BIZONYLAT. Rezsabek Angéla 1. A számviteli bizonylat és a számla kapcsolata. Számviteli bizonylat. Számla

2013.03.25.

BIZONYLAT

Rezsabek Angéla

1

A számviteli bizonylat és a számla kapcsolata Számviteli bizonylat

Számla

Rezsabek Angéla

2

1

2013.03.25.

Számviteli bizonylat kötelezı tartalmi elıírása Mikor kell bizonylatot kiállítani? Minden gazdasági mőveletrıl, eseményrıl, amely az eszközök, illetve az eszközök forrásainak állományát vagy összetételét megváltoztatja. Mit kell a könyvelésben rögzíteni? Az összes bizonylat adatait a könyvviteli nyilvántartásokban rögzíteni kell. Számviteli törvény 165§ (1) Rezsabek Angéla

3

Számlakibocsátási kötelezettség Az adóalany köteles termékértékesítésérıl, szolgáltatásnyújtásáról a termék beszerzıje, szolgáltatás igénybevevıje részére számla kibocsátásáról gondoskodni kivéve ……. Áfa törvény 159. § (1) Rezsabek Angéla

4

2

2013.03.25.

Gazdasági események besorolása Nem tartozik a magyar áfa törvény hatálya alá

A magyar áfa tv. hatálya alá tartozik

Az áfa tv. alapján adót kell fizetni a) adóalany által – ilyen minıségében – belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása, b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése és c) termék importja után.

MENTES Az áfa törvény alapján a tevékenység mentes az adó alól Adólevonásra nem jogosító adómentes tevékenységek Adólevonásra jogosító mentes tevékenységek Az adóalany választotta és bejelentette a mentességet ( alanyi mentesség ))

Abban az esetben, ha az ügylet nem Magyarországon minısül teljesítettnek

Rezsabek Angéla

5

Van olyan termék értékesítés, szolgáltatásnyújtás, ahol a számviteli bizonylat kibocsátása mentesít a számla kibocsátása alól?
A mentes közérdekő jellegő tevékenységek esetén …
Az egyéb sajátos tevékenység jellegére tekintettel mentes tevékenységek esetén … …. feltéve, hogy gondoskodik olyan, az ügylet teljesítését tanúsító okirat kibocsátásáról, amely a Számviteli törvény rendelkezései szerint számviteli bizonylatnak minısül Áfa törvény 165. § (1) Rezsabek Angéla

6

3

2013.03.25.

Számviteli bizonylat kötelezı tartalmi elıírása Csak a szabályszerően kiállított bizonylat a könyvelés alapja, de mi az a szabályszerő? ….. amely az adott gazdasági mőveletre (eseményre) vonatkozóan a könyvvitelben rögzítendı és a más jogszabályban elıírt adatokat a valóságnak megfelelıen, hiánytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat általános alaki és tartalmi követelményeinek, és amelyet – hiba esetén – elıírásszerően javítottak. Számviteli törvény 165§ (2) Rezsabek Angéla

7

24/1995. (XI. 22.) PM rendelet a számla, egyszerősített számla és nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint a nyugta adását biztosító pénztárgép és taxaméter alkalmazásáról

Nyomtatványként nyomdai úton elıre elıállított számla, nyugta A nyomtatvány elıállítója rendelkezik az állami adóhatóság sorszámtartományával Nyomtatvány beszerzıjének adószámát megırzi A nyomtatványt számlaként, nyugtaként felhasználó adóalany a nyomtatványt szigorú számadás alá vonja. Ennek keretében olyan nyilvántartást vezet, amely nyomtatványfajtánként különkülön tartalmazza.

Számítástechnikai eszköz útján elıállított és papírra nyomtatott számla abban az esetben alkalmas adóigazgatási azonosításra, ha szigorú számadás alá vonása úgy valósul meg, hogy a számla kibocsátására szolgáló számítástechnikai program kihagyás és ismétlés nélkül, folyamatosan biztosítja a sorszámozást, A számla kibocsátójának a számlázó program olyan dokumentációjával kell rendelkeznie, amely tartalmazza a program mőködésére, használatára vonatkozó részletes leírást, valamint a program készítıje vagy jogutódja által a számla kibocsátójának címzett írásos nyilatkozatát arról, hogy az maradéktalanul megfelel a vonatkozó jogszabályi elıírásoknak. Rezsabek Angéla

8

4

2013.03.25.

Milyen nyilvántartást köteles vezetni a szigorú számadású bizonylatról? Olyan nyilvántartást , amely nyomtatványfajtánként különkülön tartalmazza:
a nyomtatvány sorszámtartományát, az elsı sorszám (-tól) és az utolsó sorszám (-ig) megjelölésével,
a nyomtatvány beszerzését igazoló számla sorszámát,
a nyomtatvány beszerzésének keltét,
a nyomtatvány felhasználásának idıtartamát, az elsı felhasználás keltétıl az utolsó felhasználás keltéig,
a nyomtatvány kiselejtezésének keltét. 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet 1/D.

Rezsabek Angéla

9

A számla javítása helytelen kiállítás miatt

NYOMDAI A kibocsátó minden példányon a hibás adatot egy vonallal áthúzza, úgy, hogy alatta látszik a hibás adat majd a javítás dátumával leszignózza. Minden példányon megjeleníti, hogy RONTOTT és újat állít ki. Számlával egy tekintet alá esı okiratot állít ki.

GÉPI Számítástechnikai eszköz útján elıállított és papírra nyomtatott számla esetében Lesztornózza és újat állít ki. Számlával egy tekintet alá esı okiratot állít ki. Rezsabek Angéla

10

5

2013.03.25.

A számla javítása utólagos engedmény, meghiúsult ügylet, hibás teljesítés miatt Mi legyen a javítás dokumentumán a teljesítési idıpont? Ugyanaz, mint az eredetié ( kivéve, ha pont ezt kellett javítani). Ha nem engedi a gép visszadátumozni, akkor a kelet napja.

NYOMDAI Számlával egy tekintet alá esı okiratot állít ki.

GÉPI Számlával egy tekintet alá esı okiratot állít ki.

Rezsabek Angéla

11

Számlával egy tekintet alá esı okirat minimális adattartalma

az okirat kibocsátásának kelte;
az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja;
hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja;
a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetıleg annak számszerő hatása, ha ilyen van. Áfa törvény 170. § (1)


Rezsabek Angéla

12

6

2013.03.25.

Javítás hatása a bevallásokra A tárgyévben végzett, valamely korábbi adóbevallási idıszakot érintı önellenırzés, a határidıt követıen benyújtott bevallás, illetıleg az utólagos adómegállapítás nem érinti a tárgyévi adóbevallás gyakoriságát. Art. I. sz mell. A, 6.

Rezsabek Angéla

Eredeti számlában

Számlával egy tekintet alá eső okirat alapján

Minőségi engedmény 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466 91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466

Számviteli bizonylat alapján

________________

13

Rabatt

Skontó

91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466

91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466

91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466

91 / 31 467 / 31 45 / Bekerülési érték 45 / 466

Pénzmozgás, kompenzálás időpontjában 86 / 38, 311 38,45 / 96 Fizetendő, járó összegben 86/ 479 36/ 96

Csak a pénzmozgás, kompenzálás időpontjában 87 / 38, 31 3%-ig 88 / 38,31 3% felett 38, 45 / 97 3 % -ig 38,45 / 97 3% felett

Rezsabek Angéla

14

7

2013.03.25.

Nem elhatárolás --- 86 / 479 43. § (1) Egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni különösen a munkavállalókkal, a költségvetéssel, az önkormányzatokkal kapcsolatos elszámolásokat, a jogerıs határozattal elıírt kötelezettségeket, valamint a 81. § (5) bekezdése szerinti utólag adott engedmény miatti kötelezettség összegét is. 81§ (5) Egyéb ráfordításként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerzıdésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag adott (fizetendı) engedmény szerzıdés szerinti összegét. Rezsabek Angéla

Nem elhatárolás --- 36 / 96 29§ (6) Egyéb követelésként kell kimutatni a munkavállalói tartozást, a visszatérítendı adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást, továbbá a 77. § (7) bekezdése szerinti utólag kapott engedmény miatti követelés összegét is. 77§ (7) Egyéb bevételként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerzıdésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag kapott (járó) engedmény szerzıdés szerinti összegét. Rezsabek Angéla

8

2013.03.25.

Bizonylatok megırzési kötelezettsége





8 évig Elektronikus elektronikusan Papír alapú papíron Papír alapú elektronikusan

…..biztosítja az eredeti bizonylat összes adatának késedelem nélküli elıállítását, folyamatos leolvashatóságát, illetve kizárja az utólagos módosítás lehetıségét. Számviteli törvény 169 § (6) Rezsabek Angéla

17

Bizonylatok megırzési kötelezettsége Megfelel, ha excel táblában könyvel egy kicsi céget? --- természetesen igen A fıkönyvi könyvelés, az analitikus nyilvántartások és a bizonylatok adatai közötti egyeztetés és ellenırzés lehetıségét, függetlenül az adathordozók fajtájától, a feldolgozás (kézi vagy gépi) technikájától, logikailag zárt rendszerrel biztosítani kell. Számviteli törvény 165 (4) Rezsabek Angéla

18

9

2013.03.25.

Bizonylatok feldolgozási határideje A pénzeszközöket érintı gazdasági mőveletekhez kapcsolódó elıírás alapján a bizonylatokat késedelem nélkül kell kiállítani.
Készpénzforgalom esetén a pénzmozgással egyidejőleg.
Bankszámla forgalomnál a hitelintézeti értesítés megérkezésekor.
Az egyéb pénzeszközöket érintı tételeket legkésıbb a tárgyhót követı hó 15-éig a könyvekben rögzíteni kell. Számviteli törvény 165 (3) a, Rezsabek Angéla

19

Pénztár bevételi, kiadási bizonylat A pénzmozgást alátámasztó bizonylat tartalmát a számviteli politika elıírásai alapján kell meghatározni. Minimum tételek:
Sorszám
Pénzmozgás kelte
Pénzkezelést végzı személy aláírása

Rezsabek Angéla

20

10

2013.03.25.

Van teljes anyagi felelısséggel megbízott pénztáros

nincs

Rezsabek Angéla

Bizonylat

Pénztárjelentés, pénztárkönyv

21

könyvelés

Számla, ami igazolja a beszerzést Szigorú számadású bizonylatok könyve Rezsabek Angéla

22

11

2013.03.25.

