Datové schránky Vnitfiní kontrolní systém v pracovnûprávní oblasti V bûr auditora u územního samosprávného celku. TÉMA DaÀová kontrola

UNES_09_09_zlom

9

21.8.2009

14:01

Stránka 1

2009 úãetnictví a danû pro územní samosprávné celky, pfiíspûvkové organizace, organizaãní sloÏky státu a nev˘dûleãné organizace

TÉMA

DaÀová kontrola Datové schránky Vnitfiní kontrolní systém v pracovnûprávní oblasti V˘bûr auditora u územního samosprávného celku

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 2

Obsah

3

Téma Nûkolik poznámek k daÀové kontrole Ing. Zdenûk Morávek, daÀov˘ poradce

7

Problémy z praxe – audit

obsah

Zákon ã. 93/2009 Sb., o auditorech – § 17 odst. 1 – urãení auditora Mgr. Martina Smetanová – ãlenka V˘boru pro vefiejn˘ sektor KA âR

6

Tip na publikaci

7

Tip na publikaci

8

Pfiíklad z praxe – úãetnictví Úãtová tfiída 3 – Zúãtovací vztahy Ing. Jitka Náhlovská, Ph.D.

2

13 Tip na publikaci 14 Na‰e poradna 16 Problémy z praxe Datové schránky a zmûny obãanského soudního fiádu v oblasti doruãování JUDr. Jan ·afra, LL.M., advokát

VáÏení ãtenáfii, vítáme Vás po prázdninách na stránkách záfiijového vydání Va‰eho ãasopisu. Tématem tohoto ãísla je daÀová kontrola. V pfiíspûvku se dozvíte podstatné zmûny v reÏimu prekluze lhÛty pro daÀovou kontrolu vycházející z nov˘ch judikátÛ a také jaká jsou práva a povinnosti zúãastnûn˘ch stran. Jako horkou aktualitu pfiiná‰íme stanovisko V˘boru pro vefiejn˘ sektor Komory auditorÛ âR k problematice urãení auditora pfii pfiezkoumání hospodafiení územních samosprávn˘ch celkÛ. Pokraãujeme v na‰em seriálu v˘kladu náplnû úãtové osnovy pro nestátní neziskové organizace. V tomto ãísle Vám také pfiiná‰íme pfiílohu, praktickou pomÛcku – vzorovou úãtovou osnovu pro nestátní neziskové organizace. Vûfiíme, Ïe Vám bude dobr˘m pomocníkem. Prázdninovou novinkou je spu‰tûní datov˘ch schránek. Principy a pravidla a také zhodnocení v˘hodnosti datov˘ch schránek Vám pfiiná‰íme v dal‰ím pfiíspûvku. Dozvíte se, jak se zmûnily související zákony, napfi. zákon o archivnictví a spisové sluÏbû ãi obãansk˘ soudní fiád a jak se mûní pravidla doruãování. Opût se také vracíme k velice dÛleÏité problematice vnitfiního kontrolního systému, tentokráte v oblasti pracovnûprávní a odmûÀování.

21 Tipy na ‰kolení 23 Problémy z praxe Základní parametry pro VKS oblastí personalistiky a odmûÀování Mgr. Pavel Bláha

Nechybí mnoho aktualit, v˘bûr ze Sbírky zákonÛ, daÀov˘ kalendáfi a samozfiejmû Va‰e zodpovûzené dotazy. V pfií‰tích ãíslech se mÛÏete tû‰it na pokraãování seriálu v˘kladu úãtové osnovy, zhodnocení problematiky oceÀování kulturních památek jednou korunou a také na novinky v daÀovém odpisování u pfiíspûvkov˘ch organizací.

31 Aktuality – Ze Sbírky zákonÛ vybíráme – DaÀov˘ kalendáfi

32 Aktuality

Stále jsou Vám k dispozici internetové stránky www.unes.cz. Své námûty, návrhy a pfiipomínky nám mÛÏete psát na e-mailovou adresu [email protected]. NezapomeÀte, Ïe je Vám zdarma k dispozici internetová poradna www.otazkyodpovedi.cz, kde na Va‰e dotazy odpovídají renomovaní odborníci z praxe. S pfiáním krásn˘ch záfiijov˘ch dní

Ilona Borlová odpovûdná redaktorka

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 3

Nûkolik poznámek k daÀové kontrole Ing. Zdenûk Morávek, daÀov˘ poradce

DaÀová kontrola je pfiímo upravena v § 16 ZSDP. DaÀovou kontrolou pracovník správce danû zji‰Èuje nebo provûfiuje daÀov˘ základ nebo jiné okolnosti rozhodné pro správné stanovení danû. DaÀová kontrola se provádí u daÀového subjektu nebo na místû, kde je to vzhledem k úãelu kontroly nejvhodnûj‰í.

pfiiznaná a správcem danû vymûfiená (byÈ i jen konkludentnû) daÀ je niωí, neÏ by mûla b˘t. ·lo by o realizaci svévole, kdyby správce danû mohl provádût daÀovou kontrolu kdykoliv a bezdÛvodnû u libovoln˘ch daÀov˘ch subjektÛ, resp. v pfiípadech, kdy sám uzná za vhodné a takfiíkajíc ‘na zkou‰ku’.“

V souvislosti se zahájením kontroly bych hned rád upozornil na zajímav˘ judikát Ústavního soudu sp. zn. I. ÚS 1835/07, kter˘ se zab˘val zpÛsobem zahájení daÀové kontroly a v˘bûrem daÀov˘ch subjektÛ, nichÏ bude daÀová kontrola provedena. Zásadní je skuteãnost, Ïe podle tohoto judikátu správce danû nemÛÏe libovolnû volit daÀové subjekty, u kter˘ch daÀovou kontrolu provede, ale musí mít pro její uskuteãnûní nûjak˘ jasn˘ dÛvod: „V podmínkách materiálního právního státu je proto nezbytné trvat na poÏadavku, aby takové omezení ãi naru‰ení autonomní sféry jednotlivce mûlo jasn˘ a pfiedem seznateln˘ dÛvod, legitimující pouÏití takového omezení, a takov˘ dÛvod musí spoãívat v konkrétních skuteãnostech. Jinak fieãeno, v pfiípadû daÀové kontroly nemÛÏe b˘t takov˘m dÛvodem obecnû formulovan˘ zájem státu na v˘bûru daní, kter˘ je úãelem zákona o správû daní a poplatkÛ, n˘brÏ musí zde existovat konkrétními skuteãnostmi podloÏené podezfiení, Ïe konkrétní daÀov˘ subjekt, u nûhoÏ je daÀová kontrola zahajována zfiejmû svou daÀovou povinnost nesplnil, nebo splnil, av‰ak v mífie men‰í neÏ by mûl.“

Co je tedy mimofiádnû v˘znamné z v˘‰e uvedeného judikátu, je skuteãnost, Ïe pfii zahájení daÀové kontroly je správce danû povinen daÀovému subjektu sdûlit dÛvody pro zahájení daÀové kontroly. „Je-li daÀová kontrola jedin˘m úkonem, pak to dle pfiesvûdãení Ústavního soudu znamená, Ïe dÛvody a podezfiení musí existovat v okamÏiku zahájení kontroly a musí b˘t správcem danû jednoznaãnû formulovány a daÀovému subjektu sdûleny a objektivnû zachyceny v protokolu o zahájení kontroly.“

Podle názoru Ústavního soudu by kaÏd˘ zásah do osobní sféry jednotlivce, aÈ uÏ je ãinûn v rámci jakéhokoliv postupu státu vÛãi jednotlivci, mûl b˘t ospravedlnûn konkrétní skuteãností, resp. dÛvodem takového omezení, a nikoliv proveden pouze proto, Ïe orgán státu je takovou pravomocí formálnû nadán. Takové obecné oprávnûní je pouze pfiedpokladem realizace takové omezovací pravomoci, nikoliv mûfiítkem jeho intenzity. „V pfiípadû daÀového fiízení to znamená, Ïe pouÏití daÀové kontroly nemÛÏe b˘t zcela svévolné, n˘brÏ je tfieba vyÏadovat existenci správcem danû formulovan˘ch dÛvodÛ k jejímu zahájení, tj. existenci konkrétních pochybností ãi podezfiení, Ïe daÀov˘m subjektem pÛvodnû

Pokud tak správce danû neuãiní, je zahájení daÀové kontroly pouze formální a jejím provádûním správce danû poru‰uje ãl. 2 odst. 2 Listiny základních práv a svobod (Státní moc lze uplatÀovat jen v pfiípadech a v mezích stanoven˘ch zákonem, a to zpÛsobem, kter˘ zákon stanoví). A co je naprosto zásadní, neústavnost takovéto kontroly nemÛÏe zhojit ani fakt, Ïe v prÛbûhu daÀové kontroly bylo prokázáno, Ïe ke zkrácení danû ze strany daÀového subjektu skuteãnû do‰lo. I tak je nutné, podle názoru Ústavního soudu, takovouto kontrolu povaÏovat za nezákonnou, protoÏe daÀová kontrola pfiedstavuje jeden nedûliteln˘ celek a dÛkazy o zkrácení danû tak byly opatfieny protiústavnû. Je ale potfieba doplnit, Ïe tento, pro daÀové subjekty velmi pfiízniv˘ právní názor, nebyl bez v˘hrad pfiijat ani rozhodujícím senátem Ústavního soudu (viz odli‰né stanovisko JUDr. JanÛ, která byla pfiedsedkyní rozhodujícího senátu) a lze pfiedpokládat, Ïe ani v daÀové správû nebude pfiivítán s nad‰ením. Na druhou stranu je nutné respektovat, Ïe Ústavní soud je nejvy‰‰í autoritou v rámci v˘kladu souladu právních pfiedpisÛ s ústavními principy a tak je nutné jej respektovat. V tomto smyslu opakovanû rozhodoval také Nejvy‰‰í správní soud âR,

téma

Problematika daÀová kontroly je upravena zákonem ã. 337/1992 Sb., o správû daní a poplatkÛ, v platném znûní (dále jen „ZSDP“). Pravdou je to, Ïe daÀové kontroly u neziskov˘ch poplatníkÛ nejsou tak ãast˘m pfiípadem jako v u podnikatelsk˘ch subjektÛ, nicménû také se nejedná o nûjakou mimofiádnou ãi v˘jimeãnou situaci. Proto by i neziskové subjekty mûly b˘t na pfiípadnou daÀovou kontrolu pfiipraveny a znát základní souvislosti a také samozfiejmû svá práva a povinnosti. To by mûlo b˘t cílem tohoto ãlánku, kter˘ souãasnû doplním i o nejnovûj‰í v˘voj související judikatury.

3

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 4

téma

viz napfi. rozsudky ãj. 1 Afs 134/2006-57 nebo 8 Afs 70/2006-44. Z toho vypl˘vá, Ïe pfii pfiípadném sporu se správcem danû, kter˘ by dospûl k soudnímu fiízení, má daÀov˘ subjekt velmi vysoké ‰ance na úspûch. I tuto skuteãnost si musí správci danû uvûdomit.

4

Dal‰í dÛleÏitou skuteãností je pfiesné stanovení okamÏiku, kdy je kontrola fakticky zahájena. To mÛÏe mít v˘znamn˘ dopad v souvislosti s § 47 ZSDP, tedy zda je vÛbec správce danû je‰tû oprávnûn daÀovou povinnost kontrolovat a zda jiÏ nedo‰lo k prekluzi tohoto práva správce danû. ZSDP Ïádnou konkrétní úpravu opût neobsahuje, proto je vhodné opût vyjít ze související judikatury. Pokud vyjdeme z dnes jiÏ pomûrnû ustálené judikatury Nejvy‰‰ího správního soudu, potom kontrola je zahájena dnem, kdy správce danû zaãne fakticky provûfiovat daÀov˘ základ nebo jiné okolnosti rozhodné pro stanovení danû. O zahájení daÀové kontroly je sepsán protokol o ústním jednání ve smyslu § 12 ZSDP a z tohoto protokolu musí b˘t zfiejmé, Ïe pracovník správce danû skuteãnû provûfiování daÀového základu ãi jin˘ch skuteãností zahájil. Pfiíkladem mÛÏe b˘t napfi. v˘zva k pfiedloÏení dokladÛ, evidence, listin apod., ze kter˘ch bude následnû provûfiování provádûno. OkamÏik zahájení daÀové kontroly je mimofiádnû dÛleÏit˘m okamÏikem ve vztahu k právÛm a povinnostem daÀového subjektu. Jakmile je totiÏ zahájena daÀová kontrola, daÀov˘ subjekt není oprávnûn podat dodateãné daÀové pfiiznání, tato skuteãnost vypl˘vá z § 41 odst. 2 ZSDP. Podle této úpravy dodateãné daÀové pfiiznání není pfiípustné, byl-li pfied jeho podáním uãinûn správcem danû úkon smûfiující k pfiezkou‰ení správnosti daÀové povinnosti za období, kterého by se dodateãné pfiiznání t˘kalo, a to aÏ do doby ukonãení tohoto úkonu. Ov‰em toto omezení se t˘ká pouze tûchto daní a tûch zdaÀovacích období, která jsou pfiedmûtem kontroly, tyto skuteãnosti musí b˘t uvedeny v protokolu o zahájení daÀové kontroly. V ostatních pfiípadech nic nebrání tomu, aby bylo daÀové pfiiznání podáno. Druhou v˘znamnou skuteãností související s okamÏikem zahájení daÀové kontroly je potom obnova bûhu prekluzivní lhÛty v souladu s § 47 odst. 2 ZSDP. Zahájení daÀové kontroly je úkon smûfiující k vymûfiení danû nebo jejímu dodateãnému stanovení, proto bûÏí tfiíletá prekluzivní lhÛta znovu od konce roku, v nûmÏ byl daÀov˘ subjekt o tomto úkonu zpraven.

Pfiíklad Prekluzivní lhÛta pro daÀ z pfiíjmÛ právnick˘ch osob za pfiíslu‰né zdaÀovací období konãí obãanskému sdruÏení k 31. 12. 2009. Dne 20. 12. 2009 obdrÏí obãanské sdruÏení dopis od finanãního úfiadu, Ïe zahájí daÀovou kontrolu za toto zdaÀovací období. Víc nic se ale dít do konce roku nebude. V prÛbûhu ledna 2010 pak pfiijde pracovník finanãního úfiadu a bude poÏadovat pfiíslu‰né doklady. Tento postup není moÏn˘, protoÏe do 31. 12. 2009 nebyla daÀová kontrola fakticky zahájena, a proto nebyl uãinûn Ïádn˘ úkon, kter˘ by obnovil bûh prekluzivní lhÛty. DaÀovou povinnost za pfiíslu‰né zdaÀovací období jiÏ tedy správce danû není oprávnûn zkontrolovat, toto zdaÀovací období je jiÏ promlãené. K tomu musí správce danû pfiihlédnout z úfiední povinnosti.

Je potfieba upozornit, Ïe ne kaÏd˘ úkon uãinûn˘ správcem danû k zahájení kontroly, má skuteãnû úãinky takové, Ïe dochází k obnovû prekluzivní lhÛty. Na to nûkdy správci danû rádi zapomínají. Opakovanû se ale k této problematice jiÏ vyjádfiil Nejvy‰‰í správní soud, napfi. v rozsudku sp. zn. 8 Afs 7/2005: „Jak jiÏ v rozsudku ze dne 9. 12. 2004, ãj. 7 Afs 22/2003 109, Nejvy‰‰í správní soud konstatoval, pfieru‰ení prekluzívní lhÛty nemÛÏe zpÛsobit jak˘koli úkon, n˘brÏ pouze takov˘, kter˘ smûfiuje k vymûfiení danû nebo jejímu dodateãnému stanovení. Také obsah tohoto úkonu je nutno posuzovat podle hledisek stanoven˘ch zákonem o správû daní a poplatkÛ, zejména pak § 2 odst. 7 zákona o správû daní a poplatkÛ, podle nûhoÏ pfii uplatÀování daÀov˘ch zákonÛ v daÀovém fiízení se bere v úvahu vÏdy skuteãn˘ obsah právního úkonu nebo jiné skuteãnosti rozhodné pro stanovení ãi vybrání danû, pokud je zastfien˘ stavem formálnû právním a li‰í se od nûho...“ A je nutné konstatovat, Ïe i ostatní ãásti tohoto rozsudku jsou pro daÀové subjekty velmi zajímavé, napfi. právû v souvislosti s tím, co je moÏné povaÏovat za zahájení daÀové kontroly. V návaznosti na v˘‰e uvedené se dostáváme k dal‰ímu, zcela pfielomovému judikátu, a to opût z pera Ústavního soudu. Jedná se o nález sp. zn. I. ÚS 1611/07 ze dne 2. 12. 2008, kter˘ znamená prÛlom ve v˘kladu, jak posuzovat lhÛtu pro vymûfiení danû. Dosud byla lhÛta vykládána v podstatû jako ãtyfiletá, protoÏe lhÛta poãala bûÏet od konce zdaÀovacího období, ve kterém bylo daÀové pfiiznání podáno. Ústavní soud v‰ak konstatoval,

21.8.2009

14:01

Stránka 5

Ïe tento v˘klad chybn˘ a je nutné respektovat v˘slovnû stanovenou tfiíletou lhÛtu. Podle § 47 odst. 1 ZSDP nelze daÀ vymûfiit ani domûfiit ãi pfiiznat nárok na daÀov˘ odpoãet po uplynutí tfií let od konce zdaÀovacího období, v nûmÏ vznikla povinnost podat daÀové pfiiznání. Dosud byl v‰eobecnû, a to jak správci danû, tak odbornou vefiejností, a stejnû tak i soudy vãetnû Nejvy‰‰ího správního soudu, pfiijímán v˘klad, Ïe daÀové pfiiznání za pfiíslu‰né zdaÀovací období se podává do urãitého termínu v následujícím zdaÀovacím období (typicky u danû z pfiíjmÛ do 31. 3. nebo 30. 6. následujícího roku) a od konce tohoto roku, ve kterém bylo daÀové pfiiznání podáno, bûÏí tfiíletá prekluzivní lhÛta. Tfiíletá lhÛta tak byla vlastnû ãtyfiletou. Toto ov‰em ústavní soud odmítl: „Tímto v˘kladem je v˘slovná tfiíletá lhÛta prodlouÏena na lhÛtu ãtyfiletou. Pfiitom jiÏ ke dni 31. 12. je zfiejmé, zda pfiíjmy za kalendáfiní rok pfiekroãily zákonem urãenou hranici, pfii jejímÏ pfiekonání vzniká povinnost podat daÀové pfiiznání. Argumentace stûÏovatelky ohlednû v˘kladu textu zákona je pfiiléhavá (viz v˘‰e bod 3 in fine). Názor Nejvy‰‰ího správního soudu, podle nûhoÏ by mohlo dojít k absurdním situacím, pokud by byla lhÛta poãítána jinak neÏ od 31. 3., neboÈ do té doby nemÛÏe správce danû ãinit kroky k jejímu vymûfiení, dává vzniknout absurditû jiné: sloÏit˘m v˘kladem prodluÏuje jasnû stanovenou tfiíletou lhÛtu na lhÛtu ãtyfiletou. V˘sledkem je prodlouÏení nejistoty daÀového subjektu, aãkoli soud tvrdí opak.“ Ústavní soud tedy úpravu „od konce zdaÀovacího období, v nûmÏ vznikla povinnost podat daÀové pfiiznání“ vyloÏil tak, Ïe toto zdaÀovací období je to, za které se daÀové pfiiznání podává, nikoliv ve kterém se podává. Tím dochází k tomu, Ïe tfiíletá lhÛta je skuteãnû tfiíletá. Navíc, a to je také vzhledem k daÀov˘m subjektÛm velmi zajímavá argumentace, Ústavní soud kritizoval pomûrnû zaveden˘ postup správcÛ danû, kdy po celou dobu prekluzivní lhÛty nevyvíjí Ïádnou aktivitu a tûsnû pfied jejím uplynutím hromadnû zahajují daÀové kontroly ãi jiné úkony obnovující bûh prekluzivní lhÛty: „V daném pfiípadû v‰ak Nejvy‰‰í správní soud zaujal v˘klad, kter˘ potvrdil jako správn˘ postup správce danû, kter˘ ,otevfiel‘ lhÛtu k vymûfiení danû (jejíÏ maximální délka byla vyloÏena extenzivnû), v samém jejím konci, po pfiedchozí neãinnosti. Ústavnímu soudu není zfiejmé, na základû jak˘ch faktÛ Nejvy‰‰í správní soud povaÏoval postup správce danû za postup neporu‰ující zákaz libovÛle.

