Az adócsalás típusai a mai Magyarországon 2012

Az adócsalás típusai a mai Magyarországon 2012

Előadó:

Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Tömeges módszerek: •Fiktív számlák •Bevétel eltitkolás •Fekete foglalkoztatás •Színlelt szerződések •Cég bedöntés

Súlyosabb esetek: •Körhintacsalás •Hamis határátlépés: gabona és cukor ügyek •Adócsalás veszteségből •Nyereség leszívás offshore céggel

Szabad forrás

− számla nélküli vásárlásra − fekete foglalkoztatáshoz

− korrupcióra

Fontosabb ismertető jegyek

− általában készpénzes − év végi teljesítés − nehezen (?) ellenőrizhető szolgáltatásról

A számlahamisítás típusai I. Magábanvaló hamisítás II. Színlelés III. Megtévesztés IV. Színlelés és megtévesztés

Fiktív számla

Fiktív számla

Színlelés

Fiktív számla

Színlelés

a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén

Fiktív számla

Színlelés


Megtévesztés

Fiktív számla

Színlelés

Megtévesztés


a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan

Fiktív számla

Színlelés

Megtévesztés


a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan

objektív felelősség alkalmazása

Színlelt szerződésen alapuló fiktív számlák altípusai:

1.nincs gazdasági esemény (nyereségtemető) 2.a gazdasági esemény értéke valótlan 3.a gazdasági esemény minősítése valótlan 4.a szállító személye valótlan 5.pénzátírányítás kapcsolt vállalkozások között

Megtévesztéses számla altípusai

1. a számlakiállító nem létezik, 2. a számlakiállító létezik, de a számlát nem ismeri el (álképviselet) 3. a számlakiállító eltűnt, nem ellenőrizhető

Megtévesztéses számla altípusai

4. a számlakiállító létezik, elérhető, elismeri a számlát, de nem vallotta be, vagy bevallotta, de nem fizette be az áfa-t 5. a számla adóigazgatási azonosításra nem alkalmas 6. a számlakiállító a termelési kapacitását eltitkolja az adóhatóság elől

Körültekintő vevő − Legfelsőbb Bíróság „…a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát….olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére.” AEÉ 2005/6. (EBH2005. 1258)

képtelen elvárások: - alvállalkozó telephelyén szemle, - alvállalkozó dolgozói munkaviszonyának ellenőrzése, stb.

Magyarország Alaptörvénye 28. cikk A bíróságok a jogalkalmazás során a jogszabályok szövegét elsősorban azok céljával és az Alaptörvénnyel összhangban értelmezik. Az Alaptörvény és a jogszabályok értelmezésekor azt kell feltételezni, hogy a józan észnek és a közjónak megfelelő, erkölcsös és gazdaságos célt szolgálnak.



2006. január 12. Optigen C-354/03, C-355/03 and C-484/03 2006. július 6. Kittel C-439/04 a levonási jog nem tagadható meg, ha a vevő nem tudott, vagy nem tudhatott az értékesítési lánc egyik tagjának csalárdságáról

Adóhatóság eljárása

„a Adóhatóság eljárása

dó

n m a

ia” t z es

Számla kiállítója

„a Adóhatóság eljárása

dó

n m a

ia” t z es


„a

dó

n m a

ia” t z es


ob

jek tív fel elő s

sé g


„a

dó

n m a

ia” t z es


ob

jek tív fel elő s

sé g Számla befogadója

Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.

minden kiegyenlítés előtt

Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

NAV

weblapon: · ÁFA+EVA alanyok · adószám felfügg. és törlése · alkalmazott létszám · adótartozás · adójogi státusz

KEKKH Központi Adatfeldolgozó

egyéni vállalkozói igazolvány

Cégbíróság

cégjegyzék, mérleg

VIES

közösségi adószám

Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

Iratok eltűnése

Bevétel eltitkolás vállalkozó

magánszemély B2C

vállalkozó

vállalkozó B2B

Bevétel eltitkolás

+ színlelt tagi kölcsön

ellenőrzési módszer: • anyag/áru mérleg

Az alkalmazottak adóterhelését mutató magyar adóék igen magas, 3. helyet foglaljuk el az OECD listáján Adóék = összes bérköltségből a közteher %-a

Adóék ─ munkabér/közteher B. The average tax wedge on labour income is high, 2009 Percentage of total labour compensation

