6/4/2012
Tujuan dan Ruang Lingkup
PSAK 48 (revisi 2009) - Penurunan Nilai Aset IAS 36: Impairment
Tujuan PSAK 48 : Menetapan prosedur agar aset dicatat tidak melebihi jumlah terpulihkannya Æ impairment. Aset A t dikatakan dik t k melebihi l bihi jumlah j l h terpulihkan jika jumlah tercatat aset melebihi jumlah yang akan dipulihkan melalui: penggunaan atau penjualan aset.
2
Tujuan dan Ruang Lingkup
Tujuan dan Lingkup PSAK 48
PSAK 48 Par 2
PSAK 48 ini diterapkan untuk akuntansi penurunan nilai terhadap semua aset, kecuali : 1. Persediaan (lihat PSAK 14: Persediaan); 2. Aset yang timbul dari kontrak konstruksi (lihat PSAK 34: Akuntansi Kontrak Konstruksi); 3. Aset pajak tangguhan (lihat PSAK 46: Akuntansi Pajak Penghasilan); 4. 4 Aset yang timbul dari imbalan kerja (lihat PSAK 24: Imbalan Kerja); 5. Aset keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran; 6. Properti investasi yang diukur pada nilai wajar (lihat PSAK 13: Properti Investasi); 7. Biaya akuisisi tangguhan, dan aset tidak berwujud, yang timbul dari hak kontraktual penanggung berdasarkan kontrak asuransi yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 28: Kontrak Asuransi; dan 8. Aset tidak lancar (atau kelompok lepasan) yang diklasifi kasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58: Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan. 3
berlaku untuk aset keuangan yang dikelompokkan sebagai investasi dalam:
entitas anak Æ PSAK 4: Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri ventura bersama Æ PSAK 12: Bagian Partisipasi Dalam Ventura Bersama entitas asosiasi Æ PSAK 15. Investasi pada Entitas Asosiasi
PSAK 48 berlaku juga untuk: aset yang dicatat pada jumlah revaluasian (yaitu nilai wajar) sesuai dengan Pernyataan lain, seperti model revaluasi dalam PSAK 16: Aset Tetap 4
1
6/4/2012
Pengertian Penurunan Nilai (Impairment)
Konsep & Istilah Penting
Uji Penurunan Nilai Rugi Penurunan Nilai Jumlah Tercatat Jumlah Terpulihkan Jumlah Tersusutkan Nilai Pakai Nilai Wajar dikurangi Biaya Penjualan Unit Penghasil Kas (UPK) Biaya Pelepasan Aset Korporat Goodwill
Impairment Test Impairment Losses Carrying Amount Recoverable Amount Depreciable Amount Value in Use Fair Value less Costs to Sell (FV-C2S) Cash Generating Unit (CGU) Costs of Disposal Corporate Assets Goodwill
Penurunan nilai dari aset terjadi jika:
Nilai a te tercatat catat aset > ju jumlah a te terpulihkan pu a Reviu dilakukan secara periodik Æ ada atau tidaknya indikasi penurunan nilai (test of impairment)
Jika terdapat indikasi, maka perusahaan harus menaksir recoverable amount dari aset tersebut
5
Pendekatan Umum dari Pengukuran Penurunan Nilai
6
Pendekatan Umum dari Pengukuran Penurunan Nilai
Bila ada indikasi penurunan nilai setelah dilakukan pengujian Æ perusahaan akan mengakui adanya rugi penurunan nilai (Impairment Loss) ketika:
Carrying Amount
Nilai Aset
carrying y g amount > recoverable amount. selisih lebih: rugi penurunan nilai Recoverable Amount Æ Nilai tertinggi
Nilai Wajar dikurangi Biaya Penjualan
Nilai Pakai
7
Akumulasi Penyusutan dan Akumulasi Rugi Penurunan Nilai
Recovered through sale Recovered through use
8
2
6/4/2012
Pendekatan Umum dari Pengukuran Penurunan Nilai
Identifikasi Aset yang Mungkin Mengalami Penurunan Nilai Aset Jika ada indikasi
Akhir periode Menilai apakah terdapat indikasi suatu aset mengalami penurunan nilai
Entitas mengestimasi jumlah terpulihkan aset.
