BIZONYLAT
Rezsabek Angéla
1
A számviteli bizonylat és a számla kapcsolata Számviteli bizonylat
Számla
Rezsabek Angéla
2
Számviteli bizonylat kötelező tartalmi előírása Mikor kell bizonylatot kiállítani? Minden gazdasági műveletről, eseményről, amely az eszközök, illetve az eszközök forrásainak állományát vagy összetételét megváltoztatja. Mit kell a könyvelésben rögzíteni? Az összes bizonylat adatait a könyvviteli nyilvántartásokban rögzíteni kell. Számviteli törvény 165§ (1) Rezsabek Angéla
3
Számlakibocsátási kötelezettség Az adóalany köteles termékértékesítéséről, szolgáltatásnyújtásáról a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére számla kibocsátásáról gondoskodni kivéve ……. Áfa törvény 159. § (1)
Rezsabek Angéla
4
Gazdasági események besorolása Nem tartozik a magyar áfa törvény hatálya alá
A magyar áfa tv. hatálya alá tartozik
Az áfa tv. alapján adót kell fizetni a) adóalany által – ilyen minőségében – belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása, b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése és c) termék importja után.
MENTES Az áfa törvény alapján a tevékenység mentes az adó alól Adólevonásra nem jogosító adómentes tevékenységek Adólevonásra jogosító mentes tevékenységek Az adóalany választotta és bejelentette a mentességet ( alanyi mentesség ))
Abban az esetben, ha az ügylet nem Magyarországon minősül teljesítettnek
Rezsabek Angéla
5
Van olyan termék értékesítés, szolgáltatásnyújtás, ahol a számviteli bizonylat kibocsátása mentesít a számla kibocsátása alól? A mentes közérdekű jellegű tevékenységek esetén … Az egyéb sajátos tevékenység jellegére tekintettel mentes tevékenységek esetén … …. feltéve, hogy gondoskodik olyan, az ügylet teljesítését tanúsító okirat kibocsátásáról, amely a Számviteli törvény rendelkezései szerint számviteli bizonylatnak minősül Áfa törvény 165. § (1) Rezsabek Angéla
6
Számviteli bizonylat kötelező tartalmi előírása Csak a szabályszerűen kiállított bizonylat a könyvelés alapja, de mi az a szabályszerű? ….. amely az adott gazdasági műveletre (eseményre) vonatkozóan a könyvvitelben rögzítendő és a más jogszabályban előírt adatokat a valóságnak megfelelően, hiánytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat általános alaki és tartalmi követelményeinek, és amelyet – hiba esetén – előírásszerűen javítottak. Számviteli törvény 165§ (2) Rezsabek Angéla
7
24/1995. (XI. 22.) PM rendelet a számla, egyszerűsített számla és nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint a nyugta adását biztosító pénztárgép és taxaméter alkalmazásáról
Nyomtatványként nyomdai úton előre előállított számla, nyugta A nyomtatvány előállítója rendelkezik az állami adóhatóság sorszámtartományával Nyomtatvány beszerzőjének adószámát megőrzi A nyomtatványt számlaként, nyugtaként felhasználó adóalany a nyomtatványt szigorú számadás alá vonja. Ennek keretében olyan nyilvántartást vezet, amely nyomtatványfajtánként különkülön tartalmazza.
Számítástechnikai eszköz útján előállított és papírra nyomtatott számla abban az esetben alkalmas adóigazgatási azonosításra, ha szigorú számadás alá vonása úgy valósul meg, hogy a számla kibocsátására szolgáló számítástechnikai program kihagyás és ismétlés nélkül, folyamatosan biztosítja a sorszámozást, A számla kibocsátójának a számlázó program olyan dokumentációjával kell rendelkeznie, amely tartalmazza a program működésére, használatára vonatkozó részletes leírást, valamint a program készítője vagy jogutódja által a számla kibocsátójának címzett írásos nyilatkozatát arról, hogy az maradéktalanul megfelel a vonatkozó jogszabályi előírásoknak. Rezsabek Angéla
8
Milyen nyilvántartást köteles vezetni a szigorú számadású bizonylatról? Olyan nyilvántartást , amely nyomtatványfajtánként külön-külön tartalmazza: a nyomtatvány sorszámtartományát, az első sorszám (-tól) és az utolsó sorszám (-ig) megjelölésével, a nyomtatvány beszerzését igazoló számla sorszámát, a nyomtatvány beszerzésének keltét, a nyomtatvány felhasználásának időtartamát, az első felhasználás keltétől az utolsó felhasználás keltéig, a nyomtatvány kiselejtezésének keltét. 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet 1/D.
Rezsabek Angéla
9
A számla javítása helytelen kiállítás miatt
NYOMDAI A kibocsátó minden példányon a hibás adatot egy vonallal áthúzza, úgy, hogy alatta látszik a hibás adat majd a javítás dátumával leszignózza. Minden példányon megjeleníti, hogy RONTOTT és újat állít ki. Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki.
GÉPI Számítástechnikai eszköz útján előállított és papírra nyomtatott számla esetében Lesztornózza és újat állít ki. Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki. Rezsabek Angéla
10
A számla javítása utólagos engedmény, meghiúsult ügylet, hibás teljesítés miatt Mi legyen a javítás dokumentumán a teljesítési időpont? Ugyanaz, mint az eredetié ( kivéve, ha pont ezt kellett javítani). Ha nem engedi a gép visszadátumozni, akkor a kelet napja.
NYOMDAI Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki.
GÉPI Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki.
Rezsabek Angéla
11
Számlával egy tekintet alá eső okirat minimális adattartalma
az okirat kibocsátásának kelte; az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja; hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja; a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása, ha ilyen van. Áfa törvény 170. § (1)
Rezsabek Angéla
12
Javítás hatása a bevallásokra A tárgyévben végzett, valamely korábbi adóbevallási időszakot érintő önellenőrzés, a határidőt követően benyújtott bevallás, illetőleg az utólagos adómegállapítás nem érinti a tárgyévi adóbevallás gyakoriságát. Art. I. sz mell. A, 6.
Rezsabek Angéla
13
Eredeti számlában
Számlával egy tekintet alá eső okirat alapján
Minőségi engedmény 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466
Számviteli bizonylat alapján
________________
Rabatt
Skontó
91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466
91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466
91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466
91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466
Pénzmozgás, kompenzálás időpontjában 86 / 38, 311 38,45 / 96 Fizetendő, járó összegben 86/ 479 36/ 96
Csak a pénzmozgás, kompenzálás időpontjában 87 / 38, 31 3%-ig 88 / 38,31 3% felett 38, 45 / 97 3 % -ig 38,45 / 97 3% felett
Rezsabek Angéla
14
Nem elhatárolás --- 86 / 479 43. § (1) Egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni különösen a munkavállalókkal, a költségvetéssel, az önkormányzatokkal kapcsolatos elszámolásokat, a jogerős határozattal előírt kötelezettségeket, valamint a 81. § (5) bekezdése szerinti utólag adott engedmény miatti kötelezettség összegét is.
81§ (5) Egyéb ráfordításként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét. Rezsabek Angéla
Nem elhatárolás --- 36 / 96 29§ (6) Egyéb követelésként kell kimutatni a munkavállalói tartozást, a visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást, továbbá a 77. § (7) bekezdése szerinti utólag kapott engedmény miatti követelés összegét is. 77§ (7) Egyéb bevételként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag kapott (járó) engedmény szerződés szerinti összegét.
Rezsabek Angéla
Bizonylatok megőrzési kötelezettsége 8 évig Elektronikus elektronikusan Papír alapú papíron Papír alapú elektronikusan
…..biztosítja az eredeti bizonylat összes adatának késedelem nélküli előállítását, folyamatos leolvashatóságát, illetve kizárja az utólagos módosítás lehetőségét. Számviteli törvény 169 § (6) Rezsabek Angéla
17
Bizonylatok megőrzési kötelezettsége Megfelel, ha excel táblában könyvel egy kicsi céget? --- természetesen igen A főkönyvi könyvelés, az analitikus nyilvántartások és a bizonylatok adatai közötti egyeztetés és ellenőrzés lehetőségét, függetlenül az adathordozók fajtájától, a feldolgozás (kézi vagy gépi) technikájától, logikailag zárt rendszerrel biztosítani kell. Számviteli törvény 165 (4) Rezsabek Angéla
18
Bizonylatok feldolgozási határideje A pénzeszközöket érintő gazdasági műveletekhez kapcsolódó előírás alapján a bizonylatokat késedelem nélkül kell kiállítani. Készpénzforgalom esetén a pénzmozgással egyidejűleg. Bankszámla forgalomnál a hitelintézeti értesítés megérkezésekor. Az egyéb pénzeszközöket érintő tételeket legkésőbb a tárgyhót követő hó 15-éig a könyvekben rögzíteni kell. Számviteli törvény 165 (3) a, Rezsabek Angéla
19
Pénztár bevételi, kiadási bizonylat A pénzmozgást alátámasztó bizonylat tartalmát a számviteli politika előírásai alapján kell meghatározni. Minimum tételek: Sorszám Pénzmozgás kelte Pénzkezelést végző személy aláírása
Rezsabek Angéla
20
Van teljes anyagi felelősséggel megbízott pénztáros
nincs
Rezsabek Angéla
21
Bizonylat
Pénztárjelentés, pénztárkönyv
könyvelés
Számla, ami igazolja a beszerzést Szigorú számadású bizonylatok könyve Rezsabek Angéla
22
Pénzkezelési szabályzat kötelező tartalmi elemei a pénzkezelés személyi és tárgyi feltételei, felelősségi szabályai, a pénzforgalom (készpénzben, illetve bankszámlán történő) lebonyolításának rendje, a készpénzben és a bankszámlán tartott pénzeszközök közötti forgalom, a készpénzállományt érintő pénzmozgások jogcímeiről és eljárási rendje, a napi készpénz záró állomány maximális mértéke, a készpénzállomány ellenőrzésekor követendő eljárás, az ellenőrzés gyakorisága, a pénzszállítás feltételei, a pénzkezeléssel kapcsolatos bizonylatok rendje , pénzforgalommal kapcsolatos nyilvántartási szabályok Számviteli törvény 14 (8)
Rezsabek Angéla
23
KÉSZPÉNZ KORLÁT 1. szabály –pénzforgalmi számlanyitásra kötelezett adózók között --- Art. 38§ 2. szabály --- ugyanazon szerződés alapján teljesített, egy hónapon belül kifizetés legfeljebb 1,5 millió ft értékben lehet készpénzben. 3. Egy szerződés? Több szerződés??? RENDELTETÉSSZERŰ JOGGYAKORLÁS ELVÉBE belefér-e Art. 2§ 4. Mulasztási bírság: az értékhatár feletti rész 20%-a Decemberi módosítás alapján mind a két oldalon meg kell fizetni a 20%-ot, amikor az adóhivatal határozatban megállapítja a mulasztási bírságot mind a két oldalon.
