BIZONYLAT. Rezsabek Angéla 1

BIZONYLAT

Rezsabek Angéla

1

A számviteli bizonylat és a számla kapcsolata Számviteli bizonylat

Számla

Rezsabek Angéla

2

Számviteli bizonylat kötelező tartalmi előírása Mikor kell bizonylatot kiállítani? Minden gazdasági műveletről, eseményről, amely az eszközök, illetve az eszközök forrásainak állományát vagy összetételét megváltoztatja. Mit kell a könyvelésben rögzíteni? Az összes bizonylat adatait a könyvviteli nyilvántartásokban rögzíteni kell. Számviteli törvény 165§ (1) Rezsabek Angéla

3

Számlakibocsátási kötelezettség Az adóalany köteles termékértékesítéséről, szolgáltatásnyújtásáról a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére számla kibocsátásáról gondoskodni kivéve ……. Áfa törvény 159. § (1)

Rezsabek Angéla

4

Gazdasági események besorolása Nem tartozik a magyar áfa törvény hatálya alá

A magyar áfa tv. hatálya alá tartozik

Az áfa tv. alapján adót kell fizetni a) adóalany által – ilyen minőségében – belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása, b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése és c) termék importja után.

MENTES Az áfa törvény alapján a tevékenység mentes az adó alól Adólevonásra nem jogosító adómentes tevékenységek Adólevonásra jogosító mentes tevékenységek Az adóalany választotta és bejelentette a mentességet ( alanyi mentesség ))

Abban az esetben, ha az ügylet nem Magyarországon minősül teljesítettnek

Rezsabek Angéla

5

Van olyan termék értékesítés, szolgáltatásnyújtás, ahol a számviteli bizonylat kibocsátása mentesít a számla kibocsátása alól? A mentes közérdekű jellegű tevékenységek esetén … Az egyéb sajátos tevékenység jellegére tekintettel mentes tevékenységek esetén … …. feltéve, hogy gondoskodik olyan, az ügylet teljesítését tanúsító okirat kibocsátásáról, amely a Számviteli törvény rendelkezései szerint számviteli bizonylatnak minősül Áfa törvény 165. § (1) Rezsabek Angéla

6

Számviteli bizonylat kötelező tartalmi előírása Csak a szabályszerűen kiállított bizonylat a könyvelés alapja, de mi az a szabályszerű? ….. amely az adott gazdasági műveletre (eseményre) vonatkozóan a könyvvitelben rögzítendő és a más jogszabályban előírt adatokat a valóságnak megfelelően, hiánytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat általános alaki és tartalmi követelményeinek, és amelyet – hiba esetén – előírásszerűen javítottak. Számviteli törvény 165§ (2) Rezsabek Angéla

7

24/1995. (XI. 22.) PM rendelet a számla, egyszerűsített számla és nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint a nyugta adását biztosító pénztárgép és taxaméter alkalmazásáról

Nyomtatványként nyomdai úton előre előállított számla, nyugta A nyomtatvány előállítója rendelkezik az állami adóhatóság sorszámtartományával Nyomtatvány beszerzőjének adószámát megőrzi A nyomtatványt számlaként, nyugtaként felhasználó adóalany a nyomtatványt szigorú számadás alá vonja. Ennek keretében olyan nyilvántartást vezet, amely nyomtatványfajtánként különkülön tartalmazza.

Számítástechnikai eszköz útján előállított és papírra nyomtatott számla abban az esetben alkalmas adóigazgatási azonosításra, ha szigorú számadás alá vonása úgy valósul meg, hogy a számla kibocsátására szolgáló számítástechnikai program kihagyás és ismétlés nélkül, folyamatosan biztosítja a sorszámozást, A számla kibocsátójának a számlázó program olyan dokumentációjával kell rendelkeznie, amely tartalmazza a program működésére, használatára vonatkozó részletes leírást, valamint a program készítője vagy jogutódja által a számla kibocsátójának címzett írásos nyilatkozatát arról, hogy az maradéktalanul megfelel a vonatkozó jogszabályi előírásoknak. Rezsabek Angéla

8

Milyen nyilvántartást köteles vezetni a szigorú számadású bizonylatról? Olyan nyilvántartást , amely nyomtatványfajtánként külön-külön tartalmazza:  a nyomtatvány sorszámtartományát, az első sorszám (-tól) és az utolsó sorszám (-ig) megjelölésével,  a nyomtatvány beszerzését igazoló számla sorszámát,  a nyomtatvány beszerzésének keltét,  a nyomtatvány felhasználásának időtartamát, az első felhasználás keltétől az utolsó felhasználás keltéig,  a nyomtatvány kiselejtezésének keltét. 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet 1/D.

Rezsabek Angéla

9

A számla javítása helytelen kiállítás miatt

NYOMDAI A kibocsátó minden példányon a hibás adatot egy vonallal áthúzza, úgy, hogy alatta látszik a hibás adat majd a javítás dátumával leszignózza. Minden példányon megjeleníti, hogy RONTOTT és újat állít ki. Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki.

GÉPI Számítástechnikai eszköz útján előállított és papírra nyomtatott számla esetében Lesztornózza és újat állít ki. Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki. Rezsabek Angéla

10

A számla javítása utólagos engedmény, meghiúsult ügylet, hibás teljesítés miatt Mi legyen a javítás dokumentumán a teljesítési időpont? Ugyanaz, mint az eredetié ( kivéve, ha pont ezt kellett javítani). Ha nem engedi a gép visszadátumozni, akkor a kelet napja.

NYOMDAI Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki.

GÉPI Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki.

Rezsabek Angéla

11

Számlával egy tekintet alá eső okirat minimális adattartalma

az okirat kibocsátásának kelte;  az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja;  hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja;  a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása, ha ilyen van. Áfa törvény 170. § (1) 

Rezsabek Angéla

12

Javítás hatása a bevallásokra A tárgyévben végzett, valamely korábbi adóbevallási időszakot érintő önellenőrzés, a határidőt követően benyújtott bevallás, illetőleg az utólagos adómegállapítás nem érinti a tárgyévi adóbevallás gyakoriságát. Art. I. sz mell. A, 6.

Rezsabek Angéla

13

Eredeti számlában

Számlával egy tekintet alá eső okirat alapján

Minőségi engedmény 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466

Számviteli bizonylat alapján

________________

Rabatt

Skontó

91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466




Pénzmozgás, kompenzálás időpontjában 86 / 38, 311 38,45 / 96 Fizetendő, járó összegben 86/ 479 36/ 96

Csak a pénzmozgás, kompenzálás időpontjában 87 / 38, 31 3%-ig 88 / 38,31 3% felett 38, 45 / 97 3 % -ig 38,45 / 97 3% felett

Rezsabek Angéla

14

Nem elhatárolás --- 86 / 479 43. § (1) Egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni különösen a munkavállalókkal, a költségvetéssel, az önkormányzatokkal kapcsolatos elszámolásokat, a jogerős határozattal előírt kötelezettségeket, valamint a 81. § (5) bekezdése szerinti utólag adott engedmény miatti kötelezettség összegét is.

81§ (5) Egyéb ráfordításként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét. Rezsabek Angéla

Nem elhatárolás --- 36 / 96 29§ (6) Egyéb követelésként kell kimutatni a munkavállalói tartozást, a visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást, továbbá a 77. § (7) bekezdése szerinti utólag kapott engedmény miatti követelés összegét is. 77§ (7) Egyéb bevételként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag kapott (járó) engedmény szerződés szerinti összegét.

Rezsabek Angéla

Bizonylatok megőrzési kötelezettsége 8 évig  Elektronikus elektronikusan  Papír alapú papíron  Papír alapú elektronikusan 

…..biztosítja az eredeti bizonylat összes adatának késedelem nélküli előállítását, folyamatos leolvashatóságát, illetve kizárja az utólagos módosítás lehetőségét. Számviteli törvény 169 § (6) Rezsabek Angéla

17

Bizonylatok megőrzési kötelezettsége Megfelel, ha excel táblában könyvel egy kicsi céget? --- természetesen igen A főkönyvi könyvelés, az analitikus nyilvántartások és a bizonylatok adatai közötti egyeztetés és ellenőrzés lehetőségét, függetlenül az adathordozók fajtájától, a feldolgozás (kézi vagy gépi) technikájától, logikailag zárt rendszerrel biztosítani kell. Számviteli törvény 165 (4) Rezsabek Angéla

18

Bizonylatok feldolgozási határideje A pénzeszközöket érintő gazdasági műveletekhez kapcsolódó előírás alapján a bizonylatokat késedelem nélkül kell kiállítani.  Készpénzforgalom esetén a pénzmozgással egyidejűleg.  Bankszámla forgalomnál a hitelintézeti értesítés megérkezésekor.  Az egyéb pénzeszközöket érintő tételeket legkésőbb a tárgyhót követő hó 15-éig a könyvekben rögzíteni kell. Számviteli törvény 165 (3) a, Rezsabek Angéla

19

Pénztár bevételi, kiadási bizonylat A pénzmozgást alátámasztó bizonylat tartalmát a számviteli politika előírásai alapján kell meghatározni. Minimum tételek:  Sorszám  Pénzmozgás kelte  Pénzkezelést végző személy aláírása