Terlepas apakah terdapat indikasi penurunan nilai entitas harus: Minimal setahun sekali, melakukan pengujian penurunan nilai (impairment test).
9
Identifikasi Aset yang Mungkin Mengalami Penurunan Nilai Aset
• • •
Aset tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas Aset tidak berwujud yang belum digunakan Goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis
10
Pengukuran Jumlah Terpulihkan
PSAK 48 par 12
PSAK 48 mendefinisikan jumlah terpulihkan suatu aset sebagai jumlah yang lebih tinggi antara:
Informasi minimum yang dipertimbangkan Informasi dari sumber-sumber eksternal • Perubahan signifikan nilai pasar • Perubahan signifikan teknologi, pasar, ekonomi dan lingkup hukum • Perubahan suku bunga • Jumlah tercatat aset neto enttitas melebihi kapitalisasi pasarnya
Informasi dari sumber-sumber internal • Bukti keusangan atau kerusakan fisik aset • Perubahan signifikan atas penggunaan, penghentian dan masa manfaat aset • Bukti internal mengindikasikan bahwa kinerja ekonomi aset lebih buruk dari yang diharapkan.
11
Fair Value Less Costs to Sell
adalah jumlah yang dapat dihasilkan dari penjualan suatu aset atau unit penghasil kas dalam transaksi antara pihakpihak yang mengerti dan berkehendak bebas tanpa tekanan, dikurangi biaya pelepasan aset.
dan
Nilai pakai (Value in Use)
adalah nilai sekarang dari taksiran arus kas yang diharapkan akan diterima atau unit penghasil kas.
12
3
6/4/2012
Pengukuran Jumlah Terpulihkan
Pengukuran Jumlah Terpulihkan Nilai Pakai (Value in Use)
Nilai wajar dikurangi Biaya Penjualan (Fair Value Less Costs to Sell) Bukti Terbaik ⇒ harga dalam suatu perjanjian penjualan yang mengikat yang dibuat dalam suatu transaksi antara pihak-pihak yang independen, disesuaikan dengan biaya tambahan yang dapat dikaitkan secara langsung dengan pelepasan aset. Apabila tidak terdapat perjanjian penjualan yang mengikat namun aset diperdagangkan di pasar aktif ⇒ Berdasarkan harga pasar aset dikurangi biaya pelepasan aset tersebut. Apabila tidak terdapat perjanjian penjualan yang mengikat dan tidak ada pasar aktif untuk aset ⇒ Berdasarkan pada informasi terbaik yang ada untuk menggambarkan jumlah yang dapat diperoleh entitas, pada akhir periode pelaporan, dari pelepasan aset pada nilai wajar dikurangi biaya pelepasan
Nilai sekarang dari taksiran arus kas yang diharapkan akan diterima atau unit penghasil kas Hal-hal yang dipertimbangkan dalam penghitungan nilai pakai aset: a) estimasi arus kas masa depan yang diharapkan entitas akan
diperoleh di l h dari d i aset; t b) ekspektasi mengenai kemungkinan variasi dari jumlah atau waktu arus kas masa depan tersebut; c) nilai waktu uang, diwakili oleh suku bunga pasar bebas risiko yang berlaku; d) harga untuk menanggung ketidakpastian yang melekat pada aset e) faktor-faktor lain, seperti ilikuiditas, yang akan dipertimbangkan oleh pelaku pasar dalam menilai arus kas masa depan yang diharapkan entitas akan diperoleh dari aset tersebut.