Popsan˘ aplikaãní postup správce danû naru‰uje právní jistotu daÀov˘ch subjektÛ v mífie, kterou nelze s ohledem na základní právo stûÏovatelky garantované ãl. 11 Listiny základních práv a svobod tolerovat.“ V podstatû to tedy znamená, Ïe v‰echny daÀové kontroly zahájené aÏ ve ãtvrtém roce lhÛty, byly nezákonné, protoÏe byly uskuteãnûny v dobû, kdy právo na domûfiení danû zaniklo. Otázkou je, co se s touto skuteãností bude dít dále, nicménû doporuãuji v pfiípadech dosud probíhajících kontrol provádûn˘ch podle dfiívûj‰ího v˘kladu, tento v˘klad aplikovat a poÏadovat okamÏité zastavení daÀové kontroly. Jedná se o nezákonn˘ zásah do práv daÀového subjektu. Pfiíklad Pfiíspûvková organizace podá daÀové pfiiznání k dani z pfiíjmÛ za rok 2008 do 31. 3. 2009. ZdaÀovacím obdobím je kalendáfiní rok. Tfiíletá lhÛta pro domûfiení danû zaãíná bûÏet jiÏ od konce roku 2008 a konãí k 31. 12. 2011. Pokud napfi. v roce 2011 zahájí finanãní úfiad kontrolu danû z pfiíjmÛ za rok 2008, bûÏí od konce roku 2011 nová tfiíletá lhÛta. Nejpozdûji lze tuto daÀ domûfiit do 31. 12. 2018. Pfied uveden˘m rozhodnutím Ústavního soudu byl ale v‰eobecnû pfiijíman˘ v˘klad takov˘, Ïe lhÛta poãíná bûÏet aÏ od konce roku 2009, ve kterém bylo daÀové pfiiznání podáno. Tento v˘klad je ale uveden˘m rozhodnutím Ústavního soudu pfiekonán. Pokud je mi znáno, tento v˘klad Ústavního soudu pfiijala i daÀová správa, takÏe by se v této oblasti nemûly vyskytovat Ïádné vût‰í spory. DaÀová kontrola je velmi v˘znamn˘ zásah do práv daÀového subjektu. Proto je mu také pfiímo ZSDP uloÏena fiada povinností obsaÏen˘ch v § 16 odst. 2 ZSDP a také fiada práv vypl˘vajících z § 16 odst. 4 ZSDP. Povinnostmi daÀového subjektu, u kterého je daÀová kontrola provádûna, jsou: ● poskytovat informace o vlastní organizaãní struktufie, o pracovní náplni jednotliv˘ch útvarÛ, o obûhu a uloÏení úãetních a jin˘ch dokladÛ, ● zajistit vhodné místo a podmínky k provádûní daÀové kontroly, ● pfiedloÏit na poÏádání záznamy, jejichÏ vedení bylo správcem danû uloÏeno, úãetní a jiné doklady a úãetní písemnosti, které prokazují hospodáfiské a úãetní

téma

UNES_09_09_zlom

5

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

● ●

téma

●

● ●

14:01

Stránka 6

operace, jeÏ jsou pro správné stanovení daÀové povinnosti rozhodné, anebo o které pracovník správce danû poÏádá, a podat k nim ústnû nebo písemnû poÏadovaná vysvûtlení, nezatajovat doklady, které má daÀov˘ subjekt k dispozici nebo o nichÏ je mu známo, kde se nacházejí, pfiedloÏit dÛkazní prostfiedky prokazující jeho tvrzení v prÛbûhu kontroly, umoÏnit vstup do kaÏdé provozní budovy, místnosti, místa i obydlí a dopravních prostfiedkÛ, které daÀov˘ subjekt uÏívá buì téÏ k podnikání, nebo souvisí s pfiedmûtem danû, dále do pfiepravních obalÛ, umoÏnit jednání s jak˘mkoliv sv˘m pracovníkem, zapÛjãit potfiebné doklady a jiné vûci mimo prostor kontrolovaného subjektu.

Je potfieba doplnit, Ïe povinnosti jsou definované jako povinnosti ve vztahu k pracovníku správce danû a jejich v˘ãet je koneãn˘, nikoliv pfiíkladn˘.

6

Na druhou stranu daÀov˘ subjekt, u nûhoÏ je provádûna daÀová kontrola, má ve vztahu k pracovníku správce danû tato práva: ● na pfiedloÏení sluÏebního prÛkazu pracovníkem správce danû, ● b˘t pfiítomen jednání s jeho pracovníky,

● pfiedkládat v prÛbûhu daÀové kontroly dÛkazní prostfiedky, pfiípadnû navrhovat pfiedloÏení dÛkazních prostfiedkÛ, které on sám nemá k dispozici, ● podávat námitky proti postupu pracovníka správce danû, ● klást svûdkÛm a znalcÛm otázky pfii ústním jednání a místním ‰etfiení, ● vyjádfiit se pfied ukonãením daÀové kontroly k v˘sledku uvedenému ve zprávû, ke zpÛsobu jeho zji‰tûní, pfiípadnû navrhnout jeho doplnûní, ● nahlíÏet u správce danû kdykoliv v jeho obvyklou úfiední dobu do pfievzat˘ch dokladÛ. I v˘ãet práv daÀového subjektu je definován jako koneãn˘. Závûrem je nutné konstatovat, Ïe daÀová kontrola je velmi problematick˘m úkonem správy daní a je zdrojem mnoha sporÛ mezi finanãními úfiady a daÀov˘mi subjekty. Samotná problematika daÀové kontroly je velmi ‰iroká a v Ïádném pfiípadû nemÛÏe b˘t cílem jednoho ãlánku popsat a vyloÏit v‰echny aspekty její právní úpravy. Cílem bylo spí‰e upozornit na nejnovûj‰í, mimofiádnû v˘znamnou judikaturu a tím poskytnout neziskov˘m subjektÛm moÏn˘ návod postupu a moÏnosti obrany pfii probíhajících daÀov˘ch kontrolách. Jak jiÏ bylo uvedeno v úvodu, neziskové subjekty nejsou tak ãasto kontrolovan˘mi daÀov˘mi subjekty, nicménû alespoÀ základní a nejdÛleÏitûj‰í informace by o tomto institutu mít mûly.

Tip na publikaci Zápisník uãitele pro ‰kolní rok 2009/2010 Praktick˘ pomocník pro v‰echny pedagogy. Díky Zápisníku budete mít v‰echny dÛleÏité a potfiebné informace vÏdy s sebou a nemusíte jiÏ nosit nûkolik se‰itÛ, napfiíklad na klasifikaci, na porady a podobnû. Zápisník uãitele pro ‰kolní rok 2009/2010 Vám pfiinese: ● informace o organizaci ‰kolního roku 2009/2010, ● praktick˘ záznamník klasifikace, ● pfiehledn˘ plánovací kalendáfi na ‰kolní rok 2009/2010 s vyznaãen˘mi prázdninami a státními svátky, ● dostateãné mnoÏství rozvrhÛ hodin, ● praktické formuláfie pro závûreãnou klasifikaci. Cena 45 Kã Publikace objednávejte na www.wkcr.cz, e-mail: [email protected], tel.: 246 040 400, nebo na adrese Wolters Kluwer âR, a. s., U Nákladového nádraÏí 6, 130 00 Praha 3. Pfii osobním nákupu pfiímo v nakladatelství získáte slevu 15 %.

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 7

Zákon ã. 93/2009 Sb., o auditorech – § 17 odst. 1 – urãení auditora Dne 14. dubna 2009 nabyl úãinnosti zákon ã. 93/2009 Sb., o auditorech a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ (dále jen „zákon o auditorech“), kter˘ implementuje do ãeského právního fiádu smûrnice Evropského parlamentu a Rady t˘kající se povinného auditu roãních a konsolidovan˘ch úãetních závûrek a upravuje postavení a ãinnost statutárních auditorÛ, auditorsk˘ch spoleãností a asistentÛ auditora, postavení a pÛsobnost Komory auditorÛ âeské republiky (dále jen „KA âR“) a Rady pro vefiejn˘ dohled nad auditem. Nov˘ zákon obsahuje celou fiadu ustanovení, která pfiiná‰ejí zcela nové poÏadavky, anebo která se v˘znamn˘m zpÛsobem li‰í od právní úpravy platné do v˘‰e uvedeného data. § 17 odst. 1 zákona o auditorech upozorÀuje na jeden z tûchto poÏadavkÛ, kter˘ fiíká, Ïe pokud má úãetní jednotka, která je právnickou osobou, povinnost mít úãetní závûrku ovûfienu auditorem nebo konsolidovanou úãetní závûrku ovûfienu auditorem, urãí auditora její nejvy‰‰í orgán. Nemá-li úãetní jednotka nejvy‰‰í orgán nebo auditora tento orgán neurãí, pak ho urãí dozorãí orgán této úãetní jednotky. Statutární orgán je oprávnûn uzavfiít smlouvu o povinném auditu pouze s takto urãen˘m auditorem.

Vzhledem k tomu, Ïe na V˘bor pro vefiejn˘ sektor KA âR (dále jen „VVS KA âR“) pfiicházejí od auditorÛ provádûjících pfiezkoumání hospodafiení územních samosprávn˘ch celkÛ a dobrovoln˘ch svazkÛ obcí dotazy vztahující se k v˘kladu § 17 odst. 1 – tzn. smlouvy o povinném auditu a jeho aplikaci na pfiezkoumání hospodafiení, byla tato problematika fie‰ena na jednom ze zasedání VVS KA âR. Ze závûrÛ zasedání VVS KA âR vyplynulo, Ïe v pfiípadû pfiezkoumání hospodafiení územních samosprávn˘ch celkÛ a dobrovoln˘ch svazkÛ obcí není nutné, aby byl auditor urãen nejvy‰‰ím orgánem úãetní jednotky. Pfiíslu‰né ustanovení § 17 odst. 1 zákona o auditorech se t˘ká pouze povinného ovûfiení úãetní závûrky, nikoli auditorské ãinnosti ve smyslu § 2 písm. b) zákona o auditorech. VVS KA âR v‰ak upozorÀuje na to, Ïe tento závûr není závazn˘m stanoviskem a nevychází z v˘kladu Ministerstva financí âeské republiky. Závazná stanoviska mÛÏe vydávat pouze soud. V˘‰e uveden˘ závûr je zaloÏen na souãasném znûní právních pfiedpisÛ, které se mohou v budoucnu mûnit.

Tip na publikaci ZÁKON O AUDITORECH. KOMENTÁ¤ doc. Ing. Vladimír Králíãek, CSc. Komentáfi zcela nového zákona ã. 93/2009 Sb., o auditorech a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ (zákon o auditorech), je urãen nejen v‰em auditorÛm a jejich asistentÛm, ale také tûm, ktefií se pfiipravují na úãetní praxi na vysok˘ch ‰kolách, nebo jsou v pozici vlastníkÛ, investorÛ, manaÏerÛ ãi obecnû uÏivatelÛ úãetních informací. V˘klad je provádûn oddûlenû k jednotliv˘m paragrafÛm zákona s pfiesn˘mi odkazy na související ustanovení, ostatní právní pfiedpisy a navazující literaturu. Seznámí Vás mimo jiné s nov˘m institutem, kter˘m je vefiejn˘ dohled nad auditorskou profesí, pozornost je také vûnována úãetním jednotkám „vefiejného zájmu“, jmenování auditora nejvy‰‰ím orgánem spoleãnosti atd. Vzájemné souvislosti nové a staré právní úpravy Vám v závûru publikace pomÛÏe postihnout znûní jiÏ neplatného zákona ã. 254/2000 Sb., o auditorech a o zmûnû zákona ã. 165/1998 Sb., kter˘ byl zru‰en dne 14. 4. 2009. Cena 205 Kã, rozsah 140 stran, broÏovaná Publikace objednávejte na www.wkcr.cz, e-mail: [email protected], tel.: 246 040 400, nebo na adrese Wolters Kluwer âR, a. s., U Nákladového nádraÏí 6, 130 00 Praha 3. Pfii osobním nákupu pfiímo v nakladatelství získáte slevu 15 %.

problémy z praxe

Mgr. Martina Smetanová – ãlenka V˘boru pro vefiejn˘ sektor KA âR

7

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 8

Úãtová tfiída 3 – Zúãtovací vztahy

pfiíklad z praxe – úãetnictví

Ing. Jitka Náhlovská, Ph.D.

8

Pokraãujeme v˘kladem náplnû dal‰í úãtové tfiídy v návaznosti na ãlánky v ãíslech ãasopisu 7 a 8/2009.

Úãtová skupina 31 – Pohledávky Úãtová skupina 32 – Závazky Tyto dvû úãtové skupiny mají spoleãnou vlastnost, která spoãívá v tom, Ïe se jedná o zúãtovací vztahy, které vypl˘vají z obchodních stykÛ úãetní jednotky. Evidují se zde pohledávky krátkodobé i dlouhodobé, ale závazky pouze krátkodobé. Dlouhodobé závazky jsou evidovány v úãtové tfiídû 9, úãtová skupina 95 – Dlouhodobé bankovní úvûry a závazky. U pohledávek je tfieba dlouhodobé pohledávky odli‰it od krátkodob˘ch vyuÏitím analytick˘ch úãtÛ, anebo jinou volbou úãtÛ syntetick˘ch v rámci téÏe úãtové skupiny. Pohledávky i závazky jsou evidovány v ocenûní podle § 25 odst. 1 písm. g). zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. V zásadû se tedy pohledávky i závazky pfii jejich vzniku ocení vÏdy jmenovitou hodnotou. U pohledávek dochází ke zmûnû jejich ocenûní v pfiípadû, Ïe by byly pofiízeny za úplatu nebo vkladem. V tom pfiípadû se ocenûní pohledávek zmûní na cenu, za kterou byly pofiízeny vãetnû pfiípadn˘ch vedlej‰ích v˘dajÛ s tímto pofiízením spojen˘ch. 311-Odbûratelé 321-Dodavatelé V úãtové skupinû 31 – Pohledávky je nejfrekventovanûj‰ím úãtem úãet Odbûratelé. Obdobnû je tomu v úãtové skupinû 32 – Závazky, kde hlavní roli hraje úãet 321-Dodavatelé. Oba úãty jsou bûÏnû v úãetních jednotkách uÏívány. Úãtuje se na nich zpravidla na základû dodavatelsk˘ch faktur, a to z hlediska akruálního principu úãetnictví vÏdy v okamÏiku uskuteãnûní úãetního pfiípadu, tj. v okamÏiku vystavení faktury odbûrateli ãi v okamÏiku obdrÏení faktury od dodavatele. ZÛstatek úãtu Odbûratelé tak vyjadfiuje pohledávku a zÛstatek úãtu Dodavatelé závazek spoleãnosti vÛãi obchodním partnerÛm, a to aÏ do okamÏiku jejich úhrady. Analytická evidence k tûmto úãtÛm mÛÏe b˘t vedena podle jednotliv˘ch dodavatelÛ a odbûratelÛ, ale b˘vá zpravidla podrobnûj‰í. Úãetní software umoÏÀuje vedení knih analytick˘ch úãtÛ podle jednotliv˘ch vydan˘ch a obdrÏen˘ch faktur, coÏ má v˘hodu pro sledování a dodrÏování jejich splatnosti.

312-Smûnky k inkasu 322-Smûnky k úhradû Tyto dva úãty jsou dal‰í dvojicí úãtÛ, které jsou vyuÏívány v pfiípadû, Ïe smûnky plní funkci platebního prostfiedku. Je tfieba si uvûdomit, Ïe pomocí smûnky je sice uhrazen pÛvodní zúãtovací vztah, ale vzniká nová pohledávka a závazek, které mají novou formu, a to formu smûnky. Tuto pfiemûnu formy zúãtovacího vztahu se pokusím pfiedvést na následujícím modelovém pfiíkladu. Pfiíklad Dodavatel – Spoleãnost D – poskytla Odbûrateli – Spoleãnosti O – sluÏbu. Dodavatel fakturuje za tuto sluÏbu ãástku 100.000 Kã. Odbûratel obdrÏel tuto fakturu, která je splatná 1. záfií 2009. Vzhledem k tomu, Ïe je si Odbûratel vûdom toho, Ïe do 1. záfií nebude schopen tuto fakturu uhradit, ale Ïe v prÛbûhu následujících dvou mûsícÛ (záfií a fiíjen) oãekává pfiíjem vût‰í ãástky, neÏ je ãástka fakturovaná Dodavatelem, po dohodû s Dodavatelem vystaví tedy Odbûratel smûnku, která má termín splatnosti stanoven na 1. listopad 2009. Dodavatel smûnku akceptuje. Smûnka obsahuje kromû termínu splatnosti a jin˘ch údajÛ (podle zákona ã. 191/1950 Sb., zákon smûneãn˘ a ‰ekov˘, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ) také smûneãnou sumu, tj. ãástka, kterou se smûneãn˘ dluÏník zavazuje zaplatit. Smûneãná suma se skládá z pÛvodní (fakturované) ãástky a z úroku. PÛvodní fakturovaná ãástka byla v na‰em pfiíkladu 100.000 Kã. Úrok byl stanoven ve v˘‰i 12 % p.a. ProtoÏe faktura byla splatná 1. záfií, ale smûnka je splatná aÏ 1. listopadu, je doba prodlení 2 mûsíce a úrok z dluÏné ãástky 100.000 Kã je (12 % za rok, 1 % za mûsíc) 2 % za 2 mûsíce z ãástky 100.000, tj. 2.000 Kã. Smûneãná suma se tedy rovná ãástce 100.000 + 2.000 = 102.000 Kã. Spoleãnost D – smûneãn˘ vûfiitel má tedy smûnku, která vyjadfiuje pohledávku vÛãi spoleãnosti O – smûneãnému dluÏníkovi. Tato smûnka je tedy smûnka k inkasu. Spoleãnost O – smûneãn˘ dluÏník má tedy smûnku, která vyjadfiuje závazek vÛãi spoleãnosti D – smûneãnému vûfiiteli. Tato smûnka je tedy smûnka k úhradû. Pfiedpokládejme v na‰em pfiíkladu, Ïe smûneãn˘ dluÏník smûneãnému vûfiiteli smûnku v termínu 1. listopadu 2009 fiádnû proplatil.

21.8.2009

14:01

Stránka 9

Úãtování u dodavatele – Spoleãnosti D → smûneãného vûfiitele 1) Vystavená faktura za poskytnuté sluÏby 100.000 2)Akcept smûnky a) pÛvodní fakturovaná ãástka 100.000 b) úrok 2.000 c) smûneãná suma 102.000 3) Proplacení smûnky na úãet spoleãnosti D 102.000

311/602 xxx/311 xxx/644 312/xxx 221/312

Úãtování u odbûratele – Spoleãnosti O → smûneãného dluÏníka 1) Pfiijatá faktura za poskytnuté sluÏby 100.000 2) Akcept smûnky a) pÛvodní fakturovaná ãástka 100.000 b) úrok 2.000 c) smûneãná suma 102.000 3) Proplacení smûnky na úãet spoleãnosti D 102.000

Pfiíklad Dodavatel – Spoleãnost D – vystavila zálohovou fakturu na ãástku 30.000 Kã Odbûrateli – Spoleãnosti O, pro kterou provádí opravu stroje. Odbûratel – Spoleãnost O – zálohu ve v˘‰i 30.000 Kã uhradila ze svého bankovního úãtu. Po skonãení opravy vystavil Dodavatel – Spoleãnost D – koneãnou fakturu na v˘slednou ãástku za provedenou opravu 35.000 Kã. V této faktufie je dále odeãtena zaplacená záloha 30.000 Kã, takÏe v˘sledná ãástka, která zb˘vá k úhradû je 5.000 Kã. Úãtování u Dodavatele – Spoleãnosti D 1) Vystavena zálohová faktura

30.000

neúãtuje ve finanãním úãetnictví1)

2) Pfiijata platba zálohy 3) Vystavena koneãná faktura a) celková ãástka za opravu b) – zaplacená záloha

30.000

221/324

321/xxx 544/xxx xxx/322

35.000 30.000

311/602 324/311

322/221

Úãtování u Odbûratele – Spoleãnosti O

518/321

1) Pfiijata zálohová faktura 313-Pohledávky za eskontované cenné papíry S tímto úãtem se mÛÏeme také setkat v souvislosti se smûnkami v roli platebních prostfiedkÛ. PouÏije ho úãetní jednotka, která svÛj cenn˘ papír (v tomto pfiípadû smûnku), pfiedstavující pohledávku, pouÏije k získání eskontního úvûru. Tento druh úvûru poskytne banka spoleãnosti nebo osobû, která mu postoupí k eskontu svÛj cenn˘ papír (smûnku k inkasu). Proplacení smûnky pak smûneãn˘ dluÏní provede na úãet banky, nikoliv na úãet pÛvodního smûneãného vûfiitele. Proplacením smûnky je zároveÀ splacen eskontní úvûr, coÏ banka smûneãnému vûfiiteli sdûlí formou avíza. 314-Poskytnuté provozní zálohy a zálohy na zásoby 324-Pfiijaté zálohy Na tûchto úãtech jsou evidovány zálohy, a to jak zálohy poskytnuté (napfi. dodavatelÛm), tak i zálohy pfiijaté (napfi. od odbûratelÛ). Pfii úãtování o zálohách je tfieba si uvûdomit, Ïe poskytnutím zálohy vzniká spoleãnosti pohledávka, pfiijetím zálohy za vzniká spoleãnosti závazek. V tomto duchu by se mûlo uskuteãnit také úãtování záloh. Autorka navrhuje postup úãtování záloh v duchu následujícího pfiíkladu.

