Társas vállalkozók
2012/2013.II
ADÓZÁS I.
Hol tartunk?
Társasági adózás eredete VÁNYA,TÁNYA A társasági adózás elvei Társasági adó alapjának kiszámítása Mit rejt az adózás előtti eredmény? Növelő és csökkentő tételek Páros és páratlan kedvezmények
2012/2013.II
ADÓZÁS I.
122-145
Miről lesz szó?
Példák a kedvezmények átalakulásra Amortizáció időarányosítása Maradványértékkel való számolás Eredmény növelő és csökkentő hatások
2012/2013.II
ADÓZÁS I.
122-145
Értékesítés, átalakulás Értékesítés: Fogalmak Beszerzési érték: ami a beszerzéskor elszámoltunk Könyvszerint érték: beszerzés – számv törvény szerinti amortizáció Számított nyilvántartási érték: beszerzés – társ. adótörvény szerinti értékcsökkenés Piaci érték: amin beszámítják, átveszik stb Átalakulás esetén két eljárás: normál és kedvezményes 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
157
Elszámolások 1.Az átalakuló cég az átalakulás évében elszámolja az átértékelési különbözetet és megfizeti az utána járó adó 2. Kedvezményes átalakulás esetén – EU direktíváknak megfelelően – halasztott adófizetés Kedvezményes átalakulás akkor következik be, ha a társaság tulajdonosa a megszűnő részesedésért cserébe egy új részesedést kap, s a pénzeszköz juttatás kizárólag a kibocsátott részvények, üzletrészek együttes értékének maximum 10 százalékát éri el. 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
157
Példa:bt átalakul kft-vé Bekerülési é. Könyv sz.é Piaci é Ingatlan 20.000e 12.000 30.000 Gép (5év) 30.000e 24.000 30.000 Átértékelési különbözet: 24.000 e A társaság ad.e. eredménye: 12.000 e Normál eljárás 12.000e+24.000=36.000x0,19=6840e
2012/2013.II
ADÓZÁS I.
157
Kedvezményes eljárás Bekerülési é. Könyv sz.é Piaci é Ingatlan 20.000e 12.000 30.000 Gép 30.000e 24.000 30.000 Átértékelési különbözet: 24.000 e A társaság ad.e. eredménye : 12.000 e Ingatlan 12 év van hátra, gép 4 év van hátra Amortizáció: ingatlan 20 év
gép 5 év
2012/2013.II
ADÓZÁS I.
157
Adó:12.000x0,19=2280e Halasztott adó: 6840e-2280e=4560e Ingatlan piaci értéke 30.000e ( 12 év) Gép piaci értéke 30.000e ( 4 év) 1.év +2.500 ingatlan értékcsökkenése +7.500 gép écs - 1.000 ingatlan ( eredeti amort) -6.000 gép ( eredeti amort.) Összesen: 3.000x0,19=570e 1-4. évben 5-12. év +2.500 – 1.000=1.500x0.19=285 4x570+8x285=4560
2012/2013.II
ADÓZÁS I.
157
1. Egy kft 2013. december elsején üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót. Mennyi az amortizációja arra az esztendőre? 2. Egy kft 2013. január 1-én üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót, amelynek számviteli amortizációját 3 évben állapította meg, maradványérték pedig 900 e forint Mennyi a könyv szerinti érték? Mennyi a TAO szerinti számított nyilvántartási értéke? Hogyan módosítja a társasági adó alapját? 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
132-145
Megoldás 1. Időarányos összeg 31/365x600e= 50.959 A társasági adóalap 51 ezer forinttal csökkenthető
2012/2013.II
2.Az autó számviteli amortizációja 2013ban 3.000e-900e=2.100 e( a maradvány értéket először levonjuk, utána számoljuk a maradék összegre az amortizációt) 2.100e:3=700e TAO szerinti amortizáció ( a maradványérték nem számít/ ADÓZÁS I. 3.000x0.20=600e 132-145
A társasági adó alapjára gyakorolt hatás
Adózás előtti eredményt növelő tétel: 700e csökkentő: 600e --------------------------TAO + 100e Könyv szerinti érték 2.300 TAO szerinti ért. 2.400 Mikor növekszik rövid távon az adóalap és mikor hosszú távon?