Rezsabek Angéla
24
Speciális bizonylati alátámasztást igényel A lakás építéshez, felújításhoz kapcsolódóan kormányrendelet alapján adómentesen adható lakáscélú támogatás és kamattámogatás a pénzeszközök közül egy elkülönített számláról kerül folyósításra. Szja tv. 1.sz mell. I/7
Rezsabek Angéla
25
12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet a lakáscélú állami támogatásokról A kölcsönök nyújtását, folyósítását a törlesztés és a támogatások megállapítását, valamint ezeknek a központi költségvetéssel való elszámolását – az építőre (építtetőre), illetőleg az értékesítőre tekintet nélkül – a hitelintézetek végzik A közvetlen támogatások és a kamattámogatások igénybevételi feltételeinek meglétét a folyósító hitelintézet vagy a kölcsönt nyújtó biztosítóintézet (a továbbiakban együtt: hitelintézet) köteles ellenőrizni. 18. § (1) , 24. § (1) Rezsabek Angéla
26
Szám Egyszerű Nyugta la sített adattartalmú számla Kézi Gépi
Rezsabek Angéla
„CSAK” számviteli bizony lat
27
Pénztárgép használatára vonatkozó kötelezettség Meghatározott vállalkozások csak pénztárgéppel tehetnek eleget nyugtakibocsátási kötelezettségüknek. Ilyenek például: a taxiszolgáltatást nyújtó adóalanyok, a gyógyszertárak, a legtöbb kiskereskedelmi egység, a legtöbb vendéglátóegység, …….. 1. számú melléklet a 24/1995. (XI. 22.) PM rendelethez Rezsabek Angéla
28
Nyugtakibocsátási kötelezettség Abban az esetben, ha mentesül a számlakibocsátási kötelezettség alól, köteles a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére nyugta kibocsátásáról gondoskodni. Nyugta helyett az adóalany számla kibocsátásáról is gondoskodhat. Ebben az esetben mentesül a külön jogszabályban előírt gépi kiállítású nyugtakibocsátási kötelezettség alól. Áfa tv. 166 (1) (2) Rezsabek Angéla
29
Elszámolásra kiadott összeg A szokásjog alapján igen sok cégnél alkalmazzák a „jelképes visszavétel” tételeit elszámoltatásnál. Mi a teljes visszavett összeg bizonylata? És mi a valóság alapja? És hol a valódiság elve?
Rezsabek Angéla
30
Elszámolásra kiadott összeg 36
38
10.000
5….
36
3.000
466
36
810
38
36
6.190 Rezsabek Angéla
31
Elszámolásra adott előleg - időkorlát …..a külföldi kiküldetésre, külszolgálatra tekintettel adott előleg, elszámolásra kiadott összeg, feltéve, hogy annak a kifizetővel való elszámolása a visszaérkezést követő 30 napon belül megtörténik Szja 72§ n) Rezsabek Angéla
32
Beszerzés, szolgáltatás BeszbBbBeszergeser bekerülési értéke
Teljesítéskor érvényes napi árfolyam ( számviteli politika alapján)
Fizetett valuta könyv szerinti értéke ( számviteli politika alapján) Rezsabek Angéla
33
Valutapénztár állománya
1000 EURO
Könyv szerinti árfolyam
280 Ft/EURO
Elszámolásra kiadott összeg
1000 EURO
Napi árfolyam
300 Ft/EURO
Elköltött összeg
800 EURO
Számla teljesítés napján
296 Ft/EURO
Elszámolás napján
285 Ft/EURO Rezsabek Angéla
34
Amennyiben rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: 36
38
1000*280
5….
36
800*280
38
36
200*280 Rezsabek Angéla
35
Amennyiben nem rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: !!!!!NEM JAVASLOM !!!!!! 38 36 97 36
5…. 87 36 38 87
Rezsabek Angéla
1000*280 1000*300 1000*20 800*300 800*285 800*15 200*300 200*285 200*15 36
Napidíj Lehetne ilyen egyszerű a könyvelés… de nem az Előlegként kiadott összeg
36
38
471
36
55
471
Személyi jellegű egyéb kifizetés
471
462
Személyi jövedelemadó
471
46-47
Járulékok
56
46-47
Járulékok Rezsabek Angéla
37
Napidíj A Számviteli törvényben az áfa árfolyamához való igazítás már szerepel, de a személyi jövedelemadó árfolyamához való igazítás még nem. Ebből következően a napidíj szja tartalmát, a személyi jellegű egyéb kifizetést és a valutapénztár csökkenését más-más árfolyamon kell forintra átszámítanunk. Ehhez előlegfizetéskor még egy átértékelés kapcsolódik. Rezsabek Angéla
38
Napidíj szja árfolyam A magánszemély - választása szerint - az adóelőleg, adó megállapításához a bevétel, illetve a kiadás forintra történő átszámítására a bevétel megszerzése napját megelőző hónap, illetve a kiadás teljesítésének napját megelőző hónap 15. napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamot kell használni. 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról ( továbbiakban SZJA törvény) 6. § b) Rezsabek Angéla
39
Napidíj elszámolhatósága Az Szja törvény nem ismeri el a költséget a ( napidíj és számlával igazolt tételek tekintetében sem) abban az esetben ha valós tartalma alapján, akár közvetve is megállapítható, hogy az utazás csak látszólagosan hivatali, üzleti. Meg kell vizsgálni a szabadidős és szakmai tevékenység arányát. SZJA törvény 11.sz mell I/19 Rezsabek Angéla
40
Bizonylatok feldolgozási határideje Milyen időközönként kell rögzíteni az egyéb gazdasági műveletek események bizonylatainak adatait? Legalább negyedévenként ( ennél sűrűbben lehet a számviteli politika alapján vagy más jogszabály alapján. Meddig? Legkésőbb a tárgynegyedévet követő hó végéig kell a könyvekben rögzíteni. Számviteli törvény 165 (3) b) Rezsabek Angéla
41
SZÁMLA
Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december ????? 2012- re a könyvelés ??????
T391 / K91 100 ------------------------T 52 / 482 100
T311 / K 91 100 T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 --------------------------------------------------52 / 454 100 T52 /454 100 368/ 454 27 Rezsabek Angéla
SZÁMLA
Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december
T391 / K91 100 ------------------------T 52 / 482 100
T311 / K 91 100 T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 --------------------------------------------------52 / 454 100 T52 /454 100 368/ 454 27 Rezsabek Angéla
SZÁMLA
Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december 11- január 10. ????? 2012- re a könyvelés ????
T391 / K91 100 ------------------------T 52 / 482 100
T311 / K 91 100 T311 / K 91 100 T311 / K 479 25 --------------------------------------------------52 / 454 100 T52 /454 100 368/ 454 25 Rezsabek Angéla
SZÁMLA
Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december 11- január 10. Arányosan ????? 2012- re a könyvelés ????
T391 / K91 67 ------------------------T 52 / 482 67
T311 / K 91 100 T311 / K 91 100 T311 / K 479 25 --------------------------------------------------52 / 454 100 T52 /454 100 368/ 454 25 Rezsabek Angéla
SZÁMLA b) a számla sorszáma, amely a számlát kétséget kizáróan azonosítja;
e) a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának… neve *és címe; c) a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának adószáma*, amely alatt a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítette;
e), ….valamint a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének neve * és címe;
Rezsabek Angéla
46
* rövidített név csak abban az esetben fogadható el, ha a cégbírósághoz (egyéni vállalkozó esetén az önkormányzathoz) bejelentették. !!! A számlán postacím, postafiókcím megjelölése önmagában nem elegendő ( nem tilos, de nem elég) Név, cím változás esetén a közzétételtől számítva csak a módosított adat fogadható el.
