Fiscale aspecten van de coöperatie Kamer van coöperatie basiscursus 11 december 2015
Agenda -
Even voorstellen Maatschappelijke ontwikkelingen Bekendheid en kennis over coöperaties Fiscale aspecten van de coöperatie Aandachtpunten Vragen
Martijn Hoedemakers • Fiscaal jurist • Administratie- en fiscaal advieskantoor • Fiscaal specialist coöperatief samenwerken • Docent diverse beroepsverenigingen • Partner van “Het ontwikkelatelier”
Maatschappelijke ontwikkelingen • • • • • •
Marktveranderingen vragen om samenwerking Flexibele en “hippe” rechtsvorm Ideologie en de nieuwe economie Fiscale overwegingen – aansprakelijkheid Diversiteit aan soorten coöperaties Branche stimuleert bundeling 1. 2. 3. 4.
Vrijgevestigd medisch specialisten. Zorg Onderwijs Aanbestedingen
Fiscale en juridische kennis over coöperaties • Rechtsvorm is relatief onder gewaardeerd • Accountants/Belastingadviseurs • Notarissen en advocaten • Belastingdienst
• Onbekend maakt onbemind • Fiscale wetgeving gecompliceerd • • • •
Inkomstenbelasting Vennootschapsbelasting Loonbelasting/premies sociale verzekeringen BTW
Inkomstenbelasting/vennootschapsbelasting Fiscale behandeling van coöperatie Fiscale behandeling van winstuitkeringen aan de leden Loonbelasting/premie sociale verzekeringen Dienstbetrekking? Fictieve dienstbetrekking? Geen (fictieve) dienstbetrekking – bijvoorbeeld ondernemer BTW BTW ondernemer? Belastingplichtig of vrijgesteld Tarief Afdracht en aftrek van voorbelasting
Fiscale aspecten van de coöperatie Vennootschapsbelasting 1. Winst wordt berekend door algemene regels van winstbepaling (goedkoopmansgebruik). 2. Winstberekening vergelijkbaar met winstberekening van een BV
3. Bijzondere regeling die soms leidt tot extra aftrekpost (verlengstukwinst)
Fiscale aspecten van de coöperatie Verlengstukwinst = soms aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting Winstuitkeringen die door de coöperatie worden gedaan zijn aftrekbaar van de winst mits: 1. De uitkeringen zijn gedaan aan leden natuurlijk personen 2. De winst is toe te schrijven aan de activiteiten van de leden 3. De winst direct wordt uitgekeerd aan de leden
Voorbeeld projectcoöperatie • Omzet werkzaamheden lid 1 • Omzet werkzaamheden lid 2 • Totaal omzet van opdrachtgevers
45.000 45.000
• Facturatie werkzaamheden lid 1 • Facturatie werkzaamheden lid 2 • Totaal gefactureerd door leden
90.000 35.000 35.000 70.000
• Overige kosten coöperatie
10.000
• Winst • Verlengstukwinst: 10.000 * (70.000/80.000) = € 8.750 + € 2.269 (tot max. de winst) =
10.000 10.000
• Belastbare winst voor vennootschapsbelasting
Nihil
Fiscale gevolgen van uitkeringen aan de leden • (Wederom) belastingheffing bij uitkeringen aan de leden • Fiscale behandeling hangt af van de kwalificatie van het lidmaatschap per lid !!! • Voor leden natuurlijk personen bepaald rangorde Wet IB de kwalificatie • Winst uit onderneming • Loon uit dienstbetrekking • Resultaat uit overige werkzaamheden • Winst uit aanmerkelijk belang • Inkomen uit sparen en vermogen • Voor leden rechtspersonen geldt geen aftrekpost verlengstukwinst maar wel een vrijstelling ter voorkoming van dubbele heffing (de deelnemingsvrijstelling)
Aandachtspunten • • •
Het palet van rechtsvormen Belastingdruk Winstbepaling - Zakelijke handelen – eliminatie kapitaalsverkeer
• • • • • •
Bepaling aftrekbare verlengstukwinst Uitkering verlengstukwinst Verschil tussen eigen vermogen en vreemd vermogen Hoe wordt het lidmaatschap fiscaal gekwalificeerd Leden natuurlijk personen ten opzichte van leden rechtspersonen (Winst)uitkeringen aan gemengde coöperaties
•
Etc.
Conclusies • De coöperatie is een geschikte rechtsvorm in geval van samenwerking • De coöperatie zal naast andere rechtsvormen onderdeel moeten uitmaken van elk adviesgesprek • Vraag of uw adviseur voldoende ervaring heeft in de juridische en fiscale aspecten van coöperaties c.q. of hij zich hierin wil verdiepen • Laat u tijdig voldoende informeren over de juridische en fiscale aspecten • Publicatieplicht jaarrekening • Aangifteplicht vennootschapsbelasting coöperatie • Let op tijdige winstuitkeringen bij coöperatie met leden natuurlijk personen
Heeft u vragen? Mr. M.W.A.J.C. (Martijn) Hoedemakers INZICHTGEVEND FISCAAL JURIST
Loolaan 37 7314 AB Apeldoorn Telefoon 055 5795566
[email protected]