50

40

30

20

10

0 HUNGARY

EU² Single, low earnings, no child3

OECD²

HUNGARY

EU²

OECD²

Married 1 earner, average earnings, 2 children

Economic Policy Reforms 2011: Going for Growth - © OECD 2011

Adóék % egyedülálló, gyermektelen, átlagjövedelmű dolgozó 60 55,5 49,8

50

49,4

42,8

42,6

42,5 40,1

40

38,9 34,3

30

20

10

0 Belgium

Germany

Hungary

Sweden

Slovenia

Czech Republic

Estonia

Slovak Republic

Poland

A munkabér implicit adókulcsa az EU-ban 2010

A magas bérterhek következménye → kényszervállalkozás → feketefoglalkoztatás → minimálbérezés (részmunkaidőben)

Árnyékgazdaság mérete: EU átlag: 16 % Magyarország: 24 %

Fekete foglalkoztatás típusai


Teljes


Teljes

- nincs bejelentés - minden zsebbe


Teljes


Részleges


Teljes

Részleges


- van bejelentés - részben zsebbe


Teljes

Részleges


- van bejelentés - részben zsebbe Forrás


Teljes

Részleges



bevétel eltitkolás


Teljes

Részleges




fiktív számla


Teljes

Részleges




fiktív számla

offshore számla


Teljes

Részleges




fiktív számla

offshore számla

Külföldi számláról zsebbe


Magyar munkáltató


Magyar munkáltató

Dolgozó


Magyar munkáltató

munkaszerződés

Dolgozó


Magyar munkáltató

munkaszerződés

Dolgozó

Offshore számla


Magyar munkáltató

munkaszerződés

Dolgozó

összefonódás Offshore számla


Magyar munkáltató

munkaszerződés

Dolgozó

zsebbe fizetés összefonódás Offshore számla

Színlelt vállalkozás

Munkáltató

Dolgozó vállalkozási szerződés

Színlelt vállalkozás

Munkáltató


alkalmazotti státusz

Párhuzamos jogviszony

munkaviszony Munkáltató


Keresztbe számlázás

Munkáltató1

vállalkozási szerződés

munkaviszony

Dolgozó1

Dolgozó2

munkaviszony


Munkáltató2

Vagyontalan projektcégbe telepítik a színlelt szerződéseket

Anyacég tényleges munkavégzés kiszervezési szerződés

Projektcég


Vállalkozó

Cég bedöntés módszerei


Kiürítés


Kiürítés

Fantomizálás


Kiürítés

Fantomizálás

részletesen kidolgozott felelősségi rendszer


Kiürítés

Fantomizálás

a cég felszámolásra kerül részletesen kidolgozott felelősségi rendszer


Kiürítés

Fantomizálás

a cég felszámolásra kerül

a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer


Kiürítés

Fantomizálás

a cég felszámolásra kerül

a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

nem alkalmazzák

Mögöttes felelős Art 35. § Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: b) a megajándékozott e) adóbűncselekmény elkövetője f) helytállni köteles tag

Fantomcég fogalma:

bejegyezték a cégjegyzékbe, DE -

székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen

(nem azonosítható vagy eltűnt)

Körhinta tipusai

Körhinta tipusai

ÁFA visszaigénylés

Körhinta tipusai


értéktelen áru exportja magas értéken

Körhinta tipusai



„klasszikus” ilyen már nincs

Körhinta tipusai




Áru eredetének eltitkolása

Körhinta tipusai



értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával „klasszikus” ilyen már nincs

Körhinta tipusai



értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával „klasszikus” ilyen már nincs

ÁFA megtakarítás

Körhinta tipusai




belföldi eladó-vevő közé beiktatnak egy határátlépést hosszú láncolat alkalmazásával


ÁFA megtakarítás

Kereskedő

Vevő

Eladó

Mentes az ÁFA alól - a közösségen belüli termékértékesítés

adómentesség feltétele: •a termék elszállítása külföldre •a vevő másik tagállamban regisztrált adóalany

HUadóalany1

Közösségen belüli termékértékesítés

ROadóalany2 szállítás

Közvetlen szállítás

Termékértékesítés





másik közösségi tagállam



ELADÓ szállít


Közvetett szállítás











KÜLFÖLDI VEVŐ szállít




Színlelés


Színlelés

a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés


Színlelés


Megtévesztés


Színlelés

Megtévesztés


a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben


Színlelés

Megtévesztés


a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben

objektív felelősség alkalmazása

Európai Unió Bírósága Adómentesség C–409/04 (Teleos) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de – az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) – és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

C-499/10. sz. ügy (Teleos) 24. ….. a Bíróság már kimondta, hogy az olyan nemzeti intézkedések, amelyek gyakorlatilag objektív egyetemleges felelősségi rendszert hoznak létre, meghaladják az államkincstár érdekeinek megóvásához szükséges mértéket….

