt követıen a megvalósítás költségei utólagosan elszámolhatóak. Kétfordulós pályázat: A második fordulós pozitív támogatási döntést megkötött támogatási szerzıdésben megjelölt tényleges kezdést megelızıen felmerült elszámolható költségek (projekt elıkészítés) majd azt követıen a megvalósítás költségei utólagosan elszámolhatóak.
3.2. Általános (rezsi) költségek Az általános (közvetett, rezsi, dologi) költség nem kapcsolható teljes mértékben egy adott folyamathoz, vagy tevékenységhez, azonban elengedhetetlenek a tevékenység folytatásához. Ilyen költségek a következık:
közüzemi díjak és szolgáltatások (víz, gáz, elektromos áram, telefon, fax, internet telekommunikációs költségek)
postaköltségek
takarítás, szemétszállítás
ırzés,
állagmegóvás/karbantartás
számlanyitás (amennyiben kötelezı önálló bankszámlát nyitni a projektre) és tranzakciós költségek
dokumentációs, irattárózási, archiválási költségek
a vállalat-irányítási tevékenységek (úgy mint: jogi, adminisztratív, igazgatási, könyvelési, bérszámfejtési, ellenırzési, kontolling és egyéb a projekt megvalósítását közvetetten szolgáló tevékenységek bér-, személyi jellegő költségei (amennyiben ez máshol nem került elszámolásra)
A valuta átváltásokból származó árfolyamveszteségek, illetve díjai valamint a kamattartozás kiegyenlítése, hitelkeret-túllépés költsége, egyéb pénzügyforgalmi költségek nem számolhatóak el (ld 7. fejezet).
18
A korlátozás nem érvényesül, ha projekt tartalma és célja csak a projekt elıkészítése.
19
Iránymutatása a 2007-13 közötti idıszakra vonatkozó nemzeti regionális támogatásokról OJ C 54., 2006.03.04.
18
Az általános költségek elszámolásának módja kétféleképpen történhet: -
átalány alapján, illetve
-
arányosítással.
Amennyiben a pályázati felhívás mindkét lehetıséget nyitva hagyja, akkor a kedvezményezett nyilatkozik, hogy mely elszámolás típust – átalány költség, vagy arányosítás - kívánja alkalmazni a projekt végrehajtása során. Ezek a költségek csak az általános költségeken belül számolhatóak el, egyéb költség kategóriákban nincs erre lehetıség.
3.2.1. Általános (rezsi) költségek elszámolása költség átalány (flat rate) alapján Az elıre rögzített költség átalány -„flat-rate” - alapján elszámolható általános költségek nem haladhatják meg a projekt elszámolható közvetlen költségeinek 20%-át, mely arány ugyanakkor – az egyes IH-k hatáskörében - az akciótervekben vagy a konkrét pályázati felhívások során tovább szőkíthetı20. Az átalány alapon történı elszámolás maximális mértéke mellett az egyes IH-k az adott intézkedés specifikumának megfelelıen szőkíthetik az általánosan elszámolható költségek körét. Azon konstrukciók esetén, ahol a projekt megvalósításhoz kapcsolódó közvetlen költségek igen magas arányt képviselnek és a projekt megvalósításhoz kevéssé kapcsolódik közvetett, azaz a projekthez közvetlenül nehezen rendelhetı költség, ott javasolt egy mérsékeltebb arány meghatározás, persze az IH-knak lehetısége van egyes intézkedés típusok esetében, esetleg meghatározott pályázói kör(ök)nél kizárni az általános (rezsi) költségek átalányként vagy arányosítás alapján történı elszámolhatóságát. Az általános költségek átalány alapján történı elszámolásáról a pályázónak nyilatkoznia kell. A nyilatkozatot célszerő a támogatási szerzıdés megkötésekor, de legkésıbb a szerzıdés megkötését követı, elsı közbensı kifizetés igénylésének benyújtásakor megtennie (Átalány alapú Általános (rezsi) költségek fizetési kérelme). Utóbbi határidı lehetıséget nyújt arra, hogy az átalányhoz kapcsolódó elszámolási szabályok ismeretében tudjon a pályázó az elszámolási lehetıségek közül felelısségteljesen választani. Célszerő az akciótervben meghatározott, maximálisan elszámolható átalány korlátok figyelembe vétele mellett a pályázónak - a korábbi idıszakban (elızı év) valósan felmerült közvetlen költségek alapján – megadnia az elszámolni kívánt átalány mértékét és összegét. (A pályázó által megadott összeg nem haladhatja meg az akciótervben vagy pályázati felhívásban, a projekt összköltségéhez viszonyítottan meghatározott %-os összeget, de kevesebb lehet annál.) Azon projektek esetében, ahol a tervezett általános költségek nem haladják meg az 10 MFt-ot, ott a pályázónak kötelezı átalány alapon történı elszámolást választania. (A K+F projektek esetében ez az összeg növelhetı az IH engedélyével)
20
Figyelembe véve a Bizottság 1828/2006/EK (2006. december 8.) számú rendeletének 52. cikkelyének 2. bekezdésében foglaltakat.
19
3.2.2. Általános (rezsi) költségek elszámolása arányosítással Az elszámolás arányosítással is megoldható. Az arányosítás alkalmazható módszere a költség jellegétıl függıen például a következı lehet: -
Munkaidı-alapú,
-
Kedvezményezettekre fordított idı alapú,
-
Az igénybevett terület/tér nagyságán alapuló.
Az arányosítás módjáról és mértékérıl az elszámolás alkalmával a kedvezményezett nyilatkozik, és belsı szabályzatában errıl rendelkezik. A projekt számára nyitott bankszámla megnyitásának költsége21 és a rendes havi adminisztratív (kezelési) költség is elszámolható, amennyiben kötelezı önálló bankszámla nyitása a projekt végrehajtáshoz.