Pénzkezelési szabályzat kötelezı tartalmi elemei a pénzkezelés személyi és tárgyi feltételei, felelısségi szabályai,
a pénzforgalom (készpénzben, illetve bankszámlán történı) lebonyolításának rendje,
a készpénzben és a bankszámlán tartott pénzeszközök közötti forgalom,
a készpénzállományt érintı pénzmozgások jogcímeirıl és eljárási rendje,
a napi készpénz záró állomány maximális mértéke,
a készpénzállomány ellenırzésekor követendı eljárás,
az ellenırzés gyakorisága,
a pénzszállítás feltételei,
a pénzkezeléssel kapcsolatos bizonylatok rendje ,
pénzforgalommal kapcsolatos nyilvántartási szabályok Számviteli törvény 14 (8)



Rezsabek Angéla

23

KÉSZPÉNZ KORLÁT 1. szabály –pénzforgalmi számlanyitásra kötelezett adózók között --- Art. 38§ 2. szabály --- ugyanazon szerzıdés alapján teljesített, egy hónapon belül kifizetés legfeljebb 1,5 millió ft értékben lehet készpénzben. 3. Egy szerzıdés? Több szerzıdés??? RENDELTETÉSSZERŐ JOGGYAKORLÁS ELVÉBE belefér-e Art. 2§ 4. Mulasztási bírság: az értékhatár feletti rész 20%-a Decemberi módosítás alapján mind a két oldalon meg kell fizetni a 20%-ot, amikor az adóhivatal határozatban megállapítja a mulasztási bírságot mind a két oldalon.

Rezsabek Angéla

24

12

2013.03.25.

Speciális bizonylati alátámasztást igényel A lakás építéshez, felújításhoz kapcsolódóan kormányrendelet alapján adómentesen adható lakáscélú támogatás és kamattámogatás a pénzeszközök közül egy elkülönített számláról kerül folyósításra. Szja tv. 1.sz mell. I/7

Rezsabek Angéla

25

12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet a lakáscélú állami támogatásokról A kölcsönök nyújtását, folyósítását a törlesztés és a támogatások megállapítását, valamint ezeknek a központi költségvetéssel való elszámolását – az építıre (építtetıre), illetıleg az értékesítıre tekintet nélkül – a hitelintézetek végzik A közvetlen támogatások és a kamattámogatások igénybevételi feltételeinek meglétét a folyósító hitelintézet vagy a kölcsönt nyújtó biztosítóintézet (a továbbiakban együtt: hitelintézet) köteles ellenırizni. 18. § (1) , 24. § (1)

Rezsabek Angéla

26

13

2013.03.25.

Szám Egyszerő Nyugta la sített adattartalmú számla Kézi Gépi

„CSAK” számviteli bizony lat

Rezsabek Angéla

27

Pénztárgép használatára vonatkozó kötelezettség Meghatározott vállalkozások csak pénztárgéppel tehetnek eleget nyugtakibocsátási kötelezettségüknek. Ilyenek például: a taxiszolgáltatást nyújtó adóalanyok, a gyógyszertárak, a legtöbb kiskereskedelmi egység, a legtöbb vendéglátóegység, …….. 1. számú melléklet a 24/1995. (XI. 22.) PM rendelethez

Rezsabek Angéla

28

14

2013.03.25.

Nyugtakibocsátási kötelezettség Abban az esetben, ha mentesül a számlakibocsátási kötelezettség alól, köteles a termék beszerzıje, szolgáltatás igénybevevıje részére nyugta kibocsátásáról gondoskodni. Nyugta helyett az adóalany számla kibocsátásáról is gondoskodhat. Ebben az esetben mentesül a külön jogszabályban elıírt gépi kiállítású nyugtakibocsátási kötelezettség alól. Áfa tv. 166 (1) (2) Rezsabek Angéla

29

Elszámolásra kiadott összeg A szokásjog alapján igen sok cégnél alkalmazzák a „jelképes visszavétel” tételeit elszámoltatásnál. Mi a teljes visszavett összeg bizonylata? És mi a valóság alapja? És hol a valódiság elve?

Rezsabek Angéla

30

15

2013.03.25.

Elszámolásra kiadott összeg 36

38

10.000

5….

36

3.000

466

36

810

38

36

6.190 Rezsabek Angéla

31

Elszámolásra adott elıleg idıkorlát …..a külföldi kiküldetésre, külszolgálatra tekintettel adott elıleg, elszámolásra kiadott összeg, feltéve, hogy annak a kifizetıvel való elszámolása a visszaérkezést követı 30 napon belül megtörténik Szja 72§ n) Rezsabek Angéla

32

16

2013.03.25.

Beszerzés, szolgáltatás BeszbBbBeszergeser bekerülési értéke

Teljesítéskor érvényes napi árfolyam ( számviteli politika alapján)

Fizetett valuta könyv szerinti értéke ( számviteli politika alapján) Rezsabek Angéla

33

Valutapénztár állománya

1000 EURO

Könyv szerinti árfolyam

280 Ft/EURO

Elszámolásra kiadott összeg

1000 EURO

Napi árfolyam

300 Ft/EURO

Elköltött összeg

800 EURO

Számla teljesítés napján

296 Ft/EURO

Elszámolás napján

285 Ft/EURO Rezsabek Angéla

34

17

2013.03.25.

Amennyiben rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: 36

38

1000*280

5….

36

800*280

38

36

200*280 Rezsabek Angéla

35

Amennyiben nem rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: !!!!!NEM JAVASLOM !!!!!! 38 36 97 36 5…. 87 36 38 87

Rezsabek Angéla

1000*280 1000*300 1000*20 800*300 800*285 800*15 200*300 200*285 200*1536

18

2013.03.25.

Napidíj Lehetne ilyen egyszerű a könyvelés… de nem az Előlegként kiadott összeg

36

38

471

36

55

471

Személyi jellegű egyéb kifizetés

471

462

Személyi jövedelemadó

471

46-47

Járulékok

56

46-47

Járulékok Rezsabek Angéla

37

Napidíj A Számviteli törvényben az áfa árfolyamához való igazítás már szerepel, de a személyi jövedelemadó árfolyamához való igazítás még nem. Ebbıl következıen a napidíj szja tartalmát, a személyi jellegő egyéb kifizetést és a valutapénztár csökkenését más-más árfolyamon kell forintra átszámítanunk. Ehhez elılegfizetéskor még egy átértékelés kapcsolódik. Rezsabek Angéla

38

19

2013.03.25.

Napidíj szja árfolyam A magánszemély - választása szerint - az adóelıleg, adó megállapításához a bevétel, illetve a kiadás forintra történı átszámítására a bevétel megszerzése napját megelızı hónap, illetve a kiadás teljesítésének napját megelızı hónap 15. napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamot kell használni. 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról ( továbbiakban SZJA törvény) 6. § b) Rezsabek Angéla

39

Napidíj elszámolhatósága Az Szja törvény nem ismeri el a költséget a ( napidíj és számlával igazolt tételek tekintetében sem) abban az esetben ha valós tartalma alapján, akár közvetve is megállapítható, hogy az utazás csak látszólagosan hivatali, üzleti. Meg kell vizsgálni a szabadidıs és szakmai tevékenység arányát. SZJA törvény 11.sz mell I/19 Rezsabek Angéla

40

20

2013.03.25.

Bizonylatok feldolgozási határideje Milyen idıközönként kell rögzíteni az egyéb gazdasági mőveletek események bizonylatainak adatait? Legalább negyedévenként ( ennél sőrőbben lehet a számviteli politika alapján vagy más jogszabály alapján. Meddig? Legkésıbb a tárgynegyedévet követı hó végéig kell a könyvekben rögzíteni. Számviteli törvény 165 (3) b) Rezsabek Angéla

41

SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidı: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december ????? 2012- re a könyvelés ??????

T391 / K91 100 ------------------------T 52 / 482 100

T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 ---------------------------52 / 454 100 368/ 454 27 Rezsabek Angéla

T311 / K 91 100 -----------------------T52 /454 100

21

2013.03.25.

SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidı: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december

T391 / K91 100 ------------------------T 52 / 482 100

T311 / K 91 100 T311 / K 479 27 ---------------------------52 / 454 100 368/ 454 27 Rezsabek Angéla

T311 / K 91 100 -----------------------T52 /454 100

SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidı: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december 11- január 10. ????? 2012- re a könyvelés ????

T391 / K91 100 ------------------------T 52 / 482 100

T311 / K 91 100 T311 / K 479 25 ---------------------------52 / 454 100 368/ 454 25 Rezsabek Angéla

T311 / K 91 100 -----------------------T52 /454 100

22

2013.03.25.

SZÁMLA Kiállítás dátuma: Teljesítés napja: Fizetési határidı: 2013. január 10. 2013. január 18. 2013. január 18. Érték : 100 + 27 Gazdasági teljesítés : 2012. december 11- január 10. Arányosan ????? 2012- re a könyvelés ????

T391 / K91 67 ------------------------T 52 / 482 67

T311 / K 91 100 T311 / K 479 25 ---------------------------52 / 454 100 368/ 454 25 Rezsabek Angéla

T311 / K 91 100 -----------------------T52 /454 100

SZÁMLA b) a számla sorszáma, amely a számlát kétséget kizáróan azonosítja;

e) a termék értékesítıjének, szolgáltatás nyújtójának… neve *és címe; c) a termék értékesítıjének, szolgáltatás nyújtójának adószáma*, amely alatt a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítette;

e), ….valamint a termék beszerzıjének, szolgáltatás igénybevevıjének neve * és címe;

Rezsabek Angéla

46

23

2013.03.25.

* rövidített név csak abban az esetben fogadható el, ha a cégbírósághoz (egyéni vállalkozó esetén az önkormányzathoz) bejelentették. !!! A számlán postacím, postafiókcím megjelölése önmagában nem elegendı ( nem tilos, de nem elég) Név, cím változás esetén a közzétételtıl számítva csak a módosított adat fogadható el.

Rezsabek Angéla

*Adószám

-

47

-

Törzsszám, ez - 1 - Me 2 szolgál azonosításra, 3 gye ennek minden kód esetben stimmelnie kell 1 --- alanyi adómentes kizárólag “tárgyi mentes”-nek jelentkezett kizárólag mezıgazdasági különös adózási jogállású áfa alanynak nem minısülı egyéb adózó 2 --- normal áfa- alany 3 --- eva alany Rezsabek Angéla

48

24

2013.03.25.

