Leasing z hlediska účetního a daňového

SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o.

Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor:

Účetnictví a finanční řízení podniku

Leasing z hlediska účetního a daňového BAKALÁŘSKÁ PRÁCE

Autor:

Lenka KLINKÁČKOVÁ

Vedoucí bakalářské práce:

Ing. Alena MRKVIČKOVÁ, MBA

Znojmo, 2014

PODĚKOVÁNÍ Na

tomto

místě

bych

ráda

poděkovala

vedoucí

své

bakalářské

práce

Ing. Aleně Mrkvičkové, MBA za obětavý přístup, odborné konzultace a cenné připomínky, kterými přispěla k vypracování této bakalářské práce.

PROHLÁŠENÍ Prohlašuji, že bakalářskou práci na téma Leasing z hlediska účetního a daňového“ jsem vypracovala samostatně a veškerou použitou literaturu a další prameny jsem řádně označila a uvedla v přiloženém seznamu literatury.

V Praze dne 17. dubna 2014 Lenka KLINKÁČKOVÁ

ABSTRAKT Předmětem této bakalářské práce „Leasing z hlediska účetního a daňového“ je analýza účetních a daňových aspektů leasingu z pohledu českého účetnictví, daní z příjmů a daně z přidané hodnoty. V teoretické části je řešen leasing z pohledu uživatele i vlastníka. V praktické části jsou uvedeny metody porovnání leasingových nabídek pro nákup multifunkční barevné tiskárny. Nejvýhodnější leasingová nabídka je zde porovnána s úvěrem. Ta je pak dále porovnána metodou diskontovaných výdajů s úvěrem a je vyhodnocena nejvhodnější varianta pro pořízení multifunkční barevné tiskárny. Klíčová slova: finanční leasing, operativní leasing, účetní a daňové aspekty leasingu, metody srovnání leasingových nabídek.

ABSTRACT The subject of this bachelor work called „Leasing from the accountancy and the taxation point of view“ covers an analysis of accounting and tax aspects of leasing from the point of the Czech system of accountancy, income taxes and value added taxes. The theoretical part solves the leasing from both the lessee and the lessor point of view. The practical part compares the methods of the leasing offers of a multifunctional colour printer purchase. The most advantageous leasing offer is compared with a loan, and is further compared with the loan by the discount expenses method. Finally the most suitable option of purchasing the multifunctional colour printer is evaluated. Keywords: financial leasing, operative leasing, the leasing accounting and tax aspects, the comparison of leasing offers methods.

OBSAH 1

ÚVOD....................................................................................................................... 7

2

CÍL PRÁCE A METODIKA ................................................................................. 9

3

2.1

Cíl práce............................................................................................................ 9

2.2

Metodika ........................................................................................................... 9

TEORETICKÁ ČÁST.......................................................................................... 10 3.1

Vymezení pojmů, obecná charakteristika leasingu......................................... 10

3.2

Finanční leasing .............................................................................................. 10

3.3

Operativní leasing ........................................................................................... 12

3.4

Cena leasingu.................................................................................................. 12

3.5

Leasingový koeficient..................................................................................... 12

3.6

Výhody leasingu ............................................................................................. 13

3.7

Nevýhody leasingu ......................................................................................... 13

3.8

Leasing v ČR .................................................................................................. 14

3.9

Účtování operativního leasingu ...................................................................... 18

3.9.1 3.9.2 3.10

Účtování finančního leasingu ......................................................................... 19

3.10.1 3.10.2 3.11

5

Leasingové úplaty ................................................................................... 20 Výdaje příštích období............................................................................ 21 Akontace ................................................................................................. 22 Předčasné ukončení leasingové smlouvy................................................ 25 Postoupení leasingové smlouvy na straně uživatele ............................... 27

Leasing a DPH ................................................................................................ 28

3.12.1 3.12.2 4

Účtování u vlastníka ............................................................................... 19 Účtování u uživatele ............................................................................... 20

Účtování z hlediska ZDP ................................................................................ 20

3.11.1 3.11.2 3.11.3 3.11.4 3.11.5 3.12

Účtování u vlastníka ............................................................................... 18 Účtování u uživatele ............................................................................... 19

DPH u finančního leasingu ..................................................................... 29 DPH u operativního leasingu.................................................................. 32

PRAKTICKÁ ČÁST ............................................................................................ 33 4.1

Metoda diskontovaných výdajů na leasing a úvěr .......................................... 36

4.2

Metoda čisté výhody leasingu......................................................................... 42

ZÁVĚR .................................................................................................................. 46

1 ÚVOD V době zadání této práce v roce 2012 byla problematika leasingu v České republice upravena v té době účinným obchodním zákoníkem, občanským zákoníkem a daňovými zákony. Od 1. 1. 2014 je již v účinnosti nový občanský zákoník, který rekodifikoval soukromé právo a nový zákon o obchodních korporacích, který nahradil do té doby účinný obchodní zákoník. Zároveň s touto zásadní úpravou občanského zákoníku muselo být změněno mnoho zákonů včetně zákona o daních z příjmů. Tato práce již reflektuje všechny uvedené změny. Každý obchodní závod, jenž je postaven před rozhodnutí o nákupu vybavení pro svoji podnikatelskou činnost zvažuje různé varianty financování. Pokud se obchodní závod například rozhodne pořídit novou multifunkční barevnou tiskárnu, nabízí se možnost financování tohoto zařízení hotovostními prostředky, na leasing nebo na úvěr. Výhodnost jednotlivých variant se liší v mnoha aspektech a bez podrobné analýzy není možné objektivně posoudit, která z nich je nejvhodnější. Při posuzování výhodnosti zmíněných variant je vhodné posoudit jejich dopad na činnost podniku jak z pohledu účetního, tak i daňového. Dále je vhodné vzít v úvahu i administrativní náročnost zvolené varianty. Pokud se obchodní závod rozhodne koupit stroj v hotovosti, ponese náklady ušlé příležitosti. Oproti tomu, bude-li financovat zařízení z cizích zdrojů, může volné prostředky vhodně použít ve své podnikatelské činnosti. Nabízí se možnost čerpání úvěru nebo leasingu. A právě leasing je hlavním tématem této bakalářské práce. Leasing se začal využívat jako první v USA. V 50. letech se rozšířil z USA i do Evropy. V zahraničí je v posledních letech nejméně 30% všech investic pořizováno leasingem. Jde zejména o stroje, zařízení a dopravní prostředky. Jeho význam je i v tom, že může sloužit jako prostředek k rychlejší obnově např. automobilů, počítačů a dalších technických zařízení. První zmínky o leasingu pochází již z 3. tisíciletí před naším letopočtem. Podle záznamů psaných klínovým písmem na hliněných deskách, které se dochovali 7

v sumerském městě Ur, uzavírali kněží s místními zemědělci smlouvy o nájmu zemědělského nářadí, půdy a dobytka. Počátky leasingu jako třístranného vztahu začínají v období průmyslové revoluce v 18. a 19. století zejména v Anglii a USA. V této době se najímaly koňské dostavníky a s rozvojem železnice to byly zejména nájmy související s provozem železnice. Ve Velké Británii vznikají v 2. polovině 19. století obchodní korporace zabývající se leasingem železničních lokomotiv a vagonů. Na začátku 20. století se v USA rozvinul operativní leasing, jehož prostřednictvím se najímaly především lodě a flotily. Po 2. světové válce se leasing stal v USA velmi populární, díky daňovému zvýhodnění operativního leasingu výrobních prostředků. V 60. letech 20. století se leasing rozšířil i do západní Evropy. V Československu leasing začal až po roce 1989. Pár smluv bylo uzavřeno i v době socialismu např. pořízení letadel Airbus pro ČSA. V té době byl leasing upravován Federálním ministerstvem zahraničního obchodu. Jedním z nástrojů financování obvykle dlouhodobých potřeb obchodních závodů je leasing. Leasing je většinou třístranný právní vztah mezi dodavatelem, vlastníkem a uživatelem, kdy vlastník koupí od dodavatele zařízení a to dále za úplatu poskytuje uživateli do užívání. Leasing může být i dvoustranný vztah mezi uživatelem a vlastníkem. Vlastník se písemnou smlouvou zavazuje k přenechání předmětu této smlouvy k užívání uživateli. Uživatel se v této smlouvě zavazuje hradit vlastníkovi úplaty v předem dohodnutých úplatách. Z hlediska právního v našem českém prostředí pojem leasingová smlouva neexistuje. Při uzavírání leasingových smluv se vychází z nového občanského zákoníku č.89/2012Sb. a to z § 2201 tohoto zákona, který upravuje nájemní smlouvu nebo z § 2316 až § 2320 tohoto zákona, které upravují podnikatelský pronájem movitých věcí. S účinností od 1. 1. 2014 najdeme novou definici finančního leasingu v samostatném ustanovení zákona o daních z příjmů § 21d. Tato definice zřetelně odděluje finanční leasing od klasického nájmu.

8

2 CÍL PRÁCE A METODIKA 2.1

Cíl práce

Cílem této bakalářské práce je posoudit a vybrat nejvhodnější variantu pořízení multifunkční barevné tiskárny. Toto posouzení je učiněno na podkladě analýzy v oblasti účetní a daňové. Práce je zaměřena převážně na finanční leasing z pohledu účetního, daňového a z pohledu DPH pro malé a střední podnikatele. Bakalářská práce může sloužit zájemci, který chce pořídit nové zařízení do svého obchodního závodu a váhá, zda zvolit k financování Leasing nebo úvěr?

2.2

Metodika

Prvním krokem při přípravě této práce byla podrobná rešerše dostupné odborné literatury, která se zabývá problematikou leasingu. Bakalářská práce je rozdělena do dvou samostatných částí. První část je teoretická a zahrnuje základní pojmy leasingu, obecnou charakteristiku leasingu, základní typy leasingu. Dále se zabývá výhodami a nevýhodami leasingu. Ve druhé (praktické) části jsou nejprve posouzeny jednotlivé konkrétní nabídky financování multifunkční barevné tiskárny Canon imagePRESS C1+. Vybraná nabídka na leasing tohoto zařízení je zaúčtována jak z pohledu zákona o účetnictví, tak zákona o dani z příjmu a z pohledu zákona o dani z přidané hodnoty.

