Deel 1 Merkeuzevragen

Versie:

30 okt 2010

Wijzigingen: Lay-out

Oefententamen BLR4.1 Deel 1 Merkeuzevragen

In k o m st e n be l a st i n g

Vraag 1 Welke stelling is juist? a. De geruisloze omzetting in een BV is een soepele bedrijfsopvolgingsfaciliteit, omdat een ouder zijn onderneming geruisloos kan inbrengen in de door het voortzettende kind opgerichte BV. b. Bij geruisloze inbreng in een BV mag de gerechtigheid tot de winstreserves geen wijziging ondergaan. ← c. Geruisloze inbreng van een onderneming van een vennootschap in een BV is slechts mogelijk als alle firmanten kiezen voor geruisloze inbreng. d. Geruisloze inbreng van een onderneming in een BV is slechts mogelijk als alle vermogensbestanddelen inclusief de FOR worden ingebracht.

Vraag 2 De heer Jansen heeft een 100%-belang in Afzuiger BV. De heer Jansen heeft geld nodig om in zijn levensonderhoud te kunnen voorzien. Beoordeel de volgende stellingen: Stelling 1: Het salaris van de heer Jansen als directeur/aandeelhouder van Afzuiger BV wordt belast tegen het progressieve tarief van box 1. Hij zal trachten zijn salaris zo laag mogelijk te houden en voor het restant de BV dividend te laten uitkeren. Op dividend rust immers een gecombineerde inkomsten- en vennootschapsbelasting– druk van slechts 25%. Stelling 2: Het salaris van de heer Jansen als directeur/aandeelhouder van Afzuiger BV wordt belast tegen het box 2 tarief van 25%. Het maakt voor hem dus fiscaal niet uit of hij in zijn levensonderhoud voorziet door het opnemen van salaris dan wel dat de BV een dividenduitkering doet. a. Alleen stelling 1 is waar. b. Alleen stelling 2 is waar. c. Stelling 1 en 2 zijn beide waar. d. Stelling 1 en 2 zijn beide niet waar. ←

Vraag 3 Wat is onjuist? De Wet IB 2001 kent de volgende stakingsfaciliteiten: a. stakingswinstvrijstelling; ← b. stakingsaftrek; c. extra lijfrentepremie-aftrek; d. doorschuiving (in aantal gevallen). V e n n o ot s c h a p s be l a st i n g

Vraag 4 Welke van onderstaande stellingen is onjuist? a. Voor een BV is vermogensetikettering een belangrijke activiteit om te komen tot een juiste afbakening van de heffingsgrondslag in de vennootschapsbelasting. ← b. Een stichting behoort tot de beperkt belastingplichtige lichamen van de vennootschapsbelasting. c. Voor een stichting speelt de vermogensetikettering een belangrijke activiteit om te komen tot een juiste afbakening van de heffingsgrondslag in de vennootschapsbelasting. d. Gemeentelijke vervoerbedrijven zijn niet belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting mits zij zich beperken tot personenvervoer binnen de gemeente.

Vraag 5 Welke van onderstaande beweringen is juist? a. De vennootschapsbelasting heeft in beginsel dezelfde verliesverrekening als die van ondernemers die onder de inkomstenbelasting vallen, maar kent een beperktere voorperiode voor de achterwaartse verliesverrekening. ← b. De vennootschapsbelastingheeft een geheel eigen stelsel van verliesverrekening, aangezien daarin geen carry-back mogelijk is. c. De verliesverrekening van de vennootschapsbelasting is ruimer dan die van de inkomstenbelasting, omdat de fiscale verrekentermijnen langer zijn. d. De verliesverrekening van de vennootschapsbelasting geschiedt door tax credits en wijkt derhalve af van de inkomstenbelasting.

Vraag 6 Wat wordt verstaan onder het belastbaar bedrag? a. Dit is de fiscale winst verminderd met de aftrekbare giften. b. Dit is de belastbare winst verminderd met de aftrekbare giften. c. Dit is de fiscale winst verminderd met de te verrekenen verliezen. d. Dit is de belastbare winst verminderd met de te verrekenen verliezen. ←

blr4.1~oefen01_v2.03.doc

pag. 2 / 9

versie: 30-okt-10 16:26:00

Deel 2 vraagstukken

Vraagstuk 1 De heer Zoetstof bezit 50 aandelen à € 1.000 nominaal in Zoethout BV. Hij heeft deze indertijd verworven voor € 300.000. Het betreft een 25%-aandelenbezit. De andere 75% zijn in handen van derden. In februari wordt op de aandelen 10% dividend betaalbaar gesteld. De heer Zoetstof krijgt als gevolg hiervan eind februari, na aftrek van € 50 kosten, € 4.200 op zijn bankrekening bijgeschreven. G ev r aa g d 1. Wat is/zijn de fiscale consequentie/consequenties van het vorenstaande?