Milyen esetben kötelezı a “vevı” adószámát feltüntetni ( Áfa tv.169 d, pont)?

 A “vevı”

az adó fizetésére kötelezett Belföldi fordított adózás alá esı ügylet Közösségen belüli termékértékesítés  A terméket beszerzı, szolgáltatást igénybe vevı adóalanyra az áthárított adó a 2.000.000 Ft-ot eléri vagy meghaladja.

Rezsabek Angéla

49

SZÁMLA a számla TELJESÍTÉS – csak Fizetési határidı- akkor kötelezı, ha nem kötelezı kibocsátásának nem esik egybe a törvényi elem kelte; számla kiállításával

Rezsabek Angéla

50

25

2013.03.25.

Gazdasági események Általános szabályok 55. § (1) Az adófizetési kötelezettséget annak a ténynek a bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerően megvalósul (a továbbiakban: teljesítés). 56. § A fizetendı adót – ha e törvény másként nem rendelkezik – a teljesítéskor kell megállapítani.

58. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagy határozott idıre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.

Rezsabek Angéla

51

Számla kelte: TELJESÍTÉS : Fizetési határidı: 2013. április 10. 2013. március 28. 2013. április 15. Számla kelte: TELJESÍTÉS : Fizetési határidı: 2013. április 10. 2013. április 15. 2013. április 15. Tényleges gazdasági teljesítés: 2013. március 1-31. Nem kötelezı a számlán feltüntetni a számviteli teljesítést, de az ügylethez kapcsolódóan valamilyen számviteli bizonylaton kötelezı feltüntetni. Szt. 167§ d) a bizonylat kiállításának idıpontja, illetve - a gazdasági mővelet jellegétıl, idıbeni hatályától függıen annak az idıpontnak vagy idıszaknak a megjelölése, amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell (a gazdasági mővelet teljesítésének idıpontja, idıszaka); Rezsabek Angéla

52

26

2013.03.25.

az értékesített termék megnevezése, annak jelölésére – a számlakibocsátásra kötelezett választása alapján – az e törvényben alkalmazott vtsz., továbbá mennyisége vagy a nyújtott szolgáltatás megnevezése, annak jelölésére – a számlakibocsátásra kötelezett választása alapján – az e törvényben alkalmazott SZJ, továbbá mennyisége, feltéve, hogy az természetes mértékegységben kifejezhetı; Rezsabek Angéla

53

i) az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára vagy a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhetı, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza; j) az alkalmazott adó mértéke; 82. § (1)8Az adó mértéke az adó alapjának 27 százaléka. (2)8 A 3. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 5 százaléka. (3)8A 3/A. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 18 százaléka. k) az áthárított adó, kivéve, ha annak feltüntetését e törvény kizárja; Rezsabek Angéla

54

27

2013.03.25.

Számla kibocsátásának idıbeli korlátja: Az adóalany a számla kibocsátásáról legkésıbb a) a teljesítésig, b) elıleg fizetése esetében a fizetendı adó megállapításáig, de legfeljebb az attól számított ésszerő idın belül köteles gondoskodni. Ésszerő idı a) Közösségen belüli ügylet esetében a teljesítés hónapját követı hónap 15. napján belüli, b) Készpénzes ügylet és elıleg esetén haladéktalanul c) Egyéb esetben15 napon belüli Áfa tv.163. § (1)

Rezsabek Angéla

55

Késedelmi kamat Gazdálkodó szervezetek között a késedelmi kamat mértéke a késedelemmel érintett naptári félévet megelızı utolsó napon érvényes jegybanki alapkamat hét százalékkal növelt összege. ? ?? 7% * 1, 07= 7,49% vagy 7%+ 7% = 14% Ptk.301/A. § Rezsabek Angéla

56

28

2013.03.25.

A jegybanki alapkamat alakulása 2011. december 21-tıl 7,00% 2012. augusztus 29-tıl 6,75% 2012. szeptember 26-tól 6,50% 2012. október 31-tıl 6,25% 2012. november 28-tól 6,00% 2012. december 19-tıl 5,75% 2013. Január 30-tól 5,50 % 2013. Február 27-tıl 5,25% Rezsabek Angéla

57

Késedelmi kamat Egyéb bevételek között kell elszámolni a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések összegét, amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelızı üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés idıpontjáig pénzügyileg rendezték. 77. § (2) b,

Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: a fizetett, illetve a mérlegkészítés idıpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendı, a mérlegfordulónap elıtti idıszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések összegét. Szt. 81. § (2) b)

Rezsabek Angéla

58

29

2013.03.25.

Számla adattartalmára vonatkozó egyszerősítés keretében nem kötelezı: az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára vagy a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhetı, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza; az alkalmazott adó mértéke; Helyette: a juttatott vagyoni elıny pénzben kifejezett összegét úgy kell tekinteni, mint amely fizetendı adót is tartalmaz, annak megállapításához 21,26 százalékot, 4,76 százalékot, 15,25 százalékot kell alkalmazni.

Rezsabek Angéla

59

SZÁMLA

1.000.000 Ft 270.000 Ft 1.270.000 Ft

10% garanciális visszatartás szerzıdés szerint Fizetendı összeg: 1.143.000 Ft Rezsabek Angéla

60

30

2013.03.25.

Garanciális visszatartás A jóteljesítési garanciális visszatartás nem minısül engedménynek. Sem áfa szempontjából sem eredmény szempontjából nem jelent adóalap csökkentı tételt. Mit javasoljunk, ha nem „bírja el” a vállalkozás fizetıképessége??? Jelentkezzen be pénzforgalmi áfa hatálya alá! Jelentkezzen be KIVA hatálya alá! Rezsabek Angéla

61

PÉNZFORGALMI ELSZÁMOLÁS Az az adóalany, aki (amely) a) a kis- és középvállalkozásokról, fejlıdésük támogatásáról szóló 2004. évi XXXIV. törvény (a továbbiakban: Kkv.) rendelkezései szerint a tárgy naptári év elsı napján kisvállalkozás, vagy annak minısülne, ha a Kkv. hatálya alá tartozna, és b) gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön, továbbá c) nem áll csıd- vagy felszámolási eljárás hatálya alatt, jogosult az e fejezetben meghatározottak szerint pénzforgalmi elszámolást választani, kivéve, ha alanyi adómentességben részesül. Áfa tv. 196/B. § (1)

Rezsabek Angéla

62

31

2013.03.25.

Eladója

PÉNZFORGALMI ÁFá-s cég

Vevıje

saját fizetendı adó megállapítására választom levonható áfa megállapítására választom Választom a vevı levonható áfa-jára is

Rezsabek Angéla

63

Bizonylaton történı feltüntetés

Kötelezı a „pénzforgalmi elszámolás” kifejezést feltüntetni. Áfa tv. 169§ h) Nem hat a pénzforgalmi bejelentkezés:
Fordított adó - normál szabály
Területi hatályon kívüli ügylet – normál szabály
Termékimport – normál
Saját beruházás – normál Rezsabek Angéla

64

32

2013.03.25.

Pénzforgalmi Áfa kimenı számla könyvelése Eladási ár

311

911

100

ÁFA

311

4…

27

Pénzügyi telje-sítés ÁFA fizetendıként kimutatás

38

311

127

4….

467

27

Rezsabek Angéla

65

Pénzforgalmi Áfa bejövı számla könyvelése Vétel ár

…..

454

100

ÁFA

4…..

454

27

Pénzügyi telje-sítés ÁFA levonhatóként kimutatás

454

38

127

466

4…….

27

Rezsabek Angéla

66

33

2013.03.25.

Elılegbekérı

Pénzmozgás

Számla

A számla, nem elızheti meg a pénzmozgást!!!! Rezsabek Angéla

67

Tulajdonosokkal, munkavállalókkal szembeni követelések, kötelezettségek Rezsabek Angéla

68

34

2013.03.25.

Tulajdonosnak adott kölcsön kamata Magánszemély esetén Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összege az elıírás

Vállalkozás esetén Szokásos piaci ár alapján

Rezsabek Angéla

69

A kölcsönök után számítandó kamat Hol a határ? Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összege. Nem lehet ennél alacsonyabb? Ha a kifizetı bizonyítja, hogy a szokásos piaci kamat ennél alacsonyabb, akkor a szokásos piaci kamat. A kamatkedvezmény összege a jövedelem? Nem. Ennek szorzója 1,19. Mely naphoz kapcsolódva keletkezik az adófizetési kötelezettség?
adóév utolsó napjához
ha a követelés az adóévben megszőnt, akkor a megszőnés napjára Szja tv.72. § (1) Rezsabek Angéla

70

35

2013.03.25.

A jegybanki alapkamat alakulása 2011. december 21-tıl 7,00% ----241 nap 2012. augusztus 29-tıl 6,75% ---29 nap 2012. szeptember 26-tól 6,50% ---35 nap 2012. október 31-tıl 6,25% ---27 nap 2012. november 28-tól 6,00% ---21 nap 2012. december 19-tıl 5,75% --- 13 nap 2013. Január 30-tól 5,50 % Rezsabek Angéla

71

A kölcsönök után számítandó kamat Magánszemélynek nyújtott kölcsön után kamatot kell felszámítani.

38/ 97 39/ 97 10mi Ft-ra számolva 1.177.527 Ft

Amennyiben nem történik meg a kamat felszámítása a kamatkülönbözet után szja-t és eho-t kell fizetni. Alap= 1.401.258 Ft 55/ 462 224.201 Ft 55/ 463 378.340 Ft

Rezsabek Angéla

72

36

2013.03.25.

Kölcsön kamata kapcsolt vállalkozások között

Amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerzıdésükben, megállapodásukban (általános forgalmi adó nélkül számítva) magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak annál, mint amilyen ellenértéket független felek összehasonlítható körülmények esetén egymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének (a továbbiakban: szokásos piaci ár), a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözetnek megfelelı összeggel az adózó köteles módosítani a társasági adó alapját. Tao tv. 18. § (1) Rezsabek Angéla

73

A kapcsolt viszony meghatározása 2008.01.30. A kapcsolt vállalkozási viszony a szerzıdéskötéskor minısítendı. [PM Jövedelemadók fıosztálya 1635/2008. – APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási fıosztály 1559798299/2008.] Rezsabek Angéla

74

37

2013.03.25.