9

3 TEORETICKÁ ČÁST 3.1

Vymezení pojmů, obecná charakteristika leasingu

Pojem leasing pochází z anglického názvu „lease“, což znamená pronájem. Leasing je tedy chápán jako nájem hmotného či nehmotného majetku. Osoba, která tento majetek najímá, poskytuje nejčastěji za úplatu plnění osobě, která získá právo daný majetek v průběhu doby nájmu užívat. Po celou dobu nájmu zůstává majetek ve vlastnictví vlastníka.1 Leasing se odlišuje od výpůjčky tím, že předmět nájmu užíváme za úplatu, výpůjčku bezúplatně.2 Leasing dělíme na dva základní druhy:  operativní leasing  finanční leasing

3.2

Finanční leasing

Finančním leasingem se pro účely daní z příjmů rozumí přenechání věci (s výjimkou nehmotného majetku) vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud je při vzniku smlouvy: a) ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník užívané věci vlastnické právo k ní za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele věci. b) ujednáno právo uživatele na převod podle písmene a). Na finanční leasing se nevztahují ustanovení tohoto zákona o nájmu. Finanční leasing se považuje od okamžiku uzavření smlouvy za nájem jen v případě, pokud je finanční leasing předčasně ukončen nebo po uplynutí sjednané doby nedojde

1

VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 9 2 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str.

10

k převodu vlastnického práva na uživatele nebo v případě přenechá-li uživatel užívající předmět finančního leasingu k užívání jiné osobě za úplatu na základě smlouvy. Považuje se tato smlouva pro účely daní z příjmů za smlouvu o nájmu. 3 Finanční leasing bývá delší než doba u operativního leasingu. U finančního leasingu přebírá uživatel povinnosti spojené s údržbou a servisem najatého majetku. Po skončení doby nájmu dochází u finančního leasingu k odkoupení majetku do vlastnictví uživatele.4 Podle ustanovení § 28 odst. 3 zákona o účetnictví se finančním leasingem rozumí poskytnutí majetku za úplatu do užívání. Uživatel má po jeho ukončení vlastnické právo k tomuto majetku. Majetek odpisuje ta účetní jednotka, která majetek poskytuje druhé osobě k užívání na základě smlouvy o finančním leasingu.5 Finanční leasing dělíme na:  přímý finanční leasing - kdy vlastník uživateli poskytuje přímo předmět leasingu, o který má uživatel zájem. Vlastník tento předmět koupí a na základě smlouvy pronajme uživateli.  nepřímý leasing - uživatel prodá majetek leasingové společnosti, aby získal finanční prostředky v hotovosti. Leasingová společnost tento majetek ihned pronajme opět původnímu uživateli. Uživatel hradí leasingové společnosti úplaty, ve kterých je nejen tržní cena, ale i náklady a zisk leasingové společnosti.  leverage leasing je typ finančního leasingu, kdy předmět leasingu je financován z úvěrových zdrojů (přezdívá se mu také zadlužený, nebo úvěrový leasing).6

3

MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014. vyd. Praha: Grada, 2014. 272 s. ISBN 978-80-247-5171-9, str. 26 4 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 15 5 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 165 6 HRDÝ, Milan. Strategické finanční řízení a investiční rozhodování. Praha: nakladatelství Bilance, 2. upravované a rozšířené vydání, 2011. 275 s. ISBN 978-80-86371-55-9, str. 176

11

3.3

Operativní leasing

Je to druh leasingu, kdy po skončení doby nájmu dojde k vrácení najatého majetku zpět pronajímateli. Ten ho většinou dále pronajme další osobě. Doba nájmu bývá kratší než ekonomická životnost najatého majetku. Náklady spojené s údržbou a servisem tohoto majetku hradí pronajímatel. Je nutné oba dva typy leasingu od sebe rozlišit hlavně z důvodu daňových dopadů. Pokud by smlouva u finančního leasingu byla předčasně ukončena, dojde zde z pohledu daně z příjmů o přehodnocení leasingu finančního na leasing operativní s negativními daňovými dopady nejvíce na uživatele.

3.4

Cena leasingu

Leasingovou cenou se rozumí cena placená v pravidelných úplatách (měsíčních, čtvrtletních, pololetních nebo ročních). Tato cena zahrnuje jednotlivé úplaty pořizovací ceny majetku, leasingovou marži leasingové společnosti. Pokud si leasingová společnost vezme na pořízení majetku úvěr, tak se do ceny leasingu zahrne i úrok z tohoto úvěru.7

3.5

Leasingový koeficient

vyjadřuje, o kolik se nám zvýší leasingová cena najatého majetku oproti pořizovací ceně. Leasingový koeficient nám říká, jaký násobek pořizovací ceny najatého majetku zaplatí nájemce za dobu trvání leasingu pronajímateli. Tento koeficient nám určuje, o kolik je pořízení majetku leasingu dražší než pořízení tohoto majetku v hotovosti. Podle tohoto koeficientu si můžeme udělat srovnání jednotlivých leasingových nabídek a vybrat si tu pro nás nejvhodnější. Leasingový koeficient se vypočte jako podíl leasingové a vstupní ceny, který se vynásobí stem. Z něho zjistíme, o kolik procent přeplatíme pořizovací cenu majetku.

7

VALOUCH, Petr. Leasing v praxi – praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 10

12

Platí to u finančního leasingu. U operativního leasingu to nemusí platit. Zde se o pořizovací cenu dělí více nájemců. Pokud nemáme vlastní finanční prostředky k pořízení nového majetku a jsme rozhodnuti využít financování leasingem, měli bychom zvážit jeho výhody a nevýhody.

3.6

Výhody leasingu8

 při pořízení majetku na leasing nemusíme disponovat velkým množstvím peněžních prostředků  můžeme rychleji uvést nový majetek do provozu firmy a tím zvyšovat konkurenceschopnost podniku na trhu  vyřízení leasingu je rychlejší než získání úvěru  leasingové úplaty se dají v plné výši zahrnout do daňově uznatelných nákladů, pokud firma dodrží podmínky stanovené zákonem o daních z příjmů

3.7

Nevýhody leasingu9

 vyšší náklady, které se promítnou do leasingové ceny (marže leasingové společnosti)  po dobu trvání smlouvy má nájemce pouze právo užívat majetek  Pokud by chtěl nájemce na majetku provádět technické úpravy nebo zdokonalení, může tak učinit pouze se souhlasem pronajímatele.  majetek po skončení leasingu získá nájemce zcela, nebo téměř odepsaný a ztratí tím výhodu daňových odpisů

8

VALACH Josef. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. 3.přepracované vydání, EKOPRESS, 2010. 513 s. ISBN 978-80-86929-71-2 str. 429-431 9 VALACH Josef. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. 3.přepracované vydání, EKOPRESS, 2010. 513 s. ISBN 978-80-86929-71-2 str. 429-431

13

 v případě, že by se leasingová společnost dostala do finanční tísně a požadovala by vrátit majetek dříve, nájemce musí pronajímateli majetek vrátit a jednat s ním o vyrovnání.

3.8

Leasing v ČR

Pořizování nového majetku formou leasingu se v České republice začalo využívat až v devadesátých letech. V roce 1991 zde vznikla Česká leasingová a finanční asociace. Působila na trhu od poloviny r. 1991 jako Asociace leasingových společností ČSFR. V září 1992 byla založena Asociace leasingových společností České republiky jako samostatné zájmové sdružení českého leasingu. V dalších letech se začala zabývat i dalšími nebankovními finančními produkty a jejími členy se staly i někteří poskytovatelé spotřebitelských úvěrů, prodejů na splátky a faktoringu. Členská schůze konaná 24. ledna 2005 rozhodla o odpovídající změně názvu asociace na Česká leasingová a finanční asociace.10 Asociace se podílí na přípravě právních předpisů souvisejících s nebankovními finančními produkty a s postavením společností poskytujících leasing, spotřebitelské úvěry, splátkové prodeje a faktoring. Napomáhá svým členům v aplikaci platných právních předpisů. Asociace dohlíží na naplňování Etického kodexu jednání členských společností. Asociace zároveň plní řadu dalších funkcí. Podává informace o svých členech zájemcům o uzavření konkrétních leasingových, splátkových a úvěrových obchodů. Organizuje výměnu zkušeností svých členů a zaměřuje se i na hlubší analýzu řady aktuálních problémů domácího leasingu, spotřebitelských úvěrů a prodejů na splátky, včetně trendů dalšího rozvoje nebankovních finančních produktů v české ekonomice. Pro tyto účely zřídila expertní výbory. Důležitým úkolem asociace je zastupování členských obchodních korporací domácí nebankovní finanční komunity v nekomerčních vztazích se zahraničními sdruženími s jinými cizími subjekty. Slouží k tomu především členství v Evropské federaci leasingových asociací (LEASEUROPE). V r. 1996 hostila v Praze jako první asociace 10

Česká leasingová a finanční asociace, http://www.clfa.cz/index.php?textID=65

14

ze zemí střední a východní Evropy vrcholnou schůzku evropského leasingu - výroční konferenci LEASEUROPE . Využívá i možností, které vyplývají ze styků s leasingovými asociacemi jiných států. Od r. 2006 je ČLFA členem Evropské federace asociací finančních domů (EUROFINAS). Informuje zahraniční partnery o podmínkách pro investice, leasing a další finanční produkty v České republice. V současné době je členem České leasingové a finanční asociace 53 firem, které realizují kolem 97% objemu všech tuzemských leasingových obchodů a většinu nebankovních úvěrů i prodejů na splátky pro spotřebitele.11 Do leasingového užívání byly v roce 2012 předány stroje, zařízení a dopravní prostředky v souhrnu pořizovacích cen (bez DPH) 241 mld. euro (meziroční růst o 17 %) a nemovitosti v souhrnu pořizovacích cen 24 mld. euro (meziroční pokles o 30 %). Pohledávky z leasingu movitých věcí dosáhly na konci roku 2012 641,9 mld. euro (meziroční růst o 1,4 %). V roce 2012 byly v Evropě nově uzavřeny leasingem movitých věcí smlouvy za 236 miliard eur (což je růst o 0,6% v porovnání s rokem 2011) a nově uzavřené leasingy nemovitostí za 16,6 miliard eur (což je pokles o - 32% oproti roku 2011). Tabulka č. 1 - Pořadí evropských leasingových trhů v r. 2012 země

objem leasingu

SRN

45,0 mld. euro

Velká Británie

44,7 mld. euro

Francie

38,9 mld. euro

Itálie

18,5 mld. euro

Pramen:http://www.zlatakoruna.info/zpravy/leasing/leasingem-ci-splatkovym-prodejem-se-loni-v-evropeproinvestovalo-253-miliard-eur