Rezsabek Angéla

20

Van teljes anyagi felelősséggel megbízott pénztáros

nincs

Rezsabek Angéla

21

Bizonylat

Pénztárjelentés, pénztárkönyv

könyvelés

Számla, ami igazolja a beszerzést Szigorú számadású bizonylatok könyve Rezsabek Angéla

22

Pénzkezelési szabályzat kötelező tartalmi elemei a pénzkezelés személyi és tárgyi feltételei,  felelősségi szabályai,  a pénzforgalom (készpénzben, illetve bankszámlán történő) lebonyolításának rendje,  a készpénzben és a bankszámlán tartott pénzeszközök közötti forgalom,  a készpénzállományt érintő pénzmozgások jogcímeiről és eljárási rendje,  a napi készpénz záró állomány maximális mértéke,  a készpénzállomány ellenőrzésekor követendő eljárás,  az ellenőrzés gyakorisága,  a pénzszállítás feltételei,  a pénzkezeléssel kapcsolatos bizonylatok rendje ,  pénzforgalommal kapcsolatos nyilvántartási szabályok Számviteli törvény 14 (8) 

Rezsabek Angéla

23

KÉSZPÉNZ KORLÁT 1. szabály –pénzforgalmi számlanyitásra kötelezett adózók között --- Art. 38§ 2. szabály --- ugyanazon szerződés alapján teljesített, egy hónapon belül kifizetés legfeljebb 1,5 millió ft értékben lehet készpénzben. 3. Egy szerződés? Több szerződés??? RENDELTETÉSSZERŰ JOGGYAKORLÁS ELVÉBE belefér-e Art. 2§ 4. Mulasztási bírság: az értékhatár feletti rész 20%-a Decemberi módosítás alapján mind a két oldalon meg kell fizetni a 20%-ot, amikor az adóhivatal határozatban megállapítja a mulasztási bírságot mind a két oldalon.

Rezsabek Angéla

24

Speciális bizonylati alátámasztást igényel A lakás építéshez, felújításhoz kapcsolódóan kormányrendelet alapján adómentesen adható lakáscélú támogatás és kamattámogatás a pénzeszközök közül egy elkülönített számláról kerül folyósításra. Szja tv. 1.sz mell. I/7

Rezsabek Angéla

25

12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet a lakáscélú állami támogatásokról A kölcsönök nyújtását, folyósítását a törlesztés és a támogatások megállapítását, valamint ezeknek a központi költségvetéssel való elszámolását – az építőre (építtetőre), illetőleg az értékesítőre tekintet nélkül – a hitelintézetek végzik A közvetlen támogatások és a kamattámogatások igénybevételi feltételeinek meglétét a folyósító hitelintézet vagy a kölcsönt nyújtó biztosítóintézet (a továbbiakban együtt: hitelintézet) köteles ellenőrizni. 18. § (1) , 24. § (1) Rezsabek Angéla

26

Szám Egyszerű Nyugta la sített adattartalmú számla Kézi Gépi

Rezsabek Angéla

„CSAK” számviteli bizony lat

27

Pénztárgép használatára vonatkozó kötelezettség Meghatározott vállalkozások csak pénztárgéppel tehetnek eleget nyugtakibocsátási kötelezettségüknek. Ilyenek például: a taxiszolgáltatást nyújtó adóalanyok, a gyógyszertárak, a legtöbb kiskereskedelmi egység, a legtöbb vendéglátóegység, …….. 1. számú melléklet a 24/1995. (XI. 22.) PM rendelethez Rezsabek Angéla

28

Nyugtakibocsátási kötelezettség Abban az esetben, ha mentesül a számlakibocsátási kötelezettség alól, köteles a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére nyugta kibocsátásáról gondoskodni. Nyugta helyett az adóalany számla kibocsátásáról is gondoskodhat. Ebben az esetben mentesül a külön jogszabályban előírt gépi kiállítású nyugtakibocsátási kötelezettség alól. Áfa tv. 166 (1) (2) Rezsabek Angéla

29

Elszámolásra kiadott összeg A szokásjog alapján igen sok cégnél alkalmazzák a „jelképes visszavétel” tételeit elszámoltatásnál. Mi a teljes visszavett összeg bizonylata? És mi a valóság alapja? És hol a valódiság elve?

Rezsabek Angéla

30

Elszámolásra kiadott összeg 36

38

10.000

5….

36

3.000

466

36

810

38

36

6.190 Rezsabek Angéla

31

Elszámolásra adott előleg - időkorlát …..a külföldi kiküldetésre, külszolgálatra tekintettel adott előleg, elszámolásra kiadott összeg, feltéve, hogy annak a kifizetővel való elszámolása a visszaérkezést követő 30 napon belül megtörténik Szja 72§ n) Rezsabek Angéla

32

Beszerzés, szolgáltatás BeszbBbBeszergeser bekerülési értéke

Teljesítéskor érvényes napi árfolyam ( számviteli politika alapján)

Fizetett valuta könyv szerinti értéke ( számviteli politika alapján) Rezsabek Angéla

33

Valutapénztár állománya

1000 EURO

Könyv szerinti árfolyam

280 Ft/EURO

Elszámolásra kiadott összeg

1000 EURO

Napi árfolyam

300 Ft/EURO

Elköltött összeg

800 EURO

Számla teljesítés napján

296 Ft/EURO

Elszámolás napján

285 Ft/EURO Rezsabek Angéla

34

Amennyiben rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: 36

38

1000*280

5….

36

800*280

38

36

200*280 Rezsabek Angéla

35

Amennyiben nem rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: !!!!!NEM JAVASLOM !!!!!! 38 36 97 36

5…. 87 36 38 87

Rezsabek Angéla

1000*280 1000*300 1000*20 800*300 800*285 800*15 200*300 200*285 200*15 36

Napidíj Lehetne ilyen egyszerű a könyvelés… de nem az Előlegként kiadott összeg

36

38

471

36

55

471

Személyi jellegű egyéb kifizetés

471

462

Személyi jövedelemadó

471

46-47

Járulékok

56

46-47

Járulékok Rezsabek Angéla

37

Napidíj A Számviteli törvényben az áfa árfolyamához való igazítás már szerepel, de a személyi jövedelemadó árfolyamához való igazítás még nem. Ebből következően a napidíj szja tartalmát, a személyi jellegű egyéb kifizetést és a valutapénztár csökkenését más-más árfolyamon kell forintra átszámítanunk. Ehhez előlegfizetéskor még egy átértékelés kapcsolódik. Rezsabek Angéla

38

Napidíj szja árfolyam A magánszemély - választása szerint - az adóelőleg, adó megállapításához a bevétel, illetve a kiadás forintra történő átszámítására a bevétel megszerzése napját megelőző hónap, illetve a kiadás teljesítésének napját megelőző hónap 15. napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamot kell használni. 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról ( továbbiakban SZJA törvény) 6. § b) Rezsabek Angéla

39

Napidíj elszámolhatósága Az Szja törvény nem ismeri el a költséget a ( napidíj és számlával igazolt tételek tekintetében sem) abban az esetben ha valós tartalma alapján, akár közvetve is megállapítható, hogy az utazás csak látszólagosan hivatali, üzleti. Meg kell vizsgálni a szabadidős és szakmai tevékenység arányát. SZJA törvény 11.sz mell I/19 Rezsabek Angéla

40

Bizonylatok feldolgozási határideje Milyen időközönként kell rögzíteni az egyéb gazdasági műveletek események bizonylatainak adatait? Legalább negyedévenként ( ennél sűrűbben lehet a számviteli politika alapján vagy más jogszabály alapján. Meddig? Legkésőbb a tárgynegyedévet követő hó végéig kell a könyvekben rögzíteni. Számviteli törvény 165 (3) b) Rezsabek Angéla

41

SZÁMLA

Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december ????? 2012- re a könyvelés ??????

T391 / K91 100 ------------------------T 52 / 482 100

T311 / K 91 100 T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 --------------------------------------------------52 / 454 100 T52 /454 100 368/ 454 27 Rezsabek Angéla

SZÁMLA

Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december

T391 / K91 100 ------------------------T 52 / 482 100


SZÁMLA

Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december 11- január 10. ????? 2012- re a könyvelés ????

T391 / K91 100 ------------------------T 52 / 482 100


SZÁMLA

Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidő: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december 11- január 10. Arányosan ????? 2012- re a könyvelés ????

T391 / K91 67 ------------------------T 52 / 482 67


SZÁMLA b) a számla sorszáma, amely a számlát kétséget kizáróan azonosítja;

e) a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának… neve *és címe; c) a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának adószáma*, amely alatt a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítette;

e), ….valamint a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének neve * és címe;

Rezsabek Angéla

46

* rövidített név csak abban az esetben fogadható el, ha a cégbírósághoz (egyéni vállalkozó esetén az önkormányzathoz) bejelentették. !!! A számlán postacím, postafiókcím megjelölése önmagában nem elegendő ( nem tilos, de nem elég) Név, cím változás esetén a közzétételtől számítva csak a módosított adat fogadható el.