3.3. Projekt menedzsment költségek A megfelelı színvonalú projekt végrehajtáshoz elengedhetetlen a felkészült projekt menedzser (menedzsment), aki(k) a projekt végrehajtásához szükséges koordinációs, adminisztratív feladatokat ellátják. Ezen költségek együttesen nem haladhatják meg a teljes megvalósítás elszámolható költségének 12%-át, de indokolt esetben az irányító hatóság hozzájárulásával az akciótervben vagy pályázati felhívásban ennél magasabb arány is megállapítható. A projekt menedzsment költségeken belül az alábbi tételek számolhatóak el:
Bérköltségek és személyi jellegő ráfordítások – 2.7. pontban leírtak szerint az alább leírt módosításokkal (pl. napidíj, étkezési jegy stb.)
Iroda és eszközbérlet
A menedzsment tevékenységhez kapcsolódó anyag - és kis értékő eszközök22 költsége (dologi költség) (pl. nyomtató, számológép, papír írószer)
Biztosítékok (amennyiben a tevékenység megvalósításához szükséges)
Kiküldetéshez kapcsolódó utazási költség
A projektmenedzsment bérköltségeinél és személyi jellegő ráfordításainál23 a projektmenedzseri, pénzügyi-könyvelési, jogi, mőszaki és adminisztratív feladatokat ellátó munkatársak – munkaviszonyban, megbízási viszonyban, közalkalmazotti, közszolgálati jogviszonyban foglalkoztatott – bérköltsége, illetve annak a projekt menedzselésére fordított munkaidejével arányos része vehetı figyelembe. (A projekt szakmai felügyeletét ellátó személy bérköltségeire a 2.7. pontban leírtakat kell alkalmazni). Itt kell elszámolni az egyéb jogviszonyban ilyen tevékenységhez kapcsolódó költségeket is.
21
Amennyiben központi költségvetési szervrıl van szó, akkor a többször módosított 217/1998. (XII. 30.) Korm. rendelet alapján elegendı, ha az európai uniós alapok (ERFA, ESZA, KA) fogadására nyitott célelszámolási számlával rendelkezik. 22
A hatályos számviteli törvényben meghatározott értéket alapul véve.
23
A bérek a hazai jogszabályok (adó, társadalombiztosítás stb.) szerint fizetendı adókkal és járulékokkal együtt számolhatóak el, amennyiben az elszámolni kívánt jövedelem személyi jövedelemadó- és járulékköteles.
20
A közigazgatási dolgozók bére csak akkor elszámolható, ha a projekt végrehajtásához kapcsolódik és munkaköri feladatukat képezi. A költségeket úgy kell alátámasztani, ami lehetıvé teszi a tevékenység megvalósításában részt vevı közszolgáltató szervezet24 tényleges költségeinek azonosítását (pl. munkaköri leírás). Amennyiben a projekttel kapcsolatban, a kedvezményezett illetékességi körébe tartozó kötelezı hatósági feladatok ellátásához kapcsolódóan merül fel költség, akkor az nem elszámolható. A pályázat kidolgozáshoz igénybevett szakértı szolgáltatás a menedzsment költségek között számolható el (pl.: szerzıdés, számla és teljesítés igazolás alapján) Amennyiben egyéb jogszabályi elıírás vonatkozásában releváns egy tevékenység megvalósításához a biztosíték nyújtása, a biztosíték költsége elszámolható. Ilyen elsı sorban a bankgarancia költsége és az ingatlan jelzáloghoz kötıdı értékbecslés díja.
A projekt történhet:
menedzsment
-
átalány alapján, illetve
-
arányosítással.
költségek
elszámolásának
módja
kétféleképpen
3.3.1. Projekt menedzsment költségek elszámolása költség átalány (flat rate) alapján A projekthez kapcsolódó, támogatási szerzıdésben rögzített kötelezettség miatt illetve rendeleti elıírás alapján felmerülı költség elemekre nyílik lehetıség átalány alapon történı kifizetésre. Általánosságban elmondható, hogy e költség elemek a projektek nagy többségében felmerülnek, összegük nagy valószínőséggel megbecsülhetı vagy alkalmazható rá „hüvelykujj szabály”.
A következı költségekre igényelhetı költség átalány:
Projektmenedzsment költségeken belül (3.3. fejezet): o
projekt menedzsment személyjellegő költségei,
o
a menedzsment tevékenységhez kapcsolódó anyag - és kis értékő eszközök költsége,
Igénybevett szolgáltatások költségén belül (2.3. fejezet): o
projekt menedzsmentet segítı szakértıi szolgáltatások
o
Mőszaki ellenır, független mérnök illetve pályázati felhívásban/támogatási szerzıdésben elıírt szakértı (pl. rehabilitációs szakmérnök, esélyegyenlıségi szakértı stb.) tevékenységi díja
o
Közbeszerzési eljárások lebonyolításával kapcsolatos költségek
o
Könyvvizsgálói díjak (projektben elıírt könyvvizsgáló esetén)
o
Jogi, közjegyzıi költségek (kötelezı biztosíték esetén)
o
Nyilvánosság biztosításának költségei (arculati kézikönyv alapján)
24
Közszolgáltatásnak minısül, külön törvényi megnevezés nélkül is, például a közigazgatás, az igazságszolgáltatás, az egészségügyi ellátás, a szociális ellátás, a közoktatás, szakképzés, felsıoktatás, illetve mindazok a szolgáltatások, amelynek elvégzését valamely jogszabály, bárki számára kötelezı jelleggel elıírja.
