de Ondernemerscoöperatie
Fiscale aspecten van samenwerken binnen een coöperatie Martijn Hoedemakers
[email protected] 06-33681789
de Ondernemerscoöperatie
Drie onderwerpen 1. “De ondernemerscoöperatie” 2009-2013 2. Fiscale aspecten van de ondernemerscoöperatie 3. Aandachtspunten
2
de Ondernemerscoöperatie
“De ondernemerscoöperatie 2009 - 2013” 2009: 2010: 2010-2013: 2013: 2013: 2014:
Opzet concept Vooroverleg belastingdienst over “De ondernemerscoöperatie” Goedkeuring op alle voorgestelde punten Verschillende standpunten inspecteurs in den lande Geen eenheid van beleid Departementaal overleg belastingdienst Uniformiteit reactie belastingdienst op vooroverleg Politieke lobby over duidelijkheid door Ministerie
3
de Ondernemerscoöperatie
Fiscale aspecten van de ondernemerscoöperatie 1. Welke belastingen worden geheven? 2. Bij wie wordt wat geheven? 3. Waarover wordt geheven ?
4
de Ondernemerscoöperatie
Welke belastingen worden geheven? •
Vennootschapsbelasting
•
BTW
•
Loonbelasting
•
Inkomstenbelasting
5
de Ondernemerscoöperatie
Bij wie wordt wat geheven? 1. Coöperatie · Vennootschapsbelasting · BTW · Loonbelasting
2. Leden · · · ·
Inkomstenbelasting Vennootschapsbelasting/inkomstenbelasting BTW Loonbelasting
6
de Ondernemerscoöperatie
Fiscale aspecten van de coöperatie Vennootschapsbelasting
1. Winst wordt berekend door regels van goedkoopmansgebruik. 2. Winstberekening vergelijkbaar met winstberekening van een BV 3. Bijzondere regeling van verlengstukwinst
7
de Ondernemerscoöperatie
Fiscale aspecten van de coöperatie Verlengstukwinst = extra aftrekpost voor de vennootschapsbelasting Winstuitkeringen die door de coöperatie worden gedaan zijn aftrekbaar van de winst mits:
1. De uitkeringen zijn gedaan aan natuurlijk personen 2. De winst is toe te schrijven aan de activiteiten van de leden 3. Direct na afloop van het jaar waarin ze is gemaakt wordt uitgekeerd
8
de Ondernemerscoöperatie Voorbeeld Een zelfstandig schilder en een zelfstandig stukadoor werken voor grotere projecten samen in een coöperatie. Omzet Schilder Omzet Stukadoor Totaal omzet
45.000 45.000
Kostprijs werkzaamheden schilder Kostprijs werkzaamheden Stukadoor Totaal inkoop
35.000 35.000
90.000
70.000
Overige kosten coöperatie
10.000
Winst 10.000 Verlengstukwinst: 10.000 * (70.000/80.000) + € 2.269 (max.) = 10.000 Belastbare winst voor vennootschapsbelasting
9
Nihil
de Ondernemerscoöperatie Fiscale aspecten van de leden Belastingheffing winstuitkeringen afhankelijk van fiscale kwalificatie lid. In theorie wel 7 mogelijkheden hoe lid fiscaal wordt gekwalificeerd: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Lid geniet winst uit onderneming (IB box 1) Lid is in dienst en geniet loon uit dienstbetrekking (IB box 1) Lid is niet in dienst maar wordt geacht in dienst te zijn (IB box 1) Lid geniet resultaat uit overige werkzaamheden (IB box 1) Lid geniet winst uit aanmerkelijk belang (IB box 2) Lidmaatschap is onderdeel van vermogensrendementsheffing (IB box 3) Lid is BV (gecombineerde IB/Vpb-druk
)
De kwalificatie en daarmee de belastingheffing van de winstuitkeringen kan dus voor elk lid anders zijn. Hiermee kan dus ook de belastingdruk per lid verschillend zijn. De oprichting van een coöperatie zegt dus niets over de fiscale behandeling van haar leden. Rangorderegeling bepaald de kwalificatie 10
de Ondernemerscoöperatie Aandachtspunten voor de belastingdienst 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Ondernemerschap volgens inkomstenbelasting Urencriterium, welke uren tellen mee. Winstmarge coöperatie. Hoeveel marge moet de coöperatie achterhouden? Bestuurdersbeloningen. Loonheffing over beloningen? Winstuitkeringen aan gemengde coöperaties (zowel natuurlijke personen als BV’s) Kwalificatie gereserveerde winst als eigen vermogen of vreemd vermogen Welke kosten zijn ledenkosten in verband met de hoogte van de verlengstukwinst?
11
de Ondernemerscoöperatie Conclusie 1.
Coöperatie is voor veel ondernemers een geschikte rechtsvorm
2.
Coöperatie zit fiscaal nog in een oud jasje
3.
Belastingdienst moet nog ‘wennen” aan deze oude rechtsvorm
4.
Afstemming met de belastingdienst blijft vooralsnog wel aan te bevelen
5.
Persoonlijke fiscale gevolgen laten beoordelen door accountant/fiscalist
12
de Ondernemerscoöperatie
Heeft u nog vragen?
Mr. Martijn (W.A.J.C.) Hoedemakers Fiscaal jurist Postbus 10056 - 3505 AB Utrecht Telefoon 06-33681789 http://www.ondernemerscooperatie.nl 13