Rezsabek Angéla
47
*Adószám
-
-
Törzsszám, ez - 1 - Me szolgál 2 azonosításra, 3 gye ennek minden kód esetben stimmelnie kell 1 --- alanyi adómentes kizárólag “tárgyi mentes”-nek jelentkezett kizárólag mezőgazdasági különös adózási jogállású áfa alanynak nem minősülő egyéb adózó 2 --- normal áfa- alany 3 --- eva alany Rezsabek Angéla
48
Milyen esetben kötelező a “vevő” adószámát feltüntetni ( Áfa tv.169 d, pont)?
A “vevő”
az adó fizetésére kötelezett Belföldi fordított adózás alá eső ügylet Közösségen belüli termékértékesítés A terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő adóalanyra az áthárított adó a 2.000.000 Ft-ot eléri vagy meghaladja.
Rezsabek Angéla
49
SZÁMLA a számla TELJESÍTÉS – csak Fizetési határidő- akkor kötelező, ha nem kötelező kibocsátásának nem esik egybe a törvényi elem kelte; számla kiállításával
Rezsabek Angéla
50
Gazdasági események Általános szabályok 55. § (1) Az adófizetési kötelezettséget annak a ténynek a bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul (a továbbiakban: teljesítés). 56. § A fizetendő adót – ha e törvény másként nem rendelkezik – a teljesítéskor kell megállapítani.
58. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.
Rezsabek Angéla
51
Számla kelte: TELJESÍTÉS : Fizetési határidő: 2013. április 10. 2013. március 28. 2013. április 15. Számla kelte: TELJESÍTÉS : Fizetési határidő: 2013. április 10. 2013. április 15. 2013. április 15. Tényleges gazdasági teljesítés: 2013. március 1-31. Nem kötelező a számlán feltüntetni a számviteli teljesítést, de az ügylethez kapcsolódóan valamilyen számviteli bizonylaton kötelező feltüntetni. Szt. 167§ d) a bizonylat kiállításának időpontja, illetve a gazdasági művelet jellegétől, időbeni hatályától függően - annak az időpontnak vagy időszaknak a megjelölése, amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell (a gazdasági művelet teljesítésének időpontja, Rezsabek Angéla 52
az értékesített termék megnevezése, annak jelölésére – a számlakibocsátásra kötelezett választása alapján – az e törvényben alkalmazott vtsz., továbbá mennyisége vagy a nyújtott szolgáltatás megnevezése, annak jelölésére – a számlakibocsátásra kötelezett választása alapján – az e törvényben alkalmazott SZJ, továbbá mennyisége, feltéve, hogy az természetes mértékegységben kifejezhető; Rezsabek Angéla
53
i) az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára vagy a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhető, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza; j) az alkalmazott adó mértéke; 82. § (1)8Az adó mértéke az adó alapjának 27 százaléka. (2)8 A 3. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 5 százaléka. (3)8A 3/A. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 18 százaléka.
k) az áthárított adó, kivéve, ha annak feltüntetését e törvény kizárja; Rezsabek Angéla
54
Számla kibocsátásának időbeli korlátja:
Az adóalany a számla kibocsátásáról legkésőbb a) a teljesítésig, b) előleg fizetése esetében a fizetendő adó megállapításáig, de legfeljebb az attól számított ésszerű időn belül köteles gondoskodni. Ésszerű idő a) Közösségen belüli ügylet esetében a teljesítés hónapját követő hónap 15. napján belüli, b) Készpénzes ügylet és előleg esetén haladéktalanul c) Egyéb esetben15 napon belüli Áfa tv.163. § (1) Rezsabek Angéla
55
Késedelmi kamat Gazdálkodó szervezetek között a késedelmi kamat mértéke a késedelemmel érintett naptári félévet megelőző utolsó napon érvényes jegybanki alapkamat hét százalékkal növelt összege. ? ?? 7% * 1, 07= 7,49% vagy 7%+ 7% = 14% Ptk.301/A. § Rezsabek Angéla
56
A jegybanki alapkamat alakulása 2011. december 21-től 7,00% 2012. augusztus 29-től 6,75% 2012. szeptember 26-tól 6,50% 2012. október 31-től 6,25% 2012. november 28-tól 6,00% 2012. december 19-től 5,75% 2013. Január 30-tól 5,50 % 2013. Február 27-től 5,25% Rezsabek Angéla
57
Késedelmi kamat Egyéb bevételek között kell elszámolni a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések összegét, amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték. 77. § (2) b,
Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések összegét. Szt. 81. § (2) b)
Rezsabek Angéla
58
Számla adattartalmára vonatkozó egyszerűsítés keretében nem kötelező: az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára vagy a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhető, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza; az alkalmazott adó mértéke;
Helyette: a juttatott vagyoni előny pénzben kifejezett összegét úgy kell tekinteni, mint amely fizetendő adót is tartalmaz, annak megállapításához 21,26 százalékot, 4,76 százalékot, 15,25 százalékot kell alkalmazni. Rezsabek Angéla
59
SZÁMLA
1.000.000 Ft 270.000 Ft 1.270.000 Ft 10% garanciális visszatartás szerződés szerint Fizetendő összeg: 1.143.000 Ft Rezsabek Angéla
60
Garanciális visszatartás A jóteljesítési garanciális visszatartás nem minősül engedménynek. Sem áfa szempontjából sem eredmény szempontjából nem jelent adóalap csökkentő tételt. Mit javasoljunk, ha nem „bírja el” a vállalkozás fizetőképessége??? Jelentkezzen be pénzforgalmi áfa hatálya alá! Jelentkezzen be KIVA hatálya alá! Rezsabek Angéla
61
PÉNZFORGALMI ELSZÁMOLÁS Az az adóalany, aki (amely) a) a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról szóló 2004. évi XXXIV. törvény (a továbbiakban: Kkv.) rendelkezései szerint a tárgy naptári év első napján kisvállalkozás, vagy annak minősülne, ha a Kkv. hatálya alá tartozna, és b) gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön, továbbá c) nem áll csőd- vagy felszámolási eljárás hatálya alatt, jogosult az e fejezetben meghatározottak szerint pénzforgalmi elszámolást választani, kivéve, ha alanyi adómentességben részesül. Áfa tv. 196/B. § (1) Rezsabek Angéla
62
Eladója
PÉNZFORGALMI ÁFá-s cég
Vevője
saját fizetendő adó megállapítására választom
levonható áfa megállapítására választom Választom a vevő levonható áfa-jára is
Rezsabek Angéla
63
Bizonylaton történő feltüntetés
Kötelező a „pénzforgalmi elszámolás” kifejezést feltüntetni. Áfa tv. 169§ h) Nem hat a pénzforgalmi bejelentkezés: Fordított adó - normál szabály Területi hatályon kívüli ügylet – normál szabály Termékimport – normál Saját beruházás – normál Rezsabek Angéla
64
Pénzforgalmi Áfa kimenő számla könyvelése Eladási ár
311
911
100
ÁFA
311
4…
27
Pénzügyi telje- 38 sítés ÁFA fize4…. tendőként kimutatás
311
127
467
27
Rezsabek Angéla
65
Pénzforgalmi Áfa bejövő számla könyvelése Vétel ár
…..
454
100
ÁFA
4…..
454
27
38
127
4…….
27
Pénzügyi telje- 454 sítés ÁFA levon466 hatóként kimutatás
Rezsabek Angéla
66
Előlegbekérő
Pénzmozgás
Számla
A számla, nem előzheti meg a pénzmozgást!!!! Rezsabek Angéla
67
Tulajdonosokkal, munkavállalókkal szembeni követelések, kötelezettségek Rezsabek Angéla
68
Tulajdonosnak adott kölcsön kamata Magánszemély esetén
Vállalkozás esetén
Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összege az előírás
Szokásos piaci ár alapján
Rezsabek Angéla
69
A kölcsönök után számítandó kamat Hol a határ? Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összege. Nem lehet ennél alacsonyabb? Ha a kifizető bizonyítja, hogy a szokásos piaci kamat ennél alacsonyabb, akkor a szokásos piaci kamat. A kamatkedvezmény összege a jövedelem? Nem. Ennek szorzója 1,19. Mely naphoz kapcsolódva keletkezik az adófizetési kötelezettség? adóév utolsó napjához ha a követelés az adóévben megszűnt, akkor a megszűnés napjára Szja tv.72. § (1) Rezsabek Angéla
70
A jegybanki alapkamat alakulása 2011. december 21-től 7,00% ----241 nap 2012. augusztus 29-től 6,75% ---29 nap 2012. szeptember 26-tól 6,50% ---35 nap 2012. október 31-től 6,25% ---27 nap 2012. november 28-tól 6,00% ---21 nap 2012. december 19-től 5,75% --- 13 nap 2013. Január 30-tól 5,50 % Rezsabek Angéla
71
A kölcsönök után számítandó kamat Magánszemélynek nyújtott kölcsön után kamatot kell felszámítani.