Pokles zaznamenaly především leasingové trhy ze zemí jižní Evropy a Středozemí. Největší pokles postihl Itálii (- 32,4%) a ostatní středomořské trhy (- 24,2 %). Podíl leasingu v ČR na evropském leasingu dosáhl vloni 1,14 %, což je meziroční pokles o 0,13%. 11

JINDROVÁ, Blanka. Leasing: chyby a problémy. 2. aktualizované vydání. Praha: Grada Publishing, 2002. 95 s. 4ISBN 80-247-0132-4. s. 11-20

15

Z publikovaných statistik ČLFA za rok 2013 vyplývá, že členské společnosti v tomto období v České republice pro podnikatele financovaly: leasingem stroje, zařízení a dopravní prostředky v souhrnu pořizovacích cen (bez DPH) 37 mld. Kč, což představuje u největších patnácti společností meziroční zvýšení oproti roku 2012 o 4,1%. V roce 2013 rostl podíl operativního leasingu na celkovém leasingu movitých investic na 43,7% oproti roku 2012, kdy to bylo 43,5%. U komoditního zaměření dominuje i v roce 2013 stále leasing silničních vozidel: Na prvním místě je podíl leasingu nákladních aut 31,4% ročně oproti roku 2012 zvýšení o 1,6%. Na druhém místě je leasing osobních aut 30,5%, což je snížení oproti r. 2012 o 2,5%. Podíl leasingu strojů a zařízení, včetně leasingu fotovoltaických zařízení 24,6% což je meziroční snížení o 0,8% oproti roku 2012. V roce 2013 bylo uzavřeno 42.021 nových smluv o leasingu strojů, zařízení a dopravních prostředků pro podnikatele. Z toho 15.349 smluv o finančním leasingu, 6.333 smluv o operativním leasingu, 19.584 smluv o full service leasingu a755 smluv o krátkodobém pronájmu. Počet nově uzavřených smluv zůstal stejný jako v roce 2012. Obchodní korporace financovaly leasing nemovitostí v souhrnu pořizovacích cen za 2,02 mld. Kč, což je meziroční snížení oproti roku 2012 o 34,4%. Na celkovém leasingu nemovitostí se podílí ze 100% finanční leasing. 21 členských společností ČLFA poskytly spotřebitelské úvěry ve výši 34,41 mld. Kč, což je meziroční zvýšení objemu spotřebitelských úvěrů poskytnutých v r. 2013 o 0,7% oproti roku 2012. 30 členských společností ČLFA poskytovalo v roce 2013 pro podnikatele úvěry v celkové výši 35,43 mld. Kč. Proti roku 2012 tak došlo ke zvýšení objemu úvěrů pro podnikatele o 8,6 % v případě vedoucích patnácti společností.

16

Na prvním místě byly úvěry na osobní vozy 40,1%, na druhém místě úvěry na nákladní automobily 11,3% a dále úvěry na stroje a zařízení, včetně fotovoltaických zařízení ve výši 29%. Graf č. 1 - Vývoj leasingových obchodů členů ČLFA v letech 1991-2013 (v mld. Kč)

122,7

140 120

96

99,3

97

96,6

100,5

106,4 95,5

84,5

100

75 63,5

63

80

46

37,9

0,4

0,7

38,5

17

16 6,5

20

46,4

32

28 40

47

44,2

60

0,6

0,7

0,3

0,4

1994

1995

1996

1,2

4,4

5,6

1998

1999

4,4

9,1

9,4

2002

2003

5,8

11,8

12,6

11,2

11,9

11,6 3,2

3,1

2,7

2,1

2

0 1991

1992

1993

1997

2000

2001

Nemovitosti

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Movitosti

Pramen: Česká leasingová a finanční asociace, http://www.clfa.cz/statistiky/2013_grafy.xls

Graf č. 2 - Zaměření leasingu movitých věcí členů ČLFA v r. 2013 podle komodit

0,2% 24,2%

30,5%

11

0,4%

10 9

2,7%

1

8 7

6

5

2 4

3,6% 0,1%

3

0,1% 4,3%

2,5% 31,4%

1. osobní automobily - 30,5 %

2. motocykly - 0,1 %

3. užitkové automobily - 4,3 %

4. nákladní automobily- 31,4 %

5. autobusy, trolejbusy - 2,5 %

6. ostatní těžší silniční vozidla - 0,1 %

7. lodě, letadla, vagony, lokomotivy - 3,6 %

8. IT, kancelářská a komunikační technika - 2,7 %

9. fotovoltaická zařízení - 0,4 %

10. stroje a zařízení - 24,2 %

11. ostatní komodity - 0,2 %

Pramen: Česká leasingová a finanční asociace, http://www.clfa.cz/statistiky/2013_grafy.xls

17

Pokud se budeme rozhodovat, zda pořídit multifunkční barevnou tiskárnu na leasing nebo úvěr, mohou nám k tomu pomoci metody diskontovaných nákladů. K tomu, abychom mohli tuto metodu použít, potřebujeme zjistit všechny náklady, které uživateli vzniknou v souvislosti s leasingem i s úvěrem. Dále by se měl zohlednit faktor času. Obě varianty by se měly porovnat a ta, která vyjde s nižšími diskontovanými výdaji, by se měla použít v praxi.12

3.9

Účtování operativního leasingu

U leasingu předmět nájmu zůstává v majetku vlastníka. Vlastník tento majetek vede v účetnictví v aktivech a má právo ho odpisovat. Naopak uživatel majetek leasingu v účetnictví mezi aktivy nevede. Majetek pořízený leasingem se zachycuje v podrozvahové evidenci. Vykazování leasingu v podrozvahové evidenci může vést k tomu, že při finanční analýze může dojít k chybnému závěru, pokud do ní nezahrne podrozvahové účty. Uživatel nemá právo majetek odpisovat, toto právo zůstává vlastníkovi. Uživatel si však může snížit základ daně daňovou uznatelností jednotlivých splátek a snížit si tím základ daně.

3.9.1

Účtování u vlastníka

Vlastník vykazuje najatý majetek v rozvaze, odpisuje jej a dle splátkového kalendáře jednotlivé leasingové úplaty účtuje do výnosů. Vlastník má pohledávku za uživatelem. Tabulka č. 2 - Účtování u vlastníka MD

D

DHM v PC

02X

Předpis leas. úplat

3XX

602

Úhrada leas. úplat

221

3XX

Odpis DHM

551

08X

Pramen: JINDROVÁ, Blanka. Leasing: chyby a problémy. 2. aktualizované vydání. Praha: Grada Publishing, 2002. 95 s. ISBN 80-247-0132-4. s. 11-20

12

VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 19

18

3.9.2

Účtování u uživatele

Uživateli ze smluvního vztahu neplyne právo k vlastnění majetku. Tento majetek nevede ve svém účetnictví ani ho neodpisuje. Najatý majetek vede v podrozvahové evidenci na účtech 75x . Uživatel má k vlastníkovi závazek. Tabulka č. 3 - Účtování operativního leasingu u uživatele MD

D

Předpis leasingové úplaty

518

3XX

Úhrada úplaty

3XX

221

Pramen: JINDROVÁ, Blanka. Leasing: chyby a problémy. 2. aktualizované vydání. Praha: Grada Publishing, 2002. 95 s. ISBN 80-247-0132-4. s. 11-20

Tabulka č. 4 - Účtování o leasingu v podrozvahové evidenci MD DHM

D

75X

Závazek z leasingové úplaty

PS

Pramen: STROUHAL, Jiří. Účetnictví 2007: velká kniha příkladů. Brno: Computer Press, 2007. ISBN 978-80-251-1515-2. str. 74

3.10 Účtování finančního leasingu 3.10.1 Účtování u vlastníka U finančního leasingu účtuje vlastník o leasingu na účtu 02x - dlouhodobý majetek. Převod tohoto majetku je potřeba vykázat v účetnictví. Tabulka č. 5 - Účtování o finančním leasingu u vlastníka MD

D

Předpis leasingové úplaty

3xx

602

Úhrada leasingové úplaty

221

3xx

Odpisy DHM

551

08x

Pramen: Vlastní zpracování

19

Tabulka č. 6 - Převod majetku leasingu u vlastníka MD

D

Faktura na kupní cenu

3xx

641

Úhrada kupní ceny

221

3xx

Odpis ZC při prodeji

541

08x

DHM v PC

02x

Vyřazení DHM z evidence

08X

02X


3.10.2 Účtování u uživatele Účtování u uživatele je stejné jako u operativního leasingu viz tabulka č. 3. Toto účtování se používá, pokud máme úplaty rovnoměrně rozloženy.

3.11 Účtování z hlediska ZDP 3.11.1 Leasingové úplaty Pokud chceme u leasingu mít daňovou uznatelnost úplat, musíme dodržet zásadu časového rozlišování úplat. Pro uživatele to znamená, že může vykazovat v daném zdaňovacím období pouze tu část úplaty, která s tímto obdobím skutečně souvisí.13 To znamená, že uživatel ve své účetní evidenci časově rozlišuje placené úplaty formou nákladů příštích období a vlastník ve svém účetnictví vykazuje přijaté úplaty formou výnosů příštích období. Tato zásada platí u finančního leasingu, nevztahuje se na uživatele a vlastníka, kteří vedou daňovou evidenci u operativního leasingu.14

13

VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 26 14 zákon č. 563/1991Sb.

20

Tabulka č. 7 - Účtování nákladů příštích období u uživatele Rok

Popis operace

MD

D

2011 Úhrada úplaty z BÚ

381

221

2011 Převod poměrné části úplaty do nákladů

518

381

2012 Úhrada úplaty z BÚ

381

221

Popis operace

MD

D

2011 Přijetí úplaty na BÚ

221

384

2011 Převod poměrné části úplaty do výnosů

384

602

2012 Přijetí úplaty na BÚ

221

384

Pramen: Vlastní zpracování dle zákona č. 563/1991Sb.

Tabulka č. 8 - Účtování nákladů příštích období u vlastníka Rok

Pramen: Vlastní zpracování dle zákona č. 563/1991 Sb.