21
Átalány alapon a fenti költségek, az elszámolható költségek viszonylatában, az alábbi százalékok figyelembevételével számolhatóak el: 50 MFT alatti projektek esetén
20 %
50 MFT - 250 MFT közötti projektek esetén
15 %
250 MFT – 1 Mrd közötti projektek esetén
12 %
1 Mrd feletti projektek esetén
8%
Átalányként történı kifizetést a fenti költségek esetében, maximum a fenti százalékok erejéig lehet alkalmazni, ugyanakkor az átalányként kifizethetı költségek körét és a százalékok nagyságát az egyes IH-k az adott intézkedés specifikumának megfelelıen szőkíthetik. Az azonos jellegő és mérető projekteknél egységes átalányszabályozást kell alkalmazni. Az átalányként elszámolható költségek körérıl és mértékérıl tájékoztatni kell a pályázókat a pályázati felhívás során, de legkésıbb a támogatási szerzıdés megkötésekor. Javasoljuk az átalány elszámolás lehetıségének megteremtését olyan felhívások esetében, ahol a pályázói kör likviditási helyzete illetve a fejlesztés tıkeigénye a pályázó részérıl a szállítói finanszírozási mód alkalmazását teszi célszerővé. Ezen pályázók a támogatási szerzıdésben rögzített kötelezettségek miatt felmerülı, arányaiban kisebb összegő kiadásaikra átalányként igényelhessenek támogatást. A pályázó a külön kérelemben (projekt menedzsment költségek átalány alapon történı kifizetések kérelme c. sablon), a pályázati felhívásban illetve a támogatási szerzıdésben szereplı, igénybe vehetı költségátalány összegébıl az adott elszámolási idıszakra idıarányosan igényelhet átalány alapon támogatást. JAVASLAT: Az ÚMFT pályázatai esetén a pályázónak (kedvezményezettnek) elszámolási csomagjának benyújtása során csak egy alkalommal van lehetısége arra, hogy hibák, hiányosságok esetén a kifizetés igénylési csomagját hiánypótolja. Sikertelen hiánypótlás esetén a kifizetés igénylés ismételt benyújtása és a kifizetés elmaradása által esetlegesen okozott likviditási problémák veszélyeztethetik a projekt sikeres megvalósítását. A sikeres projekt menedzsment ösztönzése közös érdeke a pályázónak és a támogatást nyújtó intézményrendszernek. Érdekeltté kell tenni a pályázót és a projekt menedzsment team tagjait az eredményes munkavégzésben egyértelmően megfogalmazott ösztönzı eszközökkel. Egy ilyen eszköz lehet az átalányként elszámolt projekt menedzsmentre vonatkozó %-ok csökkentése, mely arány meghatározása IH hatáskör. Például két elszámolási csomag esetén is sikertelen hiánypótlás után csökkentésre kerülne az átalányként elszámolható összeg X%-al. (Az intézményrendszer oldaláról a negatív következmény elmaradása, míg a pályázó oldaláról a várható pozitív következmény ösztönözné a projekt menedzsment tevékenységet.)
22
Javasolt arányok a projekt menedzsment átalány alapú elszámolható költségeinek megbontására: Projektmenedzsment ktg
Mőszaki ellenır ktg-e
Közbeszerzés ktg-e
Könyvvizsgáló ktg-e
Jogi, közjegyzıi ktg
Nyilvánosság bizt.ktg-e
Összesen
12%
2%
1,5%
--
1%
3,5%
20%
50 MFt – 250 MFt
9%
2%
2%
0,5%
0,4%
1,1%
15%
250MFt – 1 Mrd Ft
6%
2%
2%
0,5%
0,4%
1,1%
12%
1 Mrd Ft felett
2%
2%
2%
0,5%
0,2%
1,3%
8%
Projekt méret (projekt összktg) - 50 MFt
3.3.2. Projekt menedzsment költségek elszámolása arányosítással Amennyiben a projekt menedzsment valamely egyéb szervezeti egység része (tipikusan önkormányzat esetében fordul elı), és elkülönített nyilvántartással nem rendelkezik, akkor a költségek arányosítása szükséges. Az arányosítás alkalmazható módszere a költség jellegétıl függıen például a következı lehet: -
munkaidı-alapú;
-
kedvezményezettekre fordított idı alapú;
-
tanfolyam idıtartamán alapuló;
-
az igénybevett terület/tér nagyságán alapuló.
3.4. ÁFA valamint más adók és közterhek Amennyiben ezek az adók, közterhek levonhatóak, nem számolhatóak el, még abban az esetben sem, ha a végsı kedvezményezett, vagy az egyéni kedvezményezett ténylegesen nem él a visszaigénylés lehetıségével. Nem egyértelmő helyzetekben célszerő az illetékes APEH igazgatóság nyilatkozatának elızetes kikérése, mivel a támogatást nyújtó szervezettıl nem várható el, hogy minden esetben egyértelmően meg tudja állapítani az ÁFA elszámolhatóságát. Az ÁFA elszámolhatóságára azonos szabályok vonatkoznak a támogatások EU és hazai részét illetıen.
3.5. Speciális szabályok megváltozott munkaképességő foglalkoztatásához nyújtott támogatás esetén
személyek
Megváltozott munkaképességő személyt foglalkoztató vállalkozás részére támogatás nyújtható a megváltozott munkaképességő személy foglalkoztatásának többletköltségei mértékéig az alábbiakra: -
a munkavégzéshez kapcsolódó helyiségek átalakításának költségei (akadálymentesítés),
-
a kizárólag a megváltozott munkaképességő személy foglalkoztatásához szükséges segítı személyzet alkalmazásának költségei a megváltozott munkaképességő személy segítésére fordított idı mértékéig,
-
a megváltozott munkaképességő személy által használt berendezések átalakításának vagy beszerzésének költségei.
A fentiek alapján kizárólag azok a költségek támogathatók, amelyek azokon a költségeken felül jelentkeznek, amelyek akkor merülnének fel, ha a támogatásban részesülı vállalkozás (kedvezményezett) nem megváltozott munkaképességő személyeket foglalkoztatna, bármely olyan idıszakban, amelyben a megváltozott munkaképességő személyt vagy személyeket ténylegesen foglalkoztatta.