13
Pengukuran Jumlah Terpulihkan
14
Pengukuran Jumlah Terpulihkan PSAK 48 Par 31 Hambatan proyeksi arus kas:
mengestimasi arus kas masuk dan arus kas keluar di masa depan dari pemakaian aset tersebut dan pelepasannya pada akhirnya
Basis untuk mengestimasi arus kas masa depan
1. Didasarkan pada asumsi yang masuk akal dan didukung oleh fakta atau teori. 2. Didasarkan pada anggaran keuangan yang terbaru dan telah disahkan oleh manajemen. 3. komponen arus kas masa depan yang berasal 3 Tidak Tid k memasukkan kk k k d b l dari d i restrukturisasi.
menerapkan tingkat diskonto yang tepat atas arus kas masa depan tersebut
4. Pendasaran kepada anggaran hanya meliputi periode 5 tahun, kecuali jika periode yang lebih lama dapat dijustifikasi. 5. Periode setelah anggaran hanya dapat menggunakan tingkat yang tetap atau menurun, kecuali jika tingkat yang naik dapat dijustifikasi. 6. Tingkat pertumbuhan yang digunakan dalam proyeksi ekstrapolasi tidak dapat melebihi rata-rata jangka panjang pertumbuhan untuk produk, industri, atau negara tempat entitas beroperasi atau pasar dimana aset tersebut digunakan, kecuali jika tingkat yang lebih tinggi dapat dijustifikasi. 15
16
4
6/4/2012
Pengukuran Jumlah Terpulihkan
Pengukuran Jumlah Terpulihkan
Komposisi Estimasi Arus Kas Masa Depan (par 39)
Arus Kas Masa Depan Valuta Asing
proyeksi arus kas masuk dari penggunaan aset
• Arus kas masa depan diestimasi dalam satuan mata uang ketika akan dihasilkan dan kemudian didiskonto menggunakan suatu tingkat diskonto yang tepat untuk satuan mata uang tersebut.
proyeksi arus kas keluar yang diperlukan untuk menghasilkan arus kas masuk dari penggunaan aset (termasuk arus kas keluar untuk menyiapkan aset agar dapat digunakan) dan dapat dikaitkan secara langsung, atau dialokasikan dengan dasar yang layak dan konsisten, pada aset
PSAK 48 Par 54
• Tingkat pertukaran yang digunakan Æ kurs spot pada tanggal penghitungan nilai pakai.
Arus kas neto, jika ada, yang akan diterima (atau dibayarkan) untuk pelepasan aset pada akhir masa manfaatnya
18
17
Pengukuran Jumlah Terpulihkan Dasar penetapan tingkat diskonto Æ tingkat diskonto sebelum pajak yang menggambarkan penilaian pasar kini dari: (a) nilai waktu uang; dan (b) risiko spesifik atas aset dimana estimasi arus kas masa depan belum disesuaikan. Tingkat diskon ini adalah tingkat pengembalian yang disyaratkan investor jika seandainya mereka hendak memilih suatu investasi yang menghasilkan arus kas dengan jumlah, waktu dan profil risiko yang sama dengan yang entitas harapkan akan dihasilkan dari aset tersebut.
Pengakuan Rugi Penurunan Nilai
Tingkat Diskonto
PSAK 48 Par 56 Tingkat diskonto ini diestimasi dari salah satu: • Tingkat diskonto implisit pada transaksi pasar kini terhadap aset sejenis atau • Rata-rata tertimbang biaya modal entitas yang tercatat di bursa efek yang memiliki aset sejenis 19
nilai terpulihkan aset < dari nilai tercatatnya – –
nilai tecatat aset diturunkan menjadi sebesar nilai terpulihkan. Penurunan tersebut adalah rugi penurunan nilai
PSAK 48 Par 59-6061
Rugi penurunan nilai segera diakui dalam laporan laba rugi, • Kecuali aset disajikan pada jumlah direvaluasi sesuai dengan standar lain (Contoh PSAK 16: Aset Tetap)
20
5
6/4/2012
Pengakuan Rugi Penurunan Nilai •
Ilustrasi Penurunan Nilai 1 Contoh:
Setiap rugi penurunan nilai aset revalusian diperlakukan sebagai penurunan revaluasi.
