© MOHL
Mohl Gergely
Saját tőke (TK 321.-360.o.)
2009. február 10.-11.
www.uni-corvinus.hu/szamvitel/mg.html
© MOHL
Jegyzett tőke
I.
Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken
Jegyzett, de még… (-) Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék
II. III. IV. V. VI.
1. 2. VII.
A hallgatók el szokták felejteni
Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Valós értékelés értékelési tartaléka
MSZE (JT, JD, T,E,L,É,M) Számvitel IV. - Mohl Gergely
2
© MOHL
Majdnem mindig elhangzik kérdésként a szigorlat szóbelin
Működő saját tőke Jegyzett tőkén felüli vagyoni fedezet Kritikus saját tőke értékek negatív ST ST < minimális JT (kft., rt. esetében!)
Gt. 51. § (1) Ha a gazdasági társaság a számviteli törvény szerinti beszámolójában foglaltak alapján egymást követő két teljes üzleti évben nem rendelkezik a társasági formájára kötelezően előírt jegyzett tőkének megfelelő összegű saját tőkével és a társaság tagjai (részvényesei) a második év számviteli törvény szerinti beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül a szükséges saját tőke biztosításáról nem gondoskodnak, a gazdasági társaság köteles e határidő lejártát követő hatvan napon belül elhatározni más gazdasági társasággá való átalakulását, vagy rendelkeznie kell jogutód nélküli megszűnéséről.
ST≤ ⅔ JT [rt.]; ST ≤½ JT [kft.]
Számvitel IV. - Mohl Gergely
3
© MOHL
Elnevezése vagyoni hozzájárulás, vagyoni betét, Elnevezése: törzstőke, részvénytőke, szövetkezeti vagyon, alapítói v. Állományba vétel: vétel cégbírósági bejegyzéssel egy időben (ha erre nem kötelezett, akkor a tényleges rendelkezésre bocsátáskor) Külföldi tulajdonos is teljesítheti forintban a pénzbeli hozzájárulását (magyar pedig külföldi pénznemben) . Csak ajánlott olvasmány:
TK 322.-323.o. (passz. spec.) A „kamat” ugyanúgy kezelendő, mint az osztalék számviteli szempontból.
Specialitások az rt.rt.-knél: • Kamatozó részvény: max. a JT 10%-ig • Visszaváltható részvény: max. a JT 10%-ig • Átváltoztatható kötvény: max. a JT 50%-ig Lásd még: elsőbbségi részvény, dolgozói r., jegyzési jogot biztosító r., részvényutalvány, ideiglenes r., saját r. stb.
Számvitel IV. - Mohl Gergely
4
© MOHL
Alapelv: a JT csak akkor emelhető, ha a korábbi tartozásukat a tulajdonosok már törlesztették (~ a JD már = 0) Fontos specialitás: specialitás Ha a tőkeemelést év közben nem jegyzik be, akkor a JD-t (K egyenlegű ekkor!) át kell sorolni az R.l.k. közé év végén (!!!)
Ssz.
Jegyzett tőke növekedés esetei
Az emelés forrása
Melyik számlán keresztül?
1.
Alapítás, tőkeemelés
Pénzeszköz; egyéb eszköz (= apport)
Jegyzett, de …
2.
Dolgozói részvény kibocsátása (nem tananyag)
Pénzeszköz Tőketartalék Eredménytartalék
Jegyzett, de …
3.
Saját forrásból
Tőketartalék Eredménytartalék
Lekötött tartalék ±
4.
Lekötött tartalékból
Lekötött tartalék
-
5.
Átváltoztatható kötvénnyel (nem tananyag)
Pénzeszköz
Átváltoztatható kötvény tartozások
Számvitel IV. - Mohl Gergely
5
© MOHL
Tőkeleszállítás esetei: 1. 2. 3. 4.
Saját részvény, üzletrész bevonása (lásd Szv.III.!) JT leszállítása a TT javára JT leszállítása az ET javára JT leszállítása a LT javára (max. a JT 10%-a) Felhasználása: Veszteségek csökkentésére JT emelésére (lásd: előző dia 4-es pont)
5. (Pénz)tőke-kivonással együtt járó JT leszállítás (tőkekivonás)
6. Eszközátadással (is) járó JT leszállítás (tőkekivonás) 7. Feltételes tőkeleszállítás Számvitel IV. - Mohl Gergely
6
© MOHL
(Pénz)tőke-kivonással járó jegyzett tőkeleszállítás (tőkekivonás)
4. Jegyzett tőke E. 1,
3. Pénzeszközök
4. Kötelezettségek
4. Tőketartalék E.
2b,
3,
2a,
4. Lekötött tartalék 4. Eredménytartalék 1, Tőkeleszállításról szóló határozathozatalkor pozitív ET, TT lekötése* Cégbírósági bejegyzéskor: 2a, Lekötés feloldása 2b, Tőkeleszállítás könyvelése Cégbírósági bejegyzés után: 3, Kivont tőke kifizetése Számvitel IV. - Mohl Gergely
E.
2a,
1,
*: ugyanez eszközátadással járó tőkekivonásnál is lehetséges 7
© MOHL
Eszközátadással (is) járó tőkeleszállítás = tőkeleszállítás + eszközértékesítés, ahol a tőkeleszállítás kötelezettséget keletkeztet, az értékesítés pedig követelést, ezeket kell összevezetni (= kompenzálás) ill. az esetleges eltérést pénzügyileg is rendezni (ha pénzügyi rendezés nincs, akkor a különbözet a rendkívüli eredménybe kerül). [A másik fél eszközbeszerzést könyvel és a rendkívüli eredménnyel szemben vezeti ki részesedését ill. keletkezteti a követelését. Ezt kompenzálja a beszerzésből származó kötelezettséggel.]