1) 2)

9

30.000 neúãtuje se ve finanãním úãetnictví2)

2) Úhrada zálohy 3) Pfiijata koneãná faktura a) celková ãástka za opravu b) – zaplacená záloha

30.000

314/221

35.000 30.000

511/321 321/314

315-Ostatní pohledávky 325-Ostatní závazky Tyto úãty patfií také do úãtov˘ch skupin 31 a 32, coÏ znamená, Ïe se stále jedná o zúãtovací vztahy z obchodního styku. Úãtují se zde obvykle takové pohledávky nebo závazky, které nesouvisí s bûÏnou obchodní ãinností úãetní jednotky, ale vznikly na základû náhodné, neopakující se obchodní ãinnosti (napfi. pfii prodeji dlouhodobého majetku ãi materiálu). Úãtová skupina 33 – Zúãtování se zamûstnanci a institucemi Tato úãtová skupina vyjadfiuje zúãtovací vztahy, které vznikly vÛãi zamûstnancÛm a vÛãi institucím zdravotního poji‰tûní a sociálního zabezpeãení. Na rozdíl od pfiedchozích skupin 31 a 32 jsou zde v jedné úãtové skupinû evidovány pohledávky i závazky.

pouze se zavede v podrozvahové evidenci a v knize vydan˘ch faktur pouze se zavede v podrozvahové evidenci a v knize pfiijat˘ch faktur

pfiíklad z praxe – úãetnictví

UNES_09_09_zlom

pfiíklad z praxe – úãetnictví

UNES_09_09_zlom

10

21.8.2009

14:01

Stránka 10

331-Zamûstnanci Úãet zamûstnanci slouÏí k zúãtování záleÏitostí t˘kajících se mezd. Jedná se tedy o zúãtovací vztahy závazku zamûstnavatele k zamûstnancÛm a jejich pfiípadné úpravy. 333-Ostatní závazky vÛãi zamûstnancÛm Na tomto úãtû se evidují ostatní závazky zamûstnavatele vÛãi zamûstnancÛm, s v˘jimkou mezd a jejich úprav. 335-Pohledávky za zamûstnanci Úãet slouÏí naopak k evidenci pohledávek zamûstnavatele za jeho zamûstnanci. 336- Zúãtování s institucemi sociálního zabezpeãení a zdravotního poji‰tûní Tento úãet je urãen pro evidenci závazkÛ i pohledávek, které v úãetní jednotce vznikají ve vztahu k jednotliv˘m zdravotním poji‰Èovnám a k pfiíslu‰né správû sociálního zabezpeãení. Analytická evidence k tomuto úãtu se vede podle jednotliv˘ch institucí. Úãtová skupina 34 – Zúãtování daní, dotací a ostatní zúãtování Také tato úãtová skupina zahrnuje zúãtovací vztahy charakteru aktiv – pohledávky – i pasiv – závazky. Jedná se o zúãtovací vztahy vÛãi státnímu rozpoãtu a ostatním vefiejn˘m rozpoãtÛm. 341-DaÀ z pfiíjmÛ Tento úãet slouÏí k zaúãtování daÀové povinnosti úãetní jednotky k dani z pfiíjmÛ, její úhrady a pfiípadn˘ch záloh na tuto daÀ. Úãet se pouÏívá zásadnû pouze v pfiípadech, kdy úãetní jednotka je nejen plátcem, ale zároveÀ i poplatníkem této danû. 342-Ostatní pfiímé danû V porovnání z pfiedchozím úãtem se na tomto úãtu eviduje daÀ z pfiíjmÛ, její úhrady a pfiípadné zálohy v pfiípadû, Ïe úãetní jednotka je sice plátcem této danû, ale má pouze povinnost tuto daÀ vypoãítat, pfiiznat, vybrat a odvést. Je tedy pouze plátcem, ale není poplatníkem. Poplatníkem této danû je napfi. zamûstnanec, jedná-li se o daÀ z pfiíjmÛ ze závislé ãinnosti. 343-DaÀ z pfiidané hodnoty Tento úãet vyuÏívají pouze osoby, které jsou plátci danû z pfiidané hodnoty. Na vrub tohoto úãtu se úãtuje daÀ na vstupu, ve prospûch tohoto úãtu daÀ na v˘stupu.

V˘sledné saldo mÛÏe b˘t na stranû Má dáti tohoto úãtu, pak vyjadfiuje, Ïe daÀ na vstupu byla za dané období vy‰‰í neÏ daÀ na v˘stupu, a proto spoleãnosti vznikla vÛãi státu pohledávka, které se fiíká nadmûrn˘ odpoãet. V opaãném pfiípadû, kdy v˘sledné saldo je na stranû Dal, vzniká spoleãnosti vÛãi státu závazek, tj. daÀová povinnost. Analytická evidence k tomuto úãtu se vede tak, aby byly splnûny poÏadavky, které na tuto kategorii klade daÀov˘ zákon. pfiedev‰ím je nutno prokázat vazbu úãetních záznamÛ na daÀové pfiiznání k dani z pfiidané hodnoty. 345-Ostatní danû a poplatky Na tomto úãtû se evidují ostatní danû, pro které nebyly vyhrazeny samostatné syntetické úãty, tj. daÀ z nemovitosti, daÀ darovací, daÀ dûdická, daÀ spotfiební a daÀ silniãní. Analytická evidence k tomuto úãtu musí b˘t vedena podle jednotliv˘ch daní a dále v ãlenûní,jak poÏadují pfiíslu‰né daÀové zákony. 346-Nároky na dotace a ostatní zúãtování se státním rozpoãtem 348-Nároky na dotace a ostatní zúãtování s rozpoãtem územních samosprávn˘ch celkÛ Oba tyto úãty jsou vyhrazeny pro úãtování o dotacích. Je tfieba si pfiipomenout, Ïe dotace jsou nenávratnû poskytnuté penûÏní prostfiedky z vefiejn˘ch rozpoãtÛ. Jen takto poskytnuté i získané prostfiedky lze povaÏovat za dotace. O dotacích se na tûchto úãtech úãtuje vÏdy ve dvou úãetních operacích, a to jako pfiedpis a úhrada. Pfiedpis je pohledávka, o níÏ úãtujeme v okamÏiku, kdy máme nezvratnou jistotu, Ïe nám dotace bude poskytnuta. Úhrada je pak pfiíjem penûz a souvztaÏnû úhrada této pohledávky. Dále je tfieba si uvûdomit, Ïe existují dva druhy dotací z hlediska poskytovatele. Toto hledisko je uplatnûno zavedením dvou syntetick˘ch úãtÛ v úãtovém rozvrhu. Rozhodující pro volbu úãtu je, z kterého rozpoãtu byly poskytnuté prostfiedky skuteãnû ãerpány. Druh˘m hlediskem pro ãlenûní dotací je úãel, na jak˘ dotace je urãena. Pfii úãtování je nutno rozli‰it, zda se jedná o dotaci provozní, tzn. dotaci poskytnutou na krytí nákladÛ, nebo zda jde o dotaci na pofiízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. V první z obou moÏností, tj. v pfiípadû, Ïe se jedná o dotaci provozní, úãtujeme pfiedpis – pohledávku –

21.8.2009

14:01

Stránka 11

se souvztaÏn˘m zápisem na úãtu 691-Provozní dotace, tzn. do v˘nosÛ. V pfiípadû dotace na pofiízení dlouhodobého majetku, je pfiedpis – pohledávka – úãtován souvztaÏnû ve prospûch úãtu 901-Vlastní jmûní. Dal‰í postup vypofiádání dotace je popsán ve Vyhlá‰ce ã. 504/2002 Sb., kterou se provádûjí nûkterá ustanovení zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, pro úãetní jednotky, u kter˘ch hlavním pfiedmûtem ãinnosti není podnikání, pokud úãtují v soustavû podvojného úãetnictví. Postup úãtování dotace ne pofiízení dlouhodobého majetku se pokusím pfiiblíÏit na následujícím pfiíkladu.

V dal‰ích letech probíhá odpisování stejnû jako v úãetních pfiípadech 6) a 7) s ãástkami vypoãten˘mi pro pfiíslu‰n˘ rok.

Pfiíklad Nezisková organizace se rozhodla pofiídit mikrobus pro pfiepravu vozíãkáfiÛ, kter˘ bude vyuÏívat pfii pofiádání poznávacích v˘letÛ pro tyto osoby. Pofiizovací cena tohoto mikrobusu je 6 mil. Kã. Ministerstvo zdravotnictví pfiislíbilo dotaci ve v˘‰i Kã 4 mil. na pofiízení mikrobusu urãeného na tyto úãely. Dotace v uvedené v˘‰i byla pfiijata na bankovní úãet neziskové organizace. Podle vnitroorganizaãní smûrnice pouÏívá nezisková organizace úãetní odpisy shodné s rovnomûrn˘mi daÀov˘mi odpisy. Mikrobus je podle zákona ã. 586/1992 Sb., o daních z pfiíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zafiazen do odpisové skupiny 2, tzn., Ïe bude odpisován rovnomûrnû 5 let. Roãní odpisové sazby jsou stanoveny ve v˘‰i 11 % v prvním roce a 22,25 % v dal‰ích letech odpisování. Vypoãet odpisÛ: ● 1. rok ● dal‰í roky

Úãtování: 1) dodavatelská faktura za mikrobus 6.000.000 042/321 2) úhrada faktury 6.000.000 321/221 3) pfiíslib dotace ze státního rozpoãtu 4.000.000 346/901 4) inkaso dotace na bankovním úãtu 4.000.000 221/346 5) zafiazení mikrobusu mezi dlouhodob˘ majetek 6.000.000 022/042 6) odpis mikrobusu v 1. roce 660.000 551/082 7) zúãtování podílu odpisÛ na dotaci 440.000 901/649

11 % z 6 mil. = 660 tis. 22,25 % z 6 mil. = 1 335 tis.

V˘poãet podílu dotace na pofiizovací cenû: ● pofiizovací cena 6 mil. ● dotace 4 mil ● samofinancování 2 mil.

100 % 66,67 % 33,33 %

V˘poãet ãásti odpisÛ, pfiipadající na podíl dotace a podíl samofinancování ● 1. rok – odpis celkem 660.000 z toho: – podíl na dotaci (66,67 %) 440.000 – podíl na samofinancování (33,33 %) 220.000 ● dal‰í roky – odpis celkem1.335.000 z toho: – podíl na dotaci (66,67 %) 890.000 – podíl na samofinancování (33,33 %) 445.000

pfiíklad z praxe – úãetnictví

UNES_09_09_zlom

Úãtová skupina 35 – Pohledávky za sdruÏením Úãtová skupina 36 – Závazky ke sdruÏením a závazky z upsan˘ch nesplacen˘ch cenn˘ch papírÛ a vkladÛ Jedná se o dal‰í dvojici úãtov˘ch skupin, jejichÏ spoleãn˘m znakem je, Ïe vyjadfiují zúãtovací vztahy k urãit˘m seskupením, napfi. ke sdruÏení nebo k obchodní spoleãnosti. Naopak to, co tyto skupiny odli‰uje, je skuteãnost, Ïe skupina 35 vyjadfiuje pohledávky a skupina 36 závazky. 358-Pohledávky za úãastníky sdruÏení 368-Závazky k úãastníkÛm sdruÏení Tyto úãty jsou vyuÏívány v pfiípadû, Ïe nezisková organizace je úãastníkem sdruÏení bez právní subjektivity a mezi neziskovou organizací a tímto sdruÏením vznikl zúãtovací vztah, a to pohledávka nebo závazek. 367-Závazky z upsan˘ch nesplacen˘ch cenn˘ch papírÛ a vkladÛ Závazek tohoto druhu vzniká neziskové organizaci, pokud jí zvlá‰tní zákon, na základû kterého byla zfiízena nebo zaloÏena, a kter˘m se pfii své ãinnosti fiídí, umoÏÀuje, aby se stala akcionáfiem nebo spoleãníkem v jiné spoleãnosti. V tom pfiípadû se jedná o upsan˘ dosud nesplacen˘ podíl na základním kapitálu této spoleãnosti. Úãtová skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky 373-Pohledávky a závazky z pevn˘ch termínov˘ch operací Zúãtovací vztahy evidované na tomto úãtu souvisí s deriváty kategorie pevné termínové operace, tj. forwardy,

11

pfiíklad z praxe – úãetnictví

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 12

futures a swapy. Zmûny reálné hodnoty tûchto derivátÛ jsou úãtovány jako pohledávky nebo závazky na tomto úãtu. 375-Pohledávky z emitovan˘ch dluhopisÛ Na tomto úãtu úãtuje nezisková organizace, která je emitentem cenn˘ch papírÛ. Upsání dluhopisÛ se úãtuje na vrub tohoto úãtu se souvztaÏn˘m zápisem ve prospûch úãtu 953-Emitované dluhopisy, pokud se jedná o dluhopisy s dobou splatnosti del‰í neÏ 1 rok. V pfiípadû, Ïe by se jednalo o dluhopisy se splatností do 1 roku vãetnû, je souvztaÏn˘ zápis na úãtu 241-Emitované krátkodobé dluhopisy. 378-Jiné pohledávky 379-Jiné závazky Zúãtovací vztahy, pro které nebyl urãen Ïádn˘ z pfiedchozích úãtÛ, a které vznikly vÛãi tfietím osobám, jsou obsahem tûchto úãtÛ. Úãtová skupina 38 – Pfiechodné úãty aktiv a pasiv

12

Úãty v této úãtové skupinû zahrnují pohledávky a závazky, které jsou nejlikvidnûj‰í ze v‰ech zúãtovacích vztahÛ. Patfií mezi nû pfiedev‰ím úãty ãasového rozli‰ení nákladÛ od v˘dajÛ a v˘nosÛ od pfiíjmÛ. Pro tyto úãty platí, Ïe jejich úãelem je zaji‰tûní vûcné a ãasové souvislosti v‰ech tûchto kategorií. Platí v‰ak také pravidlo, Ïe úãty ãasového rozli‰ení je moÏno pouÏít jen, jsou-li známa tfii kritéria. Tûmito kritérii jsou: 1) titul, tj. úãel, na kter˘ byl pfiíslu‰n˘ náklad ãi v˘daj vynaloÏen nebo v dÛsledku jakého úãelu v˘nos ãi v˘daj vznikl, 2) ãas, tzn., kdy bude tfieba ãasovû rozli‰en˘ náklad, v˘nos, v˘daj nebo pfiíjem zúãtovat, 3) ãástka, ãili hodnota, které se celá záleÏitost t˘ká. 381-Náklady pfií‰tích období Jedná se v˘daje, které nastaly v bûÏném období, ale které vûcnû a ãasovû jako náklad patfií zcela nebo zãásti do období pfií‰tích. úãet 383-V˘daje pfií‰tích období V tomto pfiípadû jde o v˘daje, které nebyly v bûÏném období uskuteãnûny, aãkoliv jako náklad jiÏ do daného období patfií. Ale v˘daje, které se k tûmto nákladÛm vztahují, nastanou aÏ v pfií‰tích obdobích. 384-V˘nosy pfií‰tích období Jedná se pfiíjmy, které nastaly v bûÏném období, ale které vûcnû a ãasovû jako v˘nos patfií zcela nebo zãásti do období pfií‰tích.

385-Pfiíjmy pfií‰tích období V tomto pfiípadû jde o pfiíjmy, které nebyly v bûÏném období uskuteãnûny, aãkoliv jako v˘nos jiÏ do daného období patfií. Ale pfiíjmy, které se k tûmto nákladÛm vztahují, nastanou aÏ v pfií‰tích obdobích. Mezi pfiechodn˘mi úãty u neziskov˘ch v˘znamné postavení zaujímají i kursové rozdíly. Jedná se samozfiejmû o kursové rozdíly vypl˘vající z rozdílu kursu cizí mûny, v níÏ vznikly dosud nerealizované pohledávky a závazky a kursu této mûny podle kursovního lístku âeské národní banky k rozvahovému dni. Takto zji‰tûné kursové rozdíly zaúãtované k rozvahovému dni se na poãátku následujícího úãetního období zru‰í storno-zápisem na stejn˘ch úãtech a stejn˘ch stranách úãtÛ, na nichÏ byly kursové rozdíly zaúãtovány. 386-Kursové rozdíly aktivní Kursové rozdíly aktivní jsou kursové ztráty. Vznikají v pfiípadû, Ïe ãeská mûna oslabuje a nezisková organizace má v cizí mûnû pohledávku, nebo jestliÏe má nezisková organizace v cizí mûnû závazek a ãeská mûna posiluje znamená tento v˘voj kursovou ztrátu. 387-Kursové rozdíly pasivní Kursové rozdíly pasivní jsou kursové zisky. Vznikají v pfiípadû, Ïe ãeská mûna posiluje a nezisková organizace má v cizí mûnû pohledávku, nebo jestliÏe má nezisková organizace v cizí mûnû závazek a ãeská mûna oslabuje znamená tento v˘voj kursov˘ zisk. Dále mezi pfiechodné úãty patfií tzv. dohadné úãty. Jedná se o zaúãtované zúãtovací vztahy, které do daného období správnû patfií, ale nejsou doloÏeny fiádn˘m úãetním dokladem. Proto je hodnota tûchto pohledávek ãi závazkÛ pouze odhadována. 388-Dohadné úãty aktivní Jde o pohledávky, k nimÏ k rozvahovému dni nemá nezisková organizace fiádn˘ úãetní doklad. 389-Dohadné úãty pasivní Jde o závazky, k nimÏ k rozvahovému dni nemá nezisková organizace fiádn˘ úãetní doklad. Úãtová skupina 39 – Opravná poloÏka k zúãtovacím vztahÛm a vnitfiní zúãtování 391-Opravná poloÏka k pohledávkám Opravná poloÏka k pohledávkám se u neziskové organizace

21.8.2009

14:01

Stránka 13

pouÏije pouze v pfiípadû, Ïe existují pohledávky sporné, pochybné, nelikvidní. Pokud tyto pohledávky splÀují podmínky stanovené zákonem ã. 593/1992 Sb., o rezervách pro zji‰tûní základu danû z pfiíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, jako v˘daj na dosaÏení, zaji‰tûní a udrÏení pfiíjmÛ, vytváfií nezisková organizace opravné poloÏky k jednotliv˘m pohledávkám na základû inventarizace. 395-Vnitfiní zúãtování Tento úãet se vyuÏívá pro zaúãtování vzájemn˘ch pohledávek a závazkÛ mezi vnitroorganizaãními útvary neziskové organizace. Vzhledem k tomu, Ïe poloÏka,

která je pro jeden vnitroorganizaãní útvar pohledávkou, je pro jin˘ vnitroorganizaãní útvar závazkem, nemá tento úãet pfii uzavírání úãetních knih zÛstatek. 398-Spojovací úãet pfii sdruÏení Úãet je vyuÏíván k zúãtování pfievodu nákladÛ a v˘nosÛ mezi úãastníky sdruÏení. Pfii uzavírání úãetních knih se tento úãet vyrovná vyúãtováním pohledávek (úãt. sk. 35) nebo závazkÛ (úãt. sk. 36) za pfiíslu‰n˘mi úãastníky sdruÏení. Pfiílohou ãasopisu UNES ã. 9/2009 je pfiehledn˘ návrh úãtové osnovy, kter˘ vychází z tohoto seriálu.

pfiíklad z praxe – úãetnictví

UNES_09_09_zlom

Tip na publikaci Obãansk˘ zákoník Komentáfi Josef Fiala, Milan Kindl a kolektiv Tato publikace pfiiná‰í aktuální text obãanského zákoníku, v˘klad v‰ech jeho ustanovení a pfiehled judikatury a odborné literatury, jeÏ se tûchto ustanovení t˘kají. Autofii pfiedkládají právní praxi potfiebné návody k orientaci v neobyãejnû rozsáhlé materii obãanského práva. Obãansk˘ zákoník je nástrojem regulace soukromoprávních vztahÛ, kter˘ se samozfiejmû v ãase mûní a vyvíjí. Pfiedkládan˘ komentáfi zachycuje jeho stav po poãetn˘ch promûnách, vãetnû zmûn právní úpravy, jeÏ nabyly úãinnosti v roce 2008 (a také vãetnû zmûn v oblasti úpravy náhrady ‰kody, jeÏ dosud úãinnosti nenabyly). Proto také judikatura ãtenáfii pfiedkládaná pfii v‰í snaze autorÛ pfiedstavuje toliko v˘bûr rozhodnutí, jimiÏ byla v minulosti a v pfiítomnosti jsou ustanovení obãanského zákoníku vykládána (ke dni, k nûmuÏ je pfiedkládan˘ komentáfi uzavfien, jej totiÏ interpretovalo jen o málo ménû neÏ 5 700 judikátÛ), zamûfien˘ ov‰em na fie‰ení akceptovaná v souãasnosti (protoÏe náhled soudÛ na urãité otázky se v ãase mnohokrát zcela diametrálnû mûnil). Ani pfiijetí nového obãanského zákoníku pouÏitelnost tohoto komentáfie neovlivní, protoÏe pro soukromé právo je charakteristické, Ïe se právní vztahy, pfiedev‰ím posuzování jejich vzniku, fiídí právû úpravou, podle které vznikly. Právní stav publikace je k 1. 1. 2009. Vydáno spoleãností Wolters Kluwer âR, a. s., www.wkcr.cz cena 2 500 Kã, 1. sv. – 904 stran, 2. sv. – 788 stran Publikace objednávejte na www.wkcr.cz, e-mail: [email protected], tel.: 246 040 400, nebo na adrese Wolters Kluwer âR, a. s., U Nákladového nádraÏí 6, 130 00 Praha 3. Pfii osobním nákupu pfiímo v nakladatelství získáte slevu 15 %.