23
Abban az esetben, ha a kedvezményezett védett munkahelyet biztosít, a támogatás a fentieken túl fedezheti - de nem haladhatja meg - az érintett létesítmény átépítési, szerelési vagy bıvítési költségeit is, valamint bármely, a megváltozott munkaképességő személyek foglalkoztatásából eredı adminisztratív és szállítási költséget. A támogatás nyújtásának további feltétele, hogy a kedvezményezettnek nyilvántartást kell vezetnie, amely lehetıvé teszi annak ellenırzését, hogy a nyújtott támogatás megfelel az itt meghatározott feltételeknek.
3.6. Árkedvezmény Amennyiben a pályázó valamilyen szolgáltatást, árucikket kedvezményes áron vásárol, akkor a vásárolt termék tényleges beszerzés ára (kedvezményes ára) számolható el, a szokásos piaci ár és a kedvezményes ár közötti különbség pedig nem vehetı figyelembe. Amennyiben a szerzıdés szerint részletekben fizetik meg az árú ellenértékét, akkor csak a ténylegesen megfizetett részletek összege számolható el.
3.7. Elıleg A szállítónak - a kivitelezés, beszerzés, szolgáltatás - fizetett elıleg elszámolható. (Szállítói szerzıdés keretében is csak olyan tételek támogathatóak, melyek közvetlen kifizetés esetén is elszámolhatóak lennének.)
3.8. Bevételek25 A projekttel összefüggésben, az értékesítésbıl, szolgáltatásból, bérbeadásból regisztrációs díjból és egyéb bevételbıl a megvalósítás idıszakát magába foglaló teljesítési idıponttal számlázott bevétel a teljesítés idıpontját is tartalmazó elszámolási idıszakban csökkenti az projekt elszámolható költségeinek összegét. Nem tartozik a bevételek közé: •
a kockázatitıke - és hitelalapok, a garanciaalapok és a lízing keretében keletkezett bevétel
•
kötbér
•
a közbeszerzési dokumentumok eladásából származó bevétel26
A bevételeket a strukturális alapok illetve Kohéziós Alap részesedésének kiszámítása elıtt, de legkésıbb a támogatás befejezésekor teljes összegükben vagy arányosan kell levonni a tevékenység elszámolható költségébıl attól függıen, hogy a bevétel teljes egészében vagy csak részben származott-e a társfinanszírozott tevékenységbıl. A bevételek kezelésekor is biztosítani kell a kettıs finanszírozás elkerülését.
3.9. Bértámogatás Elszámolható, amennyiben hozzájárul a foglalkoztatott tartós foglalkoztatásához és a munkáltató, jogutódja, vagy a foglalkoztatást szerzıdésben átvállaló vállalja a legalább a támogatás idıtartamával, bérszintjével, munkaidejével, munkakörével, az alkalmazás jogviszonyával megegyezı továbbfoglalkoztatást.
25
Jövedelemtermelı beruházások esetében a TANÁCS 1083/2006/EK RENDELETE (2006. július 11.) az Európai Regionális Fejlesztési Alapra, az Európai Szociális Alapra és Kohéziós Alapra vonatkozó általános rendelkezések megállapításáról és az 1260/1999/EK rendelet hatályon kívül helyezésérıl 55. cikkben leírtak szerint kell eljárni. a készítendı CBA útmutatókban.
26
Amennyiben a dokumentáció ellenértéke megfelel 2003. évi CXXIX törvény 54§(5) leírtaknak.
24
3.10. Lakáscélú beruházások - Housing27 Az épület-felújításokkal kapcsolatos költségek elszámolhatóak, amennyiben azok integrált városfejlesztési mővelet vagy - prioritás keretében támogatott tevékenység kapcsán (Bizottsági végrehajtási rendelet 47. cikk (1) bekezdésében megállapított szempontoknak megfelelıen került kiválasztásra) merültek fel. Az elszámolhatóság mértéke
Az érintett OP-nak nyújtott ERFA-támogatás max. 3%-a,
vagy a teljes ERFA-támogatás max. 2%-a
3.10.1. A többcsaládos lakóépületek A többcsaládos lakóépületek esetében, azok közös részeinek felújításával kapcsolatos költségek:
Az épület következı fı strukturális elemeinek felújítása: tetı, homlokzat, a homlokzaton lévı közös tulajdont képezı ajtók és ablakok, lépcsıház, külsı és belsı folyosók, bejáratok és ezek külsı elemei, liftek.
Az épület mőszaki berendezései.
Energiahatékonyság javításával kapcsolatos tevékenységek.
3.10.2. A hatóságok vagy non-profit szereplık tulajdonában álló, meglévı épületek használatának megváltoztatása A hatósági tulajdonban vagy non-profit szolgáltató tulajdonában lévı, alacsony jövedelmő háztartások vagy a különleges szükségletekkel rendelkezık számára lakóhelyül használt épületek kapcsán fölmerült költségek (létezı épületek felújítása vagy felhasználásának megváltoztatása a modern szociális lakhatás érdekében) elszámolhatóak.