Misalkan PT Anggrek melakukan uji penurunan nilai
terhadap peralatan yang dimilikinya. Nilai tercatat dari peralatan sebesar Rp 200 juta, nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual
Æ diakui dalam pendapatan komprehensif lain, sepanjang kerugian penurunan nilai tidak melebihi jumlah surplus revaluasi untuk aset yang sama
Rp180 juta dan nilai pakainyaRp 205 juta. Rp 200 juta
Rp 205 juta Tidak ada penurunan nilai
Æ rugi penurunan nilai atas aset revaluasian mengurangi surplus revaluasi untuk aset tersebut
21
Contoh: Misalkan infromasi PT Mawar yang tersedia sama kecuali nilai pakai dari peralatan sebesar Rp 175 juta.
22
PT Mawar membuat jurnal berikut ini untuk mencatat kerugian penurunan nilai:.
Rp20 juta Rugi Penurunan Nilai
Dr. Kerugian Penurunan Nilai
Illustration 11-15
p 180 jjuta Rp
Rp 180 juta
Rp 205 juta
Ilustrasi Penurunan Nilai 2 (Cont’d)
Ilustrasi Penurunan Nilai 2
p 200 jjuta Rp
Rp 180 juta
Rp 20 juta
Cr. C Akulumasi Ak l i Depresiasi D i i - Peralatan P l
Rp R 20 juta j
Rp 175 juta 23
24
6
6/4/2012
Pengakuan Rugi Penurunan Nilai
Pengakuan Rugi Penurunan Nilai
Solusi Contoh Contoh
Perusahaan Melody melakukan reviu penurunan nilai dari beberapa aset yang dimilikinya pada tahun 2010. Sebidang tanah yang bebas digunakan dicatat pada nilai wajar dengan surplus revaluasi senilai Rp 50 juta, asetaset lainnya dicatat pada nilai historis dikurangi akumulasi depresiasi atau amortisasi. Haril dari reviu sebagai berikut:
Tanah (nilai wajar) Aset tak berwujud, pada biaya yang teramortisasi Mesin, setelah didepresiasikan
Fair value less costs to sell Rp 212 juta Rp 8.2 juta
Value in use Rp 220 juta Rp 6.5 juta
Carrying amount Rp 300 juta Rp 9 juta
Rp21 juta
Rp 18 juta
Rp 30 juta
Tentukan berapa rugi penurunan nilai dan bagaimanakah jurnalnya? 25
Unit Penghasil Kas (UPK)
Dalam kasus ini, nilai pakai dan, jumlah terpulihkan, dapat ditentukan hanya untuk Unit Penghasil Kas Aset.
Kerugian penurunan nilai dikurangkan terlebih dahulu ke surplus revaluasi. Then, the journal entries for the recognition of impairment losses should be: Dr
Surplus revaluasi Rugi penurunan nilai (80 juta – 50 juta) Cr Tanah Untuk mengakui kerugian penurunan nilai tanah
Rp 50 juta 30 juta
Dr Kerugian penurunan nilai Cr Mesin Untuk mengakui kerugian penurunan nilai mesin
Rp 9 juta
Rp 80 juta
Rp 9 juta 26
Unit Penghasil Kas
Jumlah terpulihkan dari aset individual tidak dapat ditentukan jika: (a) nilai pakai aset tidak dapat diestimasi mendekati nilai wajarnya dikurangi biaya penjualan; dan (b) aset tidak menghasilkan arus kas masuk yang independen darii kkelompok i d d d l k asett llain. i
Berdasarkan informasi yang tersedia, aset Melodi yang mengalami kerugian penurunan nilai adalah: Carrying Impairment Recoverable amount loss amount Tanah, pada nilai wajar Rp 220 juta Rp 300 juta Rp 80 juta Aset Tak Berwujud, pada biaya Rp 8.2 juta Rp 9 juta N/A teramortisasi Mesin, M i setelah t l h didepresiasikan did i ik Rp R 21 juta j t Rp R 30 juta j t Rp R 9 juta j t
PSAK 48 Par 67
PSAK 48 Lihat Par 67: Contoh
27
Tidak mungkin mengestimasi jumlah terpulihkan aset individual Æ menentukan nilai terpulihkan dari unit penghasil kas yang mana aset tercakup (aset dari unit penghasil ) kas = UPK). Unit penghasil kas aset Æ kelompok terkecil dari aset yang termasuk aset tersebut dan menghasilkan arus kas masuk yang independen dari arus kas masuk dari aset atau kelompok aset lain.