Pa Zoetstof Dividend Af: kosten

€ 5.000,00 € -50,00

Dividend Af: div.belasting

Regulier voordeel (art. 4.12 Wet IB)

€ 4.950,00

Netto dividend Af: kosten Ontvangen

100% -15%

€ 5.000,00 € -750,00

85%

€ 4.250,00 € -50,00 € 4.200,00

Eind maart schenkt de heer Zoetstof zijn aandelen aan zijn zoon. De aandelen hebben dan een gezamenlijke waarde van € 400.000. G ev r aa g d 2. Wat is/zijn de fiscale consequentie/consequenties van het vorenstaande?

Voor Pa Zoetstof Schenking is vervreemding: overdrachtsprijs (art. 4.22 Wet IB) Verkrijgingsprijs Vervreemdingsvoordeel (art. 4.12 Wet IB) Tarief Verschuldigde IB

Voor Zoonlief Verkrijgingsprijs zoon


€ 400.000,00 € -300.000,00 € 100.000,00 € 0,25 € 25.000,00

€ 400.000,00

pag. 3 / 9

versie: 30-okt-10 16:26:00

In november van het volgende jaar emigreert de zoon naar Brazilië. De aandelen hebben dan een gezamenlijke waarde van € 450.000. G ev r aa g d 3. Wat is/zijn de fiscale consequentie/consequenties van het vorenstaande?

Emigratie betekent een fictieve vervreemding (art. 4.16 lid 1 letter h Wet IB) Overdrachtsprijs minus verkrijgingsprijs (450.000 -/- 400.000) = 50.000 Er wordt een conserverende aanslag opgelegd.

Vraagstuk 2 Mevrouw Praamstra kocht in januari 2008 een 20%-belang in de Bakzeil BV. Zij financierde een deel van de aankoop met een lening. De aankoopprijs van de aandelen is € 500.000 en de lening was groot 400.000. Het nominale bedrag van de gekochte aandelen is € 100.000. De bank bracht voor de lening een afsluitprovisie in rekening van 1% van het geleende bedrag. De rentevergoeding bedraagt 7%, eenmaal per jaar achteraf te voldoen. De eerste rentebetaling ad € 28.000 werd op 31 december 2008 van haar bankrekening afgeschreven. Mevrouw Praamstra ontving in 2008 van Bakzeil BV € 25.000 aan bruto dividend. G ev r aa g d 1. Bereken voor mevrouw Praamstra het belastbare inkomen in box 2.

Dividend Af: provisie Af: financieringskosten

€ 25.000,00 € -4.000,00 € -28.000,00 € -32.000,00

verlies uit aanmerkelijk belang


€ -7.000,00

pag. 4 / 9

versie: 30-okt-10 16:26:00

2. In hoeverre kan met een negatief belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang in dit jaar of een eerder of volgend jaar rekening worden gehouden?

Te verrekenen met belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van het voorafgaande jaar en de 9 volgende jaren (art. 4.49 Wet IB) en eventueel tax-credit, art. 4.53 Wet IB en 2.11a Wet IB.

Vraagstuk 3 De BV de Zwaaikom presenteert de volgende resultatenrekening over het afgelopen boekjaar:

Verlies- en winstrekening Afschrijvingskosten Salarissen Overige kosten Vennootschapsbelasting Saldowinst Totaal

€ 95.000 € 840.000 € 230.000 € 45.000 € 190.000 € 1.400.000

Saldowinst a.p. Brutowinst dit jaar

€ 60.000 € 1.340.000

Totaal

€ 1.400.000

De algemene vergadering van aandeelhouders heeft besloten de winst als volgt te verdelen:

Winstverdeling Dividend 20% over het aandelenkapitaal van € 300.000,Tantième directie en overig personeel Tantième commissarissen Reserve vennootschapsbelasting Onverdeels winstsaldo Totaal

€ € € €

60.000 35.000 10.000 80.000 € 5.000

€ 190.000

Gegeven is nog dat de fiscaal toelaatbare afschrijving € 110.000 bedraagt. G ev r aa g d 1. Bereken (op de volgende bladzijde) het belastbare bedrag van de BV de Zwaaikom over het afgelopen boekjaar.