4. Kutatás-fejlesztés és innováció28 A kutatás-fejlesztési és innovációs támogatás csak abban az esetben nyújtható, amennyiben az a normál mőködésen túlmutató kutatás-fejlesztési és innovációs tevékenységre ösztönöz. Elszámolható költség a programban résztvevık személyi jellegő ráfordításai, a kutatásfejlesztési és innovációs célra használt eszközök és immateriális javak értéke, a kizárólag az adott kutatás-fejlesztéshez, innovációhoz igénybe vett anyagfelhasználás és szolgáltatások költségei, ill. megbízási díj. A K+F+I tevékenységre vonatkozó keretszabály alapján a következı költségek számolhatóak el: Bérköltségek és járulékaik (kutatók, fejlesztık, mérnökök, technikusok és egyéb kisegítı személyzet, amennyiben a kutatási projektben foglalkoztatják ıket); 27
A Bizottság 1828/2006/EK rendelete az Európai Regionális Fejlesztési Alapra, az Európai Szociális Alapra és a Kohéziós Alapra vonatkozó általános rendelkezések megállapításáról szóló 1083/2006/EK tanácsi rendelet, valamint az Európai Regionális Fejlesztési Alapról szóló 1080/2006/EK európai parlamenti és a tanácsi rendelet végrehajtására vonatkozó szabályok meghatározásáról 28 Figyelembe véve a kutatás-fejlesztésrıl és a technológiai innovációról szóló 2004. évi CXXXIV. törvényt, a számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény 3§ (4) 2-4 pontját, a 70/2001/EK rendelet alkalmazási körének a kutatási és fejlesztési támogatásokra történı kiterjesztése tekintetében való módosításáról szóló 2004. február 25-i, 364/2004/EK bizottsági rendeletet (HL L 63., 2004.2.28., 22—29. o.), a kutatáshoz, fejlesztéshez és innovációhoz nyújtott állami támogatásokról szóló 2006/C 323/01 közösségi keretszabályt, továbbá a Gazdaságfejlesztési Operatív Program K+F és innováció a versenyképességért prioritására és a Regionális Operatív Programok K+F és innováció tárgyú konstrukcióira rendelt források felhasználásának részletes szabályairól és a támogatás jogcímeirıl szóló 22/2007. (VIII. 29.) MeHVM rendeletet.
25
Eszközök és felszerelések költségei, a kutatás-fejlesztési és innovációs projektben való használatuk mértékéig és idejére. Ha ezeket az eszközöket és felszereléseket nem használják teljes élettartamuk alatt a kutatásfejlesztési és innovációs projektben, csak a kutatás-fejlesztési és innovációs projekt idıtartamának megfelelı – a szokásos számviteli gyakorlatnak megfelelıen kiszámított - értékcsökkenési ráfordítás minısül elszámolható költségnek (figyelembe véve a 2.8. Értékcsökkenés fejezetbe írtakat); Épület- és földhasználati költségek a kutatás-fejlesztési és innovációs projektben való használatuk mértékének és idejének megfelelıen. Az épületek tekintetében csak a kutatás-fejlesztési és innovációs projekt idıtartamának megfelelı – a szokásos számviteli gyakorlatnak megfelelıen kiszámított - értékcsökkenési ráfordítások minısülnek elszámolható költségnek (figyelembe véve a 2.8. Értékcsökkenés fejezetbe írtakat). A földterületek esetében az adásvétel költségei, illetve a ténylegesen felmerülı tıkeköltségek is elszámolhatók; A szerzıdéses kutatás-fejlesztés és innováció, a külsı forrásokból piaci áron megvásárolt vagy lízingelt mőszaki tudás és szabadalmak, amennyiben a tranzakcióra a piaci feltételeknek megfelelıen került sor, és nem történt összejátszás, valamint a tanácsadás és hasonló szolgáltatások költségei, ha azokat kizárólag a kutatás-fejlesztési és innovációs tevékenységhez veszik igénybe; További általános költségek, amelyek közvetlenül a kutatás-fejlesztési és innovációs projekt eredményeként merülnek fel Egyéb mőködési kiadások, beleértve az anyagköltségeket, a beszerzések és hasonló termékek költségeit, amelyek közvetlenül a kutatás-fejlesztési és innovációs tevékenység eredményeként merülnek fel
5. Pénzügyi eszközök A 2007-2013-as végrehajtási idıszak tekintetében a KKV-k részére holdingalapokon keresztül juttatandó támogatások a Tanácsnak az Európai Regionális Fejlesztési Alapra, az Európai Szociális Alapra és a Kohéziós Alapra vonatkozó általános rendelkezések megállapításáról szóló 1083/2006/EK Rendelete (a továbbiakban: Tanácsi Rendelet) Pénzügyi konstrukciókról (Financial engineering instruments) szóló 44. Cikkének, illetve a Bizottságnak a Tanácsi Rendelet végrehajtására kiadott 1828/2006/EK Rendelete (a továbbiakban: Bizottsági Rendelet) 43-44. Cikkének hatálya alá tartoznak. Ezen jelzett rendeletekben a pénzügyi eszközökre vonatkozóan feltételrendszer kötelezı érvényő és közvetlenül hatályos a tagállamra.
meghatározott
A Tanácsi Rendelet 78. Költségnyilatkozat címő Cikkének (6) bekezdése foglalkozik röviden a pénzügyi eszközökre vonatkozóan néhány elszámolhatósági szabállyal: „Az (1) bekezdéstıl eltérve, a 44. cikkben meghatározott pénzügyi konstrukciók tekintetében a költségnyilatkozat magában foglalja az ilyen alapok vagy holdingalapok létrehozására vagy az azokhoz történı hozzájárulásként kifizetett összes költséget.” Mindazonáltal az operatív program részleges vagy végsı elszámolható költségek a következık összességét jelentik:
lezárásakor
az
városfejlesztési alapokból a köz- és magánszféra-partnerségekbe, vagy integrált városfejlesztési tervekbe tartozó egyéb projektekbe történı beruházás céljából kifizetett összegek; vagy
a fent említett valamennyi alapból vállalkozásokba történı beruházásra irányuló kifizetések; vagy
a nyújtott garanciák, összegeket; és
elszámolható irányítási költségek.
beleértve
a
garanciaalapokból
garanciaként
lekötött
26
A társfinanszírozási arányt alkalmazni kell a kedvezményezett által fizetett elszámolható költségekre. A vonatkozó költségnyilatkozatot ennek megfelelıen helyesbíteni kell. A (7) bekezdés szerint: „Az operatív programokból a 44. cikkben meghatározott alapokba történı kifizetésekbıl származó kamatot városfejlesztési alapok esetében városfejlesztési projektek, más esetekben pedig a kis- és középvállalkozásokat érintı pénzügyi konstrukciók finanszírozására kell felhasználni. A 44. cikkben meghatározott alapokból végzett beruházásokból a mővelethez visszajuttatott, vagy a garanciák letételét követıen megmaradt forrásokat az érintett tagállamok illetékes hatóságai városfejlesztési projektek vagy kis- és középvállalkozások javára használják fel.”