13

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 14

Otázky a odpovûdi

na‰e poradna

Pohledávka za obãansk˘m sdruÏením Spoleãnost s ruãením omezen˘m obchoduje se sportovními potfiebami na florbal. V roce 2008 dodala do florbalového klubu zboÏí v hodnotû 98.000 Kã. Klub faktury za zboÏí neuhradil a na upomínky nereaguje. Klub má právní formu obãanské sdruÏení a v jeho ãele stojí pfiedstavenstvo klubu se zvolen˘m pfiedsedou. Kdo je odpovûdn˘ za hospodafiení klubu a kdo v takovémto pfiípadû nese osobní odpovûdnost za vznikl˘ závazek?

situace ponûkud sloÏitûj‰í. Jedná se o jinou právní úpravu, neÏ jaká se vztahuje na orgány a ãleny orgánÛ obchodních spoleãností, je proto otázkou, jestli je moÏné osobní odpovûdnost vyvozovat. Pfiípadn˘ spor by mûl b˘t veden pfiedev‰ím se samotn˘m obãansk˘m sdruÏením, které by pak mûlo odpovûdnost uplatÀovat vÛãi pfiedstavenstvu klubu ãi jinému odpovûdnému zvolenému funkcionáfii, kter˘ je podle stanov za tuto oblast odpovûdn˘. Ing. Zdenûk Morávek, 710/09

Spisovna

14

Odpovûì: Obãanská sdruÏení jsou upravena zákonem ã. 83/1990 Sb., o sdruÏování obãanÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „ZoSO“). Je pravdou, Ïe tato právní úprava je pomûrnû struãná a na fiadu otázek nepfiiná‰í konkrétní odpovûì. Toto je podle mého názoru jedna z nich. V souladu s § 6 ZoSO vzniká obãanské sdruÏení registrací. K návrhu na registraci musí b˘t pfiipojeny stanovy, které musí, mimo jiné, obsahovat orgány sdruÏení, zpÛsob jejich ustavování, urãení orgánÛ a funkcionáfiÛ oprávnûn˘ch jednat jménem sdruÏení, a také zásady hospodafiení. Ze stanov by tedy mûlo jednoznaãnû vypl˘vat, kdo je odpovûdn˘ za hospodafiení klubu, obecnû je ale moÏné konstatovat, Ïe se jedná právû o pfiedstavenstvo klubu, které bude fiídícím orgánem obãanského sdruÏení. Stanovy ale mohou urãit nûjakou dal‰í osobu, která nese odpovûdnost za hospodafiení sdruÏení, napfi. ekonom sdruÏení, sekretáfi klubu atd. To uÏ je ale na speciální úpravû kaÏdého obãanského sdruÏení právû v rámci stanov. Co se t˘ká osobní odpovûdnosti, v pfiípadû obãansk˘ch sdruÏení je

Nezisková organizace provozuje domovy pro seniory. Pfii ukládání spisÛ do spisovny se fiídí zákonem ã. 499/2004 Sb., o archivnictví a spisové sluÏbû a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „zákon o archivnictví“), kde není spisovna nûjak zvlá‰È zákonem stanovená. Podle vyhlá‰ky ã. 646/2004 Sb., o podrobnostech v˘konu spisové sluÏby, je ale nutno mít spisy ve spisovnû oznaãeny skartaãním kódem a vést o tom deník. Je to nutné? Praxe je taková, Ïe vyfiazené popsané spisy se pfiehlednû ukládají do 1–2 skfiíní, bez skartaãního oznaãení a bez zápisu do knihy, neboÈ pfiehled lze vzhledem k mnoÏství dokumentÛ získat pouh˘m pohledem. Po uplynutí doby je poÏádán archiv o skartaci. Je tato praxe v pofiádku? Odpovûì: Pfiedpokládám, Ïe se jedná o organizaci uvedenou v § 3 odst. 2 zákona o archivnictví, to znamená, jedná se o tzv. soukromoprávního pÛvodce. Jak vypl˘vá z § 63 zákona o archivnictví tyto subjekty povinnost vykonávat spisovou sluÏbu nemají.

V § 63 zákona o archivnictví jsou vymezeni tzv. urãení pÛvodci, ktefií mají povinnost vykonávat spisovou sluÏbu a provádût v˘bûr archiválií ve skartaãním fiízení. Ostatní pÛvodci tyto povinnosti nemají. Vzhledem ke skuteãnosti, Ïe tato organizace mezi urãené pÛvodce nepatfií, nevztahují se na ni ani uvedené povinnosti a tím ani provádûcí vyhlá‰ka. Z tohoto dÛvodu se domnívám, Ïe postup uveden˘ v dotaze je dostaãující. KaÏdopádnû doporuãuji uveden˘ postup konzultovat také s místnû pfiíslu‰nou organizaãní jednotkou státního oblastního archivu (zpravidla státní okresní archiv). Ing. Zdenûk Morávek, dotaz 678/09

Obãanské sdruÏení – ãlenské pfiíspûvky a DPH Jak fie‰it situaci, kdy se obãanské sdruÏení jako nezisková organizace stane plátcem danû z dÛvodu pfiekroãení obratu pfii provádûní ekonomick˘ch ãinností. Dosud fakturovalo sv˘m ãlenÛm ãlenské pfiíspûvky urãené ve stanovách jako neplátce. Jsou nyní ãlenské pfiíspûvky pfiedmûtem danû a bude je nutno vyfakturovat s DPH? Odpovûì: Pfiedmûtem DPH je dodání zboÏí, poskytnutí sluÏeb a pfiípadnû za podmínek stanoven˘ch zákonem i pfievod nemovitosti za úplatu. Peníze nejsou pfiedmûtem danû, nejedná-li se o úplatu za dodání zboÏí, poskytnutí sluÏeb nebo pfievod nemovitosti. Pokud jde o poskytnutí sluÏeb jako protihodnoty ãlenského pfiíspûvku pro vlastní ãleny napfi. politick˘ch stran a hnutí, církví a náboÏensk˘ch spoleãností, také obãansk˘ch sdruÏení vãetnû odborov˘ch organizací, profesních komor nebo

21.8.2009

14:01

Stránka 15

jin˘ch neziskov˘ch právnick˘ch osob, jedná se o osvobození od danû bez nároku na odpoãet danû. Od danû je osvobozeno také dodání zboÏí v˘‰e uveden˘mi osobami v souvislosti s poskytnut˘mi sluÏbami. Ing. Ladislav Pitner, dotaz 879/09

Prokázání v˘dajÛ platební kartou Poplatník prokazující pfiíjmy podle § 9 zákona ã. 586/1992 Sb., o daních z pfiíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, vykazuje skuteãné v˘daje. Staãí, kdyÏ pfii platbû kartou uschová pro pfiípadnou kontrolu pouze paragon, nebo musí mít i v˘pisu z úãtu, kde je strÏená ãástka? Staãí kopie v˘pisu z úãtu nebo musí b˘t originál? Odpovûì: Pokud poplatník platí kartou, je to totéÏ, jako by platil hotovû. Poplatníkovi staãí uschovávat v˘dajové pokladní doklady tzv. paragony. Plátci DPH vystavují daÀové doklady, závazné náleÏitosti vymezuje § 12 zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. Neplátci DPH vystavují úãetní doklady, závazné náleÏitosti vyme-zuje § 11 zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. Ing. Vlasta Ptáãková, 640/09

Pfiestávka v práci MÛÏe zamûstnavatel zakázat zamûstnancÛm opustit budovu organizace v dobû polední pfiestávky v práci?

Odpovûì: Pfiestávky v práci na jídlo a oddech, tak, jak je chápe zákon ã. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, slouÏí k stanovení optimálního rozvrÏení (rytmu) pracovního v˘konu a nezbytného odpoãinku (relaxace) zamûstnancÛ. Zamûstnavatel je povinen poskytnout zamûstnanci nejdéle po 6 hodinách nepfietrÏité práce pfiestávku v práci na jídlo a oddech v trvání nejménû 30 minut. Pokud je pfiestávka v práci na jídlo a oddech rozdûlena do více ãástí, musí alespoÀ jedna její ãást ãinit nejménû 15 minut. ProtoÏe doba pfiestávky v práci není pracovní dobou a nezapoãítává se do pracovní doby, mÛÏe zamûstnanec po dobu pfiestávky v práci opustit pracovi‰tû, popfiípadû areál (budovu) zamûstnavatele, pokud tomu nebrání technologické ãi bezpeãnostní podmínky práce u konkrétního zamûstnavatele. Technologické dÛvody mohou b˘t napfiíklad pfii práci v dolech, bezpeãnostní, napfiíklad pfii manipulaci s vût‰ím mnoÏství penûz pfii práci v bance, ãili pouze v pfiípadech, kde by pfiechod z místa pracovi‰tû do vefiejného prostranství a zpût byl spojen s ohledem na dobu trvání pfiestávky v práci s neúmûrn˘mi problémy. JUDr. Jaroslav Jakubka, dotaz 827/09

Zamûstnání malého rozsahu Zamûstnankynû pfiíspûvkové organizace – domovnice – má uzavfienu pracovní smlouvu na dobu neurãitou s pracovním úvazkem 90 % s platem 9.648 Kã. Tato zamûstnankynû má sjednan˘ dal‰í pracovní pomûr, rovnûÏ na dobu neurãitou s 10%

úvazkem a platem 1.072 Kã, na prodej zboÏí ve ‰kolním bufetu. V obou smlouvách má zafiazení ve 2. platové tfiídû 12. stupnû. Jedná se o to, Ïe vzhledem k nízkému úvazku na prodej zboÏí v bufetu se tato smlouva posuzuje jako zamûstnání malého rozsahu, a tudíÏ se z této ãinnosti nebude odvádût nemocenské a dÛchodové poji‰tûní a paní bude po‰kozena tím, Ïe z této ãinnosti nebude mít nemocenské dávky. Bylo by moÏné u této zamûstnankynû napsat jednu smlouvu a pfiímo v této smlouvû rozli‰it dva úvazky? Platové v˘mûry by mûla vystaveny na kaÏdou ãinnost jako doposud. Odpovûì: Zákon ã. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, je v tomto smûru naprosto liberální. UmoÏÀuje sjednat v jedné pracovní smlouvû i více druhÛ prací. Proto nic nebrání tomu, aby zamûstnankynû byla zamûstnána jako domovnice a souãasnû i jako prodavaãka ve ‰kolním bufetu. PÛjde o jeden pracovní pomûr sjednan˘ na stanovenou t˘denní pracovní dobu (tzv. pln˘ úvazek). Rozdûlení, v jakém rozsahu a ãasovém rozvrÏení bude zamûstnankynû vykonávat jednotlivé druhy prací a jak budou odmûÀovány, je vûcí interní dohody, popfiípadû pokynu vedoucího zamûstnance. Druhou moÏností, samozfiejmû administrativnû nároãnûj‰í, je ponechat dosavadní stav, tedy existenci dvou samostatn˘ch pracovních pomûrÛ na rÛzné druhy prací. V takovém pfiípadû se kaÏd˘ pracovní pomûr posuzuje samostatnû a nezávisle na tom druhém. JUDr. Jaroslav Jakubka, dotaz 811/09

na‰e poradna

UNES_09_09_zlom

15

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 16

Datové schránky a zmûny obãanského soudního fiádu v oblasti doruãování JUDr. Jan ·afra, LL.M., advokát

problémy z praxe

Prakticky jiÏ od poãátku leto‰ního se rozjela masivní informaãní kampaÀ a na kaÏdého z nás se tak ze v‰ech médií neustále valí informace o zavádûní a zfiizování tzv. datov˘ch schránek. S ohledem na to, Ïe vût‰ina lidí i pfies tuto kupu informací stále pfiesnû netu‰í, co od datov˘ch schránek vlastnû oãekávat, a zda se v pfiípadû datov˘ch schránek bude jednat o biã na doposud velmi liknavou státní správu (jak je idea datov˘ch schránek ãasto prezentována) nebo spí‰e o biã na drobné podnikatele.

16

Právní základ V rámci dal‰ího pokraãování v realizaci projektu e-government byl dne 17. ãervence 2008 schválen a dne 1. ãervence 2009 nabyl úãinnosti zákon ã. 300/2008 Sb., o elektronick˘ch úkonech a autorizované konverzi dokumentÛ (dále také „zákon ã. 300/2008 Sb.“). Tento zákon stanoví základy informaãního systému datov˘ch schránek (dále jen „ISDS“), informaãního systému spravovaného Ministerstvem vnitra âeské republiky a urãeného k doruãování dokumentÛ prostfiednictvím vefiejné datové sítû do datové schránky jednotliv˘ch subjektÛ mezi orgány vefiejné moci navzájem, mezi orgány vefiejné moci a právnick˘mi ãi fyzick˘mi osobami (aÈ uÏ podnikateli ãi obãany), jakoÏ i mezi soukrom˘mi subjekty navzájem.

Datová schránka Co pfiesnû ale datová schránka je? Dle zákonné definice § 2 zákona ã. 300/2008 Sb. je datová schránka elektronické úloÏi‰tû, které je urãeno k doruãování orgány vefiejné moci, jakoÏ i k provádûní úkonÛ vÛãi orgánÛm vefiejné moci. Prostfiednictvím datové schránky budou jednotliv˘m subjektÛ doruãovány v elektronické podobû úfiední dokumenty v plné právní síle a jakékoliv zprávy zaslané soukrom˘m subjektem orgánu vefiejné moci budou mít charakter oficiálního podání. Pomocí datov˘ch schránek se snaÏí stát nadále omezit papírovou administrativu a byrokracii a nahradit tak ãásteãnû i klasick˘ zpÛsob doruãování dokumentÛ v listinné podobû. V okamÏiku, kdy bude subjektu datová schránka zfiízena, bude naprostá vût‰ina korespondence s orgány vefiejné moci probíhat elektronicky prostfiednictvím datové schránky ve formû datové zprávy. Lze si tedy datovou schránku pfiedstavit jako elektronickou adresu urãenou primárnû pro komunikaci s vefiejnou správou? V zásadû ano, ale omezovat datovou schránku jen na tento aspekt by bylo velkou chybou. Datovou zprávu navíc nelze zaslat konkrétní osobû na úfiadu, ale pouze

a v˘hradnû úfiadu jako celku. Pro bûÏnou neformální komunikaci ohlednû postupu fiízení tedy bude moÏno a nutno nadále vyuÏívat telefon, fax nebo e-mail. Do budoucna se pak poãítá, Ïe urãité druhy datov˘ch zpráv bude moÏno zasílat nejen mezi soukrom˘m subjektem a orgánem vefiejné moci, tedy takfiíkajíc v komunikaci vertikální, ale i mezi soukrom˘mi subjekty navzájem na úrovni horizontální, vysloví-li pfiíjemce souhlas s pfiíjímáním datov˘ch zpráv od soukrom˘ch subjektÛ. Zákon ã. 300/2008 Sb. má ale i z hlediska orgánÛ vefiejné moci jednu v˘jimku, kterou jsou dokumenty, obsahující utajované informace. Tyto budou z dÛvodÛ spoãívajících v jejich zvlá‰tním reÏimu a zv˘‰eného zájmu na jejich ochranû i nadále kolovat v˘hradnû v papírové formû.

Zfiizování datov˘ch schránek Zákon rozli‰uje nûkolik skupin subjektÛ a v závislosti na skupinû, do níÏ subjekt spadá, rozli‰uje zákon i obligatornost ãi moÏnost zfiízení datové schránky konkrétního subjektu a dobu zfiízení.

Právnické osoby a) Právnické osobû zfiízené zákonem, právnické osobû zapsané v obchodním rejstfiíku a organizaãní sloÏce podniku zahraniãní právnické osoby zapsané v obchodním rejstfiíku zfiídí ministerstvo bezplatnû datovou schránku právnické osoby, a to v pfiípadû právnické osoby zfiízené zákonem bezodkladnû po jejím vzniku, v pfiípadû právnické osoby zapsané v obchodním rejstfiíku a organizaãní sloÏky podniku zahraniãní právnické osoby zapsané v obchodním rejstfiíku bezodkladnû poté, co obdrÏí informaci o jejím zapsání do obchodního rejstfiíku. Osobám zapsan˘m v obchodním rejstfiíku pfiede dnem úãinnosti zákona se datová schránka zfiizuje do 90 dnÛ ode dne nabytí úãinnosti zákona. b) Právnické osobû, která nespadá do skupiny právnick˘ch osob specifikovan˘ch ad a), zfiídí ministerstvo

21.8.2009

14:01

Stránka 17

datovou schránku právnické osoby bezplatnû na její Ïádost do 3 pracovních dnÛ ode dne podání Ïádosti. Do této skupiny tedy patfií ve‰keré dal‰í právnické osoby, zapisované do jin˘ch evidencí neÏ je evidence obchodního rejstfiíku (rejstfiík spoleãenství vlastníkÛ jednotek, nadaãní rejstfiík, rejstfiík obecnû prospû‰n˘ch spoleãností, seznam obãansk˘ch sdruÏen a jiné právními pfiedpisy pfiedvídané evidence). Ve‰keré tyto osoby si ale mohou datovou schránku samozfiejmû zfiídit dobrovolnû, dospûje-li jejich statutární orgán k rozhodnutí zaãít s orgány vefiejné moci komunikovat formou datov˘ch zpráv.

Fyzické osoby c) Fyzické osobû nepodnikateli, která je plnû zpÛsobilá k právním úkonÛm, zfiídí ministerstvo datovou schránku bezplatnû na Ïádost, a to do 3 pracovních dnÛ ode dne podání Ïádosti. d) Podnikající fyzické osobû zfiídí ministerstvo datovou schránku podnikající fyzické osoby na její Ïádost do 3 pracovních dnÛ ode dne podání Ïádosti. e) Advokátu, daÀovému poradci a insolvenãnímu správci zfiídí ministerstvo datovou schránku podnikající fyzické osoby bezplatnû bezodkladnû poté, co obdrÏí informaci o jejich zapsání do zákonem stanovené evidence, pfiiãemÏ advokátu a daÀovému poradci ministerstvo zfiídí datovou schránku podnikající fyzické osoby nejpozdûji 1. 1. 2012. Tím samozfiejmû není dotãeno právo advokáta ãi daÀového poradce, nechat si zfiídit datovou schránku jiÏ dfiíve na vlastní Ïádost.

Orgány vefiejné moci f) Orgánu vefiejné moci vãetnû notáfiÛ a soudních exekutorÛ zfiídí ministerstvo datovou schránku bezodkladnû po jejich vzniku, v pfiípadû notáfiÛ a soudních exekutorÛ bezodkladnû poté, co obdrÏí informaci o jejich zapsání do zákonem stanovené evidence. I v pfiípadû orgánÛ vefiejné moci se tak datová schránka ze zákona zfiizuje do 90 dnÛ ode dne nabytí úãinnosti zákona. Od 1. 7. 2009 do 31. 10. 2009 bude probíhat tzv. pfiechodové období, kdy je moÏné datové schránky zkou‰et ve zku‰ebním provozu a nechat si datovou schránku zfiídit dobrovolnû na vlastní Ïádost. Dne 1. 11. 2009 se datové schránky takfiíkajíc „rozjedou naostro“ a od tohoto

data by ve‰keré orgány státní moci mûly zaãít se soukrom˘mi subjekty, které datovou schránku mají, komunikovat pfiedev‰ím prostfiednictvím datov˘ch schránek. S ohledem na Ïalostn˘ technick˘ stav v˘poãetní techniky ve státní správû, jakoÏ i s ohledem na obecnû pomalej‰í implementaci jak˘chkoli zmûn ve státní správû, ale nelze dle osobních vyjádfiení nûkter˘ch úfiedníkÛ pfiedpokládat v˘raznûj‰í globální vyuÏívání datov˘ch schránek pfied zaãátkem roku 2010.