pag. 5 / 9

versie: 30-okt-10 16:26:00

winst commerciële winst saldo winst a priori afschrijvingskosten tantièmes Tantièmes directie Vennootschapsbelasting

fiscaal (+) € 0,00 € -110.000,00 € -35.000,00 € -10.000,00 € 0,00

commercieel (-/-) € 60.000,00 € -95.000,00 € 0,00 € 0,00 € -45.000,00

verschil (=) € 190.000,00 € -60.000,00 € -15.000,00 € -35.000,00 € -10.000,00 € 45.000,00

Fiscale winst

€ 115.000

Vraagstuk 4 In de onderneming van de heer Blaauw worden lasdoppen gefabriceerd. Aangezien hij al enigszins op leeftijd is gekomen (57 jaar) overweegt de heer Blaauw het wat rustiger aan te doen. Zijn schoonzoon Fidel, die nu nog elders werkt, staat te trappelen van ongeduld om de zaak over te nemen. De balans van de onderneming luidt:

balans per 31 december 2008 Pand Bedrijfsmiddelen Voorraden Debiteuren Liquide middelen

€ 115.000 € 35.000 € 9.000 € 7.000 € 65.000

Kapiaal Crediteuren

€ 213.000 € 18.000

Totaal

€ 231.000

Totaal

€ 231.000

De werkelijke waarde van het pand is € 240.000 terwijl voor goodwill bij normale verkoop € 60.000 zou kunnen worden bedongen. De adviseur van de heer Blaauw heeft de volgende alternatieven aangedragen: A. Verkoop van de gehele onderneming aan Fidel. B. Inbreng van de onderneming in een firma met Fidel waarbij de winstverdeling op 50/50 basis kan worden gesteld. Het pand wordt niet ingebracht maar door Blaauw aan de firma verhuurd, terwijl Fidel buiten de boeken om aan Blaauw een vergoeding betaalt voor de stille reserves en de goodwill. C. Omzetting van de onderneming in een BV, al dan niet met afrekening met de fiscus, waarbij Blaauw aandeelhouder wordt en Fidel directeur. blr4.1~oefen01_v2.03.doc

pag. 6 / 9

versie: 30-okt-10 16:26:00

G ev r aa g d 1. Bereken (volgens de populaire methode) de belastbare stakingswinst als Blaauw voor variant A kiest. Vermeld ook alle van toepassing zijnde fiscale faciliteiten waar Blaauw alsdan een beroep op kan doen.

Berekening volgens de populaire methode Stille reserve in pand € 125.000 Goodwill € 60.000

1 1

Stakingswinst Af: stakingsaftrek

€ 185.000 € 3.630

2

Belastbare stakingswinst

€ 188.630

4

pnt

Daarnaast bestaat recht op de MKB-winstvrijstelling. Deze vrijstelling bedraagt 11,5% van de winst na ondernemersaftrek. Omdat wij geen inzicht hebben in de grootte van de ondernemersaftrek dit aspect verder buiten beschouwing gelaten.

Gewijzigd 5-nov-2009

2. Is het mogelijk om bij variant A op enigerlei wijze afrekenen met de fiscus te voorkomen?

Ja, hij kan bij Fidel een lijfrente bedingen tot maximaal de belastbare stakingswinst.

3. Blaauw kiest voor variant C. Geef de fiscale openingsbalans van de BV bij een GERUISLOZE omzetting als: a. de koopsom zoveel als mogelijk in contanten voldaan wordt en voor het overige in aandelen; b. de aandelen een nominale waarde hebben van € 1000; c. de materiële belastingschuld op € 30.000 becijferd is.


pag. 7 / 9

versie: 30-okt-10 16:26:00

IB_MODEL_INBRENG-IN-BV.XLS eindbalans per ... Econ.waarde

Fiscaal

Fiscaal

Econ.waarde

Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill

€ 115.000 € 9.000 € 7.000 € 35.000 € 65.000 --

€ 240.000 € 9.000 € 7.000 € 35.000 € 65.000 € 60.000

Eigen vermogen FOR Herinv.reserve Overige passiva Hypotheek Schulden

€ 213.000 ----€ 18.000

€ 398.000 ---€ 18.000

Totaal

€ 231.000

€ 416.000

Totaal

€ 231.000

€ 416.000

UITWERKING

STAP 1

Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over. Gaat mee over. Af: hypotheek Gaan mee over. Af: Crediteuren Commercieel eigen vermogen Af: fiscaal eigen vermogen Totaal Tarief latente Vpb-schuld

Bestaat uit: Eigen vermogen FOR Herinv.reserve

€ 231.000 -€ 0 € -18.000

€ 416.000 -€ 0 € -18.000

€ 213.000

€ 398.000 € -213.000 € 185.000 20%

€ 185.000

Af: latente Vpb-schuld (claim)