PSAK 48 Par 66, 68: Contoh
28
7
6/4/2012
Unit Penghasil Kas
Unit Penghasil Kas
Jumlah terpulihkan dari UPK adalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajar unit penghasil kas dikurangi biaya penjualan dengan nilai pakainya.
Rugi Penurunan Nilai
PSAK 48 Par 74-76
Jumlah tercatat dari UPK: (a) mencakup hanya jumlah tercatat dari aset-aset yang p g g, atau dialoksikan dapat diatribusikan langsung, dengan dasar yang layak dan konsisten, ke UPK dan akan menghasilkan arus kas masuk yang digunakan dalam menentukan nilai pakai unit penghasil kas; dan (b) tidak mencakup jumlah tercatat dari setiap liabilitas yang diakui, kecuali jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas tidak dapat ditentukan tanpa mempertimbangkan liabilitas tersebut.
• diakui untuk UPK • jika, dan hanya jika, jumlah terpulihkan dari unit tersebut (kelompok dari unit) < jumlah tercatatnya. • dialokasikan untuk mengurangi jumlah tercatat aset dari unit tersebut (kelompok dari unit) dengan urutan sbb: (a) pertama, untuk mengurangi jumlah tercatat atas setiap goodwill yang dialokasikan ke unit penghasil kas tersebut (kelompok dari unit); dan (b)selanjutnya, ke aset lain dari unit tersebut (kelompok dari unit) dibagi pro rata atas dasar jumlah tercatat setiap aset di dalam unit tersebut (kelompok dari unit).
29
Unit Penghasil Kas Dalam mengalokasikan rugi penurunan nilai, entitas tidak harus mengurangi jumlah tercatat aset dengan jumlah yang tertinggi dari: (a) nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual (jika ditentukan); (b) nilai pakainya (jika dapat ditentukan); dan (c) nol.
PSAK 48 Par 98
Pertama, Goodwill
Kemudian pro rata
30
Kasus 1: Penurunan Nilai UPK
PSAK 48 Par 100
Jumlah rugi penurunan nilai yang semestinya dialokasikan ke aset Æ harus dialokasikan pro rata ke aset lain dari unit (kelompok dari unit).
31
Facts Suatu entitas mengoperasikan peralatan minyak di dasar laut. Entitas menyediakan biaya restorasi senilai Rp 10 M, yang mencerminkan nilai kini dari biaya tersebut. Entitas tersebut menerima tawaran untuk membeli peralatan minyak seharga Rp 16 M, dan nilai biaya pelepasan seharga Rp 2 M. Nilai pakai sebesar Rp 24 M. Sedangkan nilai tercatat dari peralatan sebesar Rp 20 M. Required Apakah nilai dari peralatan menurun? 32
8
6/4/2012
Kasus 1: Penurunan Nilai UPK
Kasus 2: Unit Penghasil Kas Example
Solution Nilai wajar dikurangi cost to sell dari peralatan adalah Rp 14 M (Rp 16 M – Rp 2 M). Nilai pakai dari peralatan sebesar Rp 14 M (Rp 24 M – Rp 10 M). ) Nilai tercatat dari p peralatan adalah Rp p 10 M ((Rp p 20 M – Rp 10 M). Sehingga, nilai terpulihkan dari unit penghasil kas melebihi nilai tercatatntya, sehingga aset ini tidak diturunkan nilainya.
