2016. I. Számvitel, controlling, adó

SZJA rendszer

Vito Tanzi(OECD) A politikusoknak tartózkodniuk kellene attól, hogy az eltérő adókulcsokon és egyéb ösztönzőkön keresztül kijelöljék előre a veszteseket és győzteseket

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Miről lesz szó? † † † † † †

Mi is az az SZJA Szja törvény felépítése Kire vonatkozik? Bevétel, jövedelem meghatározás Adóbevallások Cafeteria

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

† 1995. évi CXVII. Törvény a személyi jövedelemadóról † Szerkezet † Fejezetek „ „ „ „ „

Alapelvek A törvény hatálya Fogalmak és értelmező rendelkezések Jövedelem, bevétel, költség J=B-K

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

39-51

A törvény hatálya † Magyar állampolgárok Magyarországon és külföldön szerzett jövedelmeire † Külföldiek Magyarországon szerzett jövedelmeire vonatkozik † Nincs kettős adóztatás, a máshol fizetett adót le lehet vonni – EU tagországokban automatikusan † Más esetben kétoldalú egyezmények szabályozzák az adófizetés megosztását

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

† Részletes, tételes leírás mi minősül jövedelemnek, † Mi nem minősül jövedelemnek † Költségek leírhatóságának, beszámíthatóságának meghatározása † Adó megállapítására, a bevallásra és a megfizetésre vonatkozó szabályok † Az összevont adóalap meghatározása 2011/2012. I. 2015/2016.

Számvitel, ADÓZÁS controlling, I. adó

65

SZJA általános jellemzői † személyi jellegű † • általános † • önadózás † • több csatornán kedvezményez † • igazságosság és méltányosság elvén nyugszik † • adókedvezmény csak akkor adható, ha a szerződés megvalósítja a szabály célját

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

39

SZJA – alanyi hatály Alanyi-tárgyi hatály – Külföldi illetőségű belföldről származó jövedelem

Belföldi illetőségű belföldi és külföldi jövedelem

Adókötelezettség – bevételszerző tevékenység megkezdésének napjától tevékenység megszűnéséig 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

39-41

Bevétel – költség= jövedelem A jövedelemadó tárgya a magánszemély bármilyen jogcímen szerzett jövedelme. A jövedelem † a bevétel egésze, amennyiben nem merült föl elszámolható költség † a jövedelem a bevétel meghatározott hányada, † az elismert költségekkel csökkentett része

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

44

Bevétel meghatározása † Bevételnek minősül a magánszemély által az adóévben (főszabály szerint a naptári évben) megszerzett, a tevékenység ellenértékeként vagy más jogcímen (bármilyen jogcímen!) kapott vagyoni érték. † Megjelenési formája: például készpénz, a jóváírás, az elengedett vagy átvállalt tartozás. 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

44

Nem bevétel † † † † † †

befektetett vagyoni érték kivétele hitel, kölcsön visszatérített adó bírói ítélettel megállapított és elvont érték jogszabály által elengedett köztartozás utólagos elszámolásra átadott összeg

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

45

Adómentes járandóságok Nem kell bevallani † anyasági segély, a kárpótlási jegyekért járó életjáradék, a szociális segély, az intézetben nevelkedetteknek adott életkezdési támogatás † külföldről kapott ösztöndíj † Reprezentációs ajándék † A Kossuth, a Széchenyi és a Nobel-díj † Nappali hallgató, szakmai gyakorlatán kapott keresete (korláttal) 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

45

Mindenképpen bevallást ad Bérből és fizetésből élő egyéni vállalkozó tételes átalányadózó Aki lakáscélú és biztosítási kedvezményt visszafizet † kedvezményezett részesedéscsere révén megszerzett értékpapírral rendelkezik † † † †

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Különleges bevallások Munkáltató tesz bevallást – csak egy munkáltatótól származik jövedelem – több munkáltatótól származik, de a munkáltatók igazolást adtak Adónyilatkozat Egyszerűsített bevallás- adóhatósági közreműködéssel 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Jövedelemadó általános sémája 1.Bevétel – olyan tételek, amelyek nem számítanak bevételnek 2.Bevételcsökkentő kedvezmények – Elszámolható (diktált) költség 3.Adóalap csökkentő kedvezmények 4.Korrigált adóalap 5.Felszámított adó – Adócsökkentő kedvezmények – Fizetett adóelőlegek 5.Fizetendő adó

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

44

Jövedelem, bevétel, költség A bevétel egésze, † vagy a bevétel törvényben elismert költségekkel csökkentett része, † vagy a bevétel törvényben meghatározott hányada. Bevétel † magánszemély által megszerzett vagyoni érték 2015/2016. I.

