Fiscale aspecten van de coöperatie Kamer van coöperatie basiscursus 10 maart 2015
Agenda -
Even voorstellen Maatschappelijke ontwikkelingen Bekendheid en kennis over coöperaties Fiscale aspecten van de coöperatie Aandachtpunten Vragen
Martijn Hoedemakers • Ervaren fiscaal jurist/belastingadviseur • Sparringpartner voor ondernemers • Docent (o.a. Register van Belastingadviseurs) • Fiscaal specialist coöperatief samenwerken • Aanjager “kantelen” zakelijke dienstverleners • Trainer persoonlijke ontwikkeling en ondernemerschap
Maatschappelijke ontwikkelingen • • • • • •
Marktveranderingen vragen om samenwerking Het jaar van de coöperatie 2012 Flexibele en “hippe” rechtsvorm Ideologie en de nieuwe economie Aansprakelijkheid versus fiscale optimalisatie Branche stimuleert bundeling 1. 2. 3. 4.
Vrijgevestigd medisch specialisten. Zorg Onderwijs Aanbestedingen
Fiscale en juridische kennis over coöperaties • Relatief onbekende rechtsvorm • • • •
• • • •
Accountants Belastingadviseurs Notarissen en advocaten Belastingdienst
Onbekend maakt onbemind Fiscale wetgeving lijkt enigszins gedateerd Belastingdienst stelt zich bij vooroverleg behoudend op Kennisontwikkeling bij intermediairs en belastingdienst zeer belangrijk !!
Fiscale aspecten Coöperatie • Vennootschapsbelasting • BTW • Loonbelasting
Leden Natuurlijk personen • Inkomstenbelasting • BTW
Rechtspersonen • Vennootschapsbelasting • BTW • Loonbelasting
Fiscale aspecten van de coöperatie Vennootschapsbelasting 1. Winst wordt berekend door algemene regels van winstbepaling (goedkoopmansgebruik). 2. Winstberekening vergelijkbaar met winstberekening van een BV 3. Bijzondere regeling van verlengstukwinst
Fiscale aspecten van de coöperatie Verlengstukwinst = soms aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting Winstuitkeringen die door de coöperatie worden gedaan zijn aftrekbaar van de winst mits: 1. De uitkeringen zijn gedaan aan leden natuurlijk personen
2. De winst is toe te schrijven aan de activiteiten van de leden 3. De winst direct wordt uitgekeerd aan de leden
Voorbeeld projectcoöperatie • Omzet werkzaamheden lid 1 • Omzet werkzaamheden lid 2 • Totaal omzet van opdrachtgevers
45.000 45.000
• Facturatie werkzaamheden lid 1 • Facturatie werkzaamheden lid 2 • Totaal gefactureerd door leden
90.000
35.000 35.000 70.000
• Overige kosten coöperatie
10.000
• Winst • Verlengstukwinst: 10.000 * (70.000/80.000) = € 8.750 + € 2.269 (tot max. de winst) =
10.000 10.000
• Belastbare winst voor vennootschapsbelasting
Nihil
Fiscale gevolgen van uitkeringen aan de leden • (Wederom) belastingheffing bij uitkeringen aan de leden
• Fiscale behandeling hangt af van de kwalificatie van het lidmaatschap per lid !!! • Voor leden natuurlijk personen bepaalt rangorde Wet IB de kwalificatie • • • • •
Winst uit onderneming Loon uit dienstbetrekking Resultaat uit overige werkzaamheden Winst uit aanmerkelijk belang Inkomen uit sparen en vermogen
• Voor leden rechtspersonen geldt de deelnemingsvrijstelling
Fiscale aandachtspunten • • • • • • • •
Zakelijke handelen Bepaling verlengstukwinst (indien van toepassing) Uitkering verlengstukwinst Verschil tussen eigen vermogen en vreemd vermogen Hoe wordt het lidmaatschap gekwalificeerd Natuurlijk personen ten opzichte van rechtspersonen (Winst)uitkeringen aan gemengde coöperaties Etc.
Conclusies • De coöperatie is een geschikte rechtsvorm in geval van samenwerking • De coöperatie zal naast andere rechtsvormen onderdeel moeten uitmaken van elk adviesgesprek • Vraag of uw adviseur voldoende ervaring heeft in de juridische en fiscale aspecten c.q. hij zich hierin wil verdiepen • Laat u voldoende informeren over de juridische en fiscale aspecten • Publicatieplicht jaarrekening • Aangifteplicht vennootschapsbelasting coöperatie • Let op tijdige winstuitkeringen bij coöperatie met leden natuurlijk personen
Heeft u vragen? Mr. M.W.A.J.C. (Martijn) Hoedemakers INZICHTGEVEND FISCAAL JURIST
Loolaan 37 7314 AB Apeldoorn Telefoon 055 5795566
[email protected]