Rezsabek Angéla

47

*Adószám

-

-

Törzsszám, ez - 1 - Me szolgál 2 azonosításra, 3 gye ennek minden kód esetben stimmelnie kell 1 --- alanyi adómentes kizárólag “tárgyi mentes”-nek jelentkezett kizárólag mezőgazdasági különös adózási jogállású áfa alanynak nem minősülő egyéb adózó 2 --- normal áfa- alany 3 --- eva alany Rezsabek Angéla

48

Milyen esetben kötelező a “vevő” adószámát feltüntetni ( Áfa tv.169 d, pont)?

 A “vevő”

az adó fizetésére kötelezett Belföldi fordított adózás alá eső ügylet Közösségen belüli termékértékesítés  A terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő adóalanyra az áthárított adó a 2.000.000 Ft-ot eléri vagy meghaladja.

Rezsabek Angéla

49

SZÁMLA a számla TELJESÍTÉS – csak Fizetési határidő- akkor kötelező, ha nem kötelező kibocsátásának nem esik egybe a törvényi elem kelte; számla kiállításával

Rezsabek Angéla

50

Gazdasági események Általános szabályok 55. § (1) Az adófizetési kötelezettséget annak a ténynek a bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul (a továbbiakban: teljesítés). 56. § A fizetendő adót – ha e törvény másként nem rendelkezik – a teljesítéskor kell megállapítani.

58. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.

Rezsabek Angéla

51

Számla kelte: TELJESÍTÉS : Fizetési határidő: 2013. április 10. 2013. március 28. 2013. április 15. Számla kelte: TELJESÍTÉS : Fizetési határidő: 2013. április 10. 2013. április 15. 2013. április 15. Tényleges gazdasági teljesítés: 2013. március 1-31. Nem kötelező a számlán feltüntetni a számviteli teljesítést, de az ügylethez kapcsolódóan valamilyen számviteli bizonylaton kötelező feltüntetni. Szt. 167§ d) a bizonylat kiállításának időpontja, illetve a gazdasági művelet jellegétől, időbeni hatályától függően - annak az időpontnak vagy időszaknak a megjelölése, amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell (a gazdasági művelet teljesítésének időpontja, Rezsabek Angéla 52

az értékesített termék megnevezése, annak jelölésére – a számlakibocsátásra kötelezett választása alapján – az e törvényben alkalmazott vtsz., továbbá mennyisége vagy a nyújtott szolgáltatás megnevezése, annak jelölésére – a számlakibocsátásra kötelezett választása alapján – az e törvényben alkalmazott SZJ, továbbá mennyisége, feltéve, hogy az természetes mértékegységben kifejezhető; Rezsabek Angéla

53

i) az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára vagy a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhető, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza; j) az alkalmazott adó mértéke; 82. § (1)8Az adó mértéke az adó alapjának 27 százaléka. (2)8 A 3. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 5 százaléka. (3)8A 3/A. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 18 százaléka.

k) az áthárított adó, kivéve, ha annak feltüntetését e törvény kizárja; Rezsabek Angéla

54

Számla kibocsátásának időbeli korlátja:

Az adóalany a számla kibocsátásáról legkésőbb a) a teljesítésig, b) előleg fizetése esetében a fizetendő adó megállapításáig, de legfeljebb az attól számított ésszerű időn belül köteles gondoskodni. Ésszerű idő a) Közösségen belüli ügylet esetében a teljesítés hónapját követő hónap 15. napján belüli, b) Készpénzes ügylet és előleg esetén haladéktalanul c) Egyéb esetben15 napon belüli Áfa tv.163. § (1) Rezsabek Angéla

55

Késedelmi kamat Gazdálkodó szervezetek között a késedelmi kamat mértéke a késedelemmel érintett naptári félévet megelőző utolsó napon érvényes jegybanki alapkamat hét százalékkal növelt összege. ? ?? 7% * 1, 07= 7,49% vagy 7%+ 7% = 14% Ptk.301/A. § Rezsabek Angéla

56

A jegybanki alapkamat alakulása 2011. december 21-től 7,00% 2012. augusztus 29-től 6,75% 2012. szeptember 26-tól 6,50% 2012. október 31-től 6,25% 2012. november 28-tól 6,00% 2012. december 19-től 5,75% 2013. Január 30-tól 5,50 % 2013. Február 27-től 5,25% Rezsabek Angéla

57

Késedelmi kamat Egyéb bevételek között kell elszámolni a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések összegét, amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték. 77. § (2) b,

Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések összegét. Szt. 81. § (2) b)

Rezsabek Angéla

58

Számla adattartalmára vonatkozó egyszerűsítés keretében nem kötelező: az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára vagy a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhető, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza; az alkalmazott adó mértéke;

Helyette: a juttatott vagyoni előny pénzben kifejezett összegét úgy kell tekinteni, mint amely fizetendő adót is tartalmaz, annak megállapításához 21,26 százalékot, 4,76 százalékot, 15,25 százalékot kell alkalmazni. Rezsabek Angéla

59

SZÁMLA

1.000.000 Ft 270.000 Ft 1.270.000 Ft 10% garanciális visszatartás szerződés szerint Fizetendő összeg: 1.143.000 Ft Rezsabek Angéla

60

Garanciális visszatartás A jóteljesítési garanciális visszatartás nem minősül engedménynek. Sem áfa szempontjából sem eredmény szempontjából nem jelent adóalap csökkentő tételt. Mit javasoljunk, ha nem „bírja el” a vállalkozás fizetőképessége??? Jelentkezzen be pénzforgalmi áfa hatálya alá! Jelentkezzen be KIVA hatálya alá! Rezsabek Angéla

61

PÉNZFORGALMI ELSZÁMOLÁS Az az adóalany, aki (amely) a) a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról szóló 2004. évi XXXIV. törvény (a továbbiakban: Kkv.) rendelkezései szerint a tárgy naptári év első napján kisvállalkozás, vagy annak minősülne, ha a Kkv. hatálya alá tartozna, és b) gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön, továbbá c) nem áll csőd- vagy felszámolási eljárás hatálya alatt, jogosult az e fejezetben meghatározottak szerint pénzforgalmi elszámolást választani, kivéve, ha alanyi adómentességben részesül. Áfa tv. 196/B. § (1) Rezsabek Angéla

62

Eladója

PÉNZFORGALMI ÁFá-s cég

Vevője

saját fizetendő adó megállapítására választom

levonható áfa megállapítására választom Választom a vevő levonható áfa-jára is

Rezsabek Angéla

63

Bizonylaton történő feltüntetés

Kötelező a „pénzforgalmi elszámolás” kifejezést feltüntetni. Áfa tv. 169§ h) Nem hat a pénzforgalmi bejelentkezés:  Fordított adó - normál szabály  Területi hatályon kívüli ügylet – normál szabály  Termékimport – normál  Saját beruházás – normál Rezsabek Angéla

64

Pénzforgalmi Áfa kimenő számla könyvelése Eladási ár

311

911

100

ÁFA

311

4…

27

Pénzügyi telje- 38 sítés ÁFA fize4…. tendőként kimutatás

311

127

467

27

Rezsabek Angéla

65

Pénzforgalmi Áfa bejövő számla könyvelése Vétel ár

…..

454

100

ÁFA

4…..

454

27

38

127

4…….

27

Pénzügyi telje- 454 sítés ÁFA levon466 hatóként kimutatás

Rezsabek Angéla

66

Előlegbekérő

Pénzmozgás

Számla

A számla, nem előzheti meg a pénzmozgást!!!! Rezsabek Angéla

67

Tulajdonosokkal, munkavállalókkal szembeni követelések, kötelezettségek Rezsabek Angéla

68

Tulajdonosnak adott kölcsön kamata Magánszemély esetén

Vállalkozás esetén

Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összege az előírás

Szokásos piaci ár alapján

Rezsabek Angéla

69

A kölcsönök után számítandó kamat Hol a határ? Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összege. Nem lehet ennél alacsonyabb? Ha a kifizető bizonyítja, hogy a szokásos piaci kamat ennél alacsonyabb, akkor a szokásos piaci kamat. A kamatkedvezmény összege a jövedelem? Nem. Ennek szorzója 1,19. Mely naphoz kapcsolódva keletkezik az adófizetési kötelezettség?  adóév utolsó napjához  ha a követelés az adóévben megszűnt, akkor a megszűnés napjára Szja tv.72. § (1) Rezsabek Angéla

70

A jegybanki alapkamat alakulása 2011. december 21-től 7,00% ----241 nap 2012. augusztus 29-től 6,75% ---29 nap 2012. szeptember 26-tól 6,50% ---35 nap 2012. október 31-től 6,25% ---27 nap 2012. november 28-tól 6,00% ---21 nap 2012. december 19-től 5,75% --- 13 nap 2013. Január 30-tól 5,50 % Rezsabek Angéla

71

A kölcsönök után számítandó kamat Magánszemélynek nyújtott kölcsön után kamatot kell felszámítani.