38/ 97 39/ 97 10mi Ft-ra számolva 1.177.527 Ft
Amennyiben nem történik meg a kamat felszámítása a kamatkülönbözet után szja-t és eho-t kell fizetni. Alap= 1.401.258 Ft 55/ 462 224.201 Ft 55/ 463 378.340 Ft
Rezsabek Angéla
72
Kölcsön kamata kapcsolt vállalkozások között Amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben, megállapodásukban (általános forgalmi adó nélkül számítva) magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak annál, mint amilyen ellenértéket független felek összehasonlítható körülmények esetén egymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének (a továbbiakban: szokásos piaci ár), a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözetnek megfelelő összeggel az adózó köteles módosítani a társasági adó alapját. Tao tv. 18. § (1) Rezsabek Angéla
73
A kapcsolt viszony meghatározása 2008.01.30. A kapcsolt vállalkozási viszony a szerződéskötéskor minősítendő. [PM Jövedelemadók főosztálya 1635/2008. – APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 1559798299/2008.]
Rezsabek Angéla
74
2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek Nem növeli az adózás előtti eredményt
Növeli az adózás előtti eredmény
Magánszemély Külföldi személy Nem kapcsolt vállalkozás
Kapcsolt vállalkozás
[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3527740411/2013.] Rezsabek Angéla
75
Kapcsolt követelés elengedett összege Osztalék
Minden más követelés
Nem jelent adózás előtti eredményt módosító tételt
Adózás előtti eredményt módosító tételt jelent
Rezsabek Angéla
76
2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek
Követelések értékesítésekor, illetve tartozás átvállalásakor a társasági adóalap meghatározása során abból az árból kell kiindulni, amelyet független felek – összehasonlítható körülmények esetén – alkalmaznának a követelés értékesítése, tartozás átvállalása esetén, azaz a Tao. tv. 18. §-ának alkalmazása felmerülhet, adott esetben az adózó szokásos piaci ármegállapításra kötelezett. [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3527740411/2013.] Rezsabek Angéla
77
Követelés értékesítése Eredeti követelés eladása
Követelés vásárlása
86 / 1…., 3….. 36 / 96
Csak egyéb követelés között mutathatja ki. 36 / 479
38 / 36 Az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor Szt. 77 3 (d)
479 / 38
Eladja a vásárolt követelést, vagy az adós fizet --különbözet pénzügyi műveleteket módosít.
Rezsabek Angéla
78
Tartozás átvállalás 88 / 479 393 / 88
4…. / 98 98 / 483
….. halasztott ráfordításként kell kimutatni az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás során - a tartozásátvállalás beszámolási időszakában a véglegesen átvállalt és pénzügyileg nem rendezett kötelezettség rendkívüli ráfordításként elszámolt szerződés (megállapodás) szerinti összegét Szt. 33§ (1)
….. tartozásátvállalás során harmadik személy által - ellentételezés nélkül - átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik Szt.86§ (4) d, ) Rezsabek Angéla
79
Tulajdonostól kapott kölcsön „kamat jár” Ptk. 232. § (1) bekezdés alapján
Kapcsolt vállalkozástól elvárt kamat a szokásos piaci kamat.
Magánszemélynek kötelezően előírt kamat mérték nincs. Rezsabek Angéla
80
Tulajdonostól kapott kölcsönt a tulajdonos elengedi 45-47 / 98 86 / 463
Nyilatkozat alapján Illeték kivetés alapján
Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. § (1) Rezsabek Angéla
81
Illetékmentesség Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között Itv. n)
Rezsabek Angéla
82
Tulajdonos a követelését apportálja
Rezsabek Angéla
83
MÉRLEG Jegyzett tőke 500
Pénz 500
Rezsabek Angéla
MÉRLEG Jegyzett tőke 500 Eredmény(tartalék ) -500
PÉNZ 0
Rezsabek Angéla
MÉRLEG Tárgyi eszköz 4.000 Vevőkövetelés 3.000
Jegyzett tőke 500 Eredmény(tartalék ) -3.500
PÉNZ
Kötelezettség 10.000 Rezsabek Angéla
MÉRLEG Tárgyi eszköz 4.000 Vevőkövetelés 3.000
Jegyzett tőke 500
Jegyzett tőke + 1000 Tőketartalék + 9000 Eredmény(tartalék ) -3.500
KÖVETELÉS +10.000
Kötelezettség 10.000
PÉNZ Rezsabek Angéla
MÉRLEG Tárgyi eszköz 4.000 Vevőkövetelés 3.000
Jegyzett tőke 500
Jegyzett tőke + 1000 Tőketartalék + 9000 Eredmény(tartalék ) -3.500
KÖVETELÉS +10.000
Kötelezettség 10.000
PÉNZ Rezsabek Angéla
Tagi kölcsön apportálás 32-36
45-47
411
Létesítő okirat módosítása alapján Jegyzett tőke emelése
412
Tőketartalékba az ázsió
32-36
Összevezetés Rezsabek Angéla
89
Először a 1329-es bevallásban A jövedelem-(nyereség-)minimum meghatározásakor az összes bevételt növeli….. a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) az adóévet megelőző adóév utolsó napján a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettségét (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) meghaladó összegének az ötven százaléka. Tao. tv. 6. § (9) c)
Rezsabek Angéla
90
2013. január 1.
nyitó adat
2.000.000 Ft
2013. március 31.
tagi kölcsön növekedés
3.000.000 Ft
90 nap 2.000.000 Ft (90*2 + 275 *5 ) / 365 = 5.000.000 Ft 4.260.274 Ft
275 nap 4.260.274 Ft – 2.000.000 Ft = 2.260.274 Ft
2.260.274 Ft / 2 = 1.130.137 Ft Rezsabek Angéla
91
Összes bevétel ( legyen )
20.000.000 Ft
-ELÁBÉ -ELAKÖSZÉ +Tagi kölcsön állománynövekmény fele
1.130.137 Ft 21.130.137 Ft
A jövedelem-(nyereség-) minimum
422.603 Ft Rezsabek Angéla
92
Jegyzett tőke leszállítása a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos tőketartalék-kivonás összegét, a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos eredménytartalék-kivonás összegét, Szt. 36§ (2) c, 37§ (2) f Rezsabek Angéla
93
Jegyzett tőke leszállítása Jegyzett tőke: 3.000 e Ft Eredménytartalék: 30.000 e Ft
Jegyzett tőke: 3.000 e Ft Lekötött tartalék: 30.000 e Ft
411 / 46-47 2.500 e Ft 413 / 46-47 25.000e Ft
411 / 46-47 2.500 eFt.
Rezsabek Angéla
94
Tőkeleszállítás tőkekivonással a gazdasági társaságnál a jegyzett tőkének tőkekivonással történő leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellenében átadott vásárolt és saját termelésű készletek - általános forgalmi adót nem tartalmazó - számlázott, a létesítő okiratban, annak módosításában, illetve az arra jogosult testület határozatában rögzített értékének összegét, Szt. 72§ 4(c) Rezsabek Angéla
95
Tőkeleszállítás tőkekivonással 411
46-47
Jegyzett tőke
413
46-47
Eredménytartalék
81, 58
2…..
Készlet kivezetés
32-36
91
Elfogadott érték
32-36
467
Áfa
46-47
32-36
Összevezetés
Behozott vagyon összegén felüli rész 46-47
462
Szja
46-47
463
EHO Rezsabek Angéla
96
Osztalékelőleg Két, egymást követő számviteli törvény szerinti beszámoló elfogadása közötti időszakban – ha a társasági szerződés (az alapszabály) azt megengedi – a taggyűlés (közgyűlés) osztalékelőleg fizetéséről akkor határozhat, ha a korrigált saját tőke osztalékelőlegkifizetés után sem csökken a jegyzett tőke alá. Az osztalékelőleg fizetése során a közbenső mérlegben foglaltakat a közbenső mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni. Osztalékelőleg a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül a számviteli törvény szerinti beszámoló alapján is fizethető. Gt. 133. § , 221. § (1) Rezsabek Angéla
97
Osztalékelőlegből levont szja Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban - az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani. Szja 65§ (3) Rezsabek Angéla
98
Osztalékelőleg 36 38 Kifizetés 36 462 szja 36 479 ???? EHO ???? Osztalékelőírás 493 45-47 Osztalék- osztalékelőleg összevezetés 45-47 36 45-47 463 ???? EHO ???? 45-47 38 Különbözet kifizetés Rezsabek Angéla
99
Osztalékelőleg nem válik osztalékká A kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapja a kamatkedvezmény 1,19-szerese. …..Az osztalékelőleg kifizetésének adóévére az osztalékadó-előleg alapján keletkező kamatkedvezményből származó jövedelmet a kifizető a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az előző rendelkezések szerint jár el. Szja 72§ (2) Rezsabek Angéla
100
36
38
8.400.000 Ft
36
462
1.600.000 Ft
38
36
8.400.000 Ft
462
36
1.600.000 Ft
55
462
XXXXX
56
463
YYYYYY Rezsabek Angéla
101
Forintban jóváhagyott osztalék devizában történő kifizetése 1. a jóváhagyott forint
2. 3.