Doruãování do datové schránky a archivace Datová zpráva zaslaná orgánem vefiejné moci a dodaná do datové schránky je doruãena okamÏikem, kdy ze strany oprávnûné osoby dojde k pfiihlá‰ení do datové schránky. Nedojde-li k pfiihlá‰ení oprávnûné osoby do datové schránky ani ve lhÛtû 10 dnÛ po doruãení datové zprávy do datové schránky, povaÏuje se datová zpráva posledním dnem desetidenní lhÛty za doruãenou. Doruãení datové zprávy prostfiednictvím datové schránky má ze zákona úãinky jako doruãení do vlastních rukou oprávnûné osoby. Datové zprávy jsou následnû uloÏeny a uchovávány v datové schránce po dobu 90 dnÛ. Po uplynutí této lhÛty jsou datové zprávy smazány a je tedy na kaÏdém jednotlivém uÏivateli datové schránky, aby si dÛleÏité dokumenty vãas a fiádnû archivoval na jiném nosiãi, eventuelnû provedl konverzi dokumentÛ do listinné podoby. Autorizovanou konverzi dokumentÛ do listinné podoby provádûjí v˘hradnû kontaktní místa vefiejné správy a po novele zákona také advokáti.

Doplnûní a zmûny zákona ã. 300/2008 Sb. na základû novely zákona o archivnictví a spisové sluÏbû Jak uÏ je v ãesk˘ch krajích ne‰Èastnou tradicí, do‰lo i v pfiípadû zákona ã. 300/2008 Sb. K jeho zmûnû a doplnûní je‰tû pfied samotn˘m nabytím úãinnosti, a to konkrétnû novelou zákona ã. 499/2004 Sb., o archivnictví a spisové sluÏbû a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. Tato novela zavedla jiÏ v˘‰e v textu zmínûnou moÏnost uÏívat do budoucna datové schránky i pro komunikaci horizontální povahy mezi soukrom˘mi subjekty navzájem, a to za pfiedpokladu udûlení souhlasu ze strany pfiíjemce k pfiíjímání datov˘ch zpráv od soukrom˘ch subjektÛ. S úãinností od 1. 1. 2010 tedy bude moÏno datovou schránku uÏívat i pro v˘mûnu

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

17

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 18

problémy z praxe

zpráv mezi soukrom˘mi subjekty navzájem. V této souvislosti bylo navrÏeno pfiechodné období od 1. 1. 2010 do 30. 6. 2010, kdy bude moÏné soukromou komunikaci vyuÏívat pouze pro zasílání faktur, ãi jin˘ch Ïádostí o zaplacení.

18

Novela obãanského soudního fiádu a role datov˘ch schránek pfii doruãování V souvislosti s datov˘mi schránkami je vhodné zmínit i dal‰í novelu jednoho ze základních dokumentÛ ãeského právního fiádu, a to novelu zákona ã. 99/1963 Sb., obãansk˘ soudní fiádu, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „o. s. fi.“), která nabyla po svém schválení a publikování ve sbírce úãinnosti dne 1. 7. 2009. Jednou z nejdÛleÏitûj‰ích zmûn základních institutÛ o. s. fi. pfiiná‰en˘ch novelou je pfiitom zmûna v systému doruãování. Schválená novela mûní základní priority mezi doruãováním po‰tou a doruãováním elektronick˘m. S úãinností novely o. s. fi. ve spojení s dal‰ími právními pfiedpisy implementujícími systém e-government se tak má elektronické doruãování prostfiednictvím vefiejné datové sítû stát prioritní s tím, Ïe pro vybrané skupiny subjektÛ dokonce obligatorní. MoÏnost elektronického doruãení samozfiejmû o. s. fi. jiÏ zná, v dne‰ní právní úpravû v § 45f o. s. fi. je ale takov˘to zpÛsob doruãování zaloÏen v˘hradnû na dobrovolnosti a na tom, Ïe adresát musí doruãení písemnosti potvrdit zpût zaslanou zprávou se zaruãen˘m elektronick˘m podpisem. Odeslání takovéhoto potvrzení pfiitom závisí pouze na rozhodnutí kaÏdého subjektu. Úãastník se tak mÛÏe podle obsahu písemnosti svobodnû rozhodnout a pfiijetí zprávy tak naprosto libovolnû odepfiít tím, Ïe její pfievzetí prostû nepotvrdí. Takové doruãení je potom neúãinné, byÈ by se byl úãastník s písemností i seznámil. V novû zavedeném informaãním systému ale dochází nejen k zavedení priority elektronického doruãování. Díky souãasnû zavádûnému systému informaãní datové sítû a datov˘ch schránek nebude nutné ãekat na potvrzení doruãení, nyní závislé jen na libovÛli pfiíjemce, ale bude probíhat automaticky s ohledem na skuteãnost, Ïe softwarov˘ systém datov˘ch schránek bude doruãení garantovat a zároveÀ bude automaticky potvrzovat odesilateli skuteãnost, Ïe datová zpráva byla do pfiíslu‰né schránky adresáta doruãena.

Dle zákona 300/2008 Sb. je pouÏívání datov˘ch schránek povinné pro v˘‰e v textu ãlánku jmenované subjekty, tedy pro orgány vefiejné moci, právnické osoby zapsané v obchodním rejstfiíku, pro právnické osoby zfiízené zákonem, organizaãní sloÏky podniku zahraniãní právnické osoby zapsané v obchodním rejstfiíku, pro advokáty, pro daÀové poradce, pro insolvenãní správce, pro notáfie a pro soudní exekutory. Po uplynutí pfiechodného období se tak u zákonem vyjmenovan˘ch osob nebude doruãovat prostfiednictvím doruãujícího orgánu ale pouze, nebo pfieváÏnû, do datov˘ch schránek. Ministerstvo spravedlnosti pfiitom odhaduje, Ïe doruãování osobám, kter˘m bude nutno nadále doruãovat písemnû, by mohlo do budoucna tvofiit jiÏ jen cca 1/3 v‰ech doruãovan˘ch písemností úfiední povahy. Nová úprava rovnûÏ nadále v˘raznû posunuje hranici odpovûdnosti za doruãení písemnosti ze státu na obãana. Princip spoãívá v tom, Ïe kaÏd˘ obãan, kter˘ se nezdrÏuje na adrese trvalého pobytu, bude muset nahlásit svou doruãovací adresu. Na tu pak budou zasílané soudní písemnosti. Pokud si nebude pfiebírat po‰tu na této adrese, pÛjde to k jeho tíÏi: na písemnosti se bude hledût jako na doruãené. Pokud doruãovací adresu do evidence obyvatel nenahlásí, budou mu soudní písemnosti úãinnû doruãovány na adrese trvalého pobytu, i kdyÏ se na ní nezdrÏuje. Neúãinnost doruãení bude moÏné namítnout jen z omluviteln˘ch dÛvodÛ, jako je napfiíklad hospitalizace. Písemnost urãená do vlastních rukou bude u fyzick˘ch osob po uplynutí úloÏní lhÛty 10 dnÛ prostû vhozena do domovní schránky. Tím se písemnost povaÏuje za doruãenou. Kterákoli fyzická osoba také mÛÏe, jak jiÏ zmínûno shora, poÏádat o zfiízení datové schránky. V pfiípadû existence datové schránky pak bude samozfiejmû i fyzické osobû prioritnû doruãováno do ní a nebude jiÏ doruãováno v listinné podobû. Doruãování právnick˘m osobám pak jiÏ novela o. s. fi. neupravuje, ale v této otázce odkazuje plnû na zákon ã. 300/2008 Sb., kter˘ poãítá s automatick˘m obligatorním zfiízením datov˘ch schránek pro právnické osoby zapsané v obchodním rejstfiíku, zfiízené zákonem, organizaãní sloÏky podniku, zahraniãní právnické osoby zapsané v obchodním rejstfiíku pro insolvenãní správce, pro notáfie, pro soudní exekutory, od 1. 1. 2012 pak pro advokáty a daÀové poradce. Tûmto osobám tedy bude doruãováno pouze do datov˘ch schránek.

21.8.2009

14:01

Stránka 19

Dal‰í zmûny v oblasti doruãování Prioritním zpÛsobem doruãování bude novû vedle doruãování pfii jednání nebo jiném soudním úkonu i doruãování prostfiednictvím vefiejné datové sítû do datové schránky s tím, Ïe v budoucnu bude elektronické doruãování hlavním zpÛsobem doruãování. Pokud nemá adresát datovou schránku zfiízenu ãi zpfiístupnûnu a nelze mu doruãit pfii jednání nebo jiném soudním úkonu, doruãuje se prioritnû na adresu pro doruãování, kterou adresát sdûlí soudu (lze mu v‰ak doruãit i na kterémkoli místû, na nûmÏ bude zastiÏen). Má-li se zásilka doruãovat prostfiednictvím doruãujícího orgánu a adresát písemnosti soudu Ïádnou doruãovací adresu nesdûlil, je adresou pro doruãování adresa uvedená v novém § 46b o. s. fi. – tou je:

základû fikce, tedy marn˘m uplynutím lhÛty pro uloÏení, pfiípadnû mÛÏe vylouãení takového zpÛsobu doruãení nafiídit pfiedseda soud. V tûchto pfiípadech se písemnost po marném uplynutí desetidenní lhÛty pro uloÏení vrací odesílajícímu soudu. Aby byla vylouãena nepfiimûfiená tvrdost zákona a rovnûÏ ke zmírnûní moÏn˘ch negativních následkÛ nového systému doruãování v souvislosti s tím, Ïe na základû novely lze ve vût‰ím rozsahu doruãovat na základû fikce, zavádí souhrnná novela institut neúãinnosti doruãení. Soud v tomto pfiípadû na návrh úãastníka rozhodne, Ïe doruãení je neúãinné, pokud se úãastník nebo jeho zástupce nemohl s doruãovanou písemností z omluvitelného dÛvodu seznámit. Omluvitelnost dÛvodu pfiitom zvaÏuje sám soudní orgán. Návrh na prohlá‰ení neúãinnosti doruãení je nutno podat nejpozdûji do 15 dnÛ ode dne, kdy se s doruãovanou písemností seznámil, nebo mohl seznámit. V˘jimka je pak stanovena pro nesporná fiízení, v nichÏ soud o neúãinnosti doruãení rozhoduje i bez návrhu, jestliÏe je podle obsahu spisu zfiejmé, Ïe úãastník nebo jeho zástupce se z omluvitelného dÛvodu s písemností neseznámil nebo LL.M., advokát seznámit nemohl.

a) u nepodnikající fyzické osoby v prvé fiadû adresa evidovaná v informaãním systému evidence obyvatel, na kterou jí mají b˘t doruãovány písemnosti, tzn. adresa sdûlená adresátem do evidence obyvatel dle § 10b zákona ã. 133/2000 Sb., JUDr. Jan ·afra, o evidenci obyvatel a rodn˘ch ãíslech Revoluãní 8, Praha 1, PSâ 110 00 a o zmûnû nûkter˘ch Závûreãné tel.: +420 296 785 411, fax.: +420 296 785 421 zákonÛ (zákon o evizhodnocení GSM: +420 739 489 500, denci obyvatel), ve web: www.safra-advokati.cz, Otázka pro kaÏdého, znûní pozdûj‰ích pfiede-mail.: [email protected] kdo nemá ze zákona popisÛ. V evidenci se na vinnost datovou schránÏádost obãana vede ku mít, tedy zní – zfiídit si i údaj o adrese, na niÏ mu mají b˘t doruãovány písemnosti podle o. s. fi. Pokud datovou schránku dobrovolnû, nebo nadále komunikoadresát nesdûlil adresu pro doruãování písemností, vat osvûdãenou papírovou formou? Jaká pozitiva mi dadoruãuje se mu na adresu místa pobytu vedenou v in- tová schránka mÛÏe pfiinést? Odpovûì na tyto otázky ale není jednoduchá. Odpovûdné pouÏívání datov˘ch formaãním systému evidence obyvatel; b) u podnikající fyzické osoby ve vûcech souvisejících schránek je v mnoha pfiípadech bezesporu s to u‰etfiit odesílateli datové zprávy nejen drah˘ ãas, ale i nemalé s podnikatelskou ãinností adresa místa podnikání; c) u právnické osoby adresa sídla zapsaná v pfiíslu‰ném penûÏní prostfiedky vynakládané napfiíklad na po‰tovné. Provoz datov˘ch schránek a zasílání datov˘ch zpráv jerejstfiíku. jich prostfiednictvím je totiÏ ze zákona bezplatné. V pfiíNovela dále stanovuje i adresy pro doruãování ve zvlá‰t- padû velmi ãasté ãi velmi obsáhlé komunikace s orgány ních pfiípadech napfi. pro doruãování státu, advokátÛm, vefiejné moci je tedy uÏívání datov˘ch schránek rozhodnû v˘hodné, neboÈ pouÏíváním datové schránky mÛÏe osobám ve v˘konu trestu atd. docházet ke znaãn˘m úsporám finanãních prostfiedkÛ, I nadále je samozfiejmû u nûkter˘ch druhÛ písemností nemluvû ani o znaãné úspofie ãasu u osob, nucen˘ch ji(napfi. platební rozkaz) zákonem vylouãeno doruãení na nak ãekat kaÏdodennû fronty na po‰tovních pfiepáÏkách.

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

19

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 20

Na druhou stranu je ale zapotfiebí datovou schránku pravidelnû a odpovûdnû kontrolovat, aby nedocházelo k nechtûnému náhradnímu doruãování dÛleÏit˘ch dokumentÛ. Osobnû se domnívám, Ïe obzvlá‰tû v pfiípadû star‰ích ãi pfiísnû konzervativních osob, u nichÏ nebude zákonná povinnost komunikace prostfiednictvím datov˘ch zpráv, ale nelze pfiedpokládat, Ïe by do‰lo k masovûj‰ímu roz‰ífiení datov˘ch schránek. Úpln˘m závûrem lze tedy konstatovat, Ïe zákonem zaveden˘ systém datov˘ch schránek, zvlá‰tû ve spojení s novelou o. s. fi. zaveden˘m nov˘m systémem doruão-

vání, mohou obãanÛm i právnick˘m osobám pfiinést mnoho dobrého v komunikaci s orgány vefiejné moci a do budoucna i v komunikaci s dal‰ími soukrom˘mi subjekty. Kombinace obou zavádûn˘ch systémÛ ale bude nespornû klást extrémní dÛraz na odpovûdnost kaÏdého z nás a zejména pak na dÛsledn˘ systém pravidelné kontroly datov˘ch schránek a do nich doruãovan˘ch datov˘ch zpráv. Neodpovûdnost se nepromíjí a více neÏ kdy jindy tedy bude platit latinské pfiísloví „vigilantibus iura scripta sunt“, tedy Ïe „právo pfieje bdûl˘m“.

Tipy na ‰kolení 1. VOX a. s. – TOUÎÍTE PO ZMùNù? ZMù≈TE SE!

20

FINANâNÍ ANAL¯ZA pro vefiejnou správu TERMÍN: 24.–25. 9. 2009 24. 9. 2009 • ZÁKLADY FINANâNÍ ANAL¯ZY • Ing. Jana Kotû‰ovcová 25. 9. 2009 • POMùROVÉ UKAZATELE FINANâNÍ ANAL¯ZY • Ing. Dana Kubíãková, CSc. KÓD: 966300 CENA: 4 490 Kã

Dlouhodob˘ majetek a jeho tfiídûní, úãtování, odpisování, technické zhodnocení, opravy tohoto majetku stanovené v metodice pro organizaãní sloÏky státu, územní samosprávné celky a pfiíspûvkové organizace TERMÍN: 29. 9. 2009 P¤EDNÁ·Í: Ing. Josef Podhorsk˘ KÓD: 900290 CENA: 2 290 Kã

Pokladna a platební karty – práce s penûzi, které nejsou na‰e TERMÍN: 30. 9. 2009 P¤EDNÁ·Í: Hana Kovalíková KÓD: 900310

CENA: 2 290 Kã

Komplexní prÛvodce podvojného úãetnictví za 5 dní – pro zaãáteãníky a vûãné zaãáteãníky Vzdûlávací program s mezinárodní certifikací IES TERMÍN: 6.–10. 10. 2009 P¤EDNÁ·Í: Ing. Jana Stehlíková KÓD: 966903 CENA: 10 990 Kã

Základy podvojného úãetnictví pro zaãínající pracovníky finanãních úfiadÛ (zejména pro absolventy ‰kol) – praktick˘ v˘klad TERMÍN: 8.–9. 10. 2009 P¤EDNÁ·Í: Hana Kovalíková KÓD: 900430

CENA: 3 990 Kã

Dotace z Evropského sociálního fondu – úãetní a daÀov˘ pohled TERMÍN: 13.–14. 10. 2009 13. 10. 2009 • EVROPSK¯ SOCIÁLNÍ FOND – ZPÒSOBILÉ V¯DAJE U KONEâN¯CH P¤ÍJEMCÒ FINANâNÍ POMOCI ZE STRUKTURÁLNÍCH FONDÒ EU • BlaÏena Petrlíková 14. 10. 2009 • DPH V OBLASTI DOTACÍ VâETNù DOTACÍ Z FONDÒ EU • Olga Holubová KÓD: 969600 CENA: 4 390 Kã

Více informací o vzdûlávacích programech najdete na www.vox.cz, tel. 226 539 670, 777 741 777.

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 21

Základní parametr y pro VKS oblastí personalistiky a odmûÀování Mgr. Pavel Bláha

Pokud jsou nûkteré skuteãnosti rozebírány, jedná se zejména o problematiku pracovnû právní ve vztahu k aplikaci ZP a jeho provádûcích pfiedpisÛ, o agendu zákonn˘ch odvodÛ a sráÏek, zúãtování pojistného, daní ve vztahu ke zmûnám jejich právní úpravy. Nárazovû (pouze pfii zmûnû nafiízení vlády upravujícího odmûÀování zamûstnancÛ vefiejného sektoru) se objeví potfieba aplikovat danou novelu do platov˘ch v˘mûrÛ zamûstnancÛ vefiejné sféry. V dan˘ch souvislostech se prakticky nezmiÀuje oblast budování a aplikace vnitfiního kontrolního systému organizace vefiejné sféry na úseku personálních vûcí a odmûÀování zamûstnancÛ. Ov‰em i zde je tfieba mít na pamûti, Ïe se z hlediska nakládání mûlo jednat o zámûrn˘ a správn˘ v˘dej vefiejn˘ch prostfiedkÛ v dÛsledku sjednaného pracovnû právního vztahu, kter˘ by mûl vzniknout pouze v dÛsledku potfieby zabezpeãit vefiejnou sluÏbu. TvÛrce vnitfiního kontrolního systému by mûl mít na pamûti, Ïe pfii jeho vytváfiení a aktualizaci musí jednak respektovat poÏadavky odborn˘ch pfiedpisÛ: ● zákon ã. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, ● nafiízení vlády ã. 590/2006 Sb., kter˘m se stanoví okruh a rozsah jin˘ch dÛleÏit˘ch osobních pfiekáÏek v práci, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, ● zákon ã. 218/2002 Sb., o sluÏbû státních zamûstnancÛ ve správních úfiadech a o odmûÀování tûchto zamûstnancÛ a ostatních zamûstnancÛ ve správních úfiadech (sluÏební zákon) – úãinnost vût‰iny ustanovení je posunuta od 1. 1. 2012, ● zákon ã. 312/2002 Sb., o úfiednících územních samosprávn˘ch celkÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, ● nafiízení vlády ã. 469/2002 Sb., kter˘m se stanoví katalog prací a kvalifikaãní pfiedpoklady (platí aÏ do vydání nového provádûcího právního pfiedpisu) [dále jen „katalog prací“], ● nafiízení vlády ã. 564/2006 Sb., o platov˘ch pomûrech zamûstnancÛ ve vefiejn˘ch sluÏbách a správû, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ,

*) vnitfiní kontrolní systém

● nafiízení vlády ã. 567/2006 Sb., o minimální mzdû, o nejniωích úrovních zaruãené mzdy, o vymezení ztíÏeného pracovního prostfiedí a o v˘‰i pfiíplatku ke mzdû za práci ve ztíÏeném pracovním prostfiedí, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, ● zákon ã. 143/1992 Sb., o platu (zmûnil se rozsah platnosti – zÛstal platn˘ pouze pro vojáky z povolání) a nafiízení vlády ã. 565/2006 Sb., o platov˘ch pomûrech vojákÛ z povoláním, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, ● vyhlá‰ka ã. 451/2008 Sb., kterou se pro urãení v˘‰e náhrady mûní sazba základní náhrady a stanoví prÛmûrná cena pohonn˘ch hmot (úãinnost od 1. 1. 2009), ● vyhlá‰ka ã. 417/2008 Sb., o stanovení v˘‰e základních sazeb zahraniãního stravného pro rok 2009, ● vyhlá‰ka ã. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potfieb, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, (organizaãní sloÏky státu, státní pfiíspûvkové organizace a pfiíspûvkové organizace ÚSC), ● vyhlá‰ka ã. 430/2001 Sb., o nákladech na závodní stravování a jejich úhradû v organizaãních sloÏkách státu a státních pfiíspûvkov˘ch organizacích, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, ● zákon ã. 586/1992 Sb., o daních z pfiíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, ● zákon ã. 589/1992 Sb., o pojistném na sociálním zabezpeãení a pfiíspûvku na státní politiku zamûstnanosti, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, ● zákon ã. 48/1997 Sb., o vefiejném zdravotním poji‰tûní, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, ● zákon ã. 592/1992 Sb., o pojistném na v‰eobecné zdravotní poji‰tûní, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. Pro tvorbu vnitfiního kontrolního systému (dále jen „VKS“) je nutno v subjektech vefiejné sféry zohlednit zároveÀ související ustanovení dal‰ích norem a pfiedpisÛ napfi.: ● zákona ã. 219/2000 Sb., o majetku âeské republiky a jejím vystupování v právních vztazích, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, a jeho provádûcí vyhlá‰ky, ● zákon ã. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zfiízení), ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „ZO“), ● zákon ã. 129/2000 Sb., o krajích (krajské zfiízení), ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „ZK“),

problémy z praxe

Oblasti personalistiky a odmûÀování zamûstnancÛ v subjektech vefiejné sféry zÛstávají z pohledu nastavení a úrovnû vnitfiního kontrolního systému ponûkud stranou zájmu. MÛÏe to b˘t dáno i tím, Ïe se jedná o oblast specifickou a v platové oblasti zejména ve vztahu k zákonn˘m odvodÛm a sráÏkám kontinuálnû se vyvíjející a stabilizovanou, která je za‰títûna závojem urãité dÛvûrnosti údajÛ viz § 312 zákona ã. 262/2006 Sb., zákoníku práce, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „ZP“) – údaje z osobního spisu zamûstnancÛ.