Kromě časového rozlišování nákladů a výnosů je důležité určit okamžik, od kterého lze zahrnovat výnosy a náklady spojené s leasingem jako položky ovlivňující základ daně. Tímto okamžikem je předání předmětu finančního leasingu uživateli ve stavu způsobilém k užívání, nikoliv okamžik podepsání smlouvy nebo úhrady první úplaty.15

3.11.2 Výdaje příštích období Jsou to náklady, které s běžným účetním obdobím časově a věcně souvisí, výdej se uskuteční až v dalším účetním období, např. zpětně placené úplaty u leasingu. Tabulka č. 9 - Účtování u uživatele by v tomto případě bylo takto: Rok

Popis operace

MD

D

2011 Zaúčtování poměrné části úplaty

518

383

2012 Zaúčtování poměrné části úplaty

518

383

2012 Úhrada úplaty z BÚ za rok 2011 a 2012

383

221

Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 30

15


21

Tabulka č. 10 - Účtování u vlastníka by to bylo takto: Datum Popis operace

MD

D

2011

Zaúčtování poměrné části úplaty za rok 2011 přijatého až v r. 2012

385

602

2012

Příjem úplaty na BÚ za min. rok

221

385

2012

Zaúčtování poměrné části úplaty za rok 2012

385

602


3.11.3 Akontace Výraz akontace je velmi používaný výraz u leasingu. Je u ní bohužel problém vtom, že zákon o dani z příjmů pojem akontace nezná. Pokud pojem akontace nebude v leasingové smlouvě podrobně popsán, může nastat problém s posouzením daňové uznatelnosti při finanční kontrole. V praxi můžou nastat tři typy akontace: 1) První zvýšená splátka úplaty (nultá úplata, mimořádná leasingová úplata) 2) Záloha na splátky úplaty 3) Záloha na kupní cenu

První zvýšená úplata Účtuje se formou časového rozlišování této zvýšené úplaty u uživatele na účtu 381 Náklady příštích období, u vlastníka na účtu 384 - Výnosy příštích období. Daňově uznatelným nákladem je zde poměrná část celkové úplaty, která se týká tohoto období. U finančního leasingu musí časově rozlišovat i uživatel vedoucí daňovou evidenci.16

16


22

Tabulka č. 11 - Účtování první zvýšené úplaty u uživatele Rok

Popis operace

MD

D

2012 Zaúčtování multifunkční barevné tiskárny do podrozvahové evidence

752

2012 Úhrada první mimořádné úplaty

381

221

2012 Úhrada pravidelné úplaty

518

221

2012 Zúčtování poměrné části mimořádné úplaty do nákladů běžného období

518

381


U vlastníka se navíc do účtování zahrnou rovnoměrné účetní odpisy Tabulka č. 12 - Účtování první zvýšené úplaty u vlastníka Datum Popis operace

MD

D

2012

Nákup multifunkční barevné tiskárny na fakturu

042

321

2012

Převzetí multifunkční barevné tiskárny do účetní evidence

022

042

2012

Příjem zvýšené úplaty na BÚ

221

384

2012

Příjem řádných úplat na BÚ

221

602

2012

Účetní odpis multifunkční barevné tiskárny za r.2012

551

082

2012

Převod poměrné části zvýšené úplaty do výnosů

384

602


Záloha na splátky úplaty Zálohy na splátky úplaty se zaúčtují do jednotlivých řádných úplat. Tento typ akontace vstupuje do nákladů uživatele postupně v okamžiku zúčtování. Tabulka č. 13 - Účtování poskytnuté zálohy na úplatu u uživatele Datum

Popis operace

MD

D

2012

Úhrada zálohy na úplatu

314

221

2012

Zúčtování poměrné části zálohy

518

314

2012

Úhrada poměrné části úplaty neuhrazena zálohou

518

221


23

Tabulka č. 14 - Účtování poskytnuté zálohy na úplatu u vlastníka Datum Popis operace

MD

D

2012

Příjem zálohy za úplatu multifunkční barevné tiskárny

221

324

2012

Faktura na úplatu - zúčtování zálohy

311 324

602 311

2012

Úhrada řádných úplat

221

311


Záloha na kupní cenu U zálohy na kupní cenu platí, že tuto zálohu do nákladů v průběhu trvání leasingové smlouvy převádět nelze. Tento typ akontace je pro uživatele velmi nevýhodný, jelikož do nákladů může vstoupit jednorázově nebo formou odpisů až po skončení leasingu. Záloha na kupní cenu je daňově nejvýhodnější formou pro vlastníka z důvodu, že akontace se promítne do výnosů až v okamžiku prodeje tohoto majetku. Tabulka č. 15 - Účtování o záloze na kupní cenu u uživatele Datum Popis operace

MD

D

2012

Úhrada zálohy na multifunkční barevnou tiskárnu

052

221

2012

Úhrada pravidelných úplat

518

221

2015

Úhrada pravidelných úplat

518

221

2015

042

321

2015

Přijatá faktura na koupi multifunkční barevné tiskárny Zúčtování poskytnuté zálohy

321

052

2015

Převod multifunkční barevné tiskárny do užívání

022

042

Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5. aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 46

24

Tabulka č. 16 - Účtování o záloze na kupní cenu u vlastníka Datum Popis operace

MD

D

2012

Převzetí multifunkční barevné tiskárny do účetní evidence

022

042

2012

Příjem zálohy na kupní cenu na běžný účet

221

475

2012

Faktura za úplatu

311

602

2012

Příjem řádných úplat

221

311

2015

Faktura za úplatu

311

602

2015

Příjem řádných úplat

221

311

2015

Prodej multifunkční barevné tiskárny

311

641

2015

Vyřazení multifunkční barevné tiskárny z účetní evidence

082

022

2015

Zúčtování zálohy na kupní cenu

475

311

Pramen: VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5. aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 47

3.11.4 Předčasné ukončení leasingové smlouvy U finančního leasingu se může stát, že se dohodnou uživatel s vlastníkem na odkupu majetku uživatelem ještě před skončením doby nájmu. Jedná se o předčasné ukončení smlouvy dohodou nebo jednostrannou výpovědí z důvodu nedodržení podmínek této smlouvy. Leasingová smlouva může být zrušena z důvodu odcizení nebo zničení najaté věci. Zkrátí-li se doba trvání leasingové smlouvy více než stanovuje § 24 odst. 4 písm. a) ZDP, který zní takto: „Prodává-li se majetek, který byl předmětem nájmu nebo finančního leasingu a který nesplňuje podmínky podle odstavce 4, po jejich ukončení nájemci nebo uživateli, uznává se nájemné nebo úplata do výdajů (nákladů) pouze za podmínky, že kupní cena hmotného majetku, který lze odpisovat podle tohoto zákona, nebude nižší než zůstatková cena vypočtená rovnoměrným způsobem podle § 31 odst. 1 písm. a) ze vstupní ceny evidované u vlastníka nebo pronajímatele za dobu, po kterou mohl být tento majetek odpisován, přitom při výpočtu zůstatkové ceny osobního automobilu se vždy vychází ze vstupní ceny včetně daně z přidané hodnoty. Je-li vlastníkem nebo pronajímatelem poplatník, který u pronajímaného hmotného majetku pokračoval v odpisování podle

25

§ 30 odst. 10, stanoví se zůstatková cena, jako by ke změně v osobě vlastníka nebo pronajímatele nedošlo.“17 Pokud se uživatel rozhodne odkoupit multifunkční barevnou tiskárnu dříve, měl by si dát pozor, aby toto zařízení odkoupil za cenu vyšší než by byla zůstatková cena multifunkční barevné tiskárny daňově rovnoměrně odpisované s využitím ročních odpisových sazeb stanovených v § 31 odst. 1 písm. a) ZDP za dobu odpisování po dobu trvání leasingové smlouvy. Pokud by kupní cena byla nižší, podmínka by nebyla splněna a všechny úplaty do té doby daňově uznatelné by se staly daňově neuznatelnými. Uživatel by musel postupovat podle § 5 odst. 6 ZDP. Tento postup bude popsán v další podkapitole. Při předčasném ukončení leasingové smlouvy z důvodu, kdy došlo k odcizení tohoto majetku a je zde potvrzení policie, že pachatel je neznámá osoba se postupuje podle § 24 odst. 6 ZDP. „Podle tohoto ustanovení platí, že je-li tímto způsobem předčasně ukončen finanční leasing, je výdajem k dosažení, zajištění a udržení příjmů pouze poměrná část úplaty, která je výdajem (nákladem) podle odstavce 4 nebo 15, připadající ze sjednané doby finančního leasingu na skutečnou dobu finančního leasingu nebo skutečně zaplacená úplata, je-li nižší než poměrná část úplaty, která je výdajem (nákladem) podle odstavce 4, připadající na skutečnou dobu finančního leasingu.“18 Změna vlastníka u leasingové smlouvy Občas v praxi může dojít k tomu, že je leasingová smlouva postoupena jinému subjektu. Musí se zde brát v potaz, zda z hlediska ZDP dochází k postoupení leasingové smlouvy na straně uživatele nebo vlastníka. Pokud dojde k postoupení leasingové smlouvy na straně vlastníka, pak u uživatele nedojde k žádné změně daňových dopadů. Uživatel si dále bude do svých daňových nákladů zahrnovat poměrnou část úplat pro konkrétní období. Jediná změna, ke které

17

MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014, úplná znění platná k 1. 1. 2014 vyd. Praha: Grada, 2014. 272 s. ISBN 978-80-247-5171-9, str. 37 18 MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014, úplná znění platná k 1. 1. 2014 vyd. Praha: Grada, 2014. 272 s. ISBN 978-80-247-5171-9, str. 37

26

u uživatele dojde, že od okamžiku, co se změní vlastník, bude hradit úplaty jinému vlastníkovi. U vlastníka může dojít ke změně daňových podmínek. V případě, že bude leasingová smlouva postoupena beze změn, tak zde musí nový vlastník (postupník) pokračovat ve způsobu odpisování, který používal původní vlastník (postupitel) podle § 30 odst. 10 písm. g) ZDP. Nový vlastník (postupník) se stává pokračovatelem smluvního vztahu a musí se řídit všemi závazky i právy, které z původní smlouvy plynou.19