38/ 97 39/ 97 10mi Ft-ra számolva 1.177.527 Ft

Amennyiben nem történik meg a kamat felszámítása a kamatkülönbözet után szja-t és eho-t kell fizetni. Alap= 1.401.258 Ft 55/ 462 224.201 Ft 55/ 463 378.340 Ft

Rezsabek Angéla

72

Kölcsön kamata kapcsolt vállalkozások között Amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben, megállapodásukban (általános forgalmi adó nélkül számítva) magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak annál, mint amilyen ellenértéket független felek összehasonlítható körülmények esetén egymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének (a továbbiakban: szokásos piaci ár), a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözetnek megfelelő összeggel az adózó köteles módosítani a társasági adó alapját. Tao tv. 18. § (1) Rezsabek Angéla

73

A kapcsolt viszony meghatározása 2008.01.30. A kapcsolt vállalkozási viszony a szerződéskötéskor minősítendő. [PM Jövedelemadók főosztálya 1635/2008. – APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 1559798299/2008.]

Rezsabek Angéla

74

2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek Nem növeli az adózás előtti eredményt

Növeli az adózás előtti eredmény

Magánszemély Külföldi személy Nem kapcsolt vállalkozás

Kapcsolt vállalkozás

[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3527740411/2013.] Rezsabek Angéla

75

Kapcsolt követelés elengedett összege Osztalék

Minden más követelés

Nem jelent adózás előtti eredményt módosító tételt

Adózás előtti eredményt módosító tételt jelent

Rezsabek Angéla

76

2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek

Követelések értékesítésekor, illetve tartozás átvállalásakor a társasági adóalap meghatározása során abból az árból kell kiindulni, amelyet független felek – összehasonlítható körülmények esetén – alkalmaznának a követelés értékesítése, tartozás átvállalása esetén, azaz a Tao. tv. 18. §-ának alkalmazása felmerülhet, adott esetben az adózó szokásos piaci ármegállapításra kötelezett. [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3527740411/2013.] Rezsabek Angéla

77

Követelés értékesítése Eredeti követelés eladása

Követelés vásárlása

86 / 1…., 3….. 36 / 96

Csak egyéb követelés között mutathatja ki. 36 / 479

38 / 36 Az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor Szt. 77 3 (d)

479 / 38

Eladja a vásárolt követelést, vagy az adós fizet --különbözet pénzügyi műveleteket módosít.

Rezsabek Angéla

78

Tartozás átvállalás 88 / 479 393 / 88

4…. / 98 98 / 483

….. halasztott ráfordításként kell kimutatni az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás során - a tartozásátvállalás beszámolási időszakában a véglegesen átvállalt és pénzügyileg nem rendezett kötelezettség rendkívüli ráfordításként elszámolt szerződés (megállapodás) szerinti összegét Szt. 33§ (1)

….. tartozásátvállalás során harmadik személy által - ellentételezés nélkül - átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik Szt.86§ (4) d, ) Rezsabek Angéla

79

Tulajdonostól kapott kölcsön „kamat jár” Ptk. 232. § (1) bekezdés alapján

Kapcsolt vállalkozástól elvárt kamat a szokásos piaci kamat.

Magánszemélynek kötelezően előírt kamat mérték nincs. Rezsabek Angéla

80

Tulajdonostól kapott kölcsönt a tulajdonos elengedi 45-47 / 98 86 / 463

Nyilatkozat alapján Illeték kivetés alapján

Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. § (1) Rezsabek Angéla

81

Illetékmentesség Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között Itv. n)

Rezsabek Angéla

82

Tulajdonos a követelését apportálja

Rezsabek Angéla

83

MÉRLEG Jegyzett tőke 500

Pénz 500

Rezsabek Angéla

MÉRLEG Jegyzett tőke 500 Eredmény(tartalék ) -500

PÉNZ 0

Rezsabek Angéla

MÉRLEG Tárgyi eszköz 4.000 Vevőkövetelés 3.000

Jegyzett tőke 500 Eredmény(tartalék ) -3.500

PÉNZ

Kötelezettség 10.000 Rezsabek Angéla


Jegyzett tőke 500

Jegyzett tőke + 1000 Tőketartalék + 9000 Eredmény(tartalék ) -3.500

KÖVETELÉS +10.000

Kötelezettség 10.000

PÉNZ Rezsabek Angéla


Jegyzett tőke 500

Jegyzett tőke + 1000 Tőketartalék + 9000 Eredmény(tartalék ) -3.500

KÖVETELÉS +10.000

Kötelezettség 10.000

PÉNZ Rezsabek Angéla

Tagi kölcsön apportálás 32-36

45-47

411

Létesítő okirat módosítása alapján Jegyzett tőke emelése

412

Tőketartalékba az ázsió

32-36

Összevezetés Rezsabek Angéla

89

Először a 1329-es bevallásban A jövedelem-(nyereség-)minimum meghatározásakor az összes bevételt növeli….. a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) az adóévet megelőző adóév utolsó napján a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettségét (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) meghaladó összegének az ötven százaléka. Tao. tv. 6. § (9) c)

Rezsabek Angéla

90

2013. január 1.

nyitó adat

2.000.000 Ft

2013. március 31.

tagi kölcsön növekedés

3.000.000 Ft

90 nap 2.000.000 Ft (90*2 + 275 *5 ) / 365 = 5.000.000 Ft 4.260.274 Ft

275 nap 4.260.274 Ft – 2.000.000 Ft = 2.260.274 Ft

2.260.274 Ft / 2 = 1.130.137 Ft Rezsabek Angéla

91

Összes bevétel ( legyen )

20.000.000 Ft

-ELÁBÉ -ELAKÖSZÉ +Tagi kölcsön állománynövekmény fele

1.130.137 Ft 21.130.137 Ft

A jövedelem-(nyereség-) minimum

422.603 Ft Rezsabek Angéla

92

Jegyzett tőke leszállítása a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos tőketartalék-kivonás összegét, a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos eredménytartalék-kivonás összegét, Szt. 36§ (2) c, 37§ (2) f Rezsabek Angéla

93

Jegyzett tőke leszállítása Jegyzett tőke: 3.000 e Ft Eredménytartalék: 30.000 e Ft

Jegyzett tőke: 3.000 e Ft Lekötött tartalék: 30.000 e Ft

411 / 46-47 2.500 e Ft 413 / 46-47 25.000e Ft

411 / 46-47 2.500 eFt.

Rezsabek Angéla

94

Tőkeleszállítás tőkekivonással a gazdasági társaságnál a jegyzett tőkének tőkekivonással történő leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellenében átadott vásárolt és saját termelésű készletek - általános forgalmi adót nem tartalmazó - számlázott, a létesítő okiratban, annak módosításában, illetve az arra jogosult testület határozatában rögzített értékének összegét, Szt. 72§ 4(c) Rezsabek Angéla

95

Tőkeleszállítás tőkekivonással 411

46-47

Jegyzett tőke

413

46-47

Eredménytartalék

81, 58

2…..

Készlet kivezetés

32-36

91

Elfogadott érték

32-36

467

Áfa

46-47

32-36

Összevezetés

Behozott vagyon összegén felüli rész 46-47

462

Szja

46-47

463

EHO Rezsabek Angéla

96

Osztalékelőleg Két, egymást követő számviteli törvény szerinti beszámoló elfogadása közötti időszakban – ha a társasági szerződés (az alapszabály) azt megengedi – a taggyűlés (közgyűlés) osztalékelőleg fizetéséről akkor határozhat, ha a korrigált saját tőke osztalékelőlegkifizetés után sem csökken a jegyzett tőke alá. Az osztalékelőleg fizetése során a közbenső mérlegben foglaltakat a közbenső mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni. Osztalékelőleg a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül a számviteli törvény szerinti beszámoló alapján is fizethető. Gt. 133. § , 221. § (1) Rezsabek Angéla

97

Osztalékelőlegből levont szja Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban - az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani. Szja 65§ (3) Rezsabek Angéla

98

Osztalékelőleg 36 38 Kifizetés 36 462 szja 36 479 ???? EHO ???? Osztalékelőírás 493 45-47 Osztalék- osztalékelőleg összevezetés 45-47 36 45-47 463 ???? EHO ???? 45-47 38 Különbözet kifizetés Rezsabek Angéla

99

Osztalékelőleg nem válik osztalékká A kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapja a kamatkedvezmény 1,19-szerese. …..Az osztalékelőleg kifizetésének adóévére az osztalékadó-előleg alapján keletkező kamatkedvezményből származó jövedelmet a kifizető a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az előző rendelkezések szerint jár el. Szja 72§ (2) Rezsabek Angéla

100

36

38

8.400.000 Ft

36

462

1.600.000 Ft

38

36

8.400.000 Ft

462

36

1.600.000 Ft

55

462

XXXXX

56

463

YYYYYY Rezsabek Angéla

101

Forintban jóváhagyott osztalék devizában történő kifizetése 1. a jóváhagyott forint

2. 3.