A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást

ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Adócsalás veszteségből


DE eladó


DE eladó

HU kereskedő


DE eladó

HU kereskedő

HU vevő


DE eladó

100 Ft

HU kereskedő

HU vevő


DE eladó

100 Ft

HU kereskedő

120 Ft

HU vevő


adót nem fizet

DE eladó

100 Ft

HU kereskedő

120 Ft

HU vevő


adót nem fizet

DE eladó

100 Ft

HU kereskedő

HU vevő

120 Ft

veszteséges értékesítés

EXPORT

EXPORT Magyar cég

EXPORT Magyar cég

Off-shore

EXPORT Magyar cég

Off-shore

Tényleges vevő

EXPORT Magyar cég

Alacsony áron eladás

Off-shore

Tényleges vevő

EXPORT Magyar cég


Off-shore

Piaci áron továbbértékesítés

Tényleges vevő

EXPORT Magyar cég


Árrés itt adózik

Off-shore

Piaci áron továbbértékesítés

Tényleges vevő

IMPORT

IMPORT Magyar cég

IMPORT Magyar cég

Off-shore

IMPORT Magyar cég

Off-shore

Tényleges eladó

IMPORT Magyar cég

Off-shore

Piaci áron értékesítés

Tényleges eladó

IMPORT Magyar cég

Magasabb áron továbbadás

Off-shore


Tényleges eladó

IMPORT Magyar cég

Magasabb áron továbbadás

Árrés itt adózik

Off-shore


Tényleges eladó

OFFSHORE

Költség számlázás

MAGYAR CÉG

Tilos a magyar bankszámla!

Osztalék útja

Osztalék útja Magyar cég


Offshore


Offshore

Offshore magyar tulajdonosa


Osztalék adómentesen

Offshore




Offshore

Jövedelem




Offshore Szja tv Egyéb jövedelem

Jövedelem


A jogsértés határpontja

Offshore cég alapítás





Offshore cég belépése magyar cégbe







Osztalék utalása Offshore cég bankjába









Osztalék felvétel offshore bankjából











Felvett osztalék nem szerepel a magyar szja bevallásban

Hazánk GDP arányos adóterhelése az EU átlag körül van (11. hely), de a régiós versenytársakkal összehasonlítva magas

Adóterhelés a GDP %-ában 2010

Adóteher a GDP százalékában 2010 28,1 % 42 %

37,7 % 38 %

27,2 %

Adminisztrációs teher D. Administrative burdens on start-ups are high, 2008 Index scale of 0-6 from least to most restrictive

4 Administrative burdens for corporations

Sector specific administrative burdens

Administrative burdens for sole proprietor firms

3

2

1

0 HUNGARY

OECD

Economic Policy Reforms 2011: Going for Growth - © OECD 2011

Általános probléma a bonyolult adminisztráció

Forrás: Állami szerepvállalás a KKV szektor finanszírozásában 2012. 03. 23. ppt. LÁNYI Pál/dr. BÉZA Dániel

Fekete gazdaság mérete

GDP 22−23 %

6200 ─ 6500 MILLIÁRD FT BEVÉTEL Pitti Zoltán 2010. évi becslése

Adóellenőrzések száma 2006-2010. években 350000 317 390 300000

298 035

279 314

282 064

246 137 250000

200000 Bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzések/db

150000

100000

Mindösszesen/db 80 924 67 721

74 506

75 735

78 972

2007

2008

2009

2010

50000

0 2006

Forrás: NAV ÉVKÖNYV 2010.

Utólagos adóellenőrzések megállapításai, adóhiányok 2006-2010. években

500 000

468 352

443 195

476 053

356 698 302 245 Nettó adókülönbözet (millió Ft) 250 000

0 2006

2007

2008

2009

2010


NAV hátralékállomány a 2010. évben 2.400 Milliárd (ebből csak 26 % hajtható be)

tényleges behajtás: 2009. évben 2010. évben

285 Milliárd 306 Milliárd

Bűntető feljelentések számának alakulása 2006-2010. években 2000

1500

1436

1372 1276

1346

1071 1000 Bűntető feljelentések száma/db

500

0 2006

2007

2008

2009

2010


Köszönöm a figyelmet

Az adócsalás típusai a mai Magyarországon 2012

Recommend Documents