Költség – bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő a naptári évben szabályszerűen kifizetett, szabályszerűen igazolt kiadás

Számvitel, controlling, adó

44-45

Bevétel megszerzésének időpontja † Készpénz – hozzájutás ideje † Jóváírás – jóváírás napja † Dolog, értékpapír, váltó, csekk – birtokbavétel napja † Átvállalt kiadás – bizonylaton szereplő időpont

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Jövedelem meghatározása † forintban † MNB hivatalos, a megszerzés napját megelőző hónap 15.napján érvényes devizaárfolyamon átszámítva † átváltási igazolás alapján

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Jövedelmek típusai Összevonandó † – Önálló † – Nem önálló † – Egyéb jövedelem Nem összevonandó † • Vegyes jövedelmek Jövedelem megállapítása † (+)Bevétel † (-) Nem bevétel † (-) Költség (+nem költség) = Jövedelem Számított adó † -Adókedvezmény Fizetendő adó 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Nem költség † magánszemély vagy családjának személyes szükségletét szolgálja † alacsony adókulcsú állam jogi,természetes személyei részére jutattak, ha nincs bizonyítva † Bűntett költsége † Adómentes támogatással kapcsolatban felmerülő költség † Bevételt meghaladó mértékű költség 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

45

Nem önálló tevékenység † Munkaviszony - Országgyűlési, helyi önkormányzati képviselői tevékenység - társas vállalkozás magánszemély tagjának közreműködése - társas vállalkozás választott képviselője - segítő családtag tevékenysége 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Jogviszonyból származó minden bevétel Törvény szerint nem az adóalap része (munkábajárás költségtérítése, lakáskölcsön) Utazási költségtérítés jogszabályban meghatározott része

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Önálló tevékenység † † † † † †

Egyéni vállalkozó Mezőgazdasági őstermelő Bérbeadó Választott könyvvizsgáló Megbízási szerződés alapján végzett tevékenység Önálló tevékenységből származó jövedelem + Bevétel, költségtérítés - Elszámolható költségek 2011-ben akár 100 százalékig, 2012-től 50 százalékig, vagy - 10%-os diktált költséghányad

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Költségelszámolás speciális szabályai Igazolás nélkül elszámolható költségek † Bedolgozónál a munkadíj 30%-ig † 2010-ig EU képviselő, országgyűlési képviselő,polgármester költségtérítése ( népszavazási kezdeményezés) † Élelmezési költségtérítés † Személygépkocsi üzemanyag+9Ft/km † Átalány (500 km útnyilvántartás nélkül) † Munkába járás költségtérítése 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

SZJA szerinti jövedelmek Összevonás alá eső jövedelmek 1.Bérből és fizetésből származó juttatások ‰ Munkaviszonnyal összefüggő költségtérítések ‰ Végkielégítés, jutalom, prémium ‰ Egyéb térítések 2. Önálló tevékenységből származó jövedelmek 2015/2016. I.

Összevonás alá nem eső jövedelmek ‰ Kamat ‰ Osztalék ‰ Lakáskiadás jövedelme ‰ Ingóság értékesítése ‰ Ingatlan értékesítése

Számvitel, controlling, adó

47-65

Számítás 2014. Mennyi adót fizet egy havi 350 000 forint kereső alkalmazott? Számítás: 1. Éves jövedelem: 350 000 x12= 4 200 000 Levonás: nincs Adóalap = éves jövedelem † 1. 4 200 000 16% =672 000 forint † 3.Összesen: 672 000 ( egy évvel korábban 748 723) 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Számítás 2014. Mennyi adót fizet egy havi 350 000 forint kereső alkalmazott? Számítás: 1. Éves jövedelem: 350 000 x12= 4 200 000 Levonás: nincs Adóalap = éves jövedelem † 1. 4 200 000 16% =672 000 forint † 3.Összesen: 672 000 ( egy évvel korábban 748 723) 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Kedvezmény típusok † Adóalap csökkentő kedvezmény: pl alkalmazotti kedvezmény 1996-től MÁR NINCS † Adócsökkentő kedvezmény: pl. gyerekkedvezmény † Mindkettő lehet: † A. tételes költségelszámolás pl: gépkocsi † B. átalány pl átalányadózásnál 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Nem önálló tevékenység kedvezménye 1. † A nem önálló és önálló tevékenységekhez járó kedvezmények: † Családi kedvezmény (gyerekkedvezmény) † Fogyatékosok kedvezménye † Mezőgazdasági őstermelő