érték deviza összegre átszámítása szja és eho számítása maradék összeg árfolyamkülönbözete Rezsabek Angéla

102

Adatszolgáltatási kötelezettség „Az ügyvezetőnek írásban nyilatkoznia kell a taggyűlésnek arról, hogy a kifizetés nem veszélyezteti a társaság fizetőképességét, illetve a hitelezők érdekeinek érvényesülését. A nyilatkozat megtételének elmulasztásával történő kifizetéssel, illetve valótlan nyilatkozat tételével okozott károkért az ügyvezető a vezető tisztségviselőkre vonatkozó általános rendelkezések szerint felel. Az ügyvezető köteles a nyilatkozatot 30 napon belül a cégbírósághoz elektronikus úton benyújtani. A bejelentés nem jár illetékfizetési és közzétételi kötelezettséggel.” Gt. 131§ (3) Rezsabek Angéla

103

TÁMOGATÁSOK

Rezsabek Angéla

104

Kapott támogatások Saját tőkeként

Rendkívüli Egyéb bevételként bevételként

Rezsabek Angéla

Támogatások számviteli elszámolása

Saját tőke javára elszámolt támogatás

36§ (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.

Eredmény javára elszámolt támogatás

96

Rezsabek Angéla

98

Saját tőke javára elszámolt támogatások 38§(2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. § (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék Rezsabek Angéla

Tőketartalék csökkentése Szt. 36§(2) A tőketartalék csökkenéseként kell kimutatni: a) a jegyzett tőke emelését a szabad tőketartalékból, b) a veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált összeget, c) a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalék-kivonás összegét, d) a tőketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét, e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. Rezsabek Angéla

EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások

Rendkívüli bevétel Fejlesztési célra

Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.

Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege.

Fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Már a követelést is elő kell írni

Pénzmozgás alapján kell rögzíteni Rezsabek Angéla

Jogcím nélkül

Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel

Egyéb bevétel

Rendkívüli bevétel

36

96

5,8

1-4

38

98

96

481

38

96

98

483

5,8

1-4

5,8

1-4

481

96

483

98, 96, 97

Rezsabek Angéla

110

Kapott ajándék

Magánszemélytől

Nem magánszemélytől

Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. § (1)

Illetékmentes Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között. Itv. n)

T 86 / K463

Rezsabek Angéla

111

Csekély összegű ( de minimis) támogatás „A Szerződés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló 2006. december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás”. Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a 200.000 EURO határt nem éri el, közúti szállításban működő vállalkozások esetén bármely három éves időszak során a 100.000 EURO határt nem éri el. Rezsabek Angéla

Általános csoportmentességi rendelet Az EU állami támogatási politikája: Általános csoportmentességi rendelet (amely 2008. augusztus 29-től 2013. december 31-ig alkalmazandó)

Célkitűzések A növekedéshez és a munkahelyteremtéshez nyújtott állami támogatás egyszerűsítése és célzottabbá tétele. A támogatási intézkedések 26 fajtájának automatikus jóváhagyása annak érdekében, hogy a tagállamok időt takaríthassanak meg az állami támogatások odaítélése Során. A csoportmentesség azt jelenti, hogy a kategorikusan tiltó keretszabályok nem

– vagy újabb szabályokkal együtt – vonatkoznak az egyébként a rendelkezés hatálya alá eső, bizonyos szempontból egy csoportot alkotó esetekre.

Rezsabek Angéla

1229 – 02 Adatok a csekély összegű ( de minimis ) támogatásokról Megnevezés Adó- Tao. tv. 7§ Tao. tv. Tao. tv. 1.sz rend- (1) bek. zs, 22/A§ mell. 14. szeren pontja kívüli Mezőgazdasági Tárgyi HitelLeghátrányo eszköz kamat sabb Csekély összegű beszerzés 40%-a, térségben a ( de minimis) 2 maximum maxi100%-os VAGY 30 millió Ft mum 6 értékcsökke általános csoportértéke millió Ft. nési mentességi 3 elszámolás.

Rezsabek Angéla

114

Átszámítási árfolyam Adórendszeren keresztül kapott támogatás --adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a 2012. december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró).

Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam

Rezsabek Angéla

2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Foglalkoztatotti létszám

Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg

Mikrovállalkozás

10 főnél kevesebb

Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró

Kisvállalkozás

50 főnél kevesebb

Maximum 10 millió euró

Középvállalkozás

250 főnél kevesebb

Maximum 2 millió euró

Rezsabek Angéla

116

1229 kitöltési útmutató A Kk. tv. szerinti minősítéshez az irányadó utolsó beszámoló – főszabályként – a 2011. évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelőző bevallás alapját képező konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a „saját” utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerűsített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minősítést a várható adatai alapján teszi meg. Rezsabek Angéla

117

1229 kitöltési útmutató A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. §-ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kisvagy mikrovállalkozáskénti minősítését, ha két egymást követő beszámolási időszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól.

Rezsabek Angéla

118

Társasági adó összegét csökkenti

Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Adózás előtti eredmény összegét csökkenti

Adóhalasztás

Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke Létszám növekmény és a minimálbér szorzata Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK )

Leghátrányosab b térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás.

Támogatás összege: az Együttes összegének adókedvezmény támogatástartalma, az adózás összege előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a,

Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%a, jármű esetében 3%-a.

Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft

Rezsabek Angéla

119

MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --de minimis vagy… Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? - hitel - pénzügyi lízing Milyen eszközhöz, szolgáltatáshoz? -tárgyi eszköz beszerzéshez -tárgyi eszköz előállításhoz Mennyi a mértéke? fizetett kamat 40%-a, de maximum 6.000.000 Ft. Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára figyelembe? Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel. Tao. tv 22/A

Rezsabek Angéla

120

MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --de minimis vagy ….

Van-e utólagos feltétel? A hitelszerződés megkötésének évét követő négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódás) a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő három évben nem idegeníti el. Van-e büntetés? Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla

121

MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis vagy … Feltétel:  minden tulajdonos magánszemély  még használatba nem vett  műszaki vagy ingatlan vagy szellemi termék  beruházás, felújítás, bővítés  max. adózás előtti eredmény, de max. 30.000.000 Ft Tao 7§ (1) zs , (11)-(12) Rezsabek Angéla

122

Csak mikrovállalkozásnak --- de minimis vagy …

Feltétel:  átlagos állományi létszáma a megelőző adóévben legfeljebb 5 fő  nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma - Előző foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma ---------------------------------------------------------------= pozitív különbözet Adókedvezmény = pozitív különbözet* minimálbér adóév első nap Tao 7§ (1) y, Rezsabek Angéla

123

Mikro, kis, közép --- de minimis vagy.. Korábban még használatba nem vett, a műszaki gépek, berendezések és a – személygépkocsi kivételével – a járművek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelő értékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, jármű esetében 3 százaléka támogatásnak tekintendő Tao. tv.1.sz mell. 14. Rezsabek Angéla

124

Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége --- nem minősül támogatásnak

alvállalkozói beszámlázás ---------------------------------------------------------------------------------= Adózás előtti eredmény csökkentő tétel -

Mikor?  a felmerülés adóévében  vagy – az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi – legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében ------------------------------------------------------------------------------------------------------ a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott támogatás, juttatás összegével, illetve – ha él a választási lehetőséggel – a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás előtti eredménye javára elszámolt bevétellel, Tao 7§ (1) t,

Rezsabek Angéla

125

Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást:

Nem választja a beaktiválást:

51-57 / 1-4 112 / 582 413 / 414 57 / 1192 414 / 413

51-57 / 1-4

Rezsabek Angéla

Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerződés alapján ---de minimis

Az adózó a törvényben felsorolt szervek közül valamelyikkel írásban szerződést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az előbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe. Tao.tv. 7§ (17) Rezsabek Angéla

127

Szoftverfejlesztő bérköltsége Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel 2011. december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. § (9)–(10) bekezdésének 2011. december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a 2014. évi adóalap utáni adóból vehető igénybe. Tao 29§ Q (2) Rezsabek Angéla

128

Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás 50%

40%

ÉszakKözépMagyarorszá Dunántúl g, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl

30%

10%

NyugatBudaDunántúl pesten és Pest megye esetében

Rezsabek Angéla

Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás – középvállalkozások esetén 60% 50% 40% 20% ÉszakKözépMagyarorszá Dunántúl g, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl


Rezsabek Angéla

Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás – mikro, kisvállalkozások esetén 70% 60% 50% 30% ÉszakKözépMagyarorszá Dunántúl g, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl


Rezsabek Angéla

A számításnál figyelembe veendő adatok A 2013. május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából – a 3 egymást követő adóévre figyelemmel – a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2011-ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 132

ADOTT TÁMOGATÁSOK

Rezsabek Angéla

133

Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni: között kell elszámolni a költségek (a a térítés nélkül átadott ráfordítások) eszközök nyilvántartás ellentételezésére – szerinti értékét, a térítés visszafizetési kötelezettség nélkül nyújtott nélkül – belföldi vagy szolgáltatások bekerülési külföldi gazdálkodónak – értékét, a felszámított, az az üzleti évhez átvevő által meg nem kapcsolódóan – adott térített általános forgalmi támogatás, juttatás adóval növelt összegben összegét; Szt.86§ (7)a, 81§( c) Rezsabek Angéla

134

Nem kell áfa összeget felszámítani: Áruminta Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv. 259§ 9, ) Közcélú adomány