2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minısülı elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek Nem növeli az adózás elıtti eredményt

Növeli az adózás elıtti eredmény

Magánszemély Külföldi személy Nem kapcsolt vállalkozás

Kapcsolt vállalkozás

[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Fıosztály 3527740411/2013.]

Rezsabek Angéla

75

Kapcsolt követelés elengedett összege Osztalék Nem jelent adózás elıtti eredményt módosító tételt

Minden más követelés Adózás elıtti eredményt módosító tételt jelent

Rezsabek Angéla

76

38

2013.03.25.

2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minısülı elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek

Követelések értékesítésekor, illetve tartozás átvállalásakor a társasági adóalap meghatározása során abból az árból kell kiindulni, amelyet független felek – összehasonlítható körülmények esetén – alkalmaznának a követelés értékesítése, tartozás átvállalása esetén, azaz a Tao. tv. 18. §-ának alkalmazása felmerülhet, adott esetben az adózó szokásos piaci ármegállapításra kötelezett. [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Fıosztály 3527740411/2013.] Rezsabek Angéla

77

Követelés értékesítése Eredeti követelés eladása

Követelés vásárlása

86 / 1…., 3….. 36 / 96

Csak egyéb követelés között mutathatja ki. 36 / 479

38 / 36 Az eredeti követelést engedményezınél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor Szt. 77 3 (d)

479 / 38 Eladja a vásárolt követelést, vagy az adós fizet --különbözet pénzügyi mőveleteket módosít.

Rezsabek Angéla

78

39

2013.03.25.

Tartozás átvállalás 88 / 479 393 / 88

4…. / 98 98 / 483

….. halasztott ráfordításként kell kimutatni az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás során - a tartozásátvállalás beszámolási idıszakában - a véglegesen átvállalt és pénzügyileg nem rendezett kötelezettség rendkívüli ráfordításként elszámolt szerzıdés (megállapodás) szerinti összegét Szt. 33§ (1)

….. tartozásátvállalás során harmadik személy által ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség szerzıdés (megállapodás) szerinti összegét, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik Szt.86§ (4) d, )

Rezsabek Angéla

79

Tulajdonostól kapott kölcsön „kamat jár” Ptk. 232. § (1) bekezdés alapján

Kapcsolt vállalkozástól elvárt kamat a szokásos piaci kamat.

Magánszemélynek kötelezıen elıírt kamat mérték nincs. Rezsabek Angéla

80

40

2013.03.25.

Tulajdonostól kapott kölcsönt a tulajdonos elengedi 45-47 / 98 86 / 463

Nyilatkozat alapján Illeték kivetés alapján

Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. § (1) Rezsabek Angéla

81

Illetékmentesség Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között Itv. n)

Rezsabek Angéla

82

41

2013.03.25.

Tulajdonos a követelését apportálja

Rezsabek Angéla

83

MÉRLEG Jegyzett tıke 500

Pénz 500

Rezsabek Angéla

42

2013.03.25.

MÉRLEG Jegyzett tıke 500 Eredmény(tartalék ) 500

PÉNZ 0

Rezsabek Angéla

MÉRLEG Tárgyi eszköz 4.000 Vevıkövetelés 3.000

Jegyzett tıke 500 Eredmény(tartalék ) 3.500

PÉNZ

Kötelezettség 10.000 Rezsabek Angéla

43

2013.03.25.

MÉRLEG Jegyzett tıke 500

Tárgyi eszköz 4.000 Jegyzett tıke + Vevıkövetelés 1000 3.000

Tıketartalék + 9000 Eredmény(tartalék ) -3.500

KÖVETELÉS +10.000 PÉNZ

Kötelezettség 10.000 Rezsabek Angéla

MÉRLEG Jegyzett tıke 500

Tárgyi eszköz 4.000 Jegyzett tıke + Vevıkövetelés 1000 3.000

Tıketartalék + 9000 Eredmény(tartalék ) -3.500

KÖVETELÉS +10.000 PÉNZ

Kötelezettség 10.000 Rezsabek Angéla

44

2013.03.25.

Tagi kölcsön apportálás 32-36

45-47

411

Létesítő okirat módosítása alapján Jegyzett tőke emelése

412

Tőketartalékba az ázsió

32-36

Összevezetés Rezsabek Angéla

89

Elıször a 1329-es bevallásban A jövedelem-(nyereség-)minimum meghatározásakor az összes bevételt növeli….. a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) az adóévet megelızı adóév utolsó napján a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettségét (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) meghaladó összegének az ötven százaléka. Tao. tv. 6. § (9) c)

Rezsabek Angéla

90

45

2013.03.25.

2013. január 1.

nyitó adat

2.000.000 Ft

2013. március 31.

tagi kölcsön növekedés

3.000.000 Ft

90 nap 2.000.000 Ft (90*2 + 275 *5 ) / 365 = 5.000.000 Ft 4.260.274 Ft

275 nap 4.260.274 Ft – 2.000.000 Ft = 2.260.274 Ft 2.260.274 Ft / 2 = 1.130.137 Ft Rezsabek Angéla

Összes bevétel ( legyen )

91

20.000.000 Ft

-ELÁBÉ -ELAKÖSZÉ +Tagi kölcsön állománynövekmény fele

1.130.137 Ft 21.130.137 Ft

A jövedelem-(nyereség-) minimum

422.603 Ft Rezsabek Angéla

92

46

2013.03.25.

Jegyzett tıke leszállítása a tıkekivonással megvalósított jegyzett tıke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tıke leszállításával arányos tıketartalék-kivonás összegét, a tıkekivonással megvalósított jegyzett tıke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tıke leszállításával arányos eredménytartalék-kivonás összegét, Szt. 36§ (2) c, 37§ (2) f Rezsabek Angéla

93

Jegyzett tıke leszállítása Jegyzett tıke: 3.000 e Ft Eredménytartalék: 30.000 e Ft

Jegyzett tıke: 3.000 e Ft Lekötött tartalék: 30.000 e Ft

411 / 46-47 2.500 e Ft 413 / 46-47 25.000e Ft

411 / 46-47 2.500 eFt.

Rezsabek Angéla

94

47

2013.03.25.

Tıkeleszállítás tıkekivonással a gazdasági társaságnál a jegyzett tıkének tıkekivonással történı leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellenében átadott vásárolt és saját termeléső készletek - általános forgalmi adót nem tartalmazó - számlázott, a létesítı okiratban, annak módosításában, illetve az arra jogosult testület határozatában rögzített értékének összegét, Szt. 72§ 4(c) Rezsabek Angéla

95

Tőkeleszállítás tőkekivonással 411

46-47

Jegyzett tőke

413

46-47

Eredménytartalék

81, 58

2…..

Készlet kivezetés

32-36

91

Elfogadott érték

32-36

467

Áfa

46-47

32-36

Összevezetés

Behozott vagyon összegén felüli rész 46-47

462

Szja

46-47

463

EHO Rezsabek Angéla

96

48

2013.03.25.

Osztalékelıleg Két, egymást követı számviteli törvény szerinti beszámoló elfogadása közötti idıszakban – ha a társasági szerzıdés (az alapszabály) azt megengedi – a taggyőlés (közgyőlés) osztalékelıleg fizetésérıl akkor határozhat, ha a korrigált saját tıke osztalékelılegkifizetés után sem csökken a jegyzett tıke alá. Az osztalékelıleg fizetése során a közbensı mérlegben foglaltakat a közbensı mérleg fordulónapját követı hat hónapon belül lehet figyelembe venni. Osztalékelıleg a mérleg fordulónapját követı hat hónapon belül a számviteli törvény szerinti beszámoló alapján is fizethetı. Gt. 133. § , 221. § (1)

Rezsabek Angéla

97

Osztalékelılegbıl levont szja Az osztalékelıleget és annak adóját a kifizetés évérıl szóló adóbevallásban tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évérıl szóló adóbevallásban - az osztalékelılegbıl levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve kell bevallani. Szja 65§ (3) Rezsabek Angéla

98

49

2013.03.25.

Osztalékelőleg 36 38 Kifizetés 36 462 szja 36 479 ???? EHO ???? Osztalékelőírás 493 45-47 Osztalék- osztalékelőleg összevezetés 45-47 36 45-47 463 ???? EHO ???? 45-47 38 Különbözet kifizetés Rezsabek Angéla

99

Osztalékelıleg nem válik osztalékká A kamatkedvezménybıl származó jövedelem adóalapja a kamatkedvezmény 1,19-szerese. …..Az osztalékelıleg kifizetésének adóévére az osztalékadó-elıleg alapján keletkezı kamatkedvezménybıl származó jövedelmet a kifizetı a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az elızı rendelkezések szerint jár el. Szja 72§ (2) Rezsabek Angéla

100

50

2013.03.25.

36

38

8.400.000 Ft

36

462

1.600.000 Ft

38

36

8.400.000 Ft

462

36

1.600.000 Ft

55

462

XXXXX

56

463

YYYYYY Rezsabek Angéla

101

Forintban jóváhagyott osztalék devizában történı kifizetése 1. a jóváhagyott forint

2. 3.

érték deviza összegre átszámítása szja és eho számítása maradék összeg árfolyamkülönbözete Rezsabek Angéla

102

51

2013.03.25.

Adatszolgáltatási kötelezettség „Az ügyvezetınek írásban nyilatkoznia kell a taggyőlésnek arról, hogy a kifizetés nem veszélyezteti a társaság fizetıképességét, illetve a hitelezık érdekeinek érvényesülését. A nyilatkozat megtételének elmulasztásával történı kifizetéssel, illetve valótlan nyilatkozat tételével okozott károkért az ügyvezetı a vezetı tisztségviselıkre vonatkozó általános rendelkezések szerint felel. Az ügyvezetı köteles a nyilatkozatot 30 napon belül a cégbírósághoz elektronikus úton benyújtani. A bejelentés nem jár illetékfizetési és közzétételi kötelezettséggel.” Gt. 131§ (3) Rezsabek Angéla

103

TÁMOGATÁSOK

Rezsabek Angéla

104

52

2013.03.25.

Kapott támogatások Saját tıkeként

Rendkívüli Egyéb bevételként bevételként

Rezsabek Angéla

Támogatások számviteli elszámolása

Saját tıke javára elszámolt támogatás

36§ (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejőleg a jogszabály alapján tıketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.

Eredmény javára elszámolt támogatás

96

98

Rezsabek Angéla

53

2013.03.25.