6. ERFA ÉS ESZA közötti átjárhatóság Az általános rendelet 34. cikk 2. bekezdése lehetıséget teremt arra, hogy fıszabályként egy – prioritási tengely szintjén értelmezett – legfeljebb 10%-os határ erejéig a strukturális alapok (ERFA, ESZA) egymás tevékenységi körébe tartozó tevékenységeket finanszírozzanak.
A 10%-os határ a következı esetekben növekedhet 15%-ra:
Az ESZA esetében a rendelet 3. cikk (7) bekezdése a társadalmi befogadás prioritás (a rendelet 3. cikk 1. bek. c) pontja alá tartozó tevékenységei) esetében 15%-os átjárhatóságot enged meg.
Abban az esetben, ha külön prioritásban szerepelnek, az ERFA-rendelet 8. cikkének utolsó bekezdése, a Regionális versenyképesség célkitőzés alá esı OPkban, 15%-os átjárhatóságot enged meg a fenntartható városfejlesztés keretében támogatható tevékenységek esetében
A keresztfinanszírozás lehetıségével a tagállamok csak abban az esetben élhetnek, ha a másik alap támogatási körébe tartozó intézkedés a projekt megvalósításához szükséges és közvetlenül kapcsolódik a projekthez, vagyis az alapok közötti átjárhatóságnak mindenképpen indokolhatónak kell lennie. A fentiek alapján kijelenthetı, hogy az adott alap/program keretében nem indítható a másik alapból finanszírozandó támogatási konstrukció. Egy támogatott projekt keretében az 50%-ot nem haladhatja meg az eredeti alaptól eltérı alap támogatásának aránya. Például az ERFA keretében nem indítható önálló ESZA jellegő (pl.: képzési) támogatási konstrukció. Egy alapvetıen beruházási (ERFA) projekt keretében támogatható lehet – az ESZA-ra vonatkozó szabályok figyelembevételével – a képzési tevékenység, de ez nem haladhatja meg az adott projekt teljes elszámolható költségének maximum 50%-t. További példa lehet, hogy egy képzési projekt elindításhoz szükségessé válhat bizonyos eszközök beszerzése, amelyre az ERFA szabályok betartásával a projekt teljes elszámolható költségének maximum 50%-ig lehetséges. Az átjárhatóság akkor alkalmazható, ha a releváns operatív program adott prioritási tengely leírásban ez szerepel, ennek nyomon követésérıl és prioritás szintő 10% (15%) határ betartásról gondoskodni kell. Minden tevékenységet a beavatkozási terület szerinti alap elszámolhatósági szabályai szerint kell elszámolni29. Vagyis ha egy ERFA-finanszírozású OP egyik projektje ESZAtípusú tevékenységet (pl. képzés) finanszíroz, akkor arra az ESZA-rendelet elszámolhatósági szabályai (11. cikk) vonatkoznak. 29
Ld. ERFA-rendelet 7. cikk 3. bek és ESZA-rendelet 11. cikk 4. bek.
27
7. Különösen nem elszámolható költségek 7.1. ESZA esetében
föld, telek, ingatlan vásárlás; új épületek építése; bútorok, berendezések, gépjármő beszerzése kamattartozás kiegyenlítés, hiteltúllépés költsége, egyéb pénzügyforgalmi költségek; deviza-átváltási jutalék árfolyamveszteség; jutalékok és osztalék, profit kifizetés; épület felújítás, átalakítás, javítások bekerülési költségei; visszaigényelhetı ÁFA; bírságok, kötbérek és perköltségek;
7.2. ERFA esetében •
hitelkamat
•
atomerımővek leállítása
•
visszaigényelhetı ÁFA
• • • •
kamattartozás kiegyenlítés, hiteltúllépés költsége, egyéb pénzügyforgalmi költségek; deviza-átváltási jutalék árfolyamveszteség;
•
a teljes elszámolható költség 10%-t meghaladóan a földvásárlás (kivétel a környezet megelızéssel kapcsolatos konstrukcióknál, irányító hatóság engedélyével)
7.3. Kohéziós Alap esetében •
hitelkamat
•
atomerımővek leállítása
•
visszaigényelhetı ÁFA
• • • •
kamattartozás kiegyenlítés, hiteltúllépés költsége, egyéb pénzügyforgalmi költségek; deviza-átváltási jutalék árfolyamveszteség;
•
a teljes elszámolható költség 10%-t meghaladóan a földvásárlás
•
lakhatás
28
8. Elszámolható költség és az elszámolás módja
Elszámolható költség
Elszámolás lehetséges módja
Általános költségek Értékcsökkenés
Költség átalány
Projekt menedzsment költségei Általános költségek Projekt menedzsment költségei Bérek, bérjellegő költségek és járulékaik
Arányosítással
A projektben résztvevık (célcsoport) költségei (utazás) Bérek, bérjellegő költségek és járulékaik Bértámogatás Saját teljesítés – saját vállalkozásban - végzett beruházás
Számviteli dokumentum – belsı szabályzatok (nyilatkozatok)
ÁFA valamint más adók és közterhek Projekt menedzsment költségei Akkreditáció, regisztrációs díjak Képzés és képzési anyagok Tanárképzés, képzık képzése A projektben résztvevık (célcsoport) költségei Beszerzési költségek