21

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

22

21.8.2009

14:01

Stránka 22

● zákon ã. 131/2000 Sb., o hlavním mûstû Praze, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „ZhlmP“), ● zákona ã. 218/2000 Sb., o rozpoãtov˘ch pravidlech a o zmûnû nûkter˘ch souvisejících zákonÛ, (rozpoãtová pravidla), ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „RP“), tzv. velk˘ch rozpoãtov˘ch pravidel (pro státní subjekty), ● zákona ã. 250/2000 Sb., o rozpoãtov˘ch pravidlech územních rozpoãtÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „MRP“), tzv. mal˘ch rozpoãtov˘ch pravidel (pro územní samosprávné celky), ● zákona ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, jeho provádûcí vyhlá‰ky a ● âesk˘ch úãetních standardÛ, atd.

pracovní doba, její rozvrÏení a evidence; pfiekáÏky v práci a jejich uznávání, vykazování a náhrady; dovolená; cestovní náhrady; BOZP; rozvoj zamûstnancÛ.), ● nároky zamûstnance a povinnosti zamûstnavatele pfii odmûÀování zamûstnancÛ v subjektech vefiejné sféry, ● úãetní náleÏitosti (platy, danû, odvody na sociální poji‰tûní a státní politiku zamûstnanosti, odvody na vefiejné zdravotní poji‰tûní, sráÏky z pfiíjmÛ zákonné i na základû dohod nebo v˘konu rozhodnutí), ● systémová povaha úpravy z hlediska ZFK a dal‰ích pfiedpisÛ.

Jen z pouhého v˘ãtu v˘‰e uveden˘ch základních obecn˘ch norem si ãtenáfi udûlá pfiedstavu, Ïe pracovnûprávní oblast a odmûÀování zamûstnancÛ obecnû (a v subjektech vefiejné správy zvlá‰tû) nelze povaÏovat za jednoduché. VKS je tfieba nastavit a popsat tak, nejen zajistil shodu s v˘‰e uveden˘mi normami, ale aby urãil potfiebné úkony v organizaci, aby tu i úãinnû fungoval, a aby pomocí tohoto systému byla o‰etfiena jeho rizika oblasti pracovnû právní a odmûÀování zamûstnancÛ.

Je stanoven (urãen) rozpoãtem organizace na dan˘ rozpoãtov˘ rok, a to mnohdy se závazn˘m ukazatelem poãtu zamûstnancÛ organizace. Pfiíspûvkové organizace mohou objem prostfiedkÛ na platy v souvislosti s ustanoveními § 46 zákona RP, a § 30 zákona MRP, ovlivnit v pfiípadû, Ïe dosáhly kladného hospodáfiského v˘sledku, a to do aÏ v˘‰e 80 % zlep‰eného hospodáfiského v˘sledku pfiíspûvkové organizace, nejv˘‰e v‰ak do v˘‰e 80 % limitu prostfiedkÛ na platy nebo pfiípustného objemu prostfiedkÛ na platy. Tvorbu fondu odmûn provede pfiíspûvková organizace na základû schválení v˘‰e zlep‰eného v˘sledku hospodafiení a jeho rozdûlení zfiizovatelem.

ZároveÀ do nûj musí zapracovat poÏadavky specifick˘ch norem upravujících provádûní finanãní kontroly v subjektech vefiejné správy: ● zákon ã. 320/2001 Sb., o finanãní kontrole ve vefiejné správû a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ (zákon o finanãní kontrole), ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „ZFK“), ● vyhlá‰ka ã. 416/2004 Sb., kterou se provádí zákon ã. 320/2001 Sb., o finanãní kontrole ve vefiejné správû a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ (zákon o finanãní kontrole), ve znûní zákona ã. 309/2002 Sb., zákona ã. 320/2002 Sb. a zákona ã. 123/2003 Sb. Je-li si tvÛrce VKS vûdom ustanovení uveden˘ch základních norem mûl by pfii jeho tvorbû nebo aktualizaci zohlednit základní vûcná, organizaãní a finanãní v˘chodiska: ● objem prostfiedkÛ na platy a systém jejich rozdûlování, ● úkony subjektu vefiejné sféry jako zamûstnavatele pfied vznikem pracovního pomûru, pfii jeho vzniku, trvání, zmûnách a v souvislosti s jeho pfiípadn˘m ukonãením, ● pracovnû právní úkony pfii vzniku pracovního pomûru a urãení v‰ech sloÏek platu zamûstnance, ● evidence a dokumentace v prÛbûhu trvání pracovního pomûru (pfiidûlování práce dle pracovní smlouvy;

Objem prostfiedkÛ na platy a systém jejich rozdûlování – cílové pojetí

Vedoucí organizace tak má jasné parametry pro úvahy o systému rozdûlování platÛ. Na jedné stranû mu zákon nebo zfiizovací listina urãuje základní cíle organizace (úãel a pfiedmût ãinnosti), vymezí mu majetek, stanoví rozpoãet a dal‰í skuteãnosti. Na druhé stranû mu rozpoãet a závazné ukazatele urãí, s jak˘m poãtem zamûstnancÛ musí splnûní stanoveného cíle dosáhnout a k tomu mu pfiidûluje objem finanãního prostfiedkÛ na platy (rozdíl mezi mzdou a platem viz § 109 zákona ã. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ [dále jen „ZP“]), ostatní osobní náklady (viz dohody o provedení práce [§ 75 ZP]) a objem prostfiedkÛ na odvody (sociální poji‰tûní a státní politika zamûstnanosti a vefiejné zdravotní poji‰tûní). To znamená, pokud by stál na poãátku vzniku organizace (ale stejnou úvahu musí uãinit napfi. pfii zmûnû nafiízení vlády k platov˘m pomûrÛm zamûstnancÛ (viz napfi. zmûna nafiízení vlády ã. 130/2009 Sb., kter˘m se mûní nafiízení vlády ã. 564/2006 Sb., o platov˘ch pomûrech zamûstnancÛ ve vefiejn˘ch sluÏbách a správû, ve znûní nafiízení vlády ã. 74/2009 Sb., s úãinností od 1. 6. 2009

21.8.2009

14:01

Stránka 23

[dále jen „NV o platov˘ch pomûrech“]), mûl by zváÏit s kolika zamûstnanci, s jak˘m odborn˘m a profesním sloÏením, s jakou organizaãní strukturou bude zaji‰Èovat plnûní úkolÛ organizace ve vztahu k objemu finanãní prostfiedkÛ na platy. âást pravdy má ten, kdo fiekne, Ïe daná úvaha není pro naprostou vût‰inu organizací v souãasnosti relevantní. VÏdyÈ struktura organizace je daná a poãet zamûstnancÛ stabilní. Ale jak˘koliv personální audit, jehoÏ v˘stupem je pohyb v poãtu zamûstnancÛ, znovu a s daleko vût‰í naléhavostí tuto základní úvahu pfied vedoucího organizace staví. Autor se domnívá, Ïe od vûdomí si cílového pojetí ãinnosti organizace a lidsk˘ch, odborn˘ch a platov˘ch parametrÛ by se mûl odvíjet jak˘koliv VKS oblasti personalistiky a odmûÀování zamûstnancÛ. Vedoucí organizace by mûl váÏit: ● jaké úkoly (rozsah, kvalita, ãasové hledisko) musí v rámci vefiejné sluÏby zajistit, ● jak˘ má k zaji‰tûní sluÏeb limit poãtu zamûstnancÛ, ● jakou úroveÀ jejich odbornosti ve vazbû na organizaãní strukturu organizace potfiebuje, ● jak˘ objem finanãních prostfiedkÛ na odmûÀování mlÏe vyuÏít, aby na jedné stranû splnil stanovené cíle organizace a na druhé stranû i poÏadavky striktních pfiedpisÛ pro odmûÀování zamûstnancÛ v subjektech vefiejné sféry.

Smysl vnitfiního kontrolního systému v oblasti odmûÀování Objem finanãních prostfiedkÛ na odmûÀování zamûstnancÛ stanoví v rámci schváleného rozpoãtu oprávnûn˘ schvalovací orgán nebo subjekt. Na vedoucím organizace pak je, aby na poãátku nastavil obecná pravidla pro odmûÀování zamûstnancÛ. Musí se pfiitom opírat zejména o ustanovení ZP, dále tzv. katalogu prací a nafiízení vlády upravující tzv. tabulkové platy a pfiíplatky v subjektech vefiejné sféry, tj. NV o platov˘ch pomûrech, pfiíloha ã. 1 aÏ 3. První ãást tohoto odstavce by se mohla zdát ponûkud rozporná. Rozpor spoãívá v tom, Ïe autor pfiedpokládá na jedné stranû stanovení vnitfiních pravidel pro odmûÀování a na stranû druhé uvádí striktní pfiepisy pro jejich úpravu. Nutno si v‰ak uvûdomit, Ïe obecné pfiedpisy na jedné stranû pouze nastavují základní parametry odmûÀování (zejména v tzv. pevn˘ch sloÏkách platu – platová

tfiída a platov˘ stupeÀ a u pohybliv˘ch sloÏek platu stanovením dolní hranice nebo rozpûtí) a vytváfiejí i prostor na stranû druhé pro urãitou variabilitu v jednotliv˘ch sloÏkách platu (viz tzv. pohyblivé sloÏky platu) pro vedoucího organizace. Mûl by tak ocenit rÛznou míru poÏadavkÛ kladen˘ch na konkrétního zamûstnance i kvalitu v˘konu a pfiínos zamûstnance pro konkrétní organizaci. Je jistû moÏné dané poÏadavky stanovovat i individuálnû pfiípad od pfiípadu a bez interního pfiedpisu. Smyslem VKS odmûÀování dle ZFK by v‰ak mûlo b˘t vydání jasn˘ch a srovnateln˘ch pravidel pro obecn˘ pfiístup zejména v ãásti pohybliv˘ch sloÏek platu a rozpûtí tak, aby ve vût‰inû pfiípadÛ dle nûho mohlo b˘t standardizovanû postupováno. ZároveÀ by v‰ak mûl vytvofiit i prostor pro specifické individuální ocenûní, jeÏ by v‰ak vÏdy mûlo obsahovat fiádné odÛvodnûní.

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

Forma interního pfiedpisu Interní úprava ov‰em mÛÏe b˘t realizována konkrétnû buì formou ustanovení v kolektivní smlouvû nebo vnitfiního pfiedpisu (záleÏí, zda u organizace pÛsobí nebo nepÛsobí odborová organizace viz § 305 ZP). Nutno v‰ak vÏdy dodrÏet poÏadavek § 122 odst. 1 ZP, Ïe „Plat není moÏné urãit jin˘m zpÛsobem a v jiném sloÏení a jiné v˘‰i, neÏ stanoví tento zákon (ZP) a právní pfiedpisy vydané k jeho provedení, nestanoví-li zvlá‰tní zákon jinak“. Podrobnûj‰í rozbor jednotliv˘ch poloÏek interní úpravy rozebereme v dal‰ím textu. Nyní se zamûfime na základní pfiedpoklady, aby vÛbec nûjaké odmûÀování mohlo b˘t realizováno – jedná se vznik pracovního pomûru a úkony pfied vznikem pracovního pomûru.

Úkony pfied vznikem pracovního pomûru Subjekty vefiejného sektoru by mûly mít buì urãeny obecnou normou, nebo internû v rámci svého VKS o‰etfieny v‰echny stránky procesu od vzniku pracovního pomûru, pfies náleÏitosti a okolnosti vzniku a trvání pracování pomûru aÏ po jeho ukonãení. Dle nich by pak mûly postupovat. V kaÏdém pfiípadû je v‰ak nutné, aby vedoucí subjektu vefiejné správy mûl pfied vypsáním v˘bûru jasno, jakého uchazeãe o zamûstnání vlastnû vybírá. V tomto smyslu by mûl vycházet: ● z popisu pracovní pozice, nebo z nastaven˘ch kriterií pro v˘kon pracovní pozice, a to i s ohledem na poÏadavky vedoucího zamûstnance, kter˘ novû nastupovaného pracovníka bude fiídit,

23

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

24

21.8.2009

14:01

Stránka 24

● z poÏadavkÛ na osobnostní pfiedpoklady uchazeãe o pracovní pozici, ● ze znalosti povinn˘ch úkonÛ, které pro v˘bûr a zafiazení zamûstnancÛ pfiedpisují obecné nebo speciální pfiedpisy (napfi. zákon ã. 312/2002 Sb., o úfiednících územních samosprávn˘ch celkÛ a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ [dále jen „zákon o úfiednících“], napfi. v nemocnicích poÏadavky na atestaci lékafiÛ, NV o platov˘ch pomûrech.). Systém by mûl respektovat pfii úkonech pfied vznikem pracovního pomûru poÏadavek § 30 odst. 2 ZP na to, aby od uchazeãÛ o zamûstnání byly vyÏadovány pouze údaje, které bezprostfiednû souvisí s uzavfiením pracovní smlouvy. Dále by mûl uchazeãe o zamûstnání seznámit s právy a povinnostmi, které by pro nûho z pracovní smlouvy plynuly, s pracovními podmínkami a podmínkami odmûÀování. Mûl by jej rovnûÏ seznámit s pfiípadn˘mi zvlá‰tními právními pfiedpisy, které by se vztahovaly k pfiedpokládané práci (viz § 31 ZP). RovnûÏ, pokud to stanoví zvlá‰tní právní pfiedpis, je povinen zajistit, aby se uchazeã pfied uzavfiením pracovního pomûru podrobil vstupní lékafiské prohlídce (viz § 32 ZP). Îádné jiné údaje nebo úkony nesmí od uchazeãe od zamûstnání pfied vznikem pracovního pomûru poÏadovat. To znamená, Ïe inzerce voln˘ch pracovních míst, jednání s uchazeãi o zamûstnání a v˘bûr vhodného uchazeãe musí respektovat nastavená pravidla. Vlastní rozhodnutí o v˘bûru uchazeãe by mûlo b˘t obsahovat schvalovací postup pfiíkazce operace (dále jen „PO“) – potfieba zamûstnance ke splnûní cílÛ a zámûrÛ organizace a správce rozpoãtu (dále jen „SR“), individuální nebo limitovan˘ pfiíslib dle ZFK. Jedná se o úkon pfied vznikem závazku (sjednání pracovní smlouvy a tím vznik pracovního pomûru pfiedpokládá v˘dej vefiejn˘ch finanãních prostfiedkÛ ve mzdové oblasti). Rozhodnutí o v˘bûru by mûla pfiedcházet vûcná a formální kontrola – tedy kontrola stavu, Ïe bylo postupováno v souladu s potfiebou organizace, s normami (obecné povahy i interními), a Ïe dokumentace obsahuje správnou a úplnou dokumentaci. Vybran˘ uchazeã by mûl zamûstnavateli vyplnit (dodat) pfiehled dosavadní odborné praxe, kterou mûl pfied vznikem nového pracovního pomûru k zamûstnavateli vefiejné sféry. Pfiehled je podkladem pro urãení jedné z pevn˘ch sloÏek platu (platov˘ stupeÀ na základû tzv. uznané praxe).

1. Úprava pro zamûstnance územních samosprávn˘ch celkÛ Takovou úpravu vãetnû jednoznaãné realizace mÛÏeme nalézt u úfiedníkÛ územnû samosprávn˘ch celkÛ (obce a kraje) v zákonû o úfiednících (viz § 4 a 5 – pfiedpoklady pro vznik pracovníka úfiadu úfiedníka a vedoucího úfiadu, § 6–9 vefiejná v˘zva a v˘bûrové fiízení). Z dikce platné právní úpravy je zfiejmé, Ïe vedoucí úfiadu (starosta, tajemník) má formální rozsah obecn˘ch kvalifikaãních poÏadavkÛ, prÛbûh v˘bûrového procesu i rozsah dokumentace o nûm pomûrnû striktnû dán. Pro obsazení místa tajemníka obecního úfiadu, fieditele krajského úfiadu a fieditele Magistrátu hlavního mûsta Prahy platí zvlá‰tní ustanovení ZO, ZK a ZhlmP. Radám subjektÛm uveden˘m v pfiedchozí vûtû pak patfií rozhodování o jmenování a odvolávání vedoucích (fieditelÛ) odborÛ daného subjektu. Dal‰í interní úpravu postupÛ je moÏné povaÏovat za nadbyteãnou. I zde v‰ak musí b˘t respektovány poÏadavky obecné právní normy (§ 30–32 ZP) a pfiípadnû z usnesení nebo rozhodnutí oprávnûného orgánu musí b˘t patrné, jaké závûry byly schváleny a jsou realizovány. Schvalovací stanovisko PO (zvlá‰tû je-li vedoucím zamûstnancem obecního úfiadu) tu má pouze formálnû stvrzující charakter pro rozhodnutí, jeÏ je konkrétními právními normami svûfieno jinému (kolektivnímu) orgánu (rada) konkrétního územního samosprávného celku.

2. Úprava pro zamûstnance státních úfiadÛ Obdobnou úpravu pro státní úfiedníky pfiedstavuje zákon ã. 218/2002 Sb., o sluÏbû státních zamûstnancÛ ve správních úfiadech a o odmûÀování tûchto zamûstnancÛ a ostatních zamûstnancÛ ve správních úfiadech (sluÏební zákon), ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. (Ustanovení § 5 odst. 3, § 6 odst. 2, § 9 odst. 3 písm. d) a e) a odst. 4, § 11 aÏ § 13, § 32 aÏ § 34, § 135, § 136 odst. 2, § 235, § 236 odst. 1 a 2, § 237 odst. 1, 3 a 4, § 242, § 243 odst. 1 aÏ 3, § 252 a pfiílohy ã. 1 nabyly úãinnosti 28. 5. 2002. Ostatní ustanovení nab˘vají úãinnosti 1. 1. 2012). Z v˘‰e uvedeného je zfiejmé, Ïe fie‰ení státní sluÏby dozná je‰tû pfied nabytím úãinnosti stávající právní úpravy dal‰ích zmûn. Tato pomûrnû obsáhlá odboãka do sféry legislativní úpravy si klade pouze jedin˘ cíl. Naznaãit, Ïe vedoucí organizaãní sloÏky státu se musí spoléhat více na interní úpravu postupÛ, která bude respektovat

21.8.2009

14:01

Stránka 25

platnou verzi obecn˘ch norem. Je tedy pouze na nûm, jakou zvolí konkrétní úpravu v˘bûrov˘ch fiízení zamûstnancÛ, jejich pfiijímání do pracovního nebo obdobného pomûru, poÏadavkÛ a na jejich kvalifikaci. Tzn. interní úprava by mûla obsahovat rozsah poÏadované kvalifikace, informace § 30–32 ZP, poÏadované doklady, formu zvefiejnûní, formu dokumentaci v˘bûrového procesu, a to aÏ po fázi rozhodnutí o v˘bûru uchazeãe.