Közcélú szolgáltatásnyújtás Rezsabek Angéla

135

„Közcélú adomány, adományozás: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogy a) az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja a közhasznú, a közérdekű, továbbá – egyház esetében – a külön törvényben meghatározott célt, b) az nem jelent vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a természetes személy tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás, és c)az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által kiállított igazolással, amely tartalmazza az adományozó és az adományozott nevét, székhelyét vagy állandó lakóhelyét, adószámát, adószám hiányában egyedi azonosítására szolgáló jelét és a támogatott célt”Áfa tv. 259§ 9/A Rezsabek Angéla

136

Kiszámlázott áfa könyvelése T 36 / K 467 T 88 / 36

Termék esetében: az adó alapja a termék, vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke. Áfa. tv.68§

Szolgáltatás nyújtás esetében: az adó alapja az a pénzben kifejezett összeg, amely a szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül. Áfa tv. 69§ Rezsabek Angéla

137

Nem növeli az adózás előtti eredményt, ha ….ha belföldi illetékességű részére történik és az adózó rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol. Tao tv. 3. számú melléklet (dupla nyilatkozat először ígér, aztán bizonyít) Rezsabek Angéla

138

Először a 1229-es bevallásban Közhasznú szervezetnek  Magyar Kármentő Alapnak  Nemzeti Kulturális Alapnak adott támogatás (pénz, eszköz, szolgáltatás) összege nem növeli az adózás előtti eredményt (alapértelmezés szerint) Csökkenti az adózás előtti eredményt: 1. 20 százaléka közhasznú szervezet, 50 százaléka a Magyar Kármentő Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, 2. további 20 százaléka tartós adományozási szerződés esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tao 7§ (1) z, 

Rezsabek Angéla

139

Adomány fogalma Adomány: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás; Tao tv. 4. § 1/a Rezsabek Angéla

140

Igazolás továbbra is ….az adózó akkor csökkentheti az adózás előtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a Magyar Kármentő Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással. Tartalma:  a kiállító megnevezése, székhelye, adószáma  az adózó megnevezése, székhelye, adószáma,  a támogatás, juttatás összege, célja Tao 7§ (7) Rezsabek Angéla

141

Támogatás természetes személynek

Teljesen adómentes

35,7%

51,17%

Bérként kezelendő

Rezsabek Angéla

142

Nem minősül támogatásnak Pótbefizetés Veszteséges vállalkozás

Veszteséges vállalkozás tulajdonos vállalata

Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik. Szt. 38. par. (4). bek.

Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendő pótbefizetés összegét. Szt. 38. par. (3). bek. f, pont Rezsabek Angéla

Ellenőrzések

Ellenőrzések eltérő értelmezése Adózás rendje  Figyelni az elévülést  100 Ft, 1000 Ft a javítási értékhatár  Lezárt, le nem zárt évre vonatkozóan

Számvitel  Nincs elévülés  Nincs javítási értékhatár  A jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott beszámolóval lezárt üzleti év(ek) ….. Szt. 3§ Rezsabek Angéla

145

Ellenőrzés

Önellenőrzés

Az ellenőrzés megindítása

Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó és költségvetési támogatás - a vizsgált időszak tekintetében önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Art. 49§ (2)

Az ellenőrzés az erről szóló megbízólevél kézbesítésével, egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdődik. Új eljárás lefolytatása esetén megbízólevél kiállítására ismételten nem kerül sor. Art. 93. § (1)

1000 Ft, 100 Ft

Önellenőrzési tilalom

Ellenőrzés

Önellenőrzés

Késedelmi pótlék Adóbírság Mulasztási bírság

Önellenőrzési pótlék mikor 50%, mikor 75%

TAO adóalap növelő

Nem TAO adóalap növelő

Jogkövetkezmények

Ellenőrzés 2012-ben

Határozat jogerőssé válik 2012- ben

86 / 463


Határozat jogerőssé válik 2013- ban mérlegkészítésig

86 / 48


Határozat jogerőssé csak mérlegkészítés után válik

?? 86 / 42 ??

Rezsabek Angéla

148

Önellenőrzési tilalom Ha nem nyújtott be bevallást  Ha az adóhatóság állapította meg az adó összegét  Ha nem tévedett, hanem nem használta ki az adódó lehetőséget  Ha az adó megállapításhoz való jog elévült 

Önellenőrzési jegyzőkönyv A nyilvántartásnak minimálisan tartalmaznia kell a következőket: - az eredeti bevallási kötelezettség törvényben meghatározott határnapja, - a helyesbítés (nyilvántartásba vétel) időpontja, - a helyesbítéssel érintett adónem/támogatásnem megnevezése, - a helyesbített adó, költségvetési támogatás alapja, - a helyesbített adó, költségvetési támogatás összege. A nyilvántartáshoz mellékelni kell - a helyesbítés szöveges indokolását, - az önellenőrzési pótlék számításának levezetését (a bevallás benyújtására előírt határnapot követőelső naptól az önellenőrzés benyújtásának napjáig, illetve a nyilvántartásba vételig eltelt napok száma, az önellenőrzési pótlék napi mértéke, az önellenőrzési pótlék összege, az önellenőrzés azon összege, amit az önellenőrzés eredményeként az adózónak pénzügyileg rendezni kell).

Hibák és hibahatások  A számviteli

politikában rögzített összeg a

mérvadó.  A hiba feltárásának évében az ellenőrzött évre. vonatkozóan mindent összesíteni kell.  Nem csak a hibát, hanem a hibahatást is számítani kell.  Nem előjelesen, hanem abszolút értékben történik az összesítés.

Rezsabek Angéla

Ellenőrzés megállapítása az ellenőrzés során feltárt, az eszközöketforrásokat, az eredményt, a saját tőkét érintő hibák és hibahatások, amelyek a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) kapcsolatosak, a hatályos jogszabályi előírások nem vagy nem megfelelő alkalmazásából, helytelen értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott cselekmény elkövetéséből származnak. Szt. 3§ Rezsabek Angéla

152

HIBA

Jelentős

Nem jelentős

Rezsabek Angéla

10.000.000 Ft + 27% áfa értékű bejövő számlát már lezárt üzleti évben kétszer rögzítettek fel igénybe vett szolgáltatásként, szállítótartozásként, és levonható áfa-ként. Önellenőrzési pótlék: 800.000 Ft. 45E 52E 10.000.000 Ft 45E

466E

2.700.000 Ft

Jelentős hiba esetén 461E

891E

1.000.000 Ft

Tárgyévre rögzítendő 86

463

800.000 Ft

419E

413

9.000.000 Ft Rezsabek Angéla

154

Eredménykimutatás --- javítás nélkül 2011.

Korrekció 2012.

Értékesítés nettó árbev.

70.000

Igénybe vett szolgáltatás

30.000

Egyéb ráfordítás Adózás előtti eredmény

40.000

Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény

4.000 36.000

Mérleg szerinti ered.


155

Eredménykimutatás --- jelentős hiba esetén 2011.

Korrekció 2012.



70.000

-10.000

Egyéb ráfordítás Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered.

30.000 800

+10.000

39.200

+1.000

3.920

9.000

35.280

9.000

35.280 156

Rezsabek Angéla

Eredménykimutatás --- nem jelentős hiba esetén 2011.

Korrekció 2012.


70.000


20.000

Egyéb ráfordítás

800

Adózás előtti eredmény

49.200

Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered.

4.920


44.280 157

Mérleg --- javítás nélkül 2011. Korrekció

Bankszámla Eszközök összesen

2012. 97.000 97.000

Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény

20.000

Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú köt. Források összesen

25.000 16.000 158 97.000

36.000

Rezsabek Angéla

Bankszámla Eszközök összesen Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti ered.

Mérleg 2011. Korrekció 2012. 97.000 0 97.000

+9.000

Szállítótartozás -12.700 Egyéb rövid lejáratú köt. +3.700 Számítás = 16.000+ 3.700 + 800 -80 Források összesen 0 Rezsabek Angéla

20.000 9.000 35.280

12.300 20.420 97.000 159

Mérleg --- nem jelentős hiba javításával Korrekció 2011. 2012. Bankszámla 97.000 Eszközök összesen 97.000 Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény

20.000

Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú kötelez.

12.300 18.420

Források összesen

46.280

Rezsabek Angéla

160 97.000

Jelentős hibánál évenként A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az ellenőrzés során feltárt jelentős összegű hibák eredményre, az eszközök és a források állományára gyakorolt – a mérlegben, az eredménykimutatásban a megfelelő tételeknél összevontan szereplő – hatását, évenkénti megbontásban. Szt. 88(5)

Rezsabek Angéla

161

Fejlesztési tartalék

Rezsabek Angéla

162

Fejlesztési tartalék Az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7§ f,

Rezsabek Angéla

163

Saját tőke csoportosítása Beletartozik a korrigált saját tőkébe

Nem tartozik bele a korrigált saját tőkébe

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be .. +Tőketartalék +Eredménytartalék +MSZE

Lekötött tartalék Értékelési tartalék

Rezsabek Angéla

164

Gyakran ismételt kérdések A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés. Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét? A, Szakirodalmak leírása szerint B, …..gondoljuk végig ….. Rezsabek Angéla

165

Van-e lehetőség önellenőrzésre? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenőrzésének megkezdését megelőzően feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja. Art. 49. § (1)

Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg

Art. 49. § (1)

Rezsabek Angéla

Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel.