Számla alapú elszámolás
Beruházások Földvásárlás Ingatlanvásárlás Kutatás-fejlesztés, innováció Elıleg
29
9. Elszámolható költség és a számviteli kategóriák30 Számviteli kategória 11. IMMATERIÁLIS JAVAK 111. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 113. Vagyoni értékő jogok 114. Szellemi termékek TÁRGYI ESZKÖZÖK 12. INGATLANOK ÉS KAPCSOLÓDÓ VAGYONI ÉRTÉKŐ JOGOK 121. Földterület, termıföld 122. Telek, telkesítés 123. Épületek, épületrészek, tulajdoni hányadok
124. Egyéb építmények 125. Üzemkörön kívüli ingatlanok, épületek 126. Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékő jogok 13. MŐSZAKI BERENDEZÉSEK, GÉPEK, JÁRMŐVEK 131. Termelı gépek, berendezések, szerszámok, gyártóeszközök 132. Termelésben közvetlenül résztvevı jármővek 14. EGYÉB BERENDEZÉSEK, FELSZERELÉSEK, JÁRMŐVEK 141. Üzemi (üzleti) gépek, berendezések, felszerelések 142. Egyéb jármővek 143. Irodai, igazgatási berendezések és felszerelések 144. Üzemkörön kívüli berendezések, felszerelések, jármővek KÖLTSÉGEK 51. ANYAGKÖLTSÉG 511. Vásárolt anyagok költségei 513. Egyéb anyagköltség 519. Anyagköltség megtérülés 52. IGÉNYBE VETT SZOLGÁLTATÁSOK KÖLTSÉGEI 521. Szállítás-rakodás, raktározás költségei 522. Bérleti díjak 523. Karbantartási költségek 524. Hirdetés, reklám, propaganda költségek 525. Oktatás és továbbképzés költségei 526. Utazási és kiküldetési költségek (napidíj nélkül) 529. Egyéb igénybe vett szolgáltatások költségei 53. EGYÉB SZOLGÁLTATÁSOK KÖLTSÉGEI 531. Hatósági igazgatási, szolgáltatási díjak, illetékek 532. Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak 533. Biztosítási díj 534. Költségként elszámolandó adók, járulékok, termékdíj 539. Különféle egyéb költségek 54. BÉRKÖLTSÉG 55. SZEMÉLYI JELLEGŐ EGYÉB KIFIZETÉSEK 551. Munkavállalóknak, tagoknak fizetett személyi jellegő kifizetések 559. Egyéb személyi jellegő kifizetések 56. BÉRJÁRULÉKOK 561. Nyugdíjbiztosítási és egészségbiztosítási járulék 562. Egészségügyi hozzájárulás 563. Munkaadói járulék 564. Szakképzési hozzájárulás 569. Egyéb bérjárulék EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK ÉRTÉKCSÖKKENÉS 87 PÉNZÜGYI MŐVELETEK RÁFORDÍTÁSAI 99 RENDKÍVÜLI BEVÉTEL
Elszámolható költség Immaterális javak
Lízing tıke része Földvásárlás Elıkészítés költségei Építés, átalakítás, felújítás Ingatlanvásárlás Épületfelújítás
Eszközbeszerzések Használt eszközök beszerzése
általános (rezsi) költségek Projekt menedzsment költségek
Szolgáltatások igénybevételének költsége Bérleti díjak
Tanárképzés, képzık képzése
Akkreditáció, regisztációs díja
Személyi, bérjellegő költségek és járulékaik Személyi, bérjellegő költségek és járulékaik
Személyi, bérjellegő költségek és járulékaik
Értékcsökkenés Lízing kamatrésze Bértámogatás
A projekt menedzsment és rezsi költség, amennyiben aktiválható a beruházásra, akkor a 12. és 13. pont alatt is megjelenhet.
30 A projekt jellegétıl és a kedvezményezett számviteli politikájától függıen az egyes kategóriák változhatnak. Az egyes költségek különbözı kategóriák részei is lehetnek.
30
10. Technikai segítségnyújtás szabályok
esetén
alkalmazandó
speciális
A technikai segítségnyújtás (TS) tevékenységek általános keretét a 1083/2006/EK Rendelet 46. cikke képezi, mely szerint az alapokból lehetıség nyílik az operatív programok elıkészítési, menedzsment, monitoring, értékelési, tájékoztatási és ellenırzési tevékenységeinek finanszírozására, beleértve az alapok megvalósításához szükséges adminisztratív kapacitás megerısítését. A technikai segítségnyújtás elszámolható költségek meghatározásánál a jelen fejezet alatt leírtakat kell alkalmazni, az itt fel nem sorolt esetekben a többi fejezet rendelkezései az irányadók. Fıszabályként a TS projektek érdekében felmerült, ÚMFT feladatokkal kapcsolatos, az 1.2 (Elszámolhatóság feltételei) fejezetben leírtaknak megfelelı költség teljes összege elszámolható. Amennyiben a tevékenység nem kizárólagosan ÚMFT feladatokkal kapcsolatos (pl. intézmény mőködtetése), a kedvezményezett vetítési alap alkalmazásával számol el, melyek a következık lehetnek: •
ÚMFT-vel kapcsolatos munkaidı alapján,
•
ÚMFT emberév arányosan,
•
egyéb, az ÚMFT-vel kapcsolatos arányszám alapján (pl. igénybevett terület/tér nagysága).