3.11.5 Postoupení leasingové smlouvy na straně uživatele Uživatel může finanční leasing postoupit novému uživateli úplatně nebo bezúplatně. Po právní stránce to znamená, že leasingová smlouva nadále bez přerušení trvá, pouze se změní osoba uživatele. Nájemní právo včetně práva na odkoupení předmětu leasingu po ukončení doby nájmu, dále i závazky a povinnosti spojené s touto smlouvou přechází z původního uživatele (postupitele) na nového uživatele postupníka. Pro původního uživatele je tento způsob z hlediska daňového pohledu výhodnější, než ukončit leasingovou smlouvu s navrácením předmětu leasingu vlastníkovi. Pro uskutečnění převodu leasingové smlouvy na nového uživatele je potřeba souhlasu vlastníka (leasingové společnosti). Při souhlasu vlastníka dojde k uzavření dodatku o postoupení na nového uživatele. Může zde být sjednána finanční kompenzace. Obvyklá je finanční náhrada té části úplaty zaplacené předem původním uživatelem vlastníkovi (akontace).20 Při posuzování daňového dopadu úplatné cese mezi uživateli z hlediska daně z příjmů je třeba vycházet z ustanovení § 25 odst. 1 písm. ze) zákona o daních z příjmů, podle kterého není daňově uznatelným výdajem rozdíl, o který částka hrazená postupníkem postupiteli při změně osoby uživatele podle smlouvy o finančním leasingu hmotného majetku převyšuje částku úplaty připadající u postupníka na zbývající dobu finančního leasingu sníženou o úplatu jím hrazenou vlastníkovi užívaného majetku v souladu se smlouvou, pokud tento rozdíl není součástí vstupní ceny majetku. 19

VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 56 20 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 128

27

Toto ustanovení znamená, že původní uživatel časově rozlišuje úplaty do okamžiku cese leasingové smlouvy dle § 24 odst. 6ZDP. Nový uživatel může uplatnit daňově uznatelné výdaje pouze do výše rozdílu mezi úplatami, které byly zaplaceny původním uživatelem na zbývající dobu nájmu.21 Opravy najatého majetku Z hlediska uživatele dochází k situaci, kdy opravy najatého majetku neprovádí vlastník, ale uživatel. V tomto případě je daňově situace složitější, aby mu mohl být výdaj na opravu daňově uznán, musela by být povinnost oprav na uživatele přenesena vlastníkem. Na toto přenesení by muselo být písemné potvrzení, nejlépe už jako součást leasingové smlouvy. Pokud by uživatel finanční kontrole toto potvrzení nepředložil, bude oprava posuzována jako dobrovolná a půjde tedy o daňově neuznatelný náklad. V případě, že uživatel toto potvrzení bude mít, může opravu zahrnout do úplat při dodržení časového rozlišování.22

3.12 Leasing a DPH Z důvodů větší přehlednosti se zabývám DPH u leasingu v této samostatné kapitole. U pořizování multifunkční barevné tiskárny na leasing se samozřejmě problematiky DPH nevyhneme. Leasing obecně podléhá DPH. Výjimky jsou uvedeny v §56a. Podle tohoto ustanovení platí, že nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor je osvobozen od DPH za splnění podmínek ZDPH, a to bez nároku na odpočet daně u přijatých plnění ve smyslu § 51 odst. 1, písm. g. Plátci zůstává právo si zvolit, zda uvedené činnosti budou podléhat DPH.23 Od 1. 1. 2013 vstoupila v účinnost novela zákona č.500/2012Sb., podle které došlo ke zvýšení snížené sazby DPH ze 14% na 15%. Základní sazba se zvýšila z 20% na 21%. K 1. lednu 2014 byl zákon o DPH novelizován zákonem č. 502/2012 Sb. Jde převážně o změny ve smyslu úprav souvisejících s terminologií používanou novým občanským 21

MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014, úplná znění platná k 1. 1. 2014 vyd. Praha: Grada, 2014. 272 s. ISBN 978-80-247-5171-9, str. 40 22 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 76 23 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 94

28

zákoníkem a změnami, které přináší nový zákon o obchodních korporací. V souvislosti s účinností nového § 101v zákoně č. 502/2013Sb, jsou povinni všichni plátci DPH podávat daňová přiznání, dodatečná daňová přiznání a hlášení včetně příloh elektronicky. Výjimku tvoří pouze plátci DPH - fyzické osoby, jejichž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřesáhne 6 mil. Kč a nemají zákonem stanovenou povinnost činit podání elektronicky.Ti si budou moci vybrat, zda budou svá podání zasílat správci daně elektronicky, v papírové podobě poštou či doručovat osobně.24

3.12.1 DPH u finančního leasingu U finančního leasingu se musí z hlediska daně z přidané hodnoty rozlišovat, zda uživateli uzavřením leasingové smlouvy vzniká povinnost odkoupit multifunkční barevnou tiskárnu po skončení leasingu nebo má pouze oprávnění toto zařízení si odkoupit.25 V prvním případě je leasingová smlouva považována dle § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH za dodání zboží (za jedno zdanitelné plnění) Podle tohoto ustanovení se za dodání zboží považuje přenechání zboží vlastníkem k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno, že vlastník užívaného zboží převede vlastnické právo k němu na jeho uživatele. Toto zdanitelné plnění se podle § 21 odst. 2 písm. d) ZDPH pokládá za uskutečněné dnem dodání podle § 13 odst. 1 při prodeji dle smlouvy nebo dnem přenechání zboží k užívání podle § 13 odst. 3 písm. d). Na základě daňových dokladů vystavených plátci vzniká uživateli jednorázový nárok na odpočet daně a po zbylou dobu trvání smlouvy již nárok na odpočet daně z přidané hodnoty nevzniká. U dodavatele - leasingové společnosti, je-li plátcem DPH musí přiznat odpovídající DPH na výstupu. Základem daně pro leasingovou společnost bude celková sjednaná částka, kterou se uživatel zavazuje podle smlouvy uhradit. Celkovou

24

MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014, úplná znění platná k 1. 1. 2014 vyd. Praha: Grada, 2014. 272 s. ISBN 978-80-247-5171-9, str. 117 25 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 62

29

částku musí leasingová společnost zdanit jednorázově ihned při předání předmětu leasingu uživateli.26 Tabulka č. 17 - Účtování DPH u leasingu u uživatele s povinností odkoupit multifunkční barevnou tiskárnu Rok

Popis operace

MD

D

2011

Úhrada první zvýšené úplaty s celou částkou DPH

381

221

2011

Jednorázový nárok na odpočet DPH

343

381

2011

Úhrada úplaty bez DPH

518

221

2011

Časové rozlišení první mim. úplaty

518

381

2014

Úhrada úplaty bez DPH

518

221

2014

Časové rozlišení úplaty

518

381

2014

Přijetí faktury na odkup barevné tiskárny

112

321

2014

DPH 21%

343

321

2014

Uvedení barevné tiskárny do užívání

501

112

Pramen: VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 62

Běžným daňovým dokladem se u leasingu předpokládá faktura a splátkový kalendář. Tyto doklady musí mít náležitosti daňového dokladu předepsané v ZDPH. Náležitosti běžného dokladu upravuje § 29 ZDPH. Běžný daňový doklad musí obsahovat tyto údaje:27 a) obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění b) daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje plnění c) obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění

26

DĚRGEL, Martin: Finanční leasing v účetnictví a daních, str. 2 Časopis účetnictví, číslo 7, červenec 2012 27 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5.aktualiz. vyd. Praha: Grada, 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2, str. 130

30

d) daňové identifikační číslo, pokud je osoba, pro kterou se uskutečňuje plnění, plátcem e) evidenční číslo daňového dokladu f) rozsah a předmět plnění g) datum vystavení daňového dokladu h) datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí úplaty, a to ten den, který nastane dříve i) jednotkovou cenu bez daně j) základ daně k) základní nebo sníženou sazbu daně nebo sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně l) výši daně Podmínky kladené na splátkový kalendář nalezneme v § 31 ZDPH. V druhém případě, kdy má uživatel oprávnění toto zařízení odkoupit by měl mít splátkový kalendář, kde musí být uveden den uskutečnění zdanitelného plnění. Tato data jsou důležitá pro uplatnění nároku na odpočet daně na vstupu. Zdanitelným plněním budou po dobu trvání leasingové smlouvy dílčí zdanitelná plnění ve vazbě na jednotlivé úplaty dle § 21 odst. 9 ZDPH. Na následnou koupi věci po skončení leasingové smlouvy se bere za dodání zboží.28

28

VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 62

31

Tabulka č. 18 - Účtování jednotlivých úplat s oprávněním odkupu multifunkční barevné tiskárny u uživatele Popis případu

MD

D

Úhrada první zvýšené úplaty

381

221

Nárok na odpočet DPH

343

381

Úhrada jednotlivých úplat

518

221


343

221

Časové rozlišení první zvýšené úplaty

518

381

Přijetí faktury na odkup barevné tiskárny

112

321


343

321

Uvedení barevné tiskárny do užívání

501

112

Pramen: VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer Česká republika, 2010. 157 s. ISBN 978-80-7357-590-8, str. 62

3.12.2 DPH u operativního leasingu Smlouva o operativním leasingu je chápána za poskytnutí služby dle§14 odst. 1 písm. b) ZDPH tj. za poskytnutí práva využívat předmět leasingu po dobu stanovenou v leasingové smlouvě. Uživatel může uplatnit odpočet daně, na jednotlivá uskutečněná dílčí zdanitelná plnění. 29

29


32

4 PRAKTICKÁ ČÁST Obchodní závod ROUKLIN s.r.o. se rozhodl pořídit multifunkční barevnou tiskárnu Canon Image PRESS do svého nového obchodu za pořizovací cenu 420 000 Kč bez DPH. Tuto barevnou tiskárnu bude využívat pro kopírování zákazníkům a pro tisk letáků a vizitek. Obchodní závod nemá dostatek volných peněžních prostředků, aby mohla tuto tiskárnu financovat za hotové, proto se rozhodla ji pořídit z externích zdrojů. Zvažuje variantu leasingu nebo úvěru. Jednorázově může obchodní závod zaplatit maximálně 30% z pořizovací ceny tohoto zařízení, což u tohoto kopírovacího zařízení činí 126 000,- Kč. Jménem obchodního závodu ROUKLIN s.r.o. jsem oslovila leasingové společnosti, které nabízejí financování finančním leasingem a úvěrem. Z těchto nabídek jsem vybrala tři společnosti: ČSOB Leasing, a.s., Raiffeisen - Leasing s.r.o. a UniCredit Leasing CZ, a.s. Tyto nabídky porovnám pomocí leasingového koeficientu. Pro výpočet tohoto koeficientu potřebujeme znát leasingovou cenu a pořizovací cenu. Hodnoty leasingových cen pro jednotlivé nabídky jsou vypočítány v tabulce leasingových cen. Tyto hodnoty v následující tabulce jsou součtem první mimořádné úplaty a dalších pravidelných měsíčních úplat a odkupní ceny kopírovacího zařízení. Všechny ceny jsou uváděny bez DPH, jelikož obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. je plátcem DPH a může uplatnit nárok na odpočet daně. Tabulka č. 19 - Leasingové ceny Společnost