Rezsabek Angéla

167

Lejárat 2005 ---- 2011 2006 ---- 2012 2007 ---- 2013 2008 ---- 2014 2009 ---- 2013 2010 ---- 2014

Rezsabek Angéla

Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. 16

58

saját előállítás

16

4….. beszerzés

16

38

beszerzés készpénzért

414 413 a beruházás értéke…. Rezsabek Angéla

169

Beruházás mégsem felel meg…   

nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. Rezsabek Angéla

170

Gyakran ismételt kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendő? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendő? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az időponthoz amikor a beruházást állományba veszik. Rezsabek Angéla

Nem használta fel beruházásra 2006. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2013. január 31- i dátummal megállapítja, megfizeti. A 1229 –es bevallásban bevallja. Számítás 2006. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2007. május 31-2012. december 31. között. Rezsabek Angéla

172

Nem használta fel beruházásra 2007. és 2009. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2014. január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 –es bevallásban bevallja Számítás 2007. évi vagy 2009. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2008. vagy 2010. május 31-2013. december 31. között. Rezsabek Angéla

173

Gyakran ismételt kérdések Lízingelt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül. Az attól függ….. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül. Rezsabek Angéla

Lízing

Pénzügyi

Zárt végű

Operatív

Nyílt végű

Nem kerül be, nem oldható fel... Rezsabek Angéla

175

Személygépkocsi beszerzés pénzügyi lízing keretében. Zárt végű

Nyílt végű

16

44

6.350 eFt

Bekerülés

16

414

413

6.350 eFt

Feloldás

14

16

6.350 eFt

44

38

127 eFt

5.000 eFt

Bekerülés

414 413

5.000 eFt

Feloldás

Üzembe

14

16

5.000 eFt

Üzembe

Törlesztés

44

38

100 eFt

Törlesztés

86

38

25 eFt

ÁFA

38

X

Kamat

149

Y

ÉCS

87

38

X

Kamat

87

57

149

Y

ÉCS

57

44

Rezsabek Angéla

176

Gyakran ismételt kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla

Gyakran ismételt kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Az attól függ, hogy milyen bérleti jogról van szó. Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem

Rezsabek Angéla

Gyakran ismételt kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon eszközre igény be vehetik-e a 30.000.000 Ft-os adózás előtti eredményt csökkentő tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen.

Rezsabek Angéla

Gyakran ismételt kérdések Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? Igen. Olyan tárgyi eszközre, amit még a tárgyévben értékesítenek feloldható a fejlesztési tartalék „büntető” kamat nélkül? ????? Rezsabek Angéla

Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Stz. 47 (4) c,

Nem állnak fenn a másik oldali tételek: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele

Rezsabek Angéla

181

Mi a teendő, ha nincs bizonylat? Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerződés, piaci információ, jogszabályi előírás) alapján kell meghatározni. Szt. 47§ (9) Rezsabek Angéla

182

Mi a teendő, ha nincs bizonylat? Jelentős a különbözet Az így meghatározott érték és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözettel a beszerzési értéket a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában akkor kell módosítani, ha a különbözet összege az adott eszköz értékét jelentősen módosítja. Szt. 47 (9)

Amennyiben a különbözet összege jelentősen nem módosítja az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Szt. 47 (9)

Rezsabek Angéla

183

Értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható. Tao 1. sz mell. 12. Rezsabek Angéla

184

Megegyezik a felhasznált fejlesztési tartalék és a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 1.000 16

45

1.000

Állományba vétel

414

413

1.000

Feloldás

14

16

1.000

Üzembe helyezés

57

149

200

Időszaki értékcsökkenés

Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0 Rezsabek Angéla

185

A feloldás nagyobb összeg…. A felhasznált fejlesztési tartalék összege nagyobb, mint a beruházás bekerülési értéke, akkor a különbözet után lekötés adóévében hatályos rendelkezés szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. Rezsabek Angéla

186

A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600 16

45

414

413

14

16

57

149

1.000

600 1.000 200

Állományba vétel Feloldás Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés

Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0 Rezsabek Angéla

187

A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 Számvitelben Adózás előtti Adózás előtti elszámolt eredményt eredményt eredmény- növelő tétel csökkentő csökkentő tétel 0.év 600 1.év

200

200

80

2.év

200

200

80

3.év

200

200

80

4.év

200

200

80

5.év

200

200

80 188

Rezsabek Angéla

A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 Számvitelben Adózás előtti Adózás előtti elszámolt eredményt eredményt eredmény- növelő tétel csökkentő csökkentő tétel 0.év 600 1.év

200

200

200

2.év

200

200

200

3.év

200

200

0

4.év

200

200

0

5.év

200

200

Rezsabek Angéla

0

189

Külföldi pénznemre szóló eszközök és források értékelése

Rezsabek Angéla

190

Bekerülési szabályok Általános szabály alapján gazdasági teljesítés napján érvényes SZP rögzített árfolyam: MNB Deviza átlag Indoklás mellett: deviza eladási , deviza vételi.

Választhatja , hogy követelés kötelezettség bekerülése esetén az Áfa tv. kapcsolódó előírásai szerinti árfolyammal számol.

Választhatja, hogy valutában történő kiegyenlítés esetén beszerzett termék, illetve a szolgáltatás értéke az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán kerül átszámításra.

Rezsabek Angéla

Forintért vásárolt valuta, deviza: amennyi forintot adtam érte.

191

Meglévő valutából, devizából fizeti ki

Forint számláról fizeti ki

A meglévő valuta, deviza könyv szerinti értéke

Pénzügyi teljesítés napján érvényes

FIFO, vagy átlag

Amennyit leemelnek a forint számláról

Rezsabek Angéla

192

Óriási probléma Devizát vásárol a vállalkozás 280 Ft / EURO

Beszerzés

Kiegyenlítés napján

300 Ft / EURO

310 Ft / EURO

????????A könyvelő a deviza csökkenését is napi MNB árfolyammal számolja??????? A vezetőség nem érti, hogy miért mutat ki a számvitel 10 Ft veszteséget, amikor nekik 20 Ft nyereségük van.

Rezsabek Angéla

193

SZÁMLA MI

Számla kelte: Teljesítés napja : Fizetési határidő: március 2. március 19. március 19. ( 295,11 ) (305,4) (305,4)

1.000 EURO 270 EURO 1.270 EURO

Áfa tartalom: 79.680 Ft Gazdasági teljesítés : február 1-28. ( 296,25) A vállalkozás bejelentette a NAV-nál, hogy áfa átszámítás tekintetében kívánja az MNB árfolyamot alkalmazni. A vállalkozás a számviteli politikájában az MNB árfolyam alkalmazását választotta és a követelések, kötelezettségek átszámításánál az ÁFA törvény által meghatározott árfolyamot alkalmazza. Rezsabek Angéla 194

Szolgáltatás igénybe vétele és kiegyenlítés a devizabetétszámláról ( árfolyam 270 Ft/EURO) 52

454

1000*295,11

295.110 Ft

466

454

270*295,11

79.680 Ft

454 386

1.270*295,11

374.790 Ft

1.270*270

342.900 Ft

97


195

Szolgáltatás igénybe vétele és kiegyenlítés a forintos bankszámláról ( árfolyam: 304,5- 307,5/EURO) 52

454

1000*295,11

295.110 Ft

466

454

270*295,11

79.680 Ft

454 386

1.270*295,11

374.790 Ft

1.270*307,5

390.525 Ft

87


196

Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Szt 47 (4) c,

Nem állnak fenn a másik oldali tételek: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele

Rezsabek Angéla

197

SZÁMLA MI Számla kelte: Teljesítés napja : Fizetési határidő: március 2. március 19. március 19. ( 295,11 ) (305,4) (305,4)

1.000 EURO 270 EURO 1.270 EURO

Áfa tartalom: 79.680 Ft Gazdasági teljesítés : február 1-28. ( 296,25) A vállalkozás bejelentette a NAV-nál, hogy áfa átszámítás tekintetében kívánja az MNB árfolyamot alkalmazni. A vállalkozás a számviteli politikájában az MNB árfolyam alkalmazását választotta és a követelések, kötelezettségek átszámításánál az ÁFA törvény által meghatározott árfolyamot alkalmazza. Rezsabek Angéla 198

Szolgáltatás kiszámlázása és kiegyenlítés a forintos bankszámlára( árfolyam: 304,5- 307,5/EURO) 31

91

1000*295,11

295.110 Ft

31

467

270*295,11

79.680 Ft

31

1.270*295,11

374.790 Ft

1.270*304,5

386.715 Ft

384 97


199

Szolgáltatás kiszámlázása és kiegyenlítés a deviza bankszámlára ( árfolyam: 304,5- 307,5/EURO) 31

91

1000*295,11

295.110 Ft

31

467

270*295,11

79.680 Ft

31

1.270*295,11

374.790 Ft

1.270*305,4

387.858 Ft

386 97


200

Devizakövetelés befolyik Devizában, valutában történik a pénzmozgás

A deviza, valuta a pénzmozgás napján meghirdetett számviteli politikában rögzített árfolyammal kerül a könyvelésbe, a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.