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Éves jövedelemkorlát Családi kedvezmény: „ Éves jövedelemhatár: nincs „ Első két eltartott után,62.500 forint adóalap csökkentés „ Harmadik gyerektől gyerekenként 206.250 forint „ Kedvezménykorlát: az összevont jövedelem adója (nincs negatív adó) „ 2014-től: tb járulékot is kivált! 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Oldjuk meg,! † †

Kis Péter alkalmazott feleségével három óvodás korú gyermeket nevel. Főállásban 2.727.000 forint bért kapott.

2014/2015. II.

I

Példa 1 † Összbevétel:2.727.000 † Jövedelem:2.727.000 † Adóalap: 2.727.000- 3x12x206.250 forint=0 † Fizetendő adó: 0 † Bentragadt kedvezmény: (3x12x206.2502.727.000)x0.16=(7.425.0002.727.000)x0,16=751.680 † Tb fizetés:463.590(10+7%) 2014/2015. II.

I

Új kedvezmény † Házkörüli munka kedvezménye † Bejelentési kötelezettség a munkáltatónálhavi 1000 forint † Adómentesség a szolgáltatás nyújtójánál – korlátlanul –házitanítóskodás, korrepetálás, takarítás, kertészkedés stb. † Alkalmi munkavállalói könyv

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

5658

Közlekedési költség † †

†

Egyre többször követelmény a saját gépkocsi A céges autó magán jellegű használatát SZJA kötelessé tették, ezért célszerűbb a saját autó után úgy költségtérítést kérni, ahogy az a törvényben, egyéb jogszabályban előírt módon jár. 1. bizonylat nélkül, a jogszabályban előírt norma szerint költség, afölött jövedelem

†

APEH norma

† †

2. tételes elszámolás Javítási számlák, útnyilvántartás

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

51

Példák: kapott térítés 772.000 Diesel Renault 30.000 km 220Ft/liter APEH norma:7 l

† 100 km adómentes költsége: 1540 forint + 900 forint=2440 forint † 2440x300=732 000 Ft költség † Jövedelem: 772 000-732 000= 40 000 Ft 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

51

Külföldön kapott munkabér adózása † EU tagország alapelv kettős adózás elkerülése: 1. Teljes mentesség: csak kint fizet 2. Külföldön szerzett munkabér után külföldön adózni, ha az adóbevallásba bekerül, akkor a kifizetett adót le lehet vonni (mentesség a progresszió fenntartásával) 3. Vagy adót nem viselő jövedelem, vagyis az adóbevallásba bekerül,de a ráeső magyar adót a számított adóból le kell vonni

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

52

Arányosítás †

Nincs kettős adóztatást elkerülő megállapodás, akkor a magyar adókötelezettségből levonható az átlagos kulccsal számított adó, de maximum a külföldön fizetett adó 90%-a. Példa:

† † † †

Itthoni jövedelem: 360 000 forint Külföldi munkaviszony: 1 500 000 forint ebből adó: 500 000 forint Összesen: 1 860 000Ft adója a magyar szabályok szerint 297.600 (1 860 000x0,16)

† †

Hányados: 297.600 : 1.860. 000=0,16 (2009= 0,1954) Átlagadókulcs: 16% (19,54) %

†

Külföldön keresett jövedelem adója: 1.500.000x0,16=240.000

† †

A külföldön fizetett adó 90%-a 450 000 Levonható adó: 240.000 Fizetendő adó: 297.600-240.000 =57.600

†

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Külön adózó jövedelmek: ingatlan kedvezmények Adózott pénzből

Külön kezelés

Tulajdonváltás után illeték Birtoklás során adó

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

5960

Ingatlanértékesítéséből származó jövedelem

† Adóköteles jövedelem= bevétel – költség † Adó: nem összevont adóalapba számít, hanem 16 százalékkal külön adózik † Bevételt csökkentő tételek: az értékesített ingatlan, vagyoni értékű jog megszerzésére fordított összeg –pl egykori vételár † szerzéssel kapcsolatos kiadás , illeték, ügyvédi díj 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