UniCredit Leasing

ČSOB Leasing

Raiffeisen Leasing

Akontace 20%

485 840

480 280

455 840

Akontace 30%

477 700

475 732

451 420

Pramen: Vlastní zpracování dle leasingových nabídek

Tabulka č. 20 - Leasingové koeficienty Společnost

UniCredit Leasing

ČSOB Leasing

Raiffeisen Leasing

Akontace 20%

1,156

1,141

1,085

Akontace 30%

1,136

1,132

1,075

Pramen: Vlastní zpracování dle leasingových nabídek

33

Leasingové koeficienty jsem vypočítala jako podíl jednotlivých leasingových cen se vstupní cenou barevné tiskárny. Z tabulek si můžeme všimnout souvislostí mezi velikostí akontace a výší leasingové ceny. Čím je první mimořádná úplata vyšší, tím méně se navýší leasingová cena. Při vyšší mimořádné úplatě je riziko vlastníka nižší než při nižší mimořádné úplatě. Pořizovací cena barevné tiskárny činí 420 000 Kč bez DPH. Podle srovnání leasingového koeficientu dopadla v září 2013 nejlépe nabídka od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. a to jak u akontace 20%, tak u akontace 30%. Leasingová marže je nejnižší u akontace 30%.

Srovnání nabídek metodou diskontovaných výdajů na leasing Nyní provedu srovnání leasingových nabídek s akontací 30% metodou diskontovaných výdajů na leasing, kde se bere v potaz faktor času a je to tedy přesnější metoda srovnání než srovnání formou leasingového koeficientu. V této metodě se porovnají mezi sebou výdaje na leasing a úvěr upravené o vliv daně. Vypočítáme úrokový a odpisový daňový štít. Dále zjistíme u leasingu a úvěru celkové diskontované výdaje a nižší diskontované výdaje jsou výhodnější. Tabulka č. 21 - Nabídka finančního leasingu - ČSOB Leasing Pořizovací cena bez DPH

420 000

DPH 21%

88 200

Pořizovací cena včetně DPH

508 200

Počet leasingových úplat

54

Akontace 30% bez DPH

126 000

DPH 21%

26 460

Akontace s DPH

152 460

Leasingová úplata bez DPH

6 458

DPH 21%

1 356

Leasingová úplata s DPH

7 814

Kupní cena po skončení doby leasingu

1 210


Nejprve si zvolím úrokovou míru úvěru pro diskontování od společnosti ČSOB Leasing, která je 12%. Tuto sazbu upravím o vliv daně z příjmů, která v roce 2013 činí 19%, stejnou výši sazby daně budu předpokládat i v dalších letech. 34

Obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. uzavře leasingovou smlouvu od 1. 1. 2014. Leasingové platby budu uvádět bez DPH, protože obchodní korporace je plátcem DPH a leasingová smlouva bude uzavřena s právem odkupu nájmu po skončení leasingové smlouvy a tudíž bude mít obchodní korporace nárok na odpočet DPH u jednotlivých plnění. Do leasingových plateb nebudu zahrnovat pojistné, které je součástí leasingové smlouvy. Nejprve si upravím diskontní sazbu o vliv daně. Tato sazba činí 12 %. 0,12 * ( 1 - 0,19) = 0,0972 Dále vypočítám odúročitele pro jednotlivé roky podle těchto vzorců: odúročitel (1.–12. měsíc r. 2014)=1/(1 + r/12*m) 1/(1 + 0.0972/12*12) = 0,9114 odúročitel (13.–24. měsíc r. 2015) = 1/(1 + r)*(1 + r/12 . (m - 12) 1/(1 + 0,0972) * (1 + 0,0972/12*(24 - 12) = 0,8307 odúročitel (25.–36. měsíc r. 2016) = 1/(1 + r)*(1 + r)*(1 + r/12*(m - 24) = 0,7571 1/(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972/12*(36 - 24) = 0,7571 odúročitel (37.–48. měsíc r. 2017) = 1/(1 + r)*(1 + r)*(1 + r)*(1 + r/12*(m - 36) = =1/(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972/12*(48 - 36) = 0,6900 odúročitel (49.–54. měsíc r. 2018) = 1/(1 + r)*(1 + r)*(1 + r)*(1 + r)*(1 + r/12*(m - 48) = 1/(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972)*(1 + 0,0972/12*(54 - 48) = 0,6604 r = diskontní sazba upravená o vliv daně m = počet uběhlých měsíců od počátku nájemního vztahu

35

První zvýšená úplata musí být časově rozlišena po celou dobu trvání leasingu a do poslední leasingové úplaty je potřeba přičíst odkupní cenu bez DPH. V tomto případě 1000 Kč, aby mohly být tyto úplaty daňově uznatelným nákladem.

4.1

Metoda diskontovaných výdajů na leasing a úvěr

Diskontované výdaje na leasing ČSOB Leasing, a.s. První zvýšená úplata 126 000: 54 (počet úplat) =2 333,33 Nejprve vypočítám roční výdaje očištěné od daňových úspor a tím získám roční výdaj na leasing po zdanění. Dále tyto roční výdaje vynásobím příslušnými ročními odúročiteli a získám tím současnou hodnotu výdajů na leasing v jednotlivých letech. Tyto současné hodnoty z jednotlivých let sečtu a získám celkovou současnou hodnotu diskontovaných výdajů . Tabulka č. 22 - Diskontované výdaje na ČSOB Leasing, a.s. - 54 měsíců (v Kč) Rok

Leasingové úplaty

Roční daňový náklad

Daňová úspora

Výdaj na leasing po zdanění

Odúročitel

Současná hodnota výdajů na leasing

1

2

3=(2.19%)

4=(1-3)

5

6=(4.5)

2014

203 496

105 495,96

20 044,00

18 3452,00

0,9114

167198,15

2015

77 496

105 495,96

20 044,23

57 451,77

0,8307

47725,18

2016

77 496

105 495,96

20 044,23

57 451,77

0,7571

43496,74

2017

77 496

105 495,96

20 044,23

57 451,77

0,6900

39641,72

2018

39 748

53 747,98

10 022,11

29 725,89

0,6604

19630,98

Celkem

475 732

475 731,82

90 198,11

385 533,20

Pramen: Vlastní zpracování dle leasingové nabídky od ČSOB Leasing, a.s.

36

317 692,77

Diskontované výdaje na leasing Raiffeisen - Leasing, s.r.o. Tabulka č. 23 - Nabídka finančního leasingu Raiffeisen - Leasing, s.r.o. Pořizovací cena bez DPH

420 000,00

DPH 21%

88 200,00


36

Akontace 30%

126 000,00

DPH 21%

26 460,00

Akontace s DPH

152 460,00


9 010,00

DPH

1 892,00


10 902,00

Kupní cena s DPH po skončení leasingu

1 200,00


Zvýšená úplata 126 060 : 36 = 3 501,66 = 3 502,- Kč Tabulka č. 24 - Diskontované výdaje na leasing Raiffeisen - Leasing, s.r.o. - 36 měsíců (v Kč) Rok

Leasingové úplaty


Daňová úspora


Odúročitel


1

2

3=(2.19%)

4=(1-3)

5

6=(4.5)

2014

234 180

150 144

28 527,36

205 652,64

0,9114

187 431,81

2015

108 120

150 144

28 527,36

79 592,64

0,8307

66 117,60

2016

109 120

151 144

28 717,36

80402,64

0,7571

60 872,83

Celkem

451 420

451 432

85 772,08

365 647,92

314 422,24

Pramen: Vlastní zpracování dle leasingové nabídky od Raiffeisen - Leasing, s.r.o.

Při výpočtu postupuji stejně jako u výpočtu diskontovaných výdajů u ČSOB Leasingu

37

Tabulka č. 25 - Nabídka finančního leasingu UniCredit Leasing CZ, a.s. Pořizovací cena bez DPH

420 000,00

DPH 21%

88 200,00


60

Akontace 30%

126 000,00

DPH 21%

26 460,00

Akontace s DPH

152 460,00


5 844,00

DPH

1 227,00


7 071,00

Kupní cena po skončení leasingu s DPH

1 200,00


Zvýšená úplata 126 060 : 60 = 2 101,- Kč Při výpočtu postupuji stejně jako u výpočtu diskontovaných výdajů u ČSOB Leasingu. Tabulka č. 26 - Diskontované výdaje na leasing UniCredit Leasing CZ, a.s. - 60 měsíců (v Kč) Rok

Leasingové úplaty


Daňová úspora


Odúročitel


1

2

3=(2.19%)

4=(1-3)

5

6=(4.5)

2014

196 188

95 340

18 114,60

178 073,40

0,9114

162 296,09

2015

70 128

95340

18 114,60

52 013,40

0,8307

43 207,53

2016

70 128

95 340

18 114,60

52 013,40

0,7571

39 379,35

2017

70 128

95 340

18 114,60

52 013,40

0,6900

35 889,25

2018

71 128

96 340

18 304,60

52 823,40

0,6289

33 220,63

Celkem

477 700

477 700

90 763,00

386 937,00

313 992,85

Pramen: Vlastní zpracování dle leasingové nabídky společnosti UniCredit Leasing CZ, a.s.