€ -37.000

Herwaardering na Vpb Bij: fiscaal eigen vermogen

€ 148.000 € 213.000

Waarde onderneming in economisch verkeer

€ 361.000

Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld

STAP 2

Waarde onderneming in economisch verkeer

€ 361.000

Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld)

€ 0 € -30.000

Betalingen anders dan in geld of aandelen

€ -30.000

Betaling in aandelen en geld

€ 331.000

Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen

STAP 3

Betaling in aandelen en geld

€ 331.000

Betaling in contanten: 5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap. Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde

€ 15.762 € 25.000

laagste bedrag

Maximaal toegestane betaling in geld Gewenst bedrag in geld

€ 15.762 € 15.762

laagste bedrag

Betaling in geld

€ 15.762

€ -15.762

€ -762

€ 315.238 € 762

Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde

€ 1.000

Betaling in geld wordt

Bedrag aangepast

€ 15.000

Te storten op aandelen

€ 316.000 in geld

Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen Te betaling in aandelen en/of geld In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde

in aandelen

€ 331.000 € 0

Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/105

€ 1.000

€ 331.000 € -15.000

€ 0

331

Min. in aandelen van nominaal

€ 1.000

€ 316.000

€ 15.000

316

Stap 4 - Stel de openingsbalansen op

STAP 4

fiscaal

Openingsbalans bij geruisloze inbreng econ. waarde

fiscaal

econ. waarde


€ 115.000 € 9.000 € 7.000 € 35.000 € 65.000 --

€ 240.000 € 9.000 € 7.000 € 35.000 € 65.000 € 60.000

Aandelenkapitaal Eigen vermogen Lijfrente/stamrecht Latente Vpb-claim Herinvesteringsres. Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-Courant

€ 168.000 -----€ 18.000 € 45.000

-€ 37.000 --€ 18.000 € 45.000

Totaal

€ 231.000

€ 416.000

Totaal

€ 231.000

€ 416.000

Fiscaal eigen vermogen Af: FOR / Stamrecht Af: Herinvesteringsreserve Af: Kostenegalisatiereserve Af: materiële IB/PH Af: in contanten

€ 213.000 € 0 € 0 € 0 € -30.000 € -15.000

Materiële IB/PH Betaling in geld

€ 30.000 € 15.000

€ 30.000 € 15.000

Verkrijgingsprijs AB-pakket

€ 168.000

Schuld in rek-crt

€ 45.000

€ 45.000

Verkrijgingsprijs AB-pakket

€ 316.000

Berekening schuld rekening-courant

Gewijzigd: 5-nov-2009


pag. 8 / 9

versie: 30-okt-10 16:26:00

Uitgangspunten: DATA - gele vakken invullen


eindbalans econ. waarde € 240.000 Eigen vermogen € 9.000 FOR € 7.000 Herinv.reserve € 35.000 Overige passiva € 65.000 Hypotheek € 60.000 Schulden

fiscaal € 115.000 € 9.000 € 7.000 € 35.000 € 65.000

Totaal

€ 231.000

Gaat de hypotheek mee over? Gaan overige schulden mee over? Bedrag materiële IB-schuld

€ 416.000

econ. waarde € 398.000

€ 18.000

-€ 18.000

€ 231.000

€ 416.000

ja ja € 30.000

Aandelenkapitaal bij ruisend inbrengen Nominale waarde per aandeel Af: Betaling in contanten (ja/nee) Bedrag ( 5/105 = -1)

Totaal

fiscaal € 213.000

€ 40.000 € 1.000 ja € -1

Gewijzigd: 5-nov-2009 4. Geef de fiscale openingsbalans van de BV bij RUISENDE omzetting uitgaande

ruisende inbreng

van een geplaatst aandelenkapitaal van 40 x € 1.000 = € 40.000.

Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal

fiscaal € 240.000 € 9.000 € 7.000 € 35.000 € 65.000 € 60.000 € 416.000

Openingsbalans bij econ. waarde € 240.000 € 9.000 € 7.000 € 35.000 € 65.000 € 60.000 € 416.000

Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt Verkrijgingsprijs AB

ruisende inbreng Aandelenkapitaal --Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-courant Totaal

fiscaal € 40.000 ----€ 18.000 € 358.000

econ. waarde € 40.000 ---€ 18.000 € 358.000

€ 416.000

€ 416.000

Berekening schuld rekening-courant € 398.000 € -358.000 € 40.000

economische waarde Af: aandelenkapitaal

€ 398.000 € -40.000

Blijft = schuld

€ 358.000

Gewijzigd: 5-nov-2009

EINDE


pag. 9 / 9

versie: 30-okt-10 16:26:00

Deel 1 Merkeuzevragen

Recommend Documents