3. Úprava pro zamûstnance ostatních subjektÛ vefiejné sféry Pro interní úpravu platí poslední tfii vûty z pfiedchozího odstavce, resp. pokyny jejich zfiizovatele, vyhradil-li si toto právo.

Vznik pracovního pomûru – pracovní smlouva Pracovní pomûr je zpravidla zaloÏen pracovní smlouvou (sjednat nejpozdûji v den nástupu do práce), dále volbou nebo jmenováním dle § 33 ZP. Nutné je, aby sjednaná pracovní smlouva obsahovala povinné náleÏitosti dle § 34 ZP, a aby pfiípadná zku‰ební doba zamûstnance byla sjednána písemnû a správnû dle § 36 ZP. Pracovní pomûr pak vzniká dnem, kter˘ byl sjednán v pracovní smlouvû, jako den nástupu do práce. DÛleÏité je, aby byl sjednán správnû buì na dobu neurãitou (Pro úfiedníky územních samosprávn˘ch celkÛ platí v tomto smyslu ustanovení specifického zákona o úfiednících viz § 10 odst. 1, nebo na dobu urãitou (opût pfii dodrÏení obecné právní úpravy dle § 39 ZP, nebo konkrétní úpravy pro úfiedníky územních samosprávn˘ch celkÛ – zákon o úfiednících, viz § 10 odst. 1–3). Zamûstnanec organizace pak musí b˘t informován o obsahu pracovního pomûru minimálnû v rozsahu stanoveném v § 37 ZP. Je nanejv˘‰ vhodné, aby v osobním spisu zamûstnance existoval dostateãn˘ záznam o této skuteãnosti. Za neménû dÛleÏit˘ je tfieba povaÏovat poÏadavek na správné vymezení poÏadovan˘ch prací, jeÏ by mûl zamûstnanec pro zamûstnavatele vykonávat. Druh práce se musí sjednat v pracovní smlouvû a mÛÏe b˘t roz‰ífien v popisu pracovní ãinnosti. Jde, ve vazbû na odmûÀování zamûstnance, o poÏadavek zásadní. Pro subjekty vefiejné sféry platí zásada, Ïe zamûstnanec by do platové

tfiídy mûl b˘t zafiazen podle nejnároãnûj‰í práce, jejíÏ v˘kon zamûstnavatel na zamûstnanci poÏaduje (viz § 3 NV o platov˘ch pomûrech). A to bez ohledu na fakt, v jakém rozsahu je tato práce pro zamûstnavatele vykonávána. VKS pfii vzniku pracovního pomûru by mûl b˘t zamûfien do oblasti personalistiky, zejména na kontrolu náleÏitostí dle ZP, resp. zákona o úfiednících. Asi nejspí‰ b˘vá vyjádfien vydáním a vyuÏíváním právnû posouzen˘ch ‰ablon jednotliv˘ch dokumentÛ a vûcnou a formální kontrolou v‰ech doplÀovan˘ch údajÛ, realizovan˘ch úkonÛ a krokÛ (napfi. záznam o vydání jednoho vyhotovení pracovní smlouvy zamûstnanci, sjednání zku‰ební doby nejpozdûji v den nástupu do práce, skuteãn˘ nástup do zamûstnání v den nástupu do práce, existence záznamu o informování o obsahu pracovního pomûru). Jinou cestou je napfi. kontrola obsahu dokumentÛ a jejich právních náleÏitostí (z dÛvodu platnosti daného úkonu a úkonÛ na nûj navazujících). Vedoucí organizace by si mûl uvûdomit, Ïe fiádn˘ a právnû nezpochybniteln˘ vznik pracovního pomûru zakládá dal‰í odpovûdnost zamûstnavatele aÈ v pracovnû právních vztazích, nebo v odmûÀování zamûstnancÛ. Zamûstnavatel i zamûstnanci pak mají své základní povinnosti vyjmenovány v § 38 ZP. ● Povinnost zamûstnavatele: – pfiidûlovat zamûstnanci práci podle sjednané pracovní smlouvy, – platit mu za ni, – vytváfiet zamûstnanci podmínky pro plnûní jeho pracovních úkolÛ, – dodrÏovat ostatní pracovní podmínky stanovené právními pfiedpisy, pracovní smlouvou, nebo vnitfiním pfiedpisem (bezpeãnost a ochrana zdraví pfii práci, pfiekáÏky v práci, péãe o zamûstnance a jejich rozvoj). ● Povinnost zamûstnance: – konat pro zamûstnavatele práci osobnû, – konat práci podle sjednané pracovní smlouvy, – konat práci v rozvrÏené pracovní dobû, – dodrÏovat povinnosti, které mu vypl˘vají z pracovního pomûru.

Trvání pracovního pomûru Uzavfien˘ pracovní pomûr trvá po sjednanou dobu (Pracovní pomûr na dobu urãitou – pozor na ZP v § 39 odst. 2 stanovenou moÏnost celkové doby trvání pracovního pomûru mezi t˘miÏ úãastníky!), nebo do jeho zmûny nebo

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

25

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

26

21.8.2009

14:01

Stránka 26

skonãení. Pro úkony zamûstnavatele platí, Ïe je nutno postupovat striktnû v souladu s ustanoveními ZP a jednotlivé kroky mít fiádnû a dostateãnû prÛkazn˘m zpÛsobem zdokumentovány. Právû k tomu by mûl b˘t VKS v dobû trvání pracovního pomûru uzpÛsoben zejména z dÛvodu pfiípadn˘ch sporÛ pracovnû právního charakteru. V tomto smyslu by mûl VKS odkazovat na pfiedbûÏnou konzultaci a odsouhlasení v‰ech (uvaÏovan˘ch) krokÛ s právní sluÏbou (v závûru pfiíspûvku nazván jako tzv. kontrola legality).

Nároky zamûstnance a povinnosti zamûstnance pfii odmûÀování zamûstnancÛ subjektÛ vefiejné sféry V den nástupu do práce (a stejnû i k datu nabytí úãinnosti skuteãností uveden˘ch v platovém v˘mûru – s odÛvodnûním dÛvodÛ zmûn) musí organizace zamûstnanci vydat písemn˘ platov˘ v˘mûr. Platov˘ v˘mûr stanovuje zamûstnanci celkovou v˘‰i platu a jeho sloÏení (tzv. pevné a pohyblivé sloÏky platu) a uvádí se v nûm termín a místo v˘platy, pokud je neobsahuje pracovní smlouva nebo vnitfiní pfiedpis. Obsah platového v˘mûru (povinné údaje § 136 ZP): ● údaje o platové tfiídû, ● údaje o platovém stupni, ● údaje o v˘‰i platového tarifu, ● údaje o ostatních pravidelnû mûsíãnû poskytovan˘ch sloÏkách platu. JiÏ bylo v˘‰e fieãeno, Ïe plat v subjektech vefiejné sféry není moÏné urãit jin˘m zpÛsobem a v jiném sloÏení a jiné v˘‰i, neÏ stanoví ZP a právní pfiedpisy vydané k jeho provedení (viz katalog prací; NV o platov˘ch pomûrech 567/2006 Sb., o minimální mzdû, o nejniωích úrovních zaruãené mzdy, o vymezení ztíÏeného pracovního prostfiedí a o v˘‰i pfiíplatku ke mzdû za práci ve ztíÏeném pracovním prostfiedí, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ [dále jen „NV o minimální mzdû“], popfi. vnitfiní pfiedpis nebo ujednání v kolektivní smlouvû pro rozsah tzv. pohybliv˘ch sloÏek platu). VÏdy je v‰ak tfieba v globálu dodrÏet objem prostfiedkÛ stanoven˘ch pro organizaci na platy zamûstnancÛ. Podívejme se na sloÏení jednotliv˘ch sloÏek platu podrobnûji.

Pevné sloÏky platu Pevná sloÏku platu je dána zafiazením zamûstnance do platové tfiídy podle nejnároãnûj‰í práce, jejíÏ v˘kon zamûstnavatel na zamûstnanci poÏaduje (viz § 3 NV

o platov˘ch pomûrech) a podle kvalifikaãních pfiedpokladÛ pro v˘kon prací v jednotliv˘ch platov˘ch tfiídách. A to bez ohledu na fakt, v jakém rozsahu je tato práce pro zamûstnavatele vykonávána. Zamûstnanci subjektÛ vefiejné sféry jsou zafiazováni do 16 platov˘ch tfiíd (obecné poÏadavky viz pfiíloha k ZP a katalog prací, první ãást).

Platová tfiída Zamûstnavatel zafiadí zamûstnance do platové tfiídy podle ZP [§ 123 odst. 6 písm. g)]. Dále se fiídí nafiízením vlády (katalog prací), ve kterém je specifikována nejnároãnûj‰í práce, jejíÏ v˘kon zamûstnavatel na zamûstnanci poÏaduje. Zvlá‰tní pozornost je tfieba vûnovat jiÏ úvodnímu ustanovení citovaného nafiízení konkrétnû § 2, které vymezuje základní pojmy ve vztahu k charakteru vykonávané práce (jedná se o pojmy: organizace, obor, agenda, koncepce, zaji‰Èování práce s plnou odpovûdností, komplexní práce, metodické usmûrÀování a koordinace práce). KdyÏ konkrétní práce není v katalogu prací pfiímo uvedena, zafiadí zamûstnavatel zamûstnance do platové tfiídy, podle pfiíkladÛ prací porovnateln˘ch s ní z hlediska sloÏitosti, odpovûdnosti a namáhavosti. VzpomeÀme si nyní na odstavec Vznik pracovního pomûru – pracovní smlouva, kde se hovofiilo o dÛleÏitosti popisu poÏadovan˘ch prací, jeÏ by mûl zamûstnanec pro zamûstnavatele vykonávat. Tzn. jiÏ pfii sjednávání obsahu pracovní smlouvy (nebo je‰tû spí‰e pfii inzerování volného místa) by si mûl b˘t PO vûdom, Ïe poptávané a sjednané kvalifikaci bude muset odpovídat i odmûÀování daného zamûstnance. Druh˘m pfiedpokladem pro zafiazení zamûstnance do platové tfiídy pfiedstavuje splnûní potfiebného vzdûlání. NV o platov˘ch pomûrech v § 2 urãuje tzv. pfiedpokládané (vyÏadované) vzdûlání, nebo tzv. vzdûlání moÏné (tolerované uvedené pfiedloÏkou nebo – s odpoãtem praxe) pro moÏnost zafiazení do platové tfiídy. Pokud má konkrétní zamûstnanec vy‰‰í vzdûlání, neÏ je k v˘konu práce katalogem prací poÏadováno, pak se k této skuteãnosti nepfiihlíÏí. Nelze jej tedy zafiadit do vy‰‰í, neÏ poÏadované tfiídy. V˘jimky upravuje pro nûkteré zamûstnance § 6 NV o platov˘ch pomûrech. Opaãn˘ pfiípad nastává, kdyÏ má zamûstnanec vzdûlání niωí, neÏ zamûstnavatel pro danou pracovní pozici poÏaduje. Pokud se jedná o obsazování místa v˘bûrov˘m fiízením, nemûla by nastat

21.8.2009

14:01

Stránka 27

situace, Ïe pracovní místo obsadí zamûstnancem nesplÀujícím pfiedepsané vzdûlání. Pokud vybírá zamûstnance z vlastních fiad, mÛÏe mu za podmínek stanoven˘ch v § 3 odst. 3 a 4 NV o platov˘ch pomûrech, zamûstnance do platové tfiídy podmínûnû zafiadit. Nutno v‰ak sledovat prÛbûÏné trvání a plnûní podmínek napfi. § 3 odst. 3 písm. d) – doplnûní vzdûlání a v pfiípadû jejich zmûny provést i zmûnu zafiazení do platové tfiídy. Vûcnou kontrolu plnûní podmínek pro zvlá‰tní zafiazení zamûstnance do platové tfiídy je tfieba ve VKS zavést a udrÏovat. Subjekt vefiejné správy postupuje pfii zafiazování zamûstnance do platové tfiídy podle NV o platov˘ch pomûrech, jeÏ v pfiílohách I–III stanoví 3 tabulky platov˘ch tfiíd a stupÀÛ podle charakteru jednotliv˘ch zamûstnavatelÛ (viz § 5 NV o platov˘ch pomûrech). ● První tabulka urãuje plat dále nespecifikovan˘m zamûstnancÛm (viz § 5 odst. 1). ● Ve druhé tabulce je urãen plat pro zamûstnance specifikované v § 5 odst. 2 (pedagogiãtí pracovníci, zamûstnanci muzeí, v˘zkumní a v˘vojoví pracovníci.). ● Tfietí tabulka je urãena v § 5 odst. 3 NV pro zamûstnance územních samosprávn˘ch celkÛ a státních institucí (viz § 303 odst. 1 ZP), zamûstnance Akademie vûd, Grantové agentury a zdravotnické pracovníky.

Platov˘ stupeÀ Je-li pro zamûstnance správnû stanovena platová tfiída, pfiikroãí zamûstnavatel v rámci zvolené tfiídy k zafiazení zamûstnance do platového stupnû. Jedná se kromû platové tfiídy o druhou tzv. pevnou poloÏku platov˘ch tabulek (viz v˘‰e pfiílohy ã. I–III NV o platov˘ch pomûrech – podle let uznané praxe, jeÏ se v zásadû pravidelnû v intervalu 1–3 let zvy‰uje). Sem zamûstnance zafiadí podle tzv. zapoãitatelné praxe. Vezmeme-li v úvahu text odstavce Úkony pfied vznikem pracovního pomûru, je nám zfiejmé, Ïe oprávnûn˘ vedoucí zamûstnanec zamûstnavatele (PO) musí rozhodnout (schvalovací akt patrn˘ z pracovnû právní dokumentace) o tom, v jakém rozsahu uzná dosavadní praxi novû pfiijímaného zamûstnance za vyuÏitelnou pro jeho nastávající pracovní pozici. PO se pfiitom fiídí ustanoveními § 123 odst. 4 ZP a mírou o zápoãtu praxe urãenou podle § 4 NV o platov˘ch pomûrech odst. 2 aÏ 9. Buì je praxe uznána pro organizaci a pfiedpokládanou pracovní pozici za vyuÏitelnou v plném rozsahu, nebo se zapoãte

v rozsahu nejv˘‰e 2/3. Pro VKS organizace je dÛleÏité, aby mechanismus zápoãtu do 2/3 byl pfiedem stanoven interním pfiedpisem a nepostupovalo se neodÛvodnûnû odli‰nû u jednotliv˘ch konkrétních zamûstnancÛ. U stávajících zamûstnancÛ, kde jiÏ pfiedchozí odborná praxe byla zapoãtena, dochází po dosaÏení dal‰ího stupnû praxe u zamûstnavatele k jejímu automatickému nav˘‰ení (tzv. platov˘ automat), stejnû jako v pfiípadû, kdyÏ si zamûstnanec doplnil poÏadované vzdûlání. Pfii zafiazení do platového stupnû musí zamûstnavatel v nûkter˘ch pfiípadech volit i opaãn˘ postup. Znamená to, Ïe z uznaného platového stupnû odeãítá ãást praxe. Jedná se o situace, kdy je zamûstnanec do platové tfiídy zafiazen podmínûnû (tzn. nesplnil pfiedepsané vzdûlání). Tuto skuteãnost mu zamûstnavatel musí zohlednit sníÏením zápoãtu odborné praxe dle principu uvedeného v § 4 odst. 7 a 8 NV o platov˘ch pomûrech.

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

Pohyblivé sloÏky platu Jedná se o sloÏky platu, jeÏ jsou obecn˘mi právními pfiedpisy stanoveny rámcovû, nebo rozpûtím. Jedná se o tzv. pfiíplatek za vedení (viz § 124 ZP – procentní rozpûtí z platového tarifu nejvy‰‰ího platového stupnû v platové tfiídû, do které byl vedoucí zamûstnanec zafiazen; v praxi lze stanovit i pevnou ãástkou ov‰em v rámci platného rozpûtí; rozpûtí se li‰í dle toho, na jakém stupni fiízení je vedoucí zamûstnanec zafiazen). Dále jde o osobní pfiíplatek (viz § 131 ZP – bûÏnû do 50 % platového tarifu nejvy‰‰ího platového stupnû v platové tfiídû, do které byl zamûstnanec zafiazen; ve zvlá‰tních pfiípadech s ohledem na vynikající odbornost zamûstnance pro zamûstnance zafiazené do desáté a vy‰‰í platové tfiídy aÏ do 100 % platového tarifu). V konkrétních pfiípadech mÛÏe b˘t zamûstnanci pfiiznán i zvlá‰tní pfiíplatek (viz § 129 ZP ve vazbû na § 8 a pfiílohu ã. 4 NV o platov˘ch pomûrech – podle míry ztûÏujících vlivÛ pracovních podmínek). MÛÏe se jednat i o dal‰í pravidelnû se opakující nebo jednorázové pfiíplatky (za noãní práci, za práci v sobotu a nedûli, za práci pfiesãas, za práci ve ztíÏeném pracovním prostfiedí, za rozdûlenou smûnu, za pfiímou pedagogickou ãinnost nad stanoven˘ rozsah a o specializaãní pfiíplatek pedagogického pracovníka – viz § 125–128 a 130–133 ZP).

27

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 28

Rámcová konstrukce urãení v˘‰e uveden˘ch pfiíplatkÛ by v rámci VKS opût mûla b˘t jasná z vnitfiního pfiedpisu organizace, nebo dána v˘stupy z kolektivního vyjednávání.

problémy z praxe

Institut minimální mzdy (platu) Jedná se o legislativnû urãenou hranici platu, kter˘ jako nejniωí pfiípustná odmûna za práci náleÏí zamûstnanci v pracovnû právním vztahu.V obecné rovinû jej upravuje § 111 ZP. Dále je konkretizován NV o minimální mzdû. Pokud by nûkterému ze zamûstnancÛ subjektu vefiejné správy pfiíslu‰ela po pfiiznání pevn˘ch a pohybliv˘ch sloÏek platu odmûna za práci niωí, neÏ stanoví citované NV, je zamûstnavatel povinen poskytnout mu doplatek do úrovnû stanovené NV pro dan˘ch druh práce.

Dal‰í moÏné finanãní ocenûní práce zamûstnancÛ

28

Jedná se o odmûny za úspû‰né splnûní mimofiádného nebo zvlá‰È v˘znamného pracovního úkolu (viz § 134 ZP). Dále jde o odmûny pfii dosaÏení 50 let vûku, pfii prvním skonãení pracovního pomûru, za pomoc pfii poÏárech a mimofiádn˘ch událostech (viz § 224 odst. 2 ZP).

Pfiíspûvkové organizace (státní pfiíspûvkové organizace viz § 54 zákona ã. 219/2000 Sb., o majetku âR a jejím vystupováním v právních vztazích, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ). V pfiípadû, Ïe hospodafiení pfiíspûvkové organizace skonãilo zlep‰en˘m hospodáfisk˘m v˘sledkem [viz § 56 odst. 1 písm. c), odst. 2 písm. a) a odst. 3 a 4 RP], a pokud byl uhrazen pfiípadn˘ zhor‰en˘ hospodáfisk˘ v˘sledek pfiedchozího roku (let), mÛÏe si organizace rozdûlit do fondu odmûn do v˘‰e 80 % zlep‰eného hospodáfiského v˘sledku pfiíspûvkové organizace (nejv˘‰e do v˘‰e 80 % limitu nebo objemu prostfiedkÛ na platy). Tvorbu fondu odmûn provede pfiíspûvková organizace na základû schválení v˘‰e zlep‰eného hospodáfiského v˘sledku zfiizovatelem v roce následujícím po roce, kdy byl zlep‰en˘ hospodáfisk˘ v˘sledek vytvofien. ZÛstatky fondÛ ke konci rozpoãtového roku lze pfievést do následujícího rozpoãtového roku.