Saját tıke javára elszámolt támogatások 38§(2) A tıketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. § (1) bekezdésének f) pontja alapján tıketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerzıdésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tıketartalék T 412 Tıketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerzıdés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tıketartalék Rezsabek Angéla

Tıketartalék csökkentése Szt. 36§(2) A tıketartalék csökkenéseként kell kimutatni: a) a jegyzett tıke emelését a szabad tıketartalékból, b) a veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált összeget, c) a tıkekivonással megvalósított jegyzett tıke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tıke leszállításával arányos - tıketartalék-kivonás összegét, d) a tıketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét, e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejőleg a jogszabály alapján tıketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.

Rezsabek Angéla

54

2013.03.25.

EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel

Rendkívüli bevétel

költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások

Fejlesztési célra

Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettıl megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés idıpontjáig - a vonatkozó jogszabályi elıírásoknak megfelelıen - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.

Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytıl, valamint államközi szerzıdés vagy egyéb szerzıdés alapján külföldi szervezettıl kapott támogatás, juttatás összege.

Már a követelést is elı kell írni

Pénzmozgás alapján kell rögzíteni

Fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Jogcím nélkül

Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.

Rezsabek Angéla

Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel

Egyéb bevétel

Rendkívüli bevétel

36

96

5,8

1-4

38

98

96

481

38

96

98

483

5,8

1-4

5,8

1-4

481

96

483

98, 96, 97

Rezsabek Angéla

110

55

2013.03.25.

Kapott ajándék Magánszemélytől

Nem magánszemélytől

Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke ….a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. § (1)

Illetékmentes Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között. Itv. n)

T 86 / K463

Rezsabek Angéla

111

Csekély összegő ( de minimis) támogatás „A Szerzıdés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló 2006. december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás”. Az elıírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegő támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves idıszak során a 200.000 EURO határt nem éri el, közúti szállításban mőködı vállalkozások esetén bármely három éves idıszak során a 100.000 EURO határt nem éri el. Rezsabek Angéla

56

2013.03.25.

Általános csoportmentességi rendelet Az EU állami támogatási politikája: Általános csoportmentességi rendelet (amely 2008. augusztus 29-tıl 2013. december 31-ig alkalmazandó)

Célkitőzések A növekedéshez és a munkahelyteremtéshez nyújtott állami támogatás egyszerősítése és célzottabbá tétele. A támogatási intézkedések 26 fajtájának automatikus jóváhagyása annak érdekében, hogy a tagállamok idıt takaríthassanak meg az állami támogatások odaítélése Során. A csoportmentesség azt jelenti, hogy a kategorikusan tiltó keretszabályok nem – vagy újabb szabályokkal együtt – vonatkoznak az egyébként a rendelkezés hatálya alá esı, bizonyos szempontból egy csoportot alkotó esetekre.

Rezsabek Angéla

1229 – 02 Adatok a csekély összegű ( de minimis ) támogatásokról Megnevezés Adó- Tao. tv. 7§ Tao. tv. Tao. tv. 1.sz rend- (1) bek. zs, 22/A§ mell. 14. szeren pontja kívüli Mezőgazdasági Tárgyi HitelLeghátrányo eszköz kamat sabb Csekély összegű beszerzés 40%-a, térségben a ( de minimis) 2 maximum maxi100%-os VAGY 30 millió Ft mum 6 értékcsökke általános csoportértéke millió Ft. nési mentességi 3 elszámolás.

Rezsabek Angéla

114

57

2013.03.25.

Átszámítási árfolyam Adórendszeren keresztül kapott támogatás --- adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a 2012. december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró).

Közvetlenül kapott csekély összegő támogatásoknál --támogatási döntést megelızı hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam

Rezsabek Angéla

2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlıdésük támogatásáról Foglalkoztatotti létszám

Éves nettó árbevétel vagy mérlegfıösszeg

Mikrovállalkozás

10 fınél kevesebb

Maximum 50 millió euró, vagy mfı 43 millió euró

Kisvállalkozás

50 fınél kevesebb

Maximum 10 millió euró

Középvállalkozás

250 fınél kevesebb

Maximum 2 millió euró

Rezsabek Angéla

116

58

2013.03.25.

1229 kitöltési útmutató A Kk. tv. szerinti minısítéshez az irányadó utolsó beszámoló – fıszabályként – a 2011. évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtıl eltérı üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelızı bevallás alapját képezı konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a „saját” utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerősített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minısítést a Rezsabek Angéla 117 várható adatai alapján teszi meg.

1229 kitöltési útmutató A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. §-ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kisvagy mikrovállalkozáskénti minısítését, ha két egymást követı beszámolási idıszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól.

Rezsabek Angéla

118

59

2013.03.25.

Társasági adó összegét csökkenti

Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Adózás előtti eredmény összegét csökkenti

Adóhalasztás

Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke Létszám növekmény és a minimálbér szorzata Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK )

Leghátrányosab b térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás.

Támogatás összege: az Együttes összegének adókedvezmény támogatástartalma, az adózás összege előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a, Rezsabek Angéla az e feletti összeg 19 %-a.

Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%a, jármű esetében 3%-a.

Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft

119

MIKRO, KIS, közép adókedvezménye -de minimis vagy… Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? - hitel - pénzügyi lízing Milyen eszközhöz, szolgáltatáshoz? -tárgyi eszköz beszerzéshez -tárgyi eszköz elıállításhoz Mennyi a mértéke? fizetett kamat 40%-a, de maximum 6.000.000 Ft. Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára figyelembe? Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla

120

60

2013.03.25.

MIKRO, KIS, közép adókedvezménye -de minimis vagy …. Van-e utólagos feltétel? A hitelszerzıdés megkötésének évét követı négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külsı ok miatti megrongálódás) a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követı három évben nem idegeníti el. Van-e büntetés? Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla

121

MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis vagy …

Feltétel:
minden tulajdonos magánszemély
még használatba nem vett
mőszaki vagy ingatlan vagy szellemi termék
beruházás, felújítás, bıvítés
max. adózás elıtti eredmény, de max. 30.000.000 Ft Tao 7§ (1) zs , (11)-(12) Rezsabek Angéla

122

61

2013.03.25.

Csak mikrovállalkozásnak --- de minimis vagy … Feltétel:
átlagos állományi létszáma a megelızı adóévben legfeljebb 5 fı
nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma - Elızı foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma ---------------------------------------------------------------= pozitív különbözet Adókedvezmény = pozitív különbözet* minimálbér adóév elsı nap Tao 7§ (1) y, Rezsabek Angéla

123

Mikro, kis, közép --- de minimis vagy.. Korábban még használatba nem vett, a mőszaki gépek, berendezések és a – személygépkocsi kivételével – a jármővek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelı értékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás elıtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, jármő esetében 3 százaléka támogatásnak tekintendı Tao. tv.1.sz mell. 14. Rezsabek Angéla

124

62

2013.03.25.

Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége

--- nem

minısül támogatásnak alvállalkozói beszámlázás

---------------------------------------------------------------------------------= Adózás elıtti eredmény csökkentı tétel Mikor?
a felmerülés adóévében
vagy – az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi – legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében ------------------------------------------------------------------------------------------------------ a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott támogatás, juttatás összegével, illetve – ha él a választási lehetıséggel – a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás elıtti eredménye javára elszámolt bevétellel, Tao 7§ (1) t,

Rezsabek Angéla

125

Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást: 51-57 / 1-4 112 / 582 413 / 414 57 / 1192 414 / 413

Nem választja a beaktiválást: 51-57 / 1-4

Rezsabek Angéla

63

2013.03.25.

Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerzıdés alapján ---de minimis

Az adózó a törvényben felsorolt szervek közül valamelyikkel írásban szerzıdést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az elıbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe. Tao.tv. 7§ (17) Rezsabek Angéla

127

Szoftverfejlesztı bérköltsége Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztı alkalmazására tekintettel 2011. december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. § (9)–(10) bekezdésének 2011. december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a 2014. évi adóalap utáni adóból vehetı igénybe. Tao 29§ Q (2) Rezsabek Angéla

128

64

2013.03.25.

Csekély összegő (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás 50%

40%

ÉszakKözépMagyarorsz Dunántúl ág, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl

30%

10%

NyugatBudaDunántúl pesten és Pest megye esetében

Rezsabek Angéla

Csekély összegő (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás – középvállalkozások esetén 60% 50% 40% 20% ÉszakKözépMagyarorsz Dunántúl ág, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl

NyugatBudaDunántúl pesten és Pest megye esetében

Rezsabek Angéla

65

2013.03.25.

Csekély összegő (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás – mikro, kisvállalkozások esetén 70% 60% 50% 30% ÉszakKözépMagyarorsz Dunántúl ág, Északalföld, Délalföld és DélDunántúl

NyugatBudaDunántúl pesten és Pest megye esetében

Rezsabek Angéla

A számításnál figyelembe veendı adatok A 2013. május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követı ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minısülı kedvezmények szempontjából – a 3 egymást követı adóévre figyelemmel – a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2011-ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla

132

66

2013.03.25.

ADOTT TÁMOGATÁSOK

Rezsabek Angéla

133

Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni: között kell elszámolni a költségek (a a térítés nélkül átadott ráfordítások) eszközök nyilvántartás ellentételezésére – szerinti értékét, a térítés visszafizetési kötelezettség nélkül nyújtott nélkül – belföldi vagy szolgáltatások bekerülési külföldi gazdálkodónak – értékét, a felszámított, az az üzleti évhez átvevı által meg nem kapcsolódóan – adott térített általános forgalmi támogatás, juttatás adóval növelt összegben összegét; Szt.86§ (7)a, 81§( c) Rezsabek Angéla

134

67

2013.03.25.

Nem kell áfa összeget felszámítani: • Áruminta • Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori – adót is tartalmazó – szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv. 259§ 9, ) • Közcélú adomány • Közcélú szolgáltatásnyújtás Rezsabek Angéla

135

„Közcélú adomány, adományozás: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek mőködésérıl és támogatásáról szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelı egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogy a) az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja a közhasznú, a közérdekő, továbbá – egyház esetében – a külön törvényben meghatározott célt, b) az nem jelent vagyoni elınyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezetı tisztségviselıjének, felügyelı bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a természetes személy tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minısül vagyoni elınynek az adományozó nevére, tevékenységére történı utalás, és c)az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által kiállított igazolással, amely tartalmazza az adományozó és az adományozott nevét, székhelyét vagy állandó lakóhelyét, adószámát, adószám hiányában egyedi azonosítására szolgáló jelét és a támogatott célt”Áfa tv. 259§ 9/A Rezsabek Angéla

136

68

2013.03.25.