Feltételes tőkeleszállítás = tőkeemelés + tőkeleszállítás egyidejűleg Számvitel IV. - Mohl Gergely
8
© MOHL
Miért?
Egyenlege év végén csak kft kft..-nél és rt. rt.--nél lehet Működő jegyzett tőke = JT + JD (-) Fontos specialitás: specialitás Ha a tőkeemelést év közben nem jegyzik be, akkor a JD-t át kell sorolni az R.l.k. közé év végén (!!!) Ázsió alapítás és tőkeemelés esetén: esetén átvezethető a JD-n, de bejegyzéskor mindenképpen át kell vezetni a TT-ra! (Ha nem használjuk a JD-t, akkor Egyéb r.l.k-ra kell könyvelni ezeket az összegeket.)
Számvitel IV. - Mohl Gergely
9
© MOHL TK. 336.o. Speciális esetek – nem tananyag
Negatív egyenlege nem lehet Keletkezése: Rt-nél ázsió (diszázsió nem lehetséges!) Egyéb vállalkozásnál:
Alapításnál és tőkeemelésnél is!
származhat pénzeszközből és egyéb eszközből is!
JT leszállításból stb. Felhasználása: JT emelésére Negatív ET ellentételezésére (nincs ellentétes irányú esemény!) Tőkekivonással megvalósított JT leszállításkor LT-ba átvezetett összeg stb.
Számvitel IV. - Mohl Gergely
10
© MOHL
Kapcsolata az MSZE-vel: lásd Szv. I. ! ☺ TK. 338.o. Speciális esetek – Keletkezése:
nem tananyag
JT leszállításból Veszteség miatt felhasznált TT-ból (ellentétes irányú esemény nem létezik!!!) Veszteség fedezetére adott pótbefizetés visszakapott összege LT-ból visszavezetett összeg (alapítás; kísérleti fejlesztés; saját részvény, üzletrész… miatt) stb.
Felhasználása:
JT emelésére Tőkekivonással megvalósított JT leszállításkor Veszteség fedezetére adott pótbefizetés LT-ba átvezetett összeg (alapítás; kísérleti fejlesztés; saját részvény, üzletrész…miatt) Osztalékfizetésre stb. Számvitel IV. - Mohl Gergely
11
© MOHL
Keletkezése:
JT leszállításból Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés összege ET-ból lekötött összeg (alapítás…; kísérleti fejlesztés…; saját részvény, üzletrész miatt) ET-ból a megszavazott, de még nem teljesített pótbefizetést a tulajdonosnál Jogszabály v. saját elhatározás alapján (pl. fejlesztési tartalék)
Felhasználása:
JT emelésére Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés visszafizetett összege ET-ba visszavezetett összeg (alapítás…, kísérleti fejlesztés…, saját részvény, üzletrész miatt)
Számvitel IV. - Mohl Gergely
12
© MOHL
2 féle lehet: Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Valós értékelés értékelési tartaléka
Értékhelyesbítés értékelési tartaléka
Mely mérlegtételek esetében fordulhat elő?
Mérlegkészítéskor ismert piaci érték és a k.sz.é különbsége jelentős Alkalmazása lehetőség, nem kötelező, de auditáltatni kell T1. Immateriális javak éh-e T1. Tárgyi eszközök éh-e T1. Bef. pü-i eszk. éh-e
T4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka T4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka T4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka
Számvitel IV. - Mohl Gergely
13
© MOHL
Év végi zárás műveletei: lásd Szv. I. illetve 345.o.!
R.l.k.* egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
< 20%
Osztalék kötelezettség előírása
20%≤
R.l.k.* kapcsolt vállalkozással szemben
Term. személy
Egyéb r.l.k.* TK. 344.o. Kifizethető nettó osztalék – nem tananyag
Számvitel IV. - Mohl Gergely
* Lehet h.l.k. h.l.k. is, ha éven túl szeretnék felvenni az osztalékot!
14
© MOHL
Osztalékfizetési korlát: Követelmény: STOU - LT - ÉT ≥ JT, azaz JT + JD + TT + ETOU +LT + ÉT + MSZE - LT - ÉT ≥ JT JT + JD + TT + ETOU + MSZE ≥ JT
JD + TT + ETOU + MSZE ≥ 0 ET / AE alakulása
AE ≤ 0 ; AE (-)
AE ≥ 0; AE (+)
ETOE ≤ 0 ETOE (-)
1. Nincs forrása az osztaléknak
3. MSZE = AE (+) - OAE ETOU = ETOE
ETOE ≥0 ETOE(+)
2. MSZE = 0 ETOU = ETOE - OET + AE (-) ≥ 0
4. MSZE = AE (+) - OAE ≥ 0 ETOU = ETOE - OET ≥ 0
1. 2. JD + TT + ETOE (+) + AE (-) ≥ OET 3. JD + TT + ETOE (-) + AE (+) ≥ OAE 4. JD + TT + ETOE (+) + AE (+) ≥ OAE + OET O = osztalék OU = osztalékfizetés után OE = osztalékfizetés előtt
Számvitel IV. - Mohl Gergely
15