érték deviza összegre átszámítása szja és eho számítása maradék összeg árfolyamkülönbözete Rezsabek Angéla
102
Adatszolgáltatási kötelezettség „Az ügyvezetőnek írásban nyilatkoznia kell a taggyűlésnek arról, hogy a kifizetés nem veszélyezteti a társaság fizetőképességét, illetve a hitelezők érdekeinek érvényesülését. A nyilatkozat megtételének elmulasztásával történő kifizetéssel, illetve valótlan nyilatkozat tételével okozott károkért az ügyvezető a vezető tisztségviselőkre vonatkozó általános rendelkezések szerint felel. Az ügyvezető köteles a nyilatkozatot 30 napon belül a cégbírósághoz elektronikus úton benyújtani. A bejelentés nem jár illetékfizetési és közzétételi kötelezettséggel.” Gt. 131§ (3) Rezsabek Angéla
103
TÁMOGATÁSOK
Rezsabek Angéla
104
Kapott támogatások Saját tőkeként
Rendkívüli Egyéb bevételként bevételként
Rezsabek Angéla
Támogatások számviteli elszámolása
Saját tőke javára elszámolt támogatás
36§ (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.
Eredmény javára elszámolt támogatás
96
Rezsabek Angéla
98
Saját tőke javára elszámolt támogatások 38§(2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. § (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék Rezsabek Angéla
Tőketartalék csökkentése Szt. 36§(2) A tőketartalék csökkenéseként kell kimutatni: a) a jegyzett tőke emelését a szabad tőketartalékból, b) a veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált összeget, c) a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalék-kivonás összegét, d) a tőketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét, e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. Rezsabek Angéla
EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások
Rendkívüli bevétel Fejlesztési célra
Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.
Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege.
Fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.
Már a követelést is elő kell írni
Pénzmozgás alapján kell rögzíteni Rezsabek Angéla
Jogcím nélkül
Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.
Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel
Egyéb bevétel
Rendkívüli bevétel
36
96
5,8
1-4
38
98
96
481
38
96
98
483
5,8
1-4
5,8
1-4
481
96
483
98, 96, 97
Rezsabek Angéla
110
Kapott ajándék
Magánszemélytől
Nem magánszemélytől
Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. § (1)
Illetékmentes Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között. Itv. n)
T 86 / K463
Rezsabek Angéla
111
Csekély összegű ( de minimis) támogatás „A Szerződés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló 2006. december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás”. Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a 200.000 EURO határt nem éri el, közúti szállításban működő vállalkozások esetén bármely három éves időszak során a 100.000 EURO határt nem éri el. Rezsabek Angéla
Általános csoportmentességi rendelet Az EU állami támogatási politikája: Általános csoportmentességi rendelet (amely 2008. augusztus 29-től 2013. december 31-ig alkalmazandó)
Célkitűzések A növekedéshez és a munkahelyteremtéshez nyújtott állami támogatás egyszerűsítése és célzottabbá tétele. A támogatási intézkedések 26 fajtájának automatikus jóváhagyása annak érdekében, hogy a tagállamok időt takaríthassanak meg az állami támogatások odaítélése Során. A csoportmentesség azt jelenti, hogy a kategorikusan tiltó keretszabályok nem
– vagy újabb szabályokkal együtt – vonatkoznak az egyébként a rendelkezés hatálya alá eső, bizonyos szempontból egy csoportot alkotó esetekre.
Rezsabek Angéla
1229 – 02 Adatok a csekély összegű ( de minimis ) támogatásokról Megnevezés Adó- Tao. tv. 7§ Tao. tv. Tao. tv. 1.sz rend- (1) bek. zs, 22/A§ mell. 14. szeren pontja kívüli Mezőgazdasági Tárgyi HitelLeghátrányo eszköz kamat sabb Csekély összegű beszerzés 40%-a, térségben a ( de minimis) 2 maximum maxi100%-os VAGY 30 millió Ft mum 6 értékcsökke általános csoportértéke millió Ft. nési mentességi 3 elszámolás.
Rezsabek Angéla
114
Átszámítási árfolyam Adórendszeren keresztül kapott támogatás --adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a 2012. december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró).
Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam
Rezsabek Angéla
2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Foglalkoztatotti létszám
Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg
Mikrovállalkozás
10 főnél kevesebb
Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró
Kisvállalkozás
50 főnél kevesebb
Maximum 10 millió euró
Középvállalkozás
250 főnél kevesebb
Maximum 2 millió euró
Rezsabek Angéla
116
1229 kitöltési útmutató A Kk. tv. szerinti minősítéshez az irányadó utolsó beszámoló – főszabályként – a 2011. évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelőző bevallás alapját képező konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a „saját” utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerűsített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minősítést a várható adatai alapján teszi meg. Rezsabek Angéla
117
1229 kitöltési útmutató A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. §-ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kisvagy mikrovállalkozáskénti minősítését, ha két egymást követő beszámolási időszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól.
Rezsabek Angéla
118
Társasági adó összegét csökkenti
Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Adózás előtti eredmény összegét csökkenti
Adóhalasztás
Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke Létszám növekmény és a minimálbér szorzata Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK )
Leghátrányosab b térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás.
Támogatás összege: az Együttes összegének adókedvezmény támogatástartalma, az adózás összege előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a,
Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%a, jármű esetében 3%-a.
Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft
Rezsabek Angéla
119
MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --de minimis vagy… Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? - hitel - pénzügyi lízing Milyen eszközhöz, szolgáltatáshoz? -tárgyi eszköz beszerzéshez -tárgyi eszköz előállításhoz Mennyi a mértéke? fizetett kamat 40%-a, de maximum 6.000.000 Ft. Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára figyelembe? Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel. Tao. tv 22/A
Rezsabek Angéla
120
MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --de minimis vagy ….
Van-e utólagos feltétel? A hitelszerződés megkötésének évét követő négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódás) a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő három évben nem idegeníti el. Van-e büntetés? Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla
121
MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis vagy … Feltétel: minden tulajdonos magánszemély még használatba nem vett műszaki vagy ingatlan vagy szellemi termék beruházás, felújítás, bővítés max. adózás előtti eredmény, de max. 30.000.000 Ft Tao 7§ (1) zs , (11)-(12) Rezsabek Angéla
122
Csak mikrovállalkozásnak --- de minimis vagy …
Feltétel: átlagos állományi létszáma a megelőző adóévben legfeljebb 5 fő nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma - Előző foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma ---------------------------------------------------------------= pozitív különbözet Adókedvezmény = pozitív különbözet* minimálbér adóév első nap Tao 7§ (1) y, Rezsabek Angéla
123
Mikro, kis, közép --- de minimis vagy.. Korábban még használatba nem vett, a műszaki gépek, berendezések és a – személygépkocsi kivételével – a járművek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelő értékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, jármű esetében 3 százaléka támogatásnak tekintendő Tao. tv.1.sz mell. 14. Rezsabek Angéla
124
Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége --- nem minősül támogatásnak
alvállalkozói beszámlázás ---------------------------------------------------------------------------------= Adózás előtti eredmény csökkentő tétel -
Mikor? a felmerülés adóévében vagy – az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi – legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében ------------------------------------------------------------------------------------------------------ a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott támogatás, juttatás összegével, illetve – ha él a választási lehetőséggel – a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás előtti eredménye javára elszámolt bevétellel, Tao 7§ (1) t,
Rezsabek Angéla
125
Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást:
Nem választja a beaktiválást:
51-57 / 1-4 112 / 582 413 / 414 57 / 1192 414 / 413
51-57 / 1-4
Rezsabek Angéla
Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerződés alapján ---de minimis
Az adózó a törvényben felsorolt szervek közül valamelyikkel írásban szerződést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az előbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe. Tao.tv. 7§ (17) Rezsabek Angéla
127
Szoftverfejlesztő bérköltsége Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel 2011. december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. § (9)–(10) bekezdésének 2011. december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a 2014. évi adóalap utáni adóból vehető igénybe. Tao 29§ Q (2) Rezsabek Angéla
128
Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás 50%
40%
ÉszakKözépMagyarorszá Dunántúl g, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl
30%
10%
NyugatBudaDunántúl pesten és Pest megye esetében
Rezsabek Angéla
Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás – középvállalkozások esetén 60% 50% 40% 20% ÉszakKözépMagyarorszá Dunántúl g, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl
NyugatBudaDunántúl pesten és Pest megye esetében
Rezsabek Angéla
Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás – mikro, kisvállalkozások esetén 70% 60% 50% 30% ÉszakKözépMagyarorszá Dunántúl g, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl
NyugatBudaDunántúl pesten és Pest megye esetében
Rezsabek Angéla
A számításnál figyelembe veendő adatok A 2013. május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából – a 3 egymást követő adóévre figyelemmel – a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2011-ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 132
ADOTT TÁMOGATÁSOK
Rezsabek Angéla
133
Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni: között kell elszámolni a költségek (a a térítés nélkül átadott ráfordítások) eszközök nyilvántartás ellentételezésére – szerinti értékét, a térítés visszafizetési kötelezettség nélkül nyújtott nélkül – belföldi vagy szolgáltatások bekerülési külföldi gazdálkodónak – értékét, a felszámított, az az üzleti évhez átvevő által meg nem kapcsolódóan – adott térített általános forgalmi támogatás, juttatás adóval növelt összegben összegét; Szt.86§ (7)a, 81§( c) Rezsabek Angéla
134
Nem kell áfa összeget felszámítani: Áruminta Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv. 259§ 9, ) Közcélú adomány
Közcélú szolgáltatásnyújtás Rezsabek Angéla
135
„Közcélú adomány, adományozás: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogy a) az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja a közhasznú, a közérdekű, továbbá – egyház esetében – a külön törvényben meghatározott célt, b) az nem jelent vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a természetes személy tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás, és c)az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által kiállított igazolással, amely tartalmazza az adományozó és az adományozott nevét, székhelyét vagy állandó lakóhelyét, adószámát, adószám hiányában egyedi azonosítására szolgáló jelét és a támogatott célt”Áfa tv. 259§ 9/A Rezsabek Angéla
136
Kiszámlázott áfa könyvelése T 36 / K 467 T 88 / 36
Termék esetében: az adó alapja a termék, vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke. Áfa. tv.68§
Szolgáltatás nyújtás esetében: az adó alapja az a pénzben kifejezett összeg, amely a szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül. Áfa tv. 69§ Rezsabek Angéla
137
Nem növeli az adózás előtti eredményt, ha ….ha belföldi illetékességű részére történik és az adózó rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol. Tao tv. 3. számú melléklet (dupla nyilatkozat először ígér, aztán bizonyít) Rezsabek Angéla
138
Először a 1229-es bevallásban Közhasznú szervezetnek Magyar Kármentő Alapnak Nemzeti Kulturális Alapnak adott támogatás (pénz, eszköz, szolgáltatás) összege nem növeli az adózás előtti eredményt (alapértelmezés szerint) Csökkenti az adózás előtti eredményt: 1. 20 százaléka közhasznú szervezet, 50 százaléka a Magyar Kármentő Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, 2. további 20 százaléka tartós adományozási szerződés esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tao 7§ (1) z,
Rezsabek Angéla
139
Adomány fogalma Adomány: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás; Tao tv. 4. § 1/a Rezsabek Angéla
140
Igazolás továbbra is ….az adózó akkor csökkentheti az adózás előtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a Magyar Kármentő Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással. Tartalma: a kiállító megnevezése, székhelye, adószáma az adózó megnevezése, székhelye, adószáma, a támogatás, juttatás összege, célja Tao 7§ (7) Rezsabek Angéla
141
Támogatás természetes személynek
Teljesen adómentes
35,7%
51,17%
Bérként kezelendő
Rezsabek Angéla
142
Nem minősül támogatásnak Pótbefizetés Veszteséges vállalkozás
Veszteséges vállalkozás tulajdonos vállalata
Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik. Szt. 38. par. (4). bek.
Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendő pótbefizetés összegét. Szt. 38. par. (3). bek. f, pont Rezsabek Angéla
Ellenőrzések
Ellenőrzések eltérő értelmezése Adózás rendje Figyelni az elévülést 100 Ft, 1000 Ft a javítási értékhatár Lezárt, le nem zárt évre vonatkozóan
Számvitel Nincs elévülés Nincs javítási értékhatár A jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott beszámolóval lezárt üzleti év(ek) ….. Szt. 3§ Rezsabek Angéla
145
Ellenőrzés
Önellenőrzés
Az ellenőrzés megindítása
Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó és költségvetési támogatás - a vizsgált időszak tekintetében önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Art. 49§ (2)
Az ellenőrzés az erről szóló megbízólevél kézbesítésével, egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdődik. Új eljárás lefolytatása esetén megbízólevél kiállítására ismételten nem kerül sor. Art. 93. § (1)
1000 Ft, 100 Ft
Önellenőrzési tilalom
Ellenőrzés
Önellenőrzés
Késedelmi pótlék Adóbírság Mulasztási bírság
Önellenőrzési pótlék mikor 50%, mikor 75%
TAO adóalap növelő
Nem TAO adóalap növelő
Jogkövetkezmények
Ellenőrzés 2012-ben
Határozat jogerőssé válik 2012- ben
86 / 463
Ellenőrzés 2012-ben
Határozat jogerőssé válik 2013- ban mérlegkészítésig
86 / 48
Ellenőrzés 2012-ben
Határozat jogerőssé csak mérlegkészítés után válik
?? 86 / 42 ??
Rezsabek Angéla
148
Önellenőrzési tilalom Ha nem nyújtott be bevallást Ha az adóhatóság állapította meg az adó összegét Ha nem tévedett, hanem nem használta ki az adódó lehetőséget Ha az adó megállapításhoz való jog elévült
Önellenőrzési jegyzőkönyv A nyilvántartásnak minimálisan tartalmaznia kell a következőket: - az eredeti bevallási kötelezettség törvényben meghatározott határnapja, - a helyesbítés (nyilvántartásba vétel) időpontja, - a helyesbítéssel érintett adónem/támogatásnem megnevezése, - a helyesbített adó, költségvetési támogatás alapja, - a helyesbített adó, költségvetési támogatás összege. A nyilvántartáshoz mellékelni kell - a helyesbítés szöveges indokolását, - az önellenőrzési pótlék számításának levezetését (a bevallás benyújtására előírt határnapot követőelső naptól az önellenőrzés benyújtásának napjáig, illetve a nyilvántartásba vételig eltelt napok száma, az önellenőrzési pótlék napi mértéke, az önellenőrzési pótlék összege, az önellenőrzés azon összege, amit az önellenőrzés eredményeként az adózónak pénzügyileg rendezni kell).
Hibák és hibahatások A számviteli
politikában rögzített összeg a
mérvadó. A hiba feltárásának évében az ellenőrzött évre. vonatkozóan mindent összesíteni kell. Nem csak a hibát, hanem a hibahatást is számítani kell. Nem előjelesen, hanem abszolút értékben történik az összesítés.
Rezsabek Angéla
Ellenőrzés megállapítása az ellenőrzés során feltárt, az eszközöketforrásokat, az eredményt, a saját tőkét érintő hibák és hibahatások, amelyek a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) kapcsolatosak, a hatályos jogszabályi előírások nem vagy nem megfelelő alkalmazásából, helytelen értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott cselekmény elkövetéséből származnak. Szt. 3§ Rezsabek Angéla
152
HIBA
Jelentős
Nem jelentős
Rezsabek Angéla
10.000.000 Ft + 27% áfa értékű bejövő számlát már lezárt üzleti évben kétszer rögzítettek fel igénybe vett szolgáltatásként, szállítótartozásként, és levonható áfa-ként. Önellenőrzési pótlék: 800.000 Ft. 45E 52E 10.000.000 Ft 45E
466E
2.700.000 Ft
Jelentős hiba esetén 461E
891E
1.000.000 Ft
Tárgyévre rögzítendő 86
463
800.000 Ft
419E
413
9.000.000 Ft Rezsabek Angéla
154
Eredménykimutatás --- javítás nélkül 2011.
Korrekció 2012.
Értékesítés nettó árbev.
70.000
Igénybe vett szolgáltatás
30.000
Egyéb ráfordítás Adózás előtti eredmény
40.000
Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény
4.000 36.000
Mérleg szerinti ered.
36.000 Rezsabek Angéla
155
Eredménykimutatás --- jelentős hiba esetén 2011.
Korrekció 2012.
Értékesítés nettó árbev.
Igénybe vett szolgáltatás
70.000
-10.000
Egyéb ráfordítás Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered.
30.000 800
+10.000
39.200
+1.000
3.920
9.000
35.280
9.000
35.280 156
Rezsabek Angéla
Eredménykimutatás --- nem jelentős hiba esetén 2011.
Korrekció 2012.
Értékesítés nettó árbev.
70.000
Igénybe vett szolgáltatás
20.000
Egyéb ráfordítás
800
Adózás előtti eredmény
49.200
Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered.
4.920
44.280 Rezsabek Angéla
44.280 157
Mérleg --- javítás nélkül 2011. Korrekció
Bankszámla Eszközök összesen
2012. 97.000 97.000
Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény
20.000
Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú köt. Források összesen
25.000 16.000 158 97.000
36.000
Rezsabek Angéla
Bankszámla Eszközök összesen Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti ered.
Mérleg 2011. Korrekció 2012. 97.000 0 97.000
+9.000
Szállítótartozás -12.700 Egyéb rövid lejáratú köt. +3.700 Számítás = 16.000+ 3.700 + 800 -80 Források összesen 0 Rezsabek Angéla
20.000 9.000 35.280
12.300 20.420 97.000 159
Mérleg --- nem jelentős hiba javításával Korrekció 2011. 2012. Bankszámla 97.000 Eszközök összesen 97.000 Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény
20.000
Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú kötelez.
12.300 18.420
Források összesen
46.280
Rezsabek Angéla
160 97.000
Jelentős hibánál évenként A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az ellenőrzés során feltárt jelentős összegű hibák eredményre, az eszközök és a források állományára gyakorolt – a mérlegben, az eredménykimutatásban a megfelelő tételeknél összevontan szereplő – hatását, évenkénti megbontásban. Szt. 88(5)
Rezsabek Angéla
161
Fejlesztési tartalék
Rezsabek Angéla
162
Fejlesztési tartalék Az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7§ f,
Rezsabek Angéla
163
Saját tőke csoportosítása Beletartozik a korrigált saját tőkébe
Nem tartozik bele a korrigált saját tőkébe
Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be .. +Tőketartalék +Eredménytartalék +MSZE
Lekötött tartalék Értékelési tartalék
Rezsabek Angéla
164
Gyakran ismételt kérdések A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés. Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét? A, Szakirodalmak leírása szerint B, …..gondoljuk végig ….. Rezsabek Angéla
165
Van-e lehetőség önellenőrzésre? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenőrzésének megkezdését megelőzően feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja. Art. 49. § (1)
Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg
Art. 49. § (1)
Rezsabek Angéla
Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel.