Kiszámlázott áfa könyvelése T 36 / K 467 T 88 / 36 Termék esetében: az adó alapja a termék, vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított elıállítási értéke. Áfa. tv.68§

Szolgáltatás nyújtás esetében: az adó alapja az a pénzben kifejezett összeg, amely a szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül. Áfa tv. 69§ Rezsabek Angéla

137

Nem növeli az adózás elıtti eredményt, ha ….ha belföldi illetékességő részére történik és az adózó rendelkezik a juttatásban részesülı nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követıen nyilatkozat útján igazol. Tao tv. 3. számú melléklet (dupla nyilatkozat elıször ígér, aztán bizonyít) Rezsabek Angéla

138

69

2013.03.25.

Elıször a 1229-es bevallásban Közhasznú szervezetnek
Magyar Kármentı Alapnak
Nemzeti Kulturális Alapnak adott támogatás (pénz, eszköz, szolgáltatás) összege nem növeli az adózás elıtti eredményt (alapértelmezés szerint) Csökkenti az adózás elıtti eredményt: 1. 20 százaléka közhasznú szervezet, 50 százaléka a Magyar Kármentı Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, 2. további 20 százaléka tartós adományozási szerzıdés esetén, de együttesen legfeljebb az adózás elıtti eredmény összege. Tao 7§ (1) z,


Rezsabek Angéla

139

Adomány fogalma Adomány: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek mőködésérıl és támogatásáról szóló törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelı egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekő kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni elınyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezetı tisztségviselıjének, felügyelı bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minısül vagyoni elınynek az adományozó nevére, tevékenységére történı utalás; Tao tv. 4. § 1/a

Rezsabek Angéla

140

70

2013.03.25.

Igazolás továbbra is ….az adózó akkor csökkentheti az adózás elıtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a Magyar Kármentı Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással. Tartalma:
a kiállító megnevezése, székhelye, adószáma
az adózó megnevezése, székhelye, adószáma,
a támogatás, juttatás összege, célja Tao 7§ (7) Rezsabek Angéla

141

Támogatás természetes személynek Teljesen adómentes

35,7%

51,17%

Bérként kezelendı

Rezsabek Angéla

142

71

2013.03.25.

Nem minısül támogatásnak Pótbefizetés Veszteséges vállalkozás

Veszteséges vállalkozás tulajdonos vállalata

Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejőleg történik. Szt. 38. par. (4). bek.

Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendı pótbefizetés összegét. Szt. 38. par. (3). bek. f, pont Rezsabek Angéla

Ellenırzések

72

2013.03.25.

Ellenırzések eltérı értelmezése Adózás rendje
Figyelni az elévülést
100 Ft, 1000 Ft a javítási értékhatár
Lezárt, le nem zárt évre vonatkozóan

Számvitel
Nincs elévülés
Nincs javítási értékhatár
A jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott beszámolóval lezárt üzleti év(ek) ….. Szt. 3§ Rezsabek Angéla

Ellenırzés

Önellenırzés

Az ellenırzés megindítása Az ellenırzés az errıl szóló megbízólevél kézbesítésével, egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdıdik. Új eljárás lefolytatása esetén megbízólevél kiállítására ismételten nem kerül sor. Art. 93. § (1)

Az ellenırzés megkezdésétıl a vizsgálat alá vont adó és költségvetési támogatás - a vizsgált idıszak tekintetében önellenırzéssel nem helyesbíthetı. Art. 49§ (2)

145

1000 Ft, 100 Ft

Önellenırzési tilalom

73

2013.03.25.

Ellenırzés

Önellenırzés

Késedelmi pótlék Adóbírság Mulasztási bírság

Önellenırzési pótlék mikor 50%, mikor 75%

TAO adóalap növelı

Nem TAO adóalap növelı

Jogkövetkezmények

Ellenırzés 2012-ben

Határozat jogerıssé válik 2012- ben

86 / 463

Ellenırzés 2012-ben

Határozat jogerıssé válik 2013- ban mérlegkészítésig

86 / 48

Ellenırzés 2012-ben

Határozat jogerıssé csak mérlegkészítés után válik

?? 86 / 42 ??

Rezsabek Angéla

148

74

2013.03.25.

Önellenırzési tilalom Ha nem nyújtott be bevallást
Ha az adóhatóság állapította meg az adó összegét
Ha nem tévedett, hanem nem használta ki az adódó lehetıséget
Ha az adó megállapításhoz való jog elévült


Önellenırzési jegyzıkönyv A nyilvántartásnak minimálisan tartalmaznia kell a következıket: - az eredeti bevallási kötelezettség törvényben meghatározott határnapja, - a helyesbítés (nyilvántartásba vétel) idıpontja, - a helyesbítéssel érintett adónem/támogatásnem megnevezése, - a helyesbített adó, költségvetési támogatás alapja, - a helyesbített adó, költségvetési támogatás összege. A nyilvántartáshoz mellékelni kell - a helyesbítés szöveges indokolását, - az önellenırzési pótlék számításának levezetését (a bevallás benyújtására elıírt határnapot követıelsı naptól az önellenırzés benyújtásának napjáig, illetve a nyilvántartásba vételig eltelt napok száma, az önellenırzési pótlék napi mértéke, az önellenırzési pótlék összege, az önellenırzés azon összege, amit az önellenırzés eredményeként az adózónak pénzügyileg rendezni kell).

75

2013.03.25.

Hibák és hibahatások  A számviteli politikában

rögzített összeg a

mérvadó.  A hiba feltárásának évében az ellenırzött évre. vonatkozóan mindent összesíteni kell.  Nem csak a hibát, hanem a hibahatást is számítani kell.  Nem elıjelesen, hanem abszolút értékben történik az összesítés.

Rezsabek Angéla

Ellenırzés megállapítása az ellenırzés során feltárt, az eszközöketforrásokat, az eredményt, a saját tıkét érintı hibák és hibahatások, amelyek a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) kapcsolatosak, a hatályos jogszabályi elıírások nem vagy nem megfelelı alkalmazásából, helytelen értelmezésébıl, vagy nem megengedett, tiltott cselekmény elkövetésébıl származnak. Szt. 3§ Rezsabek Angéla

152

76

2013.03.25.

HIBA

Nem jelentıs

Jelentős

Rezsabek Angéla

10.000.000 Ft + 27% áfa értékű bejövő számlát már lezárt üzleti évben kétszer rögzítettek fel igénybe vett szolgáltatásként, szállítótartozásként, és levonható áfa-ként. Önellenőrzési pótlék: 800.000 Ft. 45E 52E 10.000.000 Ft 45E

466E

2.700.000 Ft

Jelentős hiba esetén 461E

891E

1.000.000 Ft

Tárgyévre rögzítendő 86

463

800.000 Ft

419E

413

9.000.000 Ft Rezsabek Angéla

154

77

2013.03.25.

Eredménykimutatás --- javítás nélkül 2011.

Korrekció 2012.

Értékesítés nettó árbev.

70.000

Igénybe vett szolgáltatás

30.000

Egyéb ráfordítás Adózás előtti eredmény

40.000

Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény

4.000 36.000

Mérleg szerinti ered.

36.000 Rezsabek Angéla

155

Eredménykimutatás --- jelentős hiba esetén 2011.

Korrekció 2012.

Értékesítés nettó árbev. Igénybe vett szolgáltatás

70.000 -10.000

Egyéb ráfordítás

Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered.

30.000 800

+10.000

39.200

+1.000

3.920

9.000

35.280

9.000

35.280 156

Rezsabek Angéla

78

2013.03.25.

Eredménykimutatás --- nem jelentős hiba esetén 2011.

Korrekció 2012.

Értékesítés nettó árbev.

70.000

Igénybe vett szolgáltatás

20.000

Egyéb ráfordítás

800

Adózás előtti eredmény

49.200

Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered.

4.920 44.280 Rezsabek Angéla

Mérleg --- javítás nélkül 2011. Korrekció Bankszámla Eszközök összesen Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú köt. Források összesen

44.280 157

2012. 97.000 97.000 20.000 36.000

Rezsabek Angéla

25.000 16.000 158 97.000

79

2013.03.25.

Bankszámla Eszközök összesen

Mérleg 2011. Korrekció 2012. 97.000 0 97.000

Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti ered.

+9.000

Szállítótartozás -12.700 Egyéb rövid lejáratú köt. +3.700 Számítás = 16.000+ 3.700 + 800 -80 Források összesen 0 Rezsabek Angéla

20.000 9.000 35.280 12.300 20.420 97.000 159

Mérleg --- nem jelentős hiba javításával Korrekció 2011. 2012. Bankszámla 97.000 Eszközök összesen 97.000 Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény

20.000 46.280

Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú kötelez. Források összesen

12.300 18.420

Rezsabek Angéla

160 97.000

80

2013.03.25.

Jelentıs hibánál évenként A kiegészítı mellékletben be kell mutatni az ellenırzés során feltárt jelentıs összegő hibák eredményre, az eszközök és a források állományára gyakorolt – a mérlegben, az eredménykimutatásban a megfelelı tételeknél összevontan szereplı – hatását, évenkénti megbontásban. Szt. 88(5) Rezsabek Angéla

161

Fejlesztési tartalék

Rezsabek Angéla

162

81

2013.03.25.

Fejlesztési tartalék Az adózás elıtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás elıtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7§ f, Rezsabek Angéla

163

Saját tıke csoportosítása Beletartozik a korrigált saját tıkébe

Nem tartozik bele a korrigált saját tıkébe

Jegyzett tıke -Jegyzett, de még be .. +Tıketartalék +Eredménytartalék +MSZE

Lekötött tartalék Értékelési tartalék

Rezsabek Angéla

164

82

2013.03.25.

Gyakran ismételt kérdések A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás elıtti eredményt csökkentı tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történı átvezetés. Van-e lehetıség önellenırzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét? A, Szakirodalmak leírása szerint B, …..gondoljuk végig ….. Rezsabek Angéla

165

Van-e lehetıség önellenırzésre? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenırzésének megkezdését megelızıen feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelıen állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenırzéssel módosíthatja. Art. 49. § (1)

Nincs helye önellenırzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetıséggel jogszerően élt, és ezt az önellenırzéssel változtatná meg Art. 49. § (1)

Rezsabek Angéla

83

2013.03.25.

Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követı négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelıen oldhatja fel.