Srovnáním všech třech nabídek metodou diskontovaných nákladů vychází nejvýhodněji leasing od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o., kde jsou nejnižší celkové daňové náklady, daňová úspora. Současná hodnota výdajů na leasing je u Raiffeisen Leasing, s.r.o. sice o 429,- Kč vyšší než u společnosti UniCredit Leasing CZ, a.s., ale doba splácení u společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. je podstatně kratší než u UniCredit Leasing CZ, a.s., což mi u barevné tiskárny přijde z hlediska životnosti 38

výhodnější. Na posledním místě je leasing od společnosti ČSOB Leasing, a.s. s dobou splácení 54 měsíců, který má sice nižší roční daňový náklad než je u UniCredit Leasing CZ, a.s, ale má nejvyšší současnou hodnotu výdajů na leasing. Z toho důvodu bych společnost ČSOB Leasing, a.s. doporučila obchodní korporaci ROUKLIN, s.r.o. pouze v případě, že by nemohla platit vyšší měsíční úplaty, které u Raiffeisen - Leasing, s.r.o. činí 9 010,- Kč měsíčně po dobu 36 měsíců a u ČSOB Leasing, a.s. je to 6 458,- Kč po dobu 54 měsíců což je u Raiffeisen - Leasingu, s.r.o. o 2 552,- Kč měsíčně více než u ČSOB Leasing, a.s. Nyní nabídku leasingu od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. porovnám s nabídkou úvěru na dobu splácení 36 měsíců od této společnosti s ročním úrokem 12% a porovnám tyto dvě nabídky, abych posoudila, co je pro obchodní korporaci ROUKLIN s.r.o. výhodnější. Pro úvěrové financování zvolím zrychlené odpisy, náklady na úvěr budou tudíž nejvyšší v prvním roce splácení, čímž si společnost sníží základ daně a sníží tím i výši daně z příjmů. Pokud budeme financovat kopírovací zařízení úvěrem, zařadíme toto zařízení do 1. odpisové skupiny v ceně 420 000,- Kč bez DPH a budeme ho daňově odepisovat 3 roky. Máme na výběr z dvou variant odpisů rovnoměrných nebo zrychlených. Zvolím zde zrychlené odpisování, aby byly daňové náklady co nejvyšší v prvním roce.

Výpočet zrychlených odpisů u kopírovacího zařízení U zrychleného odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny koeficienty pro zrychlené odpisování v § 32 zákona o daních z příjmů. U odpisové skupiny 1 je koeficient pro zrychlené odepisování v prvním roce 3, v dalších letech 4. V prvním roce odpisování použijeme pořizovací cenu kopírovacího zařízení, což je v našem případě 420 000 Kč a vydělíme tuto částku koeficientem pro první rok, což je v našem případě 3. Způsob výpočtu v prvním roce je rozdílný od výpočtů v dalších dvou letech.

Výpočet zrychleného odpisu v prvním roce odpisování. zrychlený odpis (1. rok)

39

pořizovací cena/ koeficient pro první rok odepisování Zrychlený odpis (r. 2014) = 420 000/3 = 140 000,- Kč V dalších letech použijeme zůstatkovou cenu kopírovacího zařízení s použitím koeficientu 4 pro další roky odpisování dle § 32 zákona o daních z příjmů.

Zrychlený odpis pro další roky odpisování 2 x zůstatková cena zařízení/ koeficient - počet let odepisování Nyní dosadím do tohoto vzorce a vypočítám zrychlené odpisy pro další dva roky. Zrychlený odpis r. 2015 = 2*(420 000 - 140 000)/4 - 1 = 560 000/3 = 186 666 Zrychlený odpis r. 2016 = 2*(420 000 - 140 000 - 186 666)/4 - 2 = = 186 666/2 = 93 333,34 Tabulka č. 27 - Výpočet zrychlených odpisů kopírovacího zařízení Rok

Koeficient

Zrychlený odpis

Zůstatková cena

Poř. cena

420 000

2014

3

140 000

280 000

2015

4

186 666

93 333

2016

4

93 333

0


Výpočet úroků z úvěru pomocí umořovacího plánu u úvěru Raiffeisen - Leasing, s. r. o. s úrokovou mírou 12% a počtem splátek na 36 měsíců. Tabulka č. 28 - Výpočet úroků z úvěru podle umořovacího plánu Rok

Poč. stav

Splátka úvěru

úrok

úmor

konečný zůstatek

2014

420 000

174 867

50 400

124 467

295 533

2015

295 533

174 867

35 464

139 403

156 130

2016

156 130

174 687

18 736

156 130

0

Pramen: Vlastní zpracování dle úvěrové nabídky od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o.

Dle výše uvedeného splátkového kalendáře vypočítám diskontované výdaje na úvěr. Úrok v jednotlivých letech vynásobím daňovou sazbou, která činí 19%, roční odpisy vynásobím také touto daňovou sazbou. Tím získám výpočet daňové úspory z úroků a odpisů. 40

Tabulka č. 29 - Výpočet daňové úspory z úroků a odpisů Rok

Úrok

Úrokový daňový štít

Odpisy

Odpisový daňový štít

Un

d.Un

2014

50 400

9 576

140 000

26 600

2015

35 464

6 738

186 667

35 466

2016

18 736

3 560

93 333

17 733

Celkem

104 600

19 874

420 000

79 799

d.On


Tabulka č. 30 - Výpočet skutečného výdaje při využití úvěru Rok

Úplata úvěru

Úspora na dani

Úplata úvěru po zdanění

(1)

(2)

(1)-(2)

2014

174 867

36 176

138 691

2015

174 867

42 204

132 663

2016

174 867

21 293

153 574

Celkem

524 601

99 673

424 928


Při výpočtu skutečného výdaje na úvěr sečteme úrokový daňový štít v jednotlivých letech s odpisovým daňovým štítem a částku, která nám vyjde, odečteme od úplat úvěru v jednotlivých letech. Dostaneme tak úplatu úvěru po zdanění.

Aktualizace výdajů na leasing a úvěr Vezmeme jednotlivé úplaty leasingu a úvěru po zdanění a aktualizujeme je úrokovou sazbou z úvěru upravenou o vliv daně (odúročitelem). Touto aktualizací získám současnou hodnotu výdajů na leasing a úvěr. Nyní se porovnají jejich výše a celková hodnota, která vyjde nižší, je výhodnější variantou financování

41

Tabulka č. 31 - Aktualizace výdajů na leasing Rok

Úplata po zdanění

odúročitel

2014

205 653

0,9114

187 432,144

2015

79 593

0,8307

66 117,905

2016

80 403

0,7571

60 873,111

Celkem

Současná hodnota výdajů

314 423,160


Tabulka č. 32 - Aktualizace výdajů na úvěr Rok

Úplata úvěru po zdanění

odúročitel

Současná hodnota výdajů na úvěr

2014

138 691

0,9114

126 402,98

2015

132 663

0,8307

110 203,15

2016

153 574

0,7571

116 270,88

Celkem

352 877,01


Z výpočtu současných hodnot výdajů na leasing a úvěr je patrné, že pro obchodní korporaci ROUKLIN, s.r.o. vychází lépe financování barevné tiskárny formou finančního leasingu, protože současná hodnota výdajů na leasing je nižší než současná hodnota výdajů na úvěr. Současná hodnota výdajů na úvěr - současná hodnota výdajů na leasing 352 877,01 - 314 423,16 = 38 453,85 Pro obchodní korporaci ROUKLIN s.r.o. vychází metodou diskontovaných výdajů nejlépe financování leasingem a to o 38 453,85 Kč levněji než úvěrem.

4.2

Metoda čisté výhody leasingu

Čistou výhodou leasingu porovnám čistou současnou hodnotu investice financovanou úvěrem proti čisté současné hodnotě investice financované formou leasingu. Jde o rozdíl kapitálových výdajů s diskontovanými výdaji na leasing upravené o diskontovaný daňový štít z úvěru a odpisů tohoto zařízení.

Pokud vyjde čistá

současná hodnota leasingu kladná, je výhodnější financovat barevnou tiskárnu leasingem. Vyjde-li záporná hodnota čisté výhody leasingu, je vhodnější zvolit financování úvěrem. 42

Základní vzorec pro výpočet čisté výhody leasingu N   N   L d d  On  1       n  n 1 ČVL  K   n1  n 1  i     

kde: ČVL .........čistá výhoda leasingu K ..............kapitálový výdaj Ln .............leasingové úplaty v jednotlivých letech životnosti d ..............daňová sazba On ............daňové odpisy v jednotlivých letech životnosti n ..............jednotlivé roky životnosti N ..............doba životnosti i ...............úroková míra upravená o vliv daně z příjmů Pro výpočet použiji úrokovou míru očištěnou o vliv daně z příjmů. Víme-li, že úroková sazba z úvěru činí 12 % a sazba daně z příjmů právnických osob pro rok 2013 je 19 %, pak ji spočítáme takto: i = 0,12 x (1 - 0,19) = 0,0972 Nyní dosadíme hodnoty do vzorce:  234180  1  0,19  0,19 140000  108120  1  0,19   0,19 186666  ČVL  420000     1  0,09721 1  0,09722     109120  1  0,19  0,19  93333     40323 3    1 0 , 0972   Nabídka leasingu od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. je výhodnější oproti úvěru i metodou ČVL , vychází nám kladná hodnota výpočtu.

43

Účtování leasingu u společnosti ROUKLIN, s.r.o. Budu počítat s tím, že se obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. rozhodne uzavřít leasingovou smlouvu od 1. 1. 2014 se společností Raffeisen - Leasing, s.r.o. na dobu 36 měsíců s následnou koupí najaté věci. K okamžiku předání kopírovacího zařízení dojde k 1. 1. 2014. Obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. bude účtovat o řádných měsíčních úplatách nájemného dle splátkového kalendáře, který bude součástí leasingové smlouvy a dále bude účtovat časově rozlišenou 1/36 první zvýšené úplaty každý měsíc. Obchodní korporace by měla závazek uvádět ve své podrozvahové evidenci. Po ukončení leasingu, kdy společnost ROUKLIN s.r.o. toto zařízení odkoupí za 1000,- Kč bez DPH podle předem dohodnuté ceny uvedené v leasingové smlouvě. Zaplacením této částky přejde barevná tiskárna do vlastnictví obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. Obchodní korporace ROUKLIN s.r.o. vyřadí toto kopírovací zařízení z podrozvahové evidence a zařadí ho na účet drobného hmotného majetku v kupní ceně. Postup účtování uživatele uvádím v následující tabulce.

44

Tabulka č. 33 - Účtování leasingu od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. u uživatele obchodní korporace ROUKLIN, s.r.o.