• PT Melati melakukan reviu penurunan nilai dari UPK X pada tahun 2011, berikut ini aset yang dimiliki oleh PT Melati: Nilai Tercatat Goodwill
PPE, setelah didepresiasi Aset Tak Berwujud, Berwujud pada nilai amortisasinya Properti Investasi, setelah didepresiasi Aset Keuangan, pada nilai wajar Persediaan, at cost Piutang Dagang Total
33
Kasus 2: Unit Penghasil Kas
Rp100 juta 300 juta 200 juta 250 juta 107 juta 50 juta 130 juta Rp 1137 juta
• Setelah reviu penurunan nilai, PT Melati menemukan fakta bahwa nilai yang dapat dipulihkan atas UPK X senilai Rp800 juta termasuk properti investasi senilai Rp200 juta. • Hitunglah kerugian penurunan dan alokasikan ke masing-masing aset.
34
Kasus 3 Example
Carrying amount after Allocated impairment loss impairment loss Goodwill Property, plant and equipment Aset Tak Berwujud P Properti ti Investasi I t i (250 jtjt-50 50 jt) Aset Keuangan Persediaan Piutang Dagang Total
Carrying amount after impairment loss
Rp 100 juta 300 juta 200 juta 200 juta j t 107 juta 50 juta 130 juta
Rp (100 juta) (112.2 juta) (74.8 juta) -
Rp 0 187.8 juta 125.2 juta 200 juta j t 107 juta 50 juta 130 juta
1087 juta
(287 juta)
800 juta
Pertama, rugi penurunan nilai mengurangi seluruh goodwill
Facts Suatu unit penghasil kas memiliki aset bersih berikut ini: Rp M Goodwill 10 Properti 20 Pabrik dan Peralatan 30 60 Nilai yang dapat dipulihkan sebesar Rp 45 M. Required Alokasikan kerugian penurunan nilai pada aset bersih perusahaan.
Kemudian, sisa kerugian dialokasikan pada aset tidak lancar pro rata terhadap nilai tercatat dari aset tidak lancar tersebut. 35
36
9
6/4/2012
Kasus 3
Ilustrasi Penurunan Nilai Goodwill
Solution Goodwill RpM 10 (10) -
Carrying value Impairment loss Nil i T Nilai Tercatat t t setelah t l h Penurunan Nilai
Properti Pabrik Total RpM RpM RpM 20 30 60 (2) (3) (15) 18 27 45
PT Lily memiliki 80% kepemilikan PT Kenanga dengan membayar Rp 16 M pada 1 Januari 2010. Setelah tanggal akuisisi, aset bersih yang dapat diidentifikasi memiliki nilai Rp15 M. Sehingga: Nilai wajar aset bersih bisa diidentifikasi = Rp15 M Nilai aset bersih yyang g diakusisi = 80% x Rp15 p M = Rp12 p M Biaya kombinasi bisnis = Rp 16 M Goodwill = Rp 4 M PT Kenanga merupakan UPK. Pada 31 Desember 2010, nilai yang dapat dipulihkan dari PT Lily sebesar Rp10 M.
37
Ilustrasi Penurunan Nilai Goodwill (Cont’d)
Ilustrasi Penurunan Nilai Goodwill (Cont’d)
Bagian 1: Menguji penurunan nilai PT Kenanga Asumsi: depresiasi aset yang dapat diidentifikasi Rp1.5 M selama tahun 2010 Akhir tahun 2010
Goodwill
Aset yang dapat diidentifikasi
38
Total
Nilai yang dapat dipulihkan Rp10 M
Nilai tercatat telah disesuaikan Rp18.5 M
<
Terjadi penurunan nilai Rp8.5 M
Bagian 2: Mengalokasikan kerugian penurunan nilai
Nilai Nil i tercatat t t t bruto
Rp R 4M
Rp R 15 M
Rp R 19 M
Akhir Akhi tahun t h 2010
Akumulasi depresiasi
-
(1.5 M)
(1.5 M)
Nilai tercatat bruto Rp 4 M
Rp 15 M
Rp 19 M
-
(1.5 M)
(1.5 M)
Nilai tercatat
4M
13.5 M
17.5 M
Akumulasi depresiasi
Goodwill minoritas
1M
-
1M
Nilai tercatat
4M
13.5 M
17.5 M
4M
3.5 M
7.5 M
Rp 18.5 M
Kerugian penurunan nilai Nilai tercatat yang disesuaikan
0
Rp 10 M
Rp 10 M
Nilai tercatat Rp 5 M yang disesuaikan
Rp 13.5 M
39
Goodwill G d ill
Aset A t yang dapat d t diidentifikasi
Total T t l
40
10
6/4/2012