Az emberév arányosan elszámolható költségeket a következıképp kell meghatározni. Amennyiben a kedvezményezett munkaidı alapú elszámolás-nyilvántartással nem rendelkezik, a projektben résztvevı foglalkoztatottak és kapcsolódó költségeik ÚMFT-vel kapcsolatos feladatainak arányában számolhatók el, az alábbi képlet szerint:
Elszámolható összeg =
ÚMFT-tevékenység aránya X Kedvezményezett emberév-igénye
X Kedvezményezett mőködési költsége
Kedvezményezett emberév-igénye
A technikai segítségnyújtás keret terhére felvett alkalmazottat minden olyan juttatásban részesíteni kell, melyek az adott szervezet biztosít a nem TS keretbıl, hasonló beosztásban foglalkoztatott számára is. (pl. napidíj, utazási költség, étkezési jegy, bérlet, nyelvpótlék, ruhapénz stb.).
10.1.1. Általános (rezsi) költségek Az elszámolható költségek a következık:
közüzemi díjak és szolgáltatások (víz, gáz, elektromos áram, telefon, fax, internet telekommunikációs költségek)
elhelyezés költségei,
postaköltségek
takarítás, szemétszállítás
ırzés,
állagmegóvás/karbantartás
dokumentációs, irattárózási, archiválási költségek
irodaszer, nyomtatvány költségek
egyéb adminisztrációs költségek (pl.: fénymásolás)
31
A támogatási szerzıdésben rögzítésre kerül, hogy mely elszámolás típus – átalány költség, vagy arányosítás - kerül alkalmazásra a projekt végrehajtása során. Ezek a költségek csak az általános költségeken belül számolhatóak el, egyéb költség kategóriákban nincs erre lehetıség. Az általános rezsi költség elıre rögzített költség átalány alapján is elszámolható, amely nem haladhatja meg projektmenedzsment költségekkel együtt a projekt elszámolható költségének 15%, projektmenedzsment költségek nélkül 5%-át. Az arányokat az akcióterv szőkítheti. Az elıre rögzített költség átalány alapján történı elszámolás esetén az átalányt bizonylattal nem kell alátámasztani. Az átalány finanszírozása a tételesen elszámolt költségek elszámolásával egyidejőleg (elıleg, idıközi kifizetés, záróelszámolás) történik. Az idıközi- és záróelszámolások során az átalányt a tételesen és/vagy arányosítással elszámolt költségek alapján kell megállapítani úgy, hogy az átalány a kifizetési kérelemben szereplı összeg 5, vagy 15%-át képviselje. Az általános költségek elszámolása arányosítással is megoldható. Az arányosítás alkalmazható módszere a költség jellegétıl függıen például a következı lehet:
Emberév-alapú.
Az igénybevett terület/tér nagyságán alapuló.
Elızıek együttes alkalmazása
Az arányosítás módjáról és mértékérıl az elszámolás alkalmával a kedvezményezett nyilatkozik, és belsı szabályzatában errıl rendelkezik.
10.1.2. Bérleti díjak A megvalósításhoz kötıdı és indokolt bérleti díjak elszámolhatóak. Amennyiben a projekt megvalósításában részt vevık elhelyezésének költségei (iroda bérleti díj) nem mutathatók ki elkülönítetten, akkor a 2.3.1. pontban leírtakat kell alkalmazni. Egyéb eszközök (ingóságok) bérlete esetén arra az idıszakra számolható el a bérleti díj, amíg az adott eszköz használata a projekt megvalósítását szolgálja.
10.1.3. Személyi jellegő költségek és járulékaik A projekt céljának megvalósításban és/vagy szakmai felügyeletében közvetlenül közremőködı személyzet, bére, a bér járulékai, illetve egyéb juttatások elszámolhatók, amennyiben a projekt költségvetésében eredetileg is fel voltak tüntetve. Bérként, bérjellegő juttatásként kizárólag a munkabérnek a munkavégzéssel közvetlenül összefüggı tételei számolhatók el a Kedvezményezett belsı szabályzatában meghatározott mértékben. Amennyiben a költség átalányban meghatározott általános költségelszámolást választotta a kedvezményezett, a projekt menedzsment típusú (jogi, adminisztratív, igazgatási, könyvelési, és egyéb a projekt megvalósítását közvetetten szolgáló tevékenységek) költségei bér-, bérjellegő költségként nem számolhatók el.
32
11. Mellékletek: 1. Átalány alapú Általános (rezsi) költségek fizetési kérelme
\\mehvdfs\mehvdfs\ MeHvCommon\MST\_KTK_EH\IRANYITO_HATOSAGOK\KOORD_IH\02_eljárásrend\02.07_Finanszírozás\Elszam_utmutato\FINAL\Rezsi_átalány_ala
2. Projekt menedzsment költségek átalány alapon történı fizetési kérelme
\\mehvdfs\mehvdfs\ MeHvCommon\MST\_KTK_EH\IRANYITO_HATOSAGOK\KOORD_IH\02_eljárásrend\02.07_Finanszírozás\Elszam_utmutato\FINAL\Pmenedzsemnt_k
3. Számlaösszesítık
\\mehvdfs\mehvdfs\ MeHvCommon\MST\_KTK_EH\IRANYITO_HATOSAGOK\KOORD_IH\02_eljárásrend\02.07_Finanszírozás\Elszam_utmutato\FINAL\szlaösszesítık.xls
4. Elszámolási csomagok egységes alátámasztó dokumentumai a kifizetés igénylések dokumentum alapú ellenırzéséhez
\\mehvdfs\mehvdfs\ MeHVCommon\MST\_KTK_EH\IRANYITO_HATOSAGOK\KOORD_IH\02_eljárásrend\02.07_Finanszírozás\Elszam_utmutato\FINAL\Kifizetési_kérelem
5. Átalány költségek záró összefoglaló táblája (kizárólag ERFA esetén kitöltendı)
\\mehvdfs\mehvdfs\ MeHVCommon\MST\_KTK_EH\IRANYITO_HATOSAGOK\KOORD_IH\02_eljárásrend\02.07_Finanszírozás\Elszam_utmutato\FINAL\ERFA_atalany_os
33