5960

† Értéknövelő beruházás igazolt költsége † Értékesítéssel kapcsolatos kiadások ( hirdetési díj, ügyvédi költség) † Mi számít értéknövelő beruházásnak? † Értéknövelő beruházás alatt az a ráfordítás értendő, amelynek eredményeként növekszik az ingatlan forgalmi értéke † Például: felépítmény létesítése, közműfejlesztés, komfortfokozat növelése, a hiányzó közmű létesítése, fürdőszoba kialakítása, az alapterület növelése, tetőrér beépítés † Nem számít értéknövelő beruházásnak: festés,mázolás, tapétázás, javítás stb bizonyos értékhatár alatt 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

5960

Adómentesség † 5 évig a második évtől kezdve csökkenő jövedelem után SZJA fizetendő † 5 év múlva teljes összeg adómentes † Átmeneti szabályok: 2007-ben értékesített ingatlanra a régi avultatási szabályok vonatkoznak † Közeli családtag átadhatja lakásvásárlásra a tulajdonjog eladásából származó pénzt öregek otthonában történő lakrész vásárlására 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

5960

Példa † † † † † † † † †

2008-ban vásárolt ingatlan vételára 1 500 000 2012 eladás 4 700 000 Költség ( Beruházások, ügyvéd stb) 1 800 000 Összes költség 3 300 000 Számított jövedelem 1 400 000 Avulás 1 400 000 30%-a 420 000 Jövedelem 980 000 Adó 980 000x16% 156 800

† Avultatás: eladás éve +1: 100%, nincs levonás † 2.év: 90%,3 év: 601%,4 év:30% 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

59

Bérbeadás Ingatlan-bérbeadás 2004 2005 2012 Termőföld haszonbére 0% 25% 16% 5 éven túl 0% 0% 0% Lakás, iroda, garázs 20% 25% 16% Önkormányzatnak

20%

0%

0%

Elszámolás Csak összevonás alá eső jövedelemként ( 1 millió forint jövedelem felett ( bérelt lakás díja levonható) a teljes összegre 14 % EHO) 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

59

Jövedelem ellenszolgáltatás nélkül † A természetbeni juttatás sajátos jövedelem, amelyet a kifizető oly módon nyújt a magánszemélynek, hogy a szolgáltatásért, termékért, értékpapírért, vagy bármely más vagyoni értékért nem kéri el azt az ellenértéket, amibe az egyébként kerül † Természetbeni juttatásnak minősül - megjelenési formájától függetlenül - a kifizető által adott, a kifizető kiadásának a számla (számlát helyettesítő okmány) szerinti áfával együtt számított értékéből az a rész, amelyet a magánszemély a kifizetőnek nem térít meg. † Saját előállítású termék, szolgáltatás esetén a bizonylattal igazolt, áfát is magában foglaló közvetlen költségből kell kiindulni. 2015/2016. I.

Számvitel, ADÓZÁS controlling, adó

53-56

† †

† † †

†

Nem számít természetbeni juttatásnak az önálló tevékenység természetben adott ellenértéke és a természetben adott munkabér. Értéke a munkaszerződésben meghatározott összeg, ennek hiányában a szokásos piaci érték. Az önálló tevékenységért adott terméket, szolgáltatást, értékpapírt is forintosítani kell, amely után a progresszív adót a magánszemélynek kell megfizetnie Nem természetbeni juttatásként adózik az ingatlan, az ingó vagyontárgy,az adóköteles tárgynyeremény sem társas vállalkozás magánszemély tagja, tulajdonosa által a jegyzett tőke emelésével értékpapír formájában vagy az értékpapír névértékének emelése révén, illetőleg a magánszemély által a jegyzett tőke emelésével dolgozói részvény, dolgozói üzletrész formájában megszerzett vagyoni értéknek az a része, amely a társas vállalkozás jegyzett tőkéjén felüli saját vagyonából származik. A felsorolt esetekben a megszerzett bevétel olyan jogcímen adóköteles, amelyre tekintettel a magánszemély hozzájutott.