Rezsabek Angéla
167
Lejárat 2005 ---- 2011 2006 ---- 2012 2007 ---- 2013 2008 ---- 2014 2009 ---- 2013 2010 ---- 2014
Rezsabek Angéla
Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. 16
58
saját előállítás
16
4….. beszerzés
16
38
beszerzés készpénzért
414 413 a beruházás értéke…. Rezsabek Angéla
169
Beruházás mégsem felel meg…
nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. Rezsabek Angéla
170
Gyakran ismételt kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendő? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendő? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az időponthoz amikor a beruházást állományba veszik. Rezsabek Angéla
Nem használta fel beruházásra 2006. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2013. január 31- i dátummal megállapítja, megfizeti. A 1229 –es bevallásban bevallja. Számítás 2006. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2007. május 31-2012. december 31. között. Rezsabek Angéla
172
Nem használta fel beruházásra 2007. és 2009. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2014. január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 –es bevallásban bevallja Számítás 2007. évi vagy 2009. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2008. vagy 2010. május 31-2013. december 31. között. Rezsabek Angéla
173
Gyakran ismételt kérdések Lízingelt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül. Az attól függ….. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül. Rezsabek Angéla
Lízing
Pénzügyi
Zárt végű
Operatív
Nyílt végű
Nem kerül be, nem oldható fel... Rezsabek Angéla
175
Személygépkocsi beszerzés pénzügyi lízing keretében. Zárt végű
Nyílt végű
16
44
6.350 eFt
Bekerülés
16
414
413
6.350 eFt
Feloldás
14
16
6.350 eFt
44
38
127 eFt
5.000 eFt
Bekerülés
414 413
5.000 eFt
Feloldás
Üzembe
14
16
5.000 eFt
Üzembe
Törlesztés
44
38
100 eFt
Törlesztés
86
38
25 eFt
ÁFA
38
X
Kamat
149
Y
ÉCS
87
38
X
Kamat
87
57
149
Y
ÉCS
57
44
Rezsabek Angéla
176
Gyakran ismételt kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla
Gyakran ismételt kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Az attól függ, hogy milyen bérleti jogról van szó. Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem
Rezsabek Angéla
Gyakran ismételt kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon eszközre igény be vehetik-e a 30.000.000 Ft-os adózás előtti eredményt csökkentő tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen.
Rezsabek Angéla
Gyakran ismételt kérdések Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Olyan tárgyi eszközre, amit még a tárgyévben értékesítenek feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? ????? Rezsabek Angéla
Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Stz. 47 (4) c,
Nem állnak fenn a másik oldali tételek: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele
Rezsabek Angéla
181
Mi a teendő, ha nincs bizonylat? Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerződés, piaci információ, jogszabályi előírás) alapján kell meghatározni. Szt. 47§ (9) Rezsabek Angéla
182
Mi a teendő, ha nincs bizonylat? Jelentős a különbözet Az így meghatározott érték és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözettel a beszerzési értéket a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában akkor kell módosítani, ha a különbözet összege az adott eszköz értékét jelentősen módosítja. Szt. 47 (9)
Amennyiben a különbözet összege jelentősen nem módosítja az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Szt. 47 (9)
Rezsabek Angéla
183
Értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható. Tao 1. sz mell. 12. Rezsabek Angéla
184
Megegyezik a felhasznált fejlesztési tartalék és a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 1.000 16
45
1.000
Állományba vétel
414
413
1.000
Feloldás
14
16
1.000
Üzembe helyezés
57
149
200
Időszaki értékcsökkenés
Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0 Rezsabek Angéla
185
A feloldás nagyobb összeg…. A felhasznált fejlesztési tartalék összege nagyobb, mint a beruházás bekerülési értéke, akkor a különbözet után lekötés adóévében hatályos rendelkezés szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. Rezsabek Angéla
186
A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600 16
45
414
413
14
16
57
149
1.000
600 1.000 200
Állományba vétel Feloldás Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés
Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0 Rezsabek Angéla
187
A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 Számvitelben Adózás előtti Adózás előtti elszámolt eredményt eredményt eredmény- növelő tétel csökkentő csökkentő tétel 0.év 600 1.év
200
200
80
2.év
200
200
80
3.év
200
200
80
4.év
200
200
80
5.év
200
200
80 188
Rezsabek Angéla
A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 Számvitelben Adózás előtti Adózás előtti elszámolt eredményt eredményt eredmény- növelő tétel csökkentő csökkentő tétel 0.év 600 1.év
200
200
200
2.év
200
200
200
3.év
200
200
0
4.év
200
200
0
5.év
200
200
Rezsabek Angéla
0
189
Külföldi pénznemre szóló eszközök és források értékelése
Rezsabek Angéla
190
Bekerülési szabályok Általános szabály alapján gazdasági teljesítés napján érvényes SZP rögzített árfolyam: MNB Deviza átlag Indoklás mellett: deviza eladási , deviza vételi.
Választhatja , hogy követelés kötelezettség bekerülése esetén az Áfa tv. kapcsolódó előírásai szerinti árfolyammal számol.
Választhatja, hogy valutában történő kiegyenlítés esetén beszerzett termék, illetve a szolgáltatás értéke az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán kerül átszámításra.
Rezsabek Angéla
Forintért vásárolt valuta, deviza: amennyi forintot adtam érte.
191
Meglévő valutából, devizából fizeti ki
Forint számláról fizeti ki
A meglévő valuta, deviza könyv szerinti értéke
Pénzügyi teljesítés napján érvényes
FIFO, vagy átlag
Amennyit leemelnek a forint számláról
Rezsabek Angéla
192
Óriási probléma Devizát vásárol a vállalkozás 280 Ft / EURO
Beszerzés
Kiegyenlítés napján
300 Ft / EURO
310 Ft / EURO
????????A könyvelő a deviza csökkenését is napi MNB árfolyammal számolja??????? A vezetőség nem érti, hogy miért mutat ki a számvitel 10 Ft veszteséget, amikor nekik 20 Ft nyereségük van.
Rezsabek Angéla
193
SZÁMLA MI
Számla kelte: Teljesítés napja : Fizetési határidő: március 2. március 19. március 19. ( 295,11 ) (305,4) (305,4)
1.000 EURO 270 EURO 1.270 EURO
Áfa tartalom: 79.680 Ft Gazdasági teljesítés : február 1-28. ( 296,25) A vállalkozás bejelentette a NAV-nál, hogy áfa átszámítás tekintetében kívánja az MNB árfolyamot alkalmazni. A vállalkozás a számviteli politikájában az MNB árfolyam alkalmazását választotta és a követelések, kötelezettségek átszámításánál az ÁFA törvény által meghatározott árfolyamot alkalmazza. Rezsabek Angéla 194
Szolgáltatás igénybe vétele és kiegyenlítés a devizabetétszámláról ( árfolyam 270 Ft/EURO) 52
454
1000*295,11
295.110 Ft
466
454
270*295,11
79.680 Ft
454 386
1.270*295,11
374.790 Ft
1.270*270
342.900 Ft
97
717.690 Ft Rezsabek Angéla
195
Szolgáltatás igénybe vétele és kiegyenlítés a forintos bankszámláról ( árfolyam: 304,5- 307,5/EURO) 52
454
1000*295,11
295.110 Ft
466
454
270*295,11
79.680 Ft
454 386
1.270*295,11
374.790 Ft
1.270*307,5
390.525 Ft
87
15.735 Ft Rezsabek Angéla
196
Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Szt 47 (4) c,
Nem állnak fenn a másik oldali tételek: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele
Rezsabek Angéla
197
SZÁMLA MI Számla kelte: Teljesítés napja : Fizetési határidő: március 2. március 19. március 19. ( 295,11 ) (305,4) (305,4)
1.000 EURO 270 EURO 1.270 EURO
Áfa tartalom: 79.680 Ft Gazdasági teljesítés : február 1-28. ( 296,25) A vállalkozás bejelentette a NAV-nál, hogy áfa átszámítás tekintetében kívánja az MNB árfolyamot alkalmazni. A vállalkozás a számviteli politikájában az MNB árfolyam alkalmazását választotta és a követelések, kötelezettségek átszámításánál az ÁFA törvény által meghatározott árfolyamot alkalmazza. Rezsabek Angéla 198
Szolgáltatás kiszámlázása és kiegyenlítés a forintos bankszámlára( árfolyam: 304,5- 307,5/EURO) 31
91
1000*295,11
295.110 Ft
31
467
270*295,11
79.680 Ft
31
1.270*295,11
374.790 Ft
1.270*304,5
386.715 Ft
384 97
11.925 Ft Rezsabek Angéla
199
Szolgáltatás kiszámlázása és kiegyenlítés a deviza bankszámlára ( árfolyam: 304,5- 307,5/EURO) 31
91
1000*295,11
295.110 Ft
31
467
270*295,11
79.680 Ft
31
1.270*295,11
374.790 Ft
1.270*305,4
387.858 Ft
386 97
13.068 Ft Rezsabek Angéla
200
Devizakövetelés befolyik Devizában, valutában történik a pénzmozgás
A deviza, valuta a pénzmozgás napján meghirdetett számviteli politikában rögzített árfolyammal kerül a könyvelésbe, a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.
Forintban történik a pénzmozgás
A forint növekedését a forintban meglévő bizonylat alapján kell rögzíteni (a bank vételi árfolyammal átszámította), a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.