2012/2013.II
ADÓZÁS I.
145
Adóalapot növelő/csökkentő tételek Értékesítés Előző példa: Könyv szerinti érték 2.300 TAO szerinti ért. 2.400 Adózás előtti eredmény: 12.000 e Ft 12.000 + 2.300 e - 2.400e =11.900e Ft
2012/2013.II
ADÓZÁS I.
145-152
Nagyobb/kisebb 1. Adózás előtti eredmény Pozitív
negatív
2012/2013.II
1. TAO alapja negatív lehet, ha a TAO szerinti amortizáció meghaladja a a számviteli törvényben meghatározott mértéket Pozitív a növelő tételek meghaladják a csökkentő tételeket pl amortizáció Büntetések, követelés 145-157 ADÓZÁS I. leírás
Válságkezelő intézkedések Értékvesztés elszámolása: A 365 napon belül ki nem egyenlített követelés 20 százaléka 5 adóév alatt levonható az adóalapból, feltéve, ha a követelés bekerülése értéke értékvesztésként el lett számolva, levonás a nyilvántartott értékvesztés erejéig. 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
Példa Egy cég adózás előtti eredménye 10.000 eFt Követelésekre a tárgyévben ráfordításként elszámolt összeg 3.000 e Ft TAO növelő csökkentő 10.000 3.000 ----------------------- TAO alapja:13.000ADÓZÁS I. 2012/2013.II
132-142
Csökkentő tételek Elhatárolt veszteség: 100%-ban leírható Kisvállalkozóknak nyújtott kedvezmény. Adóalap csökkentő beruházási kedvezmény akkor vehető igénybe, ha a költségek és a beruházás teljes értéke együtt nem haladja meg bevételt Kamatkedvezmény 40%, de nem lehet több mint a számított társasági adó 70 %-a 2012/2013.II ADÓZÁS I.
30. 000 e Ft adózás előtti bevétel Kisvállalkozói beruházás ( új eszköz): 29.000 e Ft Egy az egyben leírható a TAO alapjából Fizetett kamat: 8.000 e Ft 40%-a: 3,200 e Ft Levonható? TAO alap 1.000 e Ft, TAO 10% 100 e Ft, ennek maximálisan 70%-a vonható le kamatkedvezményként, vagyis 70 e Ft 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
142-152
Egyéb kedvezmények Céltartalék képzés: adózási szempontból csak a jövőbeni kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartaléknak van jelentősége, ehhez kapcsolódik az adóalap korrekció. Céltartalékot a képzéskor nem ismeri el, vagyis a várható kötelezettségekre képzett céltartalék összegével megnöveli az adóalapot és csökkenti a bevételként abban az évben az alap terhére felszámolt összeggel( tényleges felhasználással csökkenti) 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
142-157
Fejlesztésre lekötött tartalék Feltétel: eredménytartalékból átkönyvelni a lekötött tartalékra A lekötött összeg leköthető, maximum az adózás előtti eredmény 50%-ig,maximum 500 millió Ft-ig Négy éven belül be kell fejezni a beruházást Elszámolás 1.000 e Ft adózás előtti eredmény 200 e Ft céltartalék 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
142-157
1,000 x0.5= 500 200 e Ft leírható: meg nem fizetett adó 200x0,19=38 e Ft Következő évben január 1-én aktivál egy eszközt 200 e Ft értékben, Amortizáció 4 év Adózás előtti árbevétele 1,200 e Ft Számviteli t. szerinti amortizáció: 200:4=50 e Ft /év Társasági adóalap: 1,200+ 50e Ft Csökkentő tétel nincs, hiszen azt már az előző évben leírtuk! 1-4 év TA: 50x0,19=9,5e 4x9,5e= 38 e Ft 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
142-157
Foglalkoztatási kedvezmények Létszámnövelés: kisvállalkozásoknál, amelyek korábban 5 főnél többet nem foglalkoztattak maximum 250 főig Adóalap csökkentő kedvezmény: Létszámnövekedés x minimálbérxhónap Szakmunkástanulók utáni kedvezmény Hónapok száma x minimálbér x 20% x fő munkanélkülit, börtönbüntetést letöltők, Munkanélküli foglalkoztatása utáni kedvezmény 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
142-157
Adóalap csökkentő kedvezmény Regisztrált munkanélküli foglalkoztatása utáni kedvezmény: Létszám x minimálbér x tb(29%)x hónap
2012/2013.II
ADÓZÁS I.