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

53-56

1.Adómentesen adható juttatások † Munkábajárás: bérlet ára † Sporteseményre belépő 50.000 Ft/év † Lakáscélú támogatás 5 millió forint/5év max 30 % † Céges gépkocsi magáncélú használata † Betanítás költsége † Nem iskolarendszerű képzés 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

53-56

2.Béren kívüli,kedvezményesen adózó természetbeni juttatások 19,04%+11,9% =(10%EHO+16%SZJA)*1,19%

† Erzsébet utalvány havi 5.000 forint † SZÉP-kártya - 450.000 forintig † Önkéntes kölcsönös eg.pénz (minimálbér 30%-ig) † Önkéntes kölcsönös nyugdíjp (minimálbér 50%-ig) † Iskola kezdési támogatás (minimálbér 30%-ig) 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

53-56

Iskolarendszerű képzés † Minimálbér 2,5 szerese 250.000 forint/év

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

53-56

3.csoport Béren kívülinek nem minősülő, egyes meghatározott juttatások (a kifizetőt terhelő adó mellett adható) 19,04szja+32,13% (1,19*(16% SZJA+27% EHO)) † cégtelefon † A kedvezményes adózású juttatások értékhatár feletti része 2015/2016. I.

Számvitel, ADÓZÁS controlling, adó

53-56

Reprezentáció † Reprezentáció: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és a rendezvényhez, eseményhez kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidőprogram stb.) 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

53-56

4. csoport † Béren kívülinek nem minősülő egyes meg nem határozott juttatások nem minősülő † Ha előre meghatározott módon, a dolgozók, vagy azok egy csoportja számára hozzáférhető, akkor bármilyen, fel nem sorolt szolgáltatás tartozhat a 3. csoportba 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

53-56

† Mikor írható le költségként a TAO-ból? † Megváltozott a szabályozás, az üzleti ajándék leírható a TAO-ból és a reprezentáció is † Kis értékű ajándék , évente háromszor, maximum minimálbér 10 %-a † Mikor nem költség? † Ha csak az adóelkerülést szolgálta

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

53-56

Ahogy az USA-ban szabályozzák † Adómentesség. † munkaadók által fizetett nyugdíjjárulék, † Nyugdíjalapok jövedelmei, † Betegbiztosításhoz és orvosi ellátáshoz fizetett munkaadói hozzájárulás † Elmaradt bevétel több mint 100 milliárd dollár 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Példa bér adójának kiszámítására 1. Éves bérjövedelem 3.000.000 forint Természetbeni juttatás: SZÉP kártya üdülés: 72 500 forint SZÉP kártya vendéglátás: 216 000 forint Munkáltatói hozzájárulás önkéntes egészségügyi pénztárba 21 450 forint † Internet hozzájárulás díja 60 000 forint

† † † † †

1.Mennyi szja-t fizet a munkavállaló? 2.Mekkora közterhet visel a munkaadó?

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

191 -192

Megoldás 1. munkavállalói terhek 1. Adóalap:

3.000.000

2. Számított adó: 3.000.000x0,16=480.000 forint 3. Fizetendő adó: 480.000 forint 4. Munkavállalói tb: 18,5 % 5. 3.000.000x0,185=555.000 6. Összesen: 1.035.000

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

191 -192

Munkaadói terhek † Bérterhek 3 000 000 x 0,27(szocho)=810 000 forint † Cafeteria összege után † 2.csoport:Béren kívüli juttatások:35,7% (1,19x(16% +14%) † SZÉP kártya üdülés: 72 500 forint ( max 225.000 forint) † SZÉP kártya vendéglátás: 216 000 forint (max 150.000) † Munkáltatói hozzájárulás önkéntes † egészségügyi pénztárba 21 450 forint ( max minimálbér 30%-a, 98 000*0,3=29 400 forint) 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

191 -192

† Teljes költség: (72.500+150.000+21.450)x1,357=243.9 50x1,357= 331.040 † A 2. csoportba a SZÉP kártyán lévő vendéglátási összegből csak 150.000 forint esik. Afölött 3. csoport, nem 14, hanem 27 százalékos eho 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

(216.000-150.000)x1,19x(16%+27%)+(216.000125.000)=33.772+66.000=99.772 Internet díja: szintén 3. csoport( ha van róla megállapodás) 60.000+60.000x1,19(16%+27%)=60.000+30.702 =90.702 Mindösszesen:3.000.000+810.000+ 331.040 +99.772+90.702=4.331.514 forint 2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó

Nettó bér † 3 000 000 forint adója és közterhei:

1.035.000

† Nettó bér: 1.965.000 forint =( havi)163.750 forint

2015/2016. I.

Számvitel, controlling, adó