Rezsabek Angéla

167

Lejárat 2005 ---- 2011 2006 ---- 2012 2007 ---- 2013 2008 ---- 2014 2009 ---- 2013 2010 ---- 2014

Rezsabek Angéla

84

2013.03.25.

Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. 16

58

saját előállítás

16

4….. beszerzés

16

38

beszerzés készpénzért

414 413 a beruházás értéke…. Rezsabek Angéla

169

Beruházás mégsem felel meg…




nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a mőemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. Rezsabek Angéla

170

85

2013.03.25.

Gyakran ismételt kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendı? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendı? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az idıponthoz amikor a beruházást állományba veszik. Rezsabek Angéla

Nem használta fel beruházásra 2006. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2013. január 31- i dátummal megállapítja, megfizeti. A 1229 –es bevallásban bevallja. Számítás 2006. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2007. május 312012. december 31. között. Rezsabek Angéla

172

86

2013.03.25.

Nem használta fel beruházásra 2007. és 2009. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2014. január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 –es bevallásban bevallja Számítás 2007. évi vagy 2009. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2008. vagy 2010. május 31-2013. december 31. között. Rezsabek Angéla

173

Gyakran ismételt kérdések Lízingelt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék „büntetı” kamat nélkül. Az attól függ….. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül. Rezsabek Angéla

87

2013.03.25.

Lízing

Pénzügyi

Zárt végő

Operatív

Nem kerül be, nem oldható fel...

Nyílt végő

Rezsabek Angéla

175

Személygépkocsi beszerzés pénzügyi lízing keretében. Zárt végű

Nyílt végű

16

44

6.350 eFt

Bekerülés

16

414

413

6.350 eFt

Feloldás

14

16

6.350 eFt

44

38

127 eFt

5.000 eFt

Bekerülés

414 413

5.000 eFt

Feloldás

Üzembe

14

16

5.000 eFt

Üzembe

Törlesztés

44

38

100 eFt

Törlesztés

86

38

25 eFt

ÁFA

38

X

Kamat

149

Y

ÉCS

87

38

X

Kamat

87

57

149

Y

ÉCS

57

44

Rezsabek Angéla

176

88

2013.03.25.

Gyakran ismételt kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék „büntetı” kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék „büntetı” kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla

Gyakran ismételt kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék „büntetı” kamat nélkül? Az attól függ, hogy milyen bérleti jogról van szó. Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem

Rezsabek Angéla

89

2013.03.25.

Gyakran ismételt kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon eszközre igény be vehetike a 30.000.000 Ft-os adózás elıtti eredményt csökkentı tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen.

Rezsabek Angéla

Gyakran ismételt kérdések Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék „büntetı” kamat nélkül? Igen. Olyan tárgyi eszközre, amit még a tárgyévben értékesítenek feloldható a fejlesztési tartalék „büntetı” kamat nélkül? ????? Rezsabek Angéla

90

2013.03.25.

Mi a teendı az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékő joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévı devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedı idıszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Stz. 47 (4) c,

Nem állnak fenn a másik oldali tételek: Pénzügyi mőveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi mőveletek egyéb bevétele

Rezsabek Angéla

181

Mi a teendı, ha nincs bizonylat? Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történı beszállításig a számla, a megfelelı bizonylat nem érkezett meg, a fizetendı összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerzıdés, piaci információ, jogszabályi elıírás) alapján kell meghatározni. Szt. 47§ (9) Rezsabek Angéla

182

91

2013.03.25.

Mi a teendı, ha nincs bizonylat? Jelentıs a különbözet Az így meghatározott érték és a ténylegesen számlázott vagy késıbb módosított fizetendı (kivetett) összeg közötti különbözettel a beszerzési értéket a végleges bizonylatok kézhezvétele idıpontjában akkor kell módosítani, ha a különbözet összege az adott eszköz értékét jelentısen módosítja. Szt. 47 (9)

Amennyiben a különbözet összege jelentısen nem módosítja az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele idıpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Szt. 47 (9)

Rezsabek Angéla

183

Értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás elıtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, elıállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév elsı napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható. Tao 1. sz mell. 12. Rezsabek Angéla

184

92

2013.03.25.

Megegyezik a felhasznált fejlesztési tartalék és a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 1.000 16

45

1.000

Állományba vétel

414

413

1.000

Feloldás

14

16

1.000

Üzembe helyezés

57

149

200

Időszaki értékcsökkenés

Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0 Rezsabek Angéla

185

A feloldás nagyobb összeg…. A felhasznált fejlesztési tartalék összege nagyobb, mint a beruházás bekerülési értéke, akkor a különbözet után lekötés adóévében hatályos rendelkezés szerint elıírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követı 30 napon belül megfizeti. Rezsabek Angéla

186

93

2013.03.25.

A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600 16

45

414

413

14

16

57

149

1.000 600 1.000 200

Állományba vétel Feloldás Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés

Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0 Rezsabek Angéla

187

A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 Számvitelben Adózás előtti Adózás előtti elszámolt eredményt eredményt eredmény- növelő tétel csökkentő csökkentő tétel 0.év 600 1.év

200

200

80

2.év

200

200

80

3.év

200

200

80

4.év

200

200

80

5.év

200

Rezsabek Angéla

200

80 188

94

2013.03.25.

A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 Számvitelben Adózás előtti Adózás előtti elszámolt eredményt eredményt eredmény- növelő tétel csökkentő csökkentő tétel 0.év 600 1.év

200

200

200

2.év

200

200

200

3.év

200

200

0

4.év

200

200

0

5.év

200

Rezsabek Angéla

200

0

189

Külföldi pénznemre szóló eszközök és források értékelése

Rezsabek Angéla

190

95

2013.03.25.

Bekerülési szabályok Általános szabály alapján gazdasági teljesítés napján érvényes SZP rögzített árfolyam: MNB Deviza átlag Indoklás mellett: deviza eladási , deviza vételi.

Választhatja , hogy követelés kötelezettség bekerülése esetén az Áfa tv. kapcsolódó előírásai szerinti árfolyammal számol.

Választhatja, hogy valutában történı kiegyenlítés esetén beszerzett termék, illetve a szolgáltatás értéke az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán kerül átszámításra.

Forintért vásárolt valuta, deviza: amennyi forintot adtam érte.

Rezsabek Angéla

191

Meglévı valutából, devizából fizeti ki

Forint számláról fizeti ki

A meglévı valuta, deviza könyv szerinti értéke

Pénzügyi teljesítés napján érvényes

FIFO, vagy átlag

Amennyit leemelnek a forint számláról

Rezsabek Angéla

192

96

2013.03.25.

Óriási probléma Devizát vásárol a vállalkozás 280 Ft / EURO

Beszerzés

Kiegyenlítés napján

300 Ft / EURO

310 Ft / EURO

????????A könyvelő a deviza csökkenését is napi MNB árfolyammal számolja??????? A vezetőség nem érti, hogy miért mutat ki a számvitel 10 Ft veszteséget, amikor nekik 20 Ft nyereségük van.

Rezsabek Angéla

193

SZÁMLA MI

Számla kelte: Teljesítés napja : Fizetési határidı: március 2. március 19. március 19. ( 295,11 ) (305,4) (305,4)

1.000 EURO 270 EURO 1.270 EURO Áfa tartalom: 79.680 Ft Gazdasági teljesítés : február 1-28. ( 296,25) A vállalkozás bejelentette a NAV-nál, hogy áfa átszámítás tekintetében kívánja az MNB árfolyamot alkalmazni. A vállalkozás a számviteli politikájában az MNB árfolyam alkalmazását választotta és a követelések, kötelezettségek átszámításánál az ÁFA törvény által meghatározott árfolyamot alkalmazza. Rezsabek Angéla 194

97

2013.03.25.

Szolgáltatás igénybe vétele és kiegyenlítés a devizabetétszámláról ( árfolyam 270 Ft/EURO) 52 454 1000*295,11 295.110 Ft 466

454

454 386

270*295,11

79.680 Ft

1.270*295,11

374.790 Ft

1.270*270

342.900 Ft

97

717.690 Ft Rezsabek Angéla

195

Szolgáltatás igénybe vétele és kiegyenlítés a forintos bankszámláról ( árfolyam: 304,5- 307,5/EURO) 52

454

1000*295,11

295.110 Ft

466

454

270*295,11

79.680 Ft

454 386

1.270*295,11

374.790 Ft

1.270*307,5

390.525 Ft

87

15.735 Ft Rezsabek Angéla

196

98

2013.03.25.

Mi a teendı az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékő joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévı devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedı idıszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Szt 47 (4) c,

Nem állnak fenn a másik oldali tételek: Pénzügyi mőveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi mőveletek egyéb bevétele

Rezsabek Angéla

197

SZÁMLA MI Számla kelte: Teljesítés napja : Fizetési határidı: március 2. március 19. március 19. ( 295,11 ) (305,4) (305,4)

1.000 EURO 270 EURO 1.270 EURO Áfa tartalom: 79.680 Ft Gazdasági teljesítés : február 1-28. ( 296,25) A vállalkozás bejelentette a NAV-nál, hogy áfa átszámítás tekintetében kívánja az MNB árfolyamot alkalmazni. A vállalkozás a számviteli politikájában az MNB árfolyam alkalmazását választotta és a követelések, kötelezettségek átszámításánál az ÁFA törvény által meghatározott árfolyamot alkalmazza. Rezsabek Angéla 198

99

2013.03.25.

Szolgáltatás kiszámlázása és kiegyenlítés a forintos bankszámlára( árfolyam: 304,5- 307,5/EURO) 31 91 1000*295,11 295.110 Ft 31

467

270*295,11

31

1.270*295,11

374.790 Ft

1.270*304,5

386.715 Ft

384

79.680 Ft

97

11.925 Ft Rezsabek Angéla

199

Szolgáltatás kiszámlázása és kiegyenlítés a deviza bankszámlára ( árfolyam: 304,5- 307,5/EURO) 31

91

1000*295,11

295.110 Ft

31

467

270*295,11

79.680 Ft

31

1.270*295,11

374.790 Ft

1.270*305,4

387.858 Ft

386 97

13.068 Ft Rezsabek Angéla

200

100

2013.03.25.

Devizakövetelés befolyik Devizában, valutában történik a pénzmozgás

A deviza, valuta a pénzmozgás napján meghirdetett számviteli politikában rögzített árfolyammal kerül a könyvelésbe, a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.