142-157
Elvárt adó Változás 2007. január 1-től A társasági adó már nem a nyereség után fizetett adó, mert a bevételhez képest minimális szintet kötelezően elért társasági-adó alap után kell fizetniük a vállalkozásoknak. Az elvárt adó és a nyereségadó alapja közül a magasabb után adóznak majd, az arra vonatkozó szabályok szerint. A 2006-os adó alapján fizetendő adóelőleg is már az új adóhoz igazodik 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
Adóalap min összes bevétel 2 %-a Ha a megállapított adóalap, vagy az adózás előtti eredmény nem éri el az adóévben a bevételnek az eladott áruk beszerzési értékével és a külföldi telephely bevételével csökkentett részének két százalékát, akkor ez utóbbi az adó alapja. A törvény ebben az esetben is a teljes bevételről szól, nem pedig az értékesítés nettó árbevételéről. Abban az esetben, ha a hagyományosan számított társasági adó alapja magasabb az összes bevétel korrigált összegének 2 százalékánál, akkor természetesen az után kell a terhet megfizetni.
2012/2013.II
ADÓZÁS I.
Kivételek Kivételt képez az az eset, amikor a tárgyévi - értékesítésből származó - nettó árbevétel nem éri el a megelőző évi nettó árbevétel 75 százalékát. Ugyanígy kivétel az is, ha az adózót akár a tárgyévben, akár az azt megelőző adóévben elemi kár sújtotta. A törvénycsomag zárórendelkezése szerint az adóelőleg összegének számításakor alkalmazni kell a januárban életbe lépő új, minimális adóalap-számítási szabályt is. 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
1988-as adóreform Nyereség adó
Vállalati nyereség adóztatás
Vállalkozói adó gmk
2012/2013.II
Agrár adózás
ADÓZÁS I.
122
Alanyok A társasági adó alanya a Magyar Köztársaság területén jövedelmet szerző belföldi és külföldi illetőségű vállalkozás és szervezet. Belföldnek a Magyar Köztársaság területe számít, beleértve a vámszabad és tranzitterületet is. Adókötelezettség: teljes körű korlátozott adókötelezettség 2012/2013.II
ADÓZÁS I.
122-128
Társasági adó belföldinél Az adó alapja – az egyszeres vagy kettős könyvvitel szerint kimutatott – adózás előtti eredményből az adótörvényben meghatározott módosító tételek érvényesítésével határozható meg. Adózás előtti eredmény = Bevétel – Kiadások 2012/2013.II
Adózás előtti eredmény
Eredményt növelő tételek
ADÓZÁS I.
Eredményt csökkentő tételek
Társasági adó alapja 122-128
Növelő
Csökkentő
Képzett céltartalék Elengedett követelés Adomány Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés Követelések Sztv szerinti értékvesztés Nem a gazdasági tevékenységet szolgáló költség
2012/2013.II
Felhasznált céltartalék Az adóalany számára elengedett kötelezettség Adomány 1,2 –1,5 szorzóval Elhatárolt veszteség TÁ. szerinti écs TÁ. szerinti értékvesztés Iparüzési adó 100 %-a Fejlesztési tartalék (adózás előtti eredmény 25 %-ig) Foglalkoztatási kedvezmények
ADÓZÁS I.
122-128