Pembalikan suatu Rugi Penurunan Nilai Dalam menilai apakah terdapat indikasi bahwa rugi penurunan nilai yang telah diakui pada periode-periode sebelumnya untuk aset (selain goodwill) mungkin tidak ada lagi atau mungkin telah menurun, entitas mempertimbangkan, minimal, indikasi berikut ini:
Pembalikan suatu Rugi Penurunan Nilai
PSAK 48 Par 106
1. Infomasi yang bersumber dari luar 2. Informasi yang bersumber dari dalam
Rugi penurunan nilai yang telah diakui dalam periode-periode sebelumnya untuk aset selain goodwill harus dibalik jika, dan hanya jika, terdapat perubahan estimasi yang digunakan untuk menentukan jumlah terpulihkan atas aset tersebut sejak rugi penurunan nilai terakhir diakui. jika kasusnya seperti ini, jumlah tercatat aset, (ada pengecualian) dinaikkan ke jumlah terpulihkannya. Kenaikan ini merupakan suatu pembalikan rugi penurunan nilai
41
Pembalikan suatu Rugi Penurunan Nilai –Aset Individu Jumlah tercatat aset yang meningkat (selain goodwill), yang disebabkan pembalikan rugi penurunan nilai, tidak boleh melebihi jumlah tercatat (neto setelah amortisasi atau depresiasi) seandainya aset tidak mengalami rugi penurunan nilai di tahuntahun sebelumnya. Pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset (selain goodwill) diakui segera dalam laba rugi, kecuali aset disajikan pada jumlah direvaluasi sesuai dengan Pernyataa lain (contohnya, model revaluasi di PSAK 16). Setiap pemulihan rugi penurunan nilai aset revaluasian harus diperlakukan sebagai kenaikan penilaian kembali sesuai dengan PSAK terkait.
PSAK 48 Par 109
42
Pembalikan suatu Rugi Penurunan Nilai untuk UPK
PSAK 48 Par 112-114
43
Dialokasikan kepada aset-aset dari unit (kecuali untuk goodwill) pro rata dengan jumlah tercatat dari asetnya. Diperlakukan sebagai pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset individual dan diakui sesuai dengan PSAK ini. Alokasi pembalikan rugi penurunan nilai Æ jumlah tercatat g terendah aset tidak boleh dinaikkan diatas nilai y yang dari: (a) jumlah terpulihkan (jika ditentukan); dan (b) jumlah tercatat yang telah ditentukan (amortisasi atau depresiasi neto) seandainya tidak ada rugi penurunan nilai yang telah diakui untuk aset tersebut dalam periode sebelumnya. Jumlah pemulihan rugi penurunan nilai yang sebaliknya telah dialokasikan untuk aset tersebut harus dialokasikan pro rata ke aset lain dari unit itu, kecuali untuk goodwill.
PSAK 48 Par 117118
44
11
6/4/2012
Pengungkapan
Main References PSAK 48 Par 121-130
Pengungkapan yang lebih ekstensif disyaratkan
Standar Akuntansi Keuangan Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI
Pengungkapan tambahan utama termasuk:
setiap UPK (atau kelompok UPK) yang memiliki nilai tercatat goodwill atau aset tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas termasuk:
Asumsi utama dan pendekatan manajemen yang digunakan untuk mengukur nilai terpulihkan
Intermediate Accounting Kieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley
Periode dimana manajemen telah memproyeksik an arus kas, tingkat pertumbuhan, tingkat diskonto 45
International I t ti l Financial Fi i l Reporting R ti Standards St d d – Certificate C tifi t Learning L i Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales
TERIMA KASIH Dwi Martani D iM t i Departemen Akuntansi FEUI
[email protected] atau
[email protected] 08161932935 atau 081318227080
47
12