Datum

Účetní operace

Peněžní částka

MD

1. 1. 2014 Zaúčtování kopírovacího zařízení do podrozvahové evidence

420 000,00

75x

1. 1. 2014 Úhrada zvýšené úplaty z BÚ

126 060,00

381

26 472,60

343

 DPH  Celkem

152 532,60

15. 1. 2014 Úhrada měsíčních úplat  DPH 21%  Celkem

221

9 010,00

518

1 892,00

343

10 902,00

31. 12. Převod poměrné části zvýšené úplaty 2014 do nákladů 15. 1. 2015 Úhrada běžných úplat (v r. 2015 12x)  DPH 21%  Celkem

221

42 024,00

518

9 010,00

518

1 892,00

343

10 902,00

31. 12. Převod poměrné části zvýšené úplaty 2015 do nákladů 15. 1. 2016 Úhrada běžných úplat (v r. 2016)  DPH 21%  Celkem

1. 1. 2017 Nákup kopírovacího zařízení  DPH 21%  Celkem

1. 1. 2017 Vyřazení kopírovacího zařízení z podrozvahové evidence Pramen: Vlastní zpracování dle splátkového kalendáře

45

381

221

42 024,00

518

9 010,00

518

1 892,00

343

10 902,00

31. 12. Převod poměrné části zvýšené úplaty 2016 do nákladů

D

381

221

42 024,00

518

1 000,00

501

200,00

343

381

1 200,00

321

420 000,00

75x

5 ZÁVĚR Cílem mé bakalářské práce bylo posoudit a vybrat nejvhodnější variantu pořízení multifunkční barevné tiskárny. V praktické části bakalářské práce jsem pro obchodní korporaci ROUKLIN s.r.o., která zvažuje pořídit barevnou tiskárnu Canon image Press C1+ posuzovala, zda pro pořízení stroje bude výhodnější forma leasingu nebo úvěru. Nejprve jsem jménem zmíněné obchodní korporace oslovila několik leasingových společností. Následně jsem vybrala tři nabídky leasingových společností, které jsem porovnala na základě leasingových koeficientů. Je to nejjednodušší způsob porovnání, ale nemá takovou vypovídací hodnotu jako metody, které zahrnují faktor času. Proto jsem dále porovnala tyto leasingové nabídky metodou diskontovaných výdajů na leasing. Nejlépe vyšla nabídka od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. a to jak s nejnižšími celkovými daňovými náklady, tak daňovou úsporou. Současná hodnota výdajů na leasing vyšla o něco málo lépe u nabídky od společnosti UniCredit Leasing CZ, a.s., která byla spočítána na 60 měsíců. Z důvodu delší doby splácení jsem u barevné tiskárny vybrala nabídku od Raiffeisen - Leasing, s.r.o. s dobou splácení 36 měsíců. Tuto nabídku jsem dále porovnala s nabízeným úvěrem a použila zde metodu diskontovaných výdajů na leasing a úvěr a dále ještě metodu čisté výhody leasingu. U obou metod vyšla výhodněji forma financování leasingem. Z uvedených výsledků je patrné, že pro pořízení barevné tiskárny je jednoznačně vhodnější variantou financování leasingem. Při financování formou leasingu je potřeba vzít v potaz, že nejsme vlastníky, ale pouze uživateli. Abychom si mohli zaúčtovat první zvýšenou úplatu do nákladů, musíme jí po celou dobu leasingu v poměrné výši časově rozlišovat. Dále musíme určit správné datum, od kdy můžeme zahrnovat náklady spojené s leasingem do účtování. Není to okamžikem podepsání smlouvy ani úhradou první úplaty, ale okamžikem přenechání barevné tiskárny do nájmu uživateli. Pokud si společnost toto neohlídá, může se dostat při finanční kontrole do problémů. Nejen díky těmto aspektů je v posledních letech leasing méně často využívaným produktem pro financování tiskáren. Naopak se rok od roku zvyšuje využití úvěrů. V posledních letech stoupá pouze oblíbenost operativního leasingu s full servisem a to především u pořízení aut. Na trhu je velké množství úvěrových společností, které se předhánějí v nabídkách různých úvěrů. Může tedy vzniknout situace, kdy časově omezená akční nabídka úvěru 46

bude výhodnější než leasing. Pokud se obchodní korporace rozhodne pro úvěr, má výhodu, že barevnou tiskárnu bude mít od začátku ve svém vlastnictví a tudíž si může tuto tiskárnu daňově odpisovat. Věřím, že poznatky a závěry z mé bakalářské práce mohou být nápomocny malým a středním závodům, které by zvažovaly pořízení barevné tiskárny formou leasingu nebo úvěru.

47

SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY

DĚRGEL, Martin: Finanční leasing v účetnictví a daních, Časopis účetnictví, číslo 7, červenec 2012, s.2 HRDÝ, Milan. Strategické finanční řízení a investiční rozhodování. 2. upravené a rozšířené vydání 2011, nakladatelství Bilance, 275s. ISBN 978-80-86371-55-9 JINDROVÁ, Blanka. Leasing: chyby a problémy. 2. aktualizované vydání. Praha: Grada Publishing, 2002. 95 s. ISBN 80-247-0132-4 LÍBAL,Tomáš; KOUT, Petr. Postoupení finančního leasingu v účetní a daňové praxi. Účetnictví 2006 ISBN 0139-5661 MARKOVÁ, Hana. Daňové zákony 2014, úplná znění platná k 1.1. 2014. GRADA Publishing, a.s. 272s. ISBN 978-80-247-5171-9 VALACH, Josef. Investiční rozhodování a dlouhodobé financování. 3. přepracované a rozšířené vydání, Ekopress, 2010, 513s. ISBN 978-80-86929-71-2 VALOUCH, Petr. Leasing v praxi - praktický průvodce. 5 aktualiz. vyd. Praha: Grada Publishing 2012. 116 s. ISBN 978-80-247-4081-2 VYCHOPEŇ, Jiří. Finanční leasing z účetního a daňového pohledu. Praha: Wolters Kluwer ČR, a.s., 2010, 160 s. ISBN 978-80-7357-590-8

INTERNETOVÉ ZDROJE

Česká leasingová a finanční asociace, Zlatá Koruna,

PRÁVNÍ PŘEDPISY

Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví

48

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Zákon č. 235/2004 Sb., o DPH

SEZNAM POUŽITÝCH ZKRATEK DPH

daň z přidané hodnoty

ZDPH zákon o dani z přidané hodnoty ZC

zůstatková cena

BÚ

bankovní účet

ZDP

zákon o dani z příjmu

ČLFA Česká leasingová a finanční asociace.

49

SEZNAM TABULEK

Tabulka č. 1 - Pořadí evropských leasingových trhů v r. 2012 ...................................... 15 Tabulka č. 2 - Účtování u vlastníka ................................................................................ 18 Tabulka č. 3 - Účtování operativního leasingu u uživatele............................................. 19 Tabulka č. 4 - Účtování o leasingu v podrozvahové evidenci ........................................ 19 Tabulka č. 5 - Účtování o finančním leasingu u vlastníka.............................................. 19 Tabulka č. 6 - Převod majetku leasingu u vlastníka ....................................................... 20 Tabulka č. 7 - Účtování nákladů příštích období u uživatele ......................................... 21 Tabulka č. 8 - Účtování nákladů příštích období u vlastníka ......................................... 21 Tabulka č. 9 - Účtování u uživatele by v tomto případě bylo takto:............................... 21 Tabulka č. 10 - Účtování u vlastníka by to bylo takto:................................................... 22 Tabulka č. 11 - Účtování první zvýšené úplaty u uživatele............................................ 23 Tabulka č. 12 - Účtování první zvýšené úplaty u vlastníka............................................ 23 Tabulka č. 13 - Účtování poskytnuté zálohy na úplatu u uživatele ................................ 23 Tabulka č. 14 - Účtování poskytnuté zálohy na úplatu u vlastníka ................................ 24 Tabulka č. 15 - Účtování o záloze na kupní cenu u uživatele ........................................ 24 Tabulka č. 16 - Účtování o záloze na kupní cenu u vlastníka ........................................ 25 Tabulka č. 17 - Účtování DPH u leasingu u uživatele s povinností odkoupit multifunkční barevnou tiskárnu ...................................................................................... 30 Tabulka č. 18 - Účtování jednotlivých úplat s oprávněním odkupu multifunkční barevné tiskárny u uživatele ......................................................................................................... 32 Tabulka č. 19 - Leasingové ceny .................................................................................... 33 Tabulka č. 20 - Leasingové koeficienty.......................................................................... 33 Tabulka č. 21 - Nabídka finančního leasingu - ČSOB Leasing...................................... 34 50

Tabulka č. 22 - Diskontované výdaje na ČSOB Leasing, a.s. - 54 měsíců (v Kč) ......... 36 Tabulka č. 23 - Nabídka finančního leasingu Raiffeisen - Leasing, s.r.o....................... 37 Tabulka č. 24 - Diskontované výdaje na leasing Raiffeisen - Leasing, s.r.o. - 36 měsíců (v Kč) .............................................................................................................................. 37 Tabulka č. 25 - Nabídka finančního leasingu UniCredit Leasing CZ, a.s. ..................... 38 Tabulka č. 26 - Diskontované výdaje na leasing UniCredit Leasing CZ, a.s. - 60 měsíců (v Kč) .............................................................................................................................. 38 Tabulka č. 27 - Výpočet zrychlených odpisů kopírovacího zařízení.............................. 40 Tabulka č. 28 - Výpočet úroků z úvěru podle umořovacího plánu................................. 40 Tabulka č. 29 - Výpočet daňové úspory z úroků a odpisů ............................................ 41

Tabulka č. 30 - Výpočet skutečného výdaje při využití úvěru ....................................... 41 Tabulka č. 31 - Aktualizace výdajů na leasing ............................................................... 42 Tabulka č. 32 - Aktualizace výdajů na úvěr ................................................................... 42 Tabulka č. 33 - Účtování leasingu od společnosti Raiffeisen - Leasing, s.r.o. u uživatele obchodní korporace ROUKLIN, s.r.o............................................................................. 45

51

SEZNAM GRAFŮ

Graf č. 1 - Vývoj leasingových obchodů členů ČLFA v letech 1991-2013 (v mld. Kč) 17 Graf č. 2 - Zaměření leasingu movitých věcí členů ČLFA v r. 2013 podle komodit ..... 17

52

PŘILOHY Příloha č. 1 - Cenová nabídka strana 1

53

Příloha č. 2 - Cenová nabídka strana 2

54

Příloha č. 3 - Nabídka leasingu od společnosti Raiffeisen - Leasing s.r.o.

55

Příloha č. 4 - Nabídka leasingu od společnosti UniCredit

56

Příloha č. 5 - Nabídka leasingu od společnosti ČSOB Leasing, a.s.

57

Leasing z hlediska účetního a daňového

Recommend Documents