Forintban történik a pénzmozgás

A forint növekedését a forintban meglévı bizonylat alapján kell rögzíteni (a bank vételi árfolyammal átszámította), a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.

Devizakötelezettség kiegyenlítésre kerül A deviza, valuta nyilvántartásból átlagáron, vagy FIFO számítással kerül kivezetésre, a kötelezettséget szintén a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.

A forintban vezetett elszámolási betétszámla terhelése forintban mutatkozik ( a bank az eladási árfolyammal átszámította), a kötelezettséget a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni.

Rezsabek Angéla

201

ElİLEGSZÁMLA

10.000 EURO 2.700 EURO 12.700 EURO

2700 EURO * 290 Ft/EURO = 783.000 Ft

Rezsabek Angéla

202

101

2013.03.25.

SZÁMLA 40.000 EURO 10.800 EURO 50.800 EURO Elıleg levonás: -10.000 EURO -2.700 EURO -12.700 EURO Fizetendı: 30.000 EURO 8.100 EURO 38.100 EURO 8.100 EURO *280 = 2.268.000 Rezsabek Angéla

203

A vállalkozás számvitel és áfa tekintetében is az MNB árlyamot választotta, a számviteli politikájában rögzítette az áfa árfolyamához történő igazodást. 38 31 368 31 31 453 453 467 87

31 453 467 91 467 31 97 368 467

12.700* 290 12.700* 290 2.700* 290 40.000 *280 10.800 *280 12.700* 280 12.700* 10 2700*290 2.700*10204 Rezsabek Angéla

102

2013.03.25.

Pénzeszköz csökken, követelés nı Meglévı devizából

Forintból

Csökken a deviza könyv szerinti értéken Nı a követelés napi SZP árfolyammal számítva

Csökken a forint a leemelt értékben ( deviza eladási) Nı a követelés napi SZP árfolyammal számítva

Rezsabek Angéla

205

1000 EURO kölcsönt nyújt a vállalkozás hosszú távra. Devizaszámla adatai: 50.000*270 MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300303

19

1.000* 301 386

1.000* 270

97

1.000 * 31 Rezsabek Angéla

206

103

2013.03.25.

1000 EURO kölcsönt nyújt a vállalkozás hosszú távra a forint számlájáról. MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300303

19

1.000* 301 384

1.000* 303

87

1.000 * 2 Rezsabek Angéla

207

A kölcsön után 50 EURO kamatot kap a devizabankszámlájára / forint bankszámlájára. MNB : 301Ft / EURO Ker. bank árfolyam: 300303

384 97

15.000

50 *300

386 97

15.050

50*301

Rezsabek Angéla

208

104

2013.03.25.

Kompenzálás 31-36 követelés 2.000EURO*300 Ft/euro 44-47. kötelezettség 3.00EURO*310 Ft/euro 1.000 EURO kompenzálására kerül sor.

44-47

1.000* 310 31-36

1.000* 300

97

1.000 * 10 Rezsabek Angéla

209

A valutapénztárból ( 100*280) befizetés történik a devizabetétszámlára. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 - 307

389

382

100* 280

386

389

100* 305

389

97

100 * 25 Rezsabek Angéla

210

105

2013.03.25.

A devizaszámláról (100* 290)forintra átváltás történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 – 307

389

386

100* 290

384

389

100* 304

389

97

100 * 14 Rezsabek Angéla

211

A devizaszámláról (100* 290) CHF-re átváltás történik. Kapunk 120 CHF –t. Napi MNB árfolyam: 308 Ft/EUR, 252 Ft/CHF Napi ker. bank : 306 – 310, 250 - 254

389

386EUR

100* 290

386CHF

389

120*252

389

97

1.240 Rezsabek Angéla

212

106

2013.03.25.

Valutából (100* 300) …beszerzés történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 – 307

2....

382

100* 300

Rezsabek Angéla

213

Valutából (100* 300) anyagbeszerzés történik. Napi MNB árfolyam: 305 Ft/EUR, Napi ker. bank : 304 – 307

382

100* 300

2...

100*305 97

100*5 Rezsabek Angéla

214

107

2013.03.25.

Osztalék kifizetése devizában 10.000.000 Ft jóváhagyott osztalékot a tulajdonosok devizában kívánják felvenni 2013. márciusban. Napi árfolyamok: MNB : 300 Ft / EURO Ker. bank --- 299 – 302 Devizabetétszámlán szereplő érték 50.000 * 285 2013. Február 15-én az MNB árfolyam: 292,13 Ft/E Rezsabek Angéla

215

Osztalék kifizetése devizában 10.000.000 Ft jóváhagyott osztalékot a tulajdonosok devizában kívánják felvenni 2013. márciusban. Napi árfolyamok: MNB : 300 Ft / EURO Ker. bank --- 299 – 302 Devizabetétszámlán szereplő érték 50.000 * 285 10.000.000 Ft / 302 = 33.112,58 EURO 33.112,58 * 0,16 * 292,13 Ft/EURO = 1.547.708 Ft 33.112,58 * 0,14 *292,13 Ft / EURO = 1.354.244 Ft ( több magánszemély ) Rezsabek Angéla

216

108

2013.03.25.

10.000.000 Ft / 302 = 33.112,58 EURO 33.112,58 * 0,16 * 292,13 Ft/EURO = 1.547.708 Ft 33.112,58 * 0,14 *292,13 Ft / EURO = 1.354.244 Ft (több magánszemély ) 476 462 1.547.708 Ft 476

463

476

1.354.244 Ft 7.098.048 Ft

38

6.605.961 Ft

97

492.087 Ft Rezsabek Angéla

217

Tıkére történı befizetés forintra átszámított összege eltér a bejegyzett összegtıl

Kevesebb a befizetett összeg

Követelésként kell kimutatni a tulajdonosokkal szemben

Nagyobb a befizetett összeg

A tulajdonosok társasági szerzıdésben lerögzített kijelentése alapján tıketartalék

Visszafizetés re kerül a tulajdonosok felé

A tulajdonosok lemondanak róla: rendkívüli bevétel

Rezsabek Angéla

109

2013.03.25.

Valuta

Kötelezettség

Deviza

Befektetett pénzügyi eszköz

Követelés

Értékpapír

Rezsabek Angéla

Követelés Egyenlegközlı -Értékvesztés +Értékvesztés visszaírása Nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre a számviteli elıírások alapján elszámolt és adózás elıtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás elıtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel Tao tv. 4§ 26. Rezsabek Angéla

220

110

2013.03.25.

Az adózás elıtti eredményt növeli:

Adózás elıtti eredményt csökkenti:

az adóévben követelésre (kivéve hitelintézetnél és pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységbıl származó és befektetési vállalkozásnál a befektetési szolgáltatási tevékenységbıl származó követelést) elszámolt értékvesztés összege Tao tv 8§ gy,

a követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés, a követelés bekerülési értékébıl a behajthatatlanná vált rész, valamint a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel, de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés……….

a behajthatatlan követelésnek nem minısülı, adóévben elengedett követelés, kivéve 1. ha a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy 2. ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minısülı belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll, Tao. tv. 8§ h,

Tao tv. 7§ n) behajthatatlan követelés: a számvitelrıl szóló törvény szerinti behajthatatlan követelés, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidıt követı 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság elıtt nem érvényesíthetı Tao tv. e, 4/a.

Követelés Eredeti követelés : 100 Értékvesztés : 30 Ráfordításként csökkentette az … : Adózás elıtti eredményt növelı tétel: Adózás elıtti eredményt csökk. tétel:

30 30 20

Befolyik a követelés teljes összege.

Rezsabek Angéla

222

111

2013.03.25.

316. követelés 1000 EURO*310 Ft/euro A vállalkozás döntése alapján 30% értékvesztést számol el a követelésre. Fordulónapon a számviteli politika alapján szükséges árfolyam: 290 Ft/euro.

86

319

300* 310

87

316

1.000* 20

319

87

300 * 20 Rezsabek Angéla

223

Fordulónapi átértékelés Beruházáshoz, vagyoni értékő joghoz kapcsolódik

Nem felel meg az elızı feltételeknek Összevontan Veszteség elhatárolásra van lehetıség Nyereség elhatárolásra nincs lehetıség Rezsabek Angéla

224

112

2013.03.25.

Mérleg Tárgyi eszköz 140.000

Jegyzett tıke 5.000

Bankszámla 6.000

Eredmény 10.000 Eredménytartalék 30.000 Kötelezettség 101.000

Összesen 146.000

Rezsabek Angéla

Összesen 146.000 225

Mérleghez kapcsolódó információ A vállalkozás április 1- jén eszközt vásárolt, üzembe helyezte és ugyanezen a napon 404.000 EURO beruházáshoz kapcsolódó kötelezettségét 5 éves futamidejő hitelbıl egyenlítette ki. Fordulónapi árfolyam: 300 Ft/ EURO

Rezsabek Angéla

226

113

2013.03.25.

Mérleg Tárgyi eszköz 140.000

Jegyzett tıke 5.000

Bankszámla 6.000

Eredmény 10.000 – 20.200 Eredménytartalék 30.000 Kötelezettség 101.000 + 20.200

Összesen 146.000

Rezsabek Angéla

Összesen 146.000 227

Mérleg Tárgyi eszköz 140.000 Bankszámla 6.000

Jegyzett tıke 5.000 Eredmény 10.000 – 20.200 Eredménytartalék 30.000

Halasztott ráfordítás 20.200 Összesen 166.200

Kötelezettség 101.000 + 20.200

Rezsabek Angéla

Összesen 166.200 228

114

2013.03.25.

Mérleg Tárgyi eszköz 140.000

Jegyzett tıke

5.000

Bankszámla 6.000

Eredmény 10.000 – 20.200 -3.030 Eredménytartalék 30.00017.170 Lekötött tartalék + 17.170 Céltartalék + 3.030

Halasztott ráfordítás 20.200 Összesen: 166.200

Kötelezettség 101.000 + 20.200 Összesen 166.200 Rezsabek Angéla

229

További szép napot!

Rezsabek Angéla

230

115

2013.03.25.

Rövidítések 1990. évi XCIII. TÖRVÉNY az illetékekrıl = Itv.
2003. évi XCII. törvény az adózás rendjérıl = Art.
1959. IV. törvény a Magyar Köztársaság Polgári Törvénykönyvérıl = Ptk.
1996. évi LXXXI. Törvény a társasági adóról és az osztalékadóról = Tao tv.


Rezsabek Angéla

231

116