Devizakötelezettség kiegyenlítésre kerül A deviza, valuta nyilvántartásból átlagáron, vagy FIFO számítással kerül kivezetésre, a kötelezettséget szintén a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.
A forintban vezetett elszámolási betétszámla terhelése forintban mutatkozik ( a bank az eladási árfolyammal átszámította), a kötelezettséget a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.
Rezsabek Angéla
201
ElŐLEGSZÁMLA
10.000 EURO 2.700 EURO 12.700 EURO 2700 EURO * 290 Ft/EURO = 783.000 Ft
Rezsabek Angéla
202
SZÁMLA 40.000 EURO 10.800 EURO 50.800 EURO Előleg levonás: -10.000 EURO -2.700 EURO -12.700 EURO Fizetendő: 30.000 EURO 8.100 EURO 38.100 EURO 8.100 EURO *280 = 2.268.000 Rezsabek Angéla
203
A vállalkozás számvitel és áfa tekintetében is az MNB árlyamot választotta, a számviteli politikájában rögzítette az áfa árfolyamához történő igazodást. 38 31 368 31 31 453 453 467 87
31 453 467 91 467 31 97 368 467
Rezsabek Angéla
12.700* 290 12.700* 290 2.700* 290 40.000 *280 10.800 *280 12.700* 280 12.700* 10 2700*290 2.700*10204
Pénzeszköz csökken, követelés nő Meglévő devizából
Forintból
Csökken a deviza könyv szerinti értéken Nő a követelés napi SZP árfolyammal számítva
Csökken a forint a leemelt értékben ( deviza eladási) Nő a követelés napi SZP árfolyammal számítva
Rezsabek Angéla
205
1000 EURO kölcsönt nyújt a vállalkozás hosszú távra. Devizaszámla adatai: 50.000*270 MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300303
19
1.000* 301 386
1.000* 270
97
1.000 * 31 Rezsabek Angéla
206
1000 EURO kölcsönt nyújt a vállalkozás hosszú távra a forint számlájáról. MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300303
19
1.000* 301 384
1.000* 303
87
1.000 * 2 Rezsabek Angéla
207
A kölcsön után 50 EURO kamatot kap a devizabankszámlájára / forint bankszámlájára. MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300303
384 97
15.000
50 *300
386 97
15.050
50*301 Rezsabek Angéla
208
Kompenzálás 31-36 követelés 2.000EURO*300 Ft/euro 44-47. kötelezettség 3.00EURO*310 Ft/euro 1.000 EURO kompenzálására kerül sor.
44-47
1.000* 310 31-36
1.000* 300
97
1.000 * 10 Rezsabek Angéla
209
A valutapénztárból ( 100*280) befizetés történik a devizabetétszámlára. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 - 307
389
382
100* 280
386
389
100* 305
389
97
100 * 25 Rezsabek Angéla
210
A devizaszámláról (100* 290)forintra átváltás történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 – 307
389
386
100* 290
384
389
100* 304
389
97
100 * 14 Rezsabek Angéla
211
A devizaszámláról (100* 290) CHF-re átváltás történik. Kapunk 120 CHF –t. Napi MNB árfolyam: 308 Ft/EUR, 252 Ft/CHF Napi ker. bank : 306 – 310, 250 - 254
389
386EUR
100* 290
386CHF
389
120*252
389
97
1.240 Rezsabek Angéla
212
Valutából (100* 300) …beszerzés történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 – 307
2....
382
100* 300
Rezsabek Angéla
213
Valutából (100* 300) anyagbeszerzés történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 – 307
382
100* 300
2...
100*305
97
100*5 Rezsabek Angéla
214
Osztalék kifizetése devizában 10.000.000 Ft jóváhagyott osztalékot a tulajdonosok devizában kívánják felvenni 2013. márciusban. Napi árfolyamok: MNB : 300 Ft / EURO Ker. bank --- 299 – 302 Devizabetétszámlán szereplő érték 50.000 * 285 2013. Február 15-én az MNB árfolyam: 292,13 Ft/E Rezsabek Angéla
215
Osztalék kifizetése devizában 10.000.000 Ft jóváhagyott osztalékot a tulajdonosok devizában kívánják felvenni 2013. márciusban. Napi árfolyamok: MNB : 300 Ft / EURO Ker. bank --- 299 – 302 Devizabetétszámlán szereplő érték 50.000 * 285
10.000.000 Ft / 302 = 33.112,58 EURO 33.112,58 * 0,16 * 292,13 Ft/EURO = 1.547.708 Ft
33.112,58 * 0,14 *292,13 Ft / EURO = 1.354.244 Ft ( több magánszemély ) Rezsabek Angéla
216
10.000.000 Ft / 302 = 33.112,58 EURO 33.112,58 * 0,16 * 292,13 Ft/EURO = 1.547.708 Ft 33.112,58 * 0,14 *292,13 Ft / EURO = 1.354.244 Ft (több magánszemély ) 476 462 1.547.708 Ft
476
463
476
1.354.244 Ft 7.098.048 Ft
38
6.605.961 Ft
97
492.087 Ft Rezsabek Angéla
217
Tőkére történő befizetés forintra átszámított összege eltér a bejegyzett összegtől
Kevesebb a befizetett összeg
Követelésként kell kimutatni a tulajdonosokkal szemben
Nagyobb a befizetett összeg
A tulajdonosok társasági szerződésben lerögzített kijelentése alapján tőketartalék
Visszafizetésre kerül a tulajdonosok felé
Rezsabek Angéla
A tulajdonosok lemondanak róla: rendkívüli bevétel
Valuta
Kötelezettség
Deviza
Befektetett pénzügyi eszköz
Követelés
Értékpapír
Rezsabek Angéla
Követelés Egyenlegközlő -Értékvesztés +Értékvesztés visszaírása Nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre a számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel Tao tv. 4§ 26. Rezsabek Angéla
220
Az adózás előtti eredményt növeli:
Adózás előtti eredményt csökkenti:
az adóévben követelésre (kivéve hitelintézetnél és pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó és befektetési vállalkozásnál a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelést) elszámolt értékvesztés összege Tao tv 8§ gy,
a követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés, a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész, valamint a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel, de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés……….
a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés, kivéve 1. ha a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy 2. ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll, Tao. tv. 8§ h,
Tao tv. 7§ n) behajthatatlan követelés: a számvitelről szóló törvény szerinti behajthatatlan követelés, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető Tao tv. e, 4/a.
Követelés Eredeti követelés : 100 Értékvesztés : 30 Ráfordításként csökkentette az … : 30 Adózás előtti eredményt növelő tétel: 30 Adózás előtti eredményt csökk. tétel: 20
Befolyik a követelés teljes összege. Rezsabek Angéla
222
316. követelés 1000 EURO*310 Ft/euro A vállalkozás döntése alapján 30% értékvesztést számol el a követelésre. Fordulónapon a számviteli politika alapján szükséges árfolyam: 290 Ft/euro.
86
319
300* 310
87
316
1.000* 20
319
87
300 * 20 Rezsabek Angéla
223
Fordulónapi átértékelés Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódik
Nem felel meg az előző feltételeknek Összevontan Veszteség elhatárolásra van lehetőség Nyereség elhatárolásra nincs lehetőség Rezsabek Angéla
224
Mérleg Tárgyi eszköz 140.000
Jegyzett tőke 5.000
Bankszámla 6.000
Eredmény 10.000
Eredménytartalék 30.000 Kötelezettség 101.000 Összesen 146.000
Rezsabek Angéla
Összesen 146.000 225
Mérleghez kapcsolódó információ A vállalkozás április 1- jén eszközt vásárolt, üzembe helyezte és ugyanezen a napon 404.000 EURO beruházáshoz kapcsolódó kötelezettségét 5 éves futamidejű hitelből egyenlítette ki. Fordulónapi árfolyam: 300 Ft/ EURO
Rezsabek Angéla
226
Mérleg Tárgyi eszköz 140.000 Bankszámla 6.000
Jegyzett tőke 5.000 Eredmény 10.000 – 20.200
Eredménytartalék 30.000 Kötelezettség 101.000 + 20.200 Összesen 146.000
Rezsabek Angéla
Összesen 146.000 227
Mérleg Tárgyi eszköz 140.000 Bankszámla 6.000
Jegyzett tőke 5.000 Eredmény 10.000 – 20.200
Eredménytartalék 30.000 Halasztott ráfordítás 20.200 Összesen 166.200
Kötelezettség 101.000 + 20.200
Rezsabek Angéla
Összesen 166.200 228
Mérleg
Tárgyi eszköz 140.000
Jegyzett tőke
Bankszámla 6.000
Eredmény 10.000 – 20.200 -3.030 Eredménytartalék 30.00017.170 Lekötött tartalék + 17.170
5.000
Céltartalék + 3.030 Halasztott ráfordítás 20.200 Összesen: 166.200
Kötelezettség 101.000 + 20.200 Összesen 166.200 Rezsabek Angéla
229
További szép napot!
Rezsabek Angéla
230
Rövidítések 1990. évi XCIII. TÖRVÉNY az illetékekről = Itv. 2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art. 1959. IV. törvény a Magyar Köztársaság Polgári Törvénykönyvéről = Ptk. 1996. évi LXXXI. Törvény a társasági adóról és az osztalékadóról = Tao tv.
Rezsabek Angéla
231