Pfiíspûvkové organizace (pfiíspûvkové organizace územnû samosprávn˘ch celkÛ viz § 27 MRP) Úprava kopíruje ustanovení uvedená pfiedchozím odstavci t˘kající se moÏnosti tvorby fondu odmûn (pouze

ze zlep‰eného hospodáfiského v˘sledku, max. 80 % objemu nebo limitu prostfiedkÛ na platy; nutnost schválení zfiizovatelem). MRP dále urãují pfiednostní povinnost uÏít prostfiedky ve fondu odmûn k pfiípadnému pfiekroãení prostfiedkÛ na platy a poté na odmûny zamûstnancÛ. Forma poskytování odmûn zamûstnancÛm pfiíspûvkov˘ch organizací není legislativnû upravena. Spoléhá se na úpravu interním aktem pfii respektování ustanovení § 305 ZP (tzn. jako v˘sledek kolektivního vyjednávání v pfiípadû, Ïe v organizaci existuje odborová organizace, jinak ve formû interní smûrnice vedoucího pfiíspûvkové organizace).

SoubûÏné úkony se vznikem a v prÛbûhu pracovního pomûru a odmûÀováním zamûstnancÛ Zamûstnavatel musí soubûÏnû nebo postupnû uãinit následující úkony: ● Pfiihlásit zamûstnance, kter˘ nastoupil do zamûstnání k sociálnímu (ãást Nemocenské poji‰tûní u OSSZ) a vefiejnému zdravotnímu (ZP) poji‰tûní. ● Správnû stanovit v˘‰i odvodÛ sociálního a vefiejného zdravotního poji‰tûní za zamûstnance i zamûstnavatele a správnû je odvádût. ● ZaloÏit a vést zamûstnavatel správnû Listy dÛchodového zabezpeãení. ● Vykazovat správnû Pfiehled o v˘‰i pojistného a vyplacen˘ch dávkách. ● Nechat si podepsat od zamûstnance prohlá‰ení k mûsíãnímu zúãtování záloh daní z platÛ a provádût správnû jejich v˘poãet a odvod. ● Vést vhodn˘m a prokazateln˘m zpÛsobem docházku (evidenci o odpracované dobû, dobû pfiekáÏek v práci, náhrad, dovolené) jako podklad pro fiádn˘ v˘poãet platÛ. Odsouhlasení docházky vedoucími útvarÛ by mûlo b˘t chápáno buì jako vûcná kontrola, nebo (zároveÀ) jako schvalovací akt PO (povûfieného k dané ãinnosti) pro druhou (finanãní) fázi závazku organizace vÛãi zamûstnancÛm, kterou pfied zaúãtováním je‰tû posoudí hlavní úãetní (dále jen „HÚ“). Schválení ze strany PO za celou organizaci pfied v˘platou mÛÏe b˘t ov‰em provedeno i po zpracování platÛ za dan˘ kalendáfiní mûsíc. ● Vést správnû osobní spisy zamûstnancÛ (§ 312 ZP) a údaje o v˘poãtu platÛ a vydat zamûstnanci písemn˘ doklad obsahující údaje o jednotliv˘ch sloÏkách mzdy nebo platu a o proveden˘ch sráÏkách. Na Ïádost zamûstnance pfiedloÏit doklady, na jejichÏ základû plat vypoãetl.

21.8.2009

14:01

Stránka 29

● Provádût pouze oprávnûné sráÏky z platu a z jin˘ch pfiíjmÛ zamûstnance (odmûna z dohod, náhrada platu, odmûna za pracovní pohotovost, odstupné, popfiípadû obdobná plnûní poskytnutá zamûstnanci v souvislosti se skonãením zamûstnání, penûÏitá plnûní vûrnostní nebo stabilizaãní povahy poskytnutá zamûstnanci v souvislosti se zamûstnáním). Zamûstnavatel je buì pfiímo ze zákona, nebo na základû pravomocn˘ch rozhodnutí oprávnûn˘ch subjektÛ, pfiípadnû dohody, oprávnûn srazit zamûstnanci [§ 146 písm. a) ZP]: – daÀ z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob ze závislé ãinnosti, – pojistné na sociální zabezpeãení a pfiíspûvek na státní politiku zamûstnanosti a pojistné na v‰eobecné zdravotní poji‰tûní, – zálohu na mzdu nebo plat, kterou je zamûstnanec povinen vrátit..., – nevyúãtovanou zálohu na cestovní náhrady, popfiípadû jiné nevyúãtované zálohy poskytnuté zamûstnanci k plnûní jeho pracovních úkolÛ, – náhradu mzdy nebo platu za dovolenou, na niÏ zamûstnanec ztratil právo nebo na niÏ mu právo nevzniklo, a náhradu mzdy nebo platu podle § 192 ZP, na niÏ zamûstnanci právo nevzniklo, – v˘kon rozhodnutí (exekuce) nafiízen˘ch soudem, soudním exekutorem, správcem danû, orgánem správního úfiadu, jiného státního orgánu nebo orgánu územního samosprávného celku se fiídí zvlá‰tním právním pfiedpisem; to znamená, Ïe v˘kon rozhodnutí lze z platu zamûstnance provést pouze na základû pravomocného a vykonatelného rozhodnutí oprávnûného subjektu. – sráÏky z platu zamûstnance ve prospûch zamûstnavatele za pfiijetí do zamûstnání, ke sloÏení penûÏních záruk nebo k úhradû smluvních pokut nejsou dovoleny; sráÏky z platu k náhradû ‰kody jsou moÏné jen na základû pfiedem písemnû sjednané dohody o sráÏkách z platu [§ 146 písm. b) ZP]. ● Vyplácet plat v zákonn˘ch penûzích, v pracovní dobû a na pracovi‰ti, nebyla-li dohodnuta jiná doba a jiné místo v˘platy. Pfii nepfiítomnosti zamûstnance z váÏn˘ch dÛvodÛ zaslat plat v pravidelném termínu v˘platy, nejpozdûji v nejbliωí následující pracovní den na svÛj náklad a nebezpeãí, pokud se se zamûstnancem nedohodli na jiném termínu nebo zpÛsobu v˘platy. Vyplatit plat jiné osobû jen na základû písemné plné moci; to platí i pro manÏela nebo partnera zamûstnance. ● Vysílat zamûstnance na pracovní cesty jen na základû dohody s nimi (§ 42 ZP) a u chránûn˘ch zamûstnancÛ

(tûhotné, peãující o dûti, resp. o osobu závislou na pomoci fyzické osoby – konkrétnû viz § 240 ZP) mimo obvod obce svého pracovi‰tû nebo bydli‰tû jen s jejich souhlasem. ZamûstnancÛ vysílan˘m na pracovní cesty hradit cestovní náhrady v rozsahu daném ZP, platnou vyhlá‰kou nebo vnitfiním pfiedpisem (v˘‰e stravného v rámci daného rozpûtí a stanovení míry krácení stravného za poskytnou stravu).

Závûr k problematice odmûÀování a souvisejícím úkonÛm subjektÛ vefiejné sféry V daném pfiíspûvku nelze vypsat v‰echny situace, jeÏ mohou organizaci prakticky z hlediska odmûÀování a oceÀování zamûstnancÛ a dal‰ích úkonÛ ve mzdové a pracovnû právní agendû v subjektech vefiejné sféry nastat. Právní pfiedpisy pro nû nastavují obecn˘ rámec, kter˘ by mûl b˘t dodrÏován a podchycen dostateãn˘mi kontrolními mechanismy vûcné, formální správnosti a fiídící kontroly PO a SR v interních pfiedpisech a úpravû VKS, aby nemohlo dojít na jedné stranû k neoprávnûnému v˘deji vefiejn˘ch prostfiedkÛ a na stranû druhé k po‰kození práv zamûstnance.

Dal‰í okruhy vztahující se k pracovnû právní problematice vhodné pro interní úpravu Kromû zmínûn˘ch základních oblastí nutno zamûfiit pozornost organizace i na dal‰í související okruhy ãinnosti. Nelze v‰ak vyjmenovat úplnou plejádu souvisejících ãinností. PfiipomeÀme si proto pouze na okraj ty nejdÛleÏitûj‰í: ● úprava tzv. dal‰ího (dfiíve vedlej‰ího) pracovního pomûru a v˘konu práce na základû dohod vãetnû odmûÀování a nárokÛ zamûstnancÛ a povinností zamûstnavatele, ● úprava dohod o odpovûdnosti za hodnoty svûfiené k vyúãtování, ● zmûny a skonãení pracovního pomûru, ● ustanovení o pracovní dobû, jejím rozvrÏení, evidenci a vykazování o pfiestávkách v práci a dobû odpoãinku, ● oblast pfiekáÏek v práci a poskytovan˘ch náhrad, ● oblast nároku na dovolenou, jejího ãerpání a náhrad za dovolenou, ● oblast stravování zamûstnancÛ a pfiíspûvkÛ zamûstnavatele na úhradu nákladÛ, ● oblast bezpeãnosti a ochrany zdraví pfii práci a podmínek pro práci,

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

29

problémy z praxe

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 30

● oblast provádûní kontrol dodrÏování reÏimu doãasnû práce neschopného zamûstnance, ● oblast cestovních náhrad a náhrad v˘dajÛ zamûstnancÛ v souvislosti s v˘konem práce; pfiípadnû zásady pau‰alizace náhrad, ● oblast odpovûdnosti zamûstnance i odpovûdnosti zamûstnavatele za ‰kody, ● oblast vzdûlávání a zvy‰ování kvalifikace zamûstnancÛ, ● pravidla pro tvorbu a ãerpání sociálního fondu (fondu kulturních a sociálních potfieb), ● obûh úãetních dokladÛ ve vztahu k agendû odmûÀování zamûstnancÛ a odvodÛ a sráÏek z platÛ vãetnû úãtového rozvrhu, ● postupy organizace pfii fie‰ení a vymáhání ‰kod zpÛsoben˘ch zamûstnanci.

Interní úprava postupÛ v rámci organizace

30

Jak jsme jiÏ mohli z pfiedchozího textu zaznamenat, aã právní pfiedpisy pro vznik pracovnû právního vztahu a odmûÀování zamûstnancÛ v subjektech vefiejné správy jsou pomûrnû rozsáhlé, vytváfiejí (ãasto i pfiímo vyÏadují – viz jednotlivá ustanovení ZP napfi. § 306) v˘razn˘ prostor pro vydání interních norem. Nûkteré oblasti jsou nebo mohou b˘t i pfiedmûtem kolektivního vyjednávání. Interní úprava, nebo v˘sledky kolektivního vyjednávání nelze povaÏovat v Ïádném pfiípadû za nadbyteãné papírování. Mûla by naopak nastavit srovnatelná kriteria pro praktické vyuÏití v organizaci. ZároveÀ se tak stává mûfiítkem pro v˘kon kontrol vûcné a formální správnosti.

Finanãní kontrola Z pohledu ZFK by navíc mûl b˘t nastaven VKS (povinnost vedoucího orgánu vefiejné správy – viz § 25 odst. 1 ZFK), na jehoÏ základû vzniká organizaci povinnost vydávat prostfiedky na platy(platnost prvotních a dal‰ích souvisejících úkonÛ) a dal‰í nárokové sloÏky zamûstnancÛ. Za organizování, fiízení a fungování systému

odpovídají povûfiení vedoucí zamûstnanci. U daného systému by odpovûdní vedoucí zamûstnanci mûli identifikovat, o‰etfiit a fiídit rizika a v˘sledky jejich fiízení vtûlit do vybudovaného a prÛbûÏnû aktualizovaného VKS. V rámci systému by bylo minimálnû vhodné: ● povûfiit (ve vnitfiním pfiedpisu k VKS i v rámci pracovní náplnû) profesnû zdatné zamûstnance v˘konem kontrol vûcné, formální a poãetní správnosti, ● u v‰ech úkonÛ, které mají vliv na vznik, trvání, zmûny a rozvázání pracovního pomûru, dohod o provedení práce, na dohody o odpovûdnosti za hodnoty svûfiené k vyúãtování, na správné odmûÀování na nároky a odpovûdnost zamûstnavatele i zamûstnancÛ. zavést kontrolu tzv. legislativní správnosti (druh vûcné kontroly vykonávané právní sluÏnou ve vztahu k souvisejícím právním pfiedpisÛm), ● seznámit zamûstnance povûfiené v˘konem kontrol s jejich místem v systému a s rozsahem jejich pravomocí a odpovûdnosti pfii v˘konu kontrol; zajistit vrstevnatost kontrol, ● povûfiit zamûstnance v˘konem funkce PO, SR a HÚ ve vztahu k dané agendû a zajistit existenci a aktualizaci jejich podpisov˘ch vzorÛ u HÚ, ● dbát na doloÏení v‰ech úkonÛ správn˘mi a úpln˘mi doklady (vãetnû schválení v‰ech zmûn zakládajících dal‰í úpravy v oblasti odmûÀování nebo pracovnûprávního vztahu), ● tam, kde je to úãelné, zajistit propojené SW zpracování dat (napfi. docházka do v˘poãtu mûsíãní mzdy), ● stanovit informaãní povinnost smûrem k PO, resp. vedoucímu orgánu vefiejné správy, ● v˘kon ãinností pravidelnû ovûfiovat prostfiednictvím fiídících kontrol se záznamy a v˘stupy, ● aktualizovat identifikaci a fiízení rizik, ● ovûfiovat systém napfi. v˘konem interního auditu, ● vûnovat pozornost kontrolním v˘stupÛm externích subjektÛ (NKÚ, místnû pfiíslu‰ného správce danû, kontrolních orgánÛ âSSZ).

Pokyn D–324 Na internetov˘ch stránkách âeské daÀové zprávy byl publikován Pokyn D–324 V˘klad pojmu „bytové potfieby“ pro úãely uplatnûní úrokÛ z úvûrÛ jako nezdanitelné ãásti základu danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob (§ 15 zákona ã. 586/1992 Sb., o daních z pfiíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ). Zdroj: âeská daÀová zpráva

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 31

Novinky, zmûny, novely Ze Sbírky zákonÛ vybíráme:

DaÀov˘ kalendáfi

V ãástce 76 pod ãíslem 25 vy‰lo:

V ãástce 70 pod ãíslem 230 vy‰el:

ZÁ¤Í

Sdûlení âeského statistického úfiadu o aktualizaci Klasifikace stavebních dûl CZ-CC.

Zákon, kter˘m se mûní zákon ã. 256/ /2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, a dal‰í související zákony.

úter˘ 8. záfií 2009 zdravotní poji‰tûní ● odvod zálohy OSVâ za srpen 2009 ● odvod pojistného organizace za srpen 2009, není-li urãen v˘platní termín

Úãinnost: 1. srpna 2009 V ãástce 75 pod ãíslem 249 vy‰la: V ãástce 70 pod ãíslem 230 vy‰la: Vyhlá‰ka, kterou se mûní vyhlá‰ka ã. 322/2005 Sb., o dal‰ím studiu, popfiípadû v˘uce, které se pro úãely státní sociální podpory a dÛchodového poji‰tûní povaÏují za studium na stfiedních nebo vysok˘ch ‰kolách, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ. Úãinnost: 1. záfií 2009 V ãástce 75 pod ãíslem 248 vy‰la: Vyhlá‰ka, kterou se stanoví seznam jednotn˘ch kontaktních míst.

Vyhlá‰ka o ochranû proti zneuÏívání trhu a transparenci. Úãinnost: 1. srpna 2009 V ãástce 68 pod ãíslem 227 vy‰el: Zákon, kter˘m se mûní nûkteré zákony v souvislosti s pfiijetím zákona o základních registrech. Úãinnost: 1. ãervence 2010 V ãástce 66 pod ãíslem 219 vy‰el:

Úãinnost: 28. prosince 2009 V ãástce 73 pod ãíslem 242 vy‰lo: Nafiízení vlády, kter˘m se mûní nafiízení vlády ã. 689/2004 Sb., o soustavû oborÛ vzdûlání v základním, stfiedním a vy‰‰ím odborném vzdûlávání, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

Zákon, kter˘m se mûní zákon ã. 85/ /1996 Sb., o advokacii, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, a nûkteré dal‰í zákony. Úãinnost: 1. záfií 2009

Úãinnost: 31. srpna 2009

SníÏení úrokov˘ch sazeb Bankovní rada âeské národní banky (âNB) ve ãtvrtek rozhodla o sníÏení úrokov˘ch sazeb Hlavní dvout˘denní zápÛjãní sazba tak klesne na 1,25 procenta. Diskontní sazba byla sníÏena na 0,25 % a lombardní sazba na 2,25 %. Novû stanovené úrokové sazby jsou platné od 7. 8. 2009. Zdroj: âNB

úter˘ 15. záfií 2009 daÀ z pfiíjmÛ ● odvod ãtvrtletní zálohy pondûlí 21. záfií 2009 daÀ z pfiíjmÛ ● odvod zálohové danû sraÏené v záfií 2009 (zpravidla z mezd za srpen) sociální poji‰tûní ● odvod zálohy OSVâ za srpen 2009 ● odvod pojistného na dobrovolné nemocenské poji‰tûní OSVâ za srpen 2009 ● odvod pojistného zamûstnavatele za srpen 2009 pátek 25. záfií 2009 daÀ z pfiidané hodnoty ● daÀové pfiiznání a daÀ za srpen 2009 stfieda 30. záfií 2009 daÀ z pfiíjmÛ ● odvod sráÏkové danû sraÏené v srpnu 2009

¤íjen ãtvrtek 8. fiíjna 2009 zdravotní poji‰tûní ● odvod zálohy OSVâ za záfií 2009 ● odvod pojistného organizace za záfií 2009, není-li urãen v˘platní termín ãtvrtek 15. fiíjna 2009 daÀ silniãní ● odvod ãtvrtletní zálohy úter˘ 20. fiíjna 2009 daÀ z pfiíjmÛ ● odvod zálohové danû sraÏené v fiíjnu 2009 (zpravidla z mezd za záfií) sociální poji‰tûní ● odvod zálohy OSVâ za záfií 2009 ● odvod pojistného na dobrovolné nemocenské poji‰tûní OSVâ za záfií 2009 ● odvod pojistného zamûstnavatele za záfií 2009

aktuality

Úãinnost: 11. srpna 2009

31

UNES_09_09_zlom

21.8.2009

14:01

Stránka 32

Aktuality

aktuality

Vláda schválila novelu zákona o obecnû prospû‰n˘ch spoleãnostech

32

Hlavní zmûny, které vládní návrh novely zákona pfiiná‰í, je napfiíklad zmûna v osobû statutárního orgánu, kter˘m bude nadále nikoliv správní rada, ale fieditel spoleãnosti. Posiluje se úloha zakladatele spoleãnosti jako orgánu, kter˘ ji nejen zakládá a zakotvuje fiadu podmínek a pravidel do zakládací listiny, ale ãiní a schvaluje zásadní rozhodnutí o osudu spoleãnosti i v prÛbûhu její existence. Posílení role zakladatele si vyÏádal mimo jiné i fakt, Ïe tyto subjekty jsou ãasto zakládány v‰emi ãlánky vefiejné správy, které do nich vkládají vefiejn˘ majetek vyÏadující zvlá‰tní ochranu. Vládní návrh novely zákona ã. 248/ /1995 Sb. pfiiná‰í i dal‰í zmûny, jejichÏ smyslem je efektivnûj‰í a transparentnûj‰í chování tûchto neziskov˘ch subjektÛ pfii poskytování vefiejnû prospû‰n˘ch sluÏeb. Souãasnû mÛÏe uãinit tuto právní formu atraktivnûj‰í i pro orgány vefiejné správy, pokud hledají zpÛsob, jak poskytovat sluÏby ve prospûch obãanÛ prostfiednictvím jimi zaloÏené soukromé spoleãnosti tohoto typu. Zdroj: RVNNO

T˘den sociálních sluÏeb Ministerstvo práce a sociálních vûcí a Asociace poskytovatelÛ sociálních sluÏeb âeské republiky vyhla‰ují „T˘den sociálních sluÏeb“. Bude se konat od 5. do 11. fiíjna 2009, a to na rÛzn˘ch místech âeské republiky. V rámci této akce se pracovi‰tû sociálních sluÏeb otevfiou pro vefiejnost. Lidé se tak budou moci seznámit s nabídkou sociálních sluÏeb u nás. Souãástí T˘dne se uskuteãní 1. V˘roãní kongres poskytovatelÛ sociálních sluÏeb, na kterém vystoupí zástupci státní správy, samosprávy

a poskytovatelÛ sociálních sluÏeb. V âeské republice v souãasné dobû pÛsobí 2.268 poskytovatelÛ sociálních sluÏeb (neziskové organizace, mûsta a obce, obchodní spoleãnosti, pfiíspûvkové organizace krajÛ a obcí aj.). Sociální sluÏby zamûstnávají více neÏ 50.000 lidí, potfiebují je mimo jiné seniofii, osoby se zdravotním postiÏením, lidé, ktefií jsou ohroÏeni sociálním vylouãení aj. Více informací o plánované akci naleznete na internetov˘ch stránkách www.tyden-socialnich-sluzeb.cz. Zdroj: www.vlada.cz

XII. celostátní finanãní konference Finanãní konference s podtitulem „Pokles ekonomiky a