Forintban történik a pénzmozgás

A forint növekedését a forintban meglévő bizonylat alapján kell rögzíteni (a bank vételi árfolyammal átszámította), a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.

Devizakötelezettség kiegyenlítésre kerül A deviza, valuta nyilvántartásból átlagáron, vagy FIFO számítással kerül kivezetésre, a kötelezettséget szintén a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.

A forintban vezetett elszámolási betétszámla terhelése forintban mutatkozik ( a bank az eladási árfolyammal átszámította), a kötelezettséget a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.

Rezsabek Angéla

201

ElŐLEGSZÁMLA

10.000 EURO 2.700 EURO 12.700 EURO 2700 EURO * 290 Ft/EURO = 783.000 Ft

Rezsabek Angéla

202

SZÁMLA 40.000 EURO 10.800 EURO 50.800 EURO Előleg levonás: -10.000 EURO -2.700 EURO -12.700 EURO Fizetendő: 30.000 EURO 8.100 EURO 38.100 EURO 8.100 EURO *280 = 2.268.000 Rezsabek Angéla

203

A vállalkozás számvitel és áfa tekintetében is az MNB árlyamot választotta, a számviteli politikájában rögzítette az áfa árfolyamához történő igazodást. 38 31 368 31 31 453 453 467 87

31 453 467 91 467 31 97 368 467

Rezsabek Angéla

12.700* 290 12.700* 290 2.700* 290 40.000 *280 10.800 *280 12.700* 280 12.700* 10 2700*290 2.700*10204

Pénzeszköz csökken, követelés nő Meglévő devizából

Forintból

Csökken a deviza könyv szerinti értéken Nő a követelés napi SZP árfolyammal számítva

Csökken a forint a leemelt értékben ( deviza eladási) Nő a követelés napi SZP árfolyammal számítva

Rezsabek Angéla

205

1000 EURO kölcsönt nyújt a vállalkozás hosszú távra. Devizaszámla adatai: 50.000*270 MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300303

19

1.000* 301 386

1.000* 270

97

1.000 * 31 Rezsabek Angéla

206

1000 EURO kölcsönt nyújt a vállalkozás hosszú távra a forint számlájáról. MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300303

19

1.000* 301 384

1.000* 303

87


207

A kölcsön után 50 EURO kamatot kap a devizabankszámlájára / forint bankszámlájára. MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300303

384 97

15.000

50 *300

386 97

15.050


208

Kompenzálás 31-36 követelés 2.000EURO*300 Ft/euro 44-47. kötelezettség 3.00EURO*310 Ft/euro 1.000 EURO kompenzálására kerül sor.

44-47

1.000* 310 31-36

1.000* 300

97


209

A valutapénztárból ( 100*280) befizetés történik a devizabetétszámlára. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 - 307

389

382

100* 280

386

389

100* 305

389

97

100 * 25 Rezsabek Angéla

210

A devizaszámláról (100* 290)forintra átváltás történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 – 307

389

386

100* 290

384

389

100* 304

389

97


211

A devizaszámláról (100* 290) CHF-re átváltás történik. Kapunk 120 CHF –t. Napi MNB árfolyam: 308 Ft/EUR, 252 Ft/CHF Napi ker. bank : 306 – 310, 250 - 254

389

386EUR

100* 290

386CHF

389

120*252

389

97


212

Valutából (100* 300) …beszerzés történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 – 307

2....

382

100* 300

Rezsabek Angéla

213

Valutából (100* 300) anyagbeszerzés történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 – 307

382

100* 300

2...

100*305

97


214

Osztalék kifizetése devizában 10.000.000 Ft jóváhagyott osztalékot a tulajdonosok devizában kívánják felvenni 2013. márciusban. Napi árfolyamok: MNB : 300 Ft / EURO Ker. bank --- 299 – 302 Devizabetétszámlán szereplő érték 50.000 * 285 2013. Február 15-én az MNB árfolyam: 292,13 Ft/E Rezsabek Angéla

215

Osztalék kifizetése devizában 10.000.000 Ft jóváhagyott osztalékot a tulajdonosok devizában kívánják felvenni 2013. márciusban. Napi árfolyamok: MNB : 300 Ft / EURO Ker. bank --- 299 – 302 Devizabetétszámlán szereplő érték 50.000 * 285

10.000.000 Ft / 302 = 33.112,58 EURO 33.112,58 * 0,16 * 292,13 Ft/EURO = 1.547.708 Ft

33.112,58 * 0,14 *292,13 Ft / EURO = 1.354.244 Ft ( több magánszemély ) Rezsabek Angéla

216

10.000.000 Ft / 302 = 33.112,58 EURO 33.112,58 * 0,16 * 292,13 Ft/EURO = 1.547.708 Ft 33.112,58 * 0,14 *292,13 Ft / EURO = 1.354.244 Ft (több magánszemély ) 476 462 1.547.708 Ft

476

463

476

1.354.244 Ft 7.098.048 Ft

38

6.605.961 Ft

97


217

Tőkére történő befizetés forintra átszámított összege eltér a bejegyzett összegtől

Kevesebb a befizetett összeg

Követelésként kell kimutatni a tulajdonosokkal szemben

Nagyobb a befizetett összeg

A tulajdonosok társasági szerződésben lerögzített kijelentése alapján tőketartalék

Visszafizetésre kerül a tulajdonosok felé

Rezsabek Angéla

A tulajdonosok lemondanak róla: rendkívüli bevétel

Valuta

Kötelezettség

Deviza

Befektetett pénzügyi eszköz

Követelés

Értékpapír

Rezsabek Angéla

Követelés Egyenlegközlő -Értékvesztés +Értékvesztés visszaírása Nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre a számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel Tao tv. 4§ 26. Rezsabek Angéla

220

Az adózás előtti eredményt növeli:

Adózás előtti eredményt csökkenti:

az adóévben követelésre (kivéve hitelintézetnél és pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó és befektetési vállalkozásnál a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelést) elszámolt értékvesztés összege Tao tv 8§ gy,

a követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés, a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész, valamint a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel, de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés……….

a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés, kivéve 1. ha a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy 2. ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll, Tao. tv. 8§ h,

Tao tv. 7§ n) behajthatatlan követelés: a számvitelről szóló törvény szerinti behajthatatlan követelés, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető Tao tv. e, 4/a.

Követelés Eredeti követelés : 100 Értékvesztés : 30 Ráfordításként csökkentette az … : 30 Adózás előtti eredményt növelő tétel: 30 Adózás előtti eredményt csökk. tétel: 20

Befolyik a követelés teljes összege. Rezsabek Angéla

222

316. követelés 1000 EURO*310 Ft/euro A vállalkozás döntése alapján 30% értékvesztést számol el a követelésre. Fordulónapon a számviteli politika alapján szükséges árfolyam: 290 Ft/euro.

86

319

300* 310

87

316

1.000* 20

319

87


223

Fordulónapi átértékelés Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódik

Nem felel meg az előző feltételeknek Összevontan Veszteség elhatárolásra van lehetőség Nyereség elhatárolásra nincs lehetőség Rezsabek Angéla

224

Mérleg Tárgyi eszköz 140.000

Jegyzett tőke 5.000

Bankszámla 6.000

Eredmény 10.000

Eredménytartalék 30.000 Kötelezettség 101.000 Összesen 146.000

Rezsabek Angéla

Összesen 146.000 225

Mérleghez kapcsolódó információ A vállalkozás április 1- jén eszközt vásárolt, üzembe helyezte és ugyanezen a napon 404.000 EURO beruházáshoz kapcsolódó kötelezettségét 5 éves futamidejű hitelből egyenlítette ki. Fordulónapi árfolyam: 300 Ft/ EURO

Rezsabek Angéla

226

Mérleg Tárgyi eszköz 140.000 Bankszámla 6.000

Jegyzett tőke 5.000 Eredmény 10.000 – 20.200

Eredménytartalék 30.000 Kötelezettség 101.000 + 20.200 Összesen 146.000

Rezsabek Angéla


Mérleg Tárgyi eszköz 140.000 Bankszámla 6.000

Jegyzett tőke 5.000 Eredmény 10.000 – 20.200

Eredménytartalék 30.000 Halasztott ráfordítás 20.200 Összesen 166.200

Kötelezettség 101.000 + 20.200

Rezsabek Angéla


Mérleg

Tárgyi eszköz 140.000

Jegyzett tőke

Bankszámla 6.000

Eredmény 10.000 – 20.200 -3.030 Eredménytartalék 30.00017.170 Lekötött tartalék + 17.170

5.000

Céltartalék + 3.030 Halasztott ráfordítás 20.200 Összesen: 166.200

Kötelezettség 101.000 + 20.200 Összesen 166.200 Rezsabek Angéla

229

További szép napot!

Rezsabek Angéla

230

Rövidítések 1990. évi XCIII. TÖRVÉNY az illetékekről = Itv.  2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art.  1959. IV. törvény a Magyar Köztársaság Polgári Törvénykönyvéről = Ptk.  1996. évi LXXXI. Törvény a társasági adóról és az osztalékadóról = Tao tv. 

Rezsabek Angéla

231

BIZONYLAT. Rezsabek Angéla 1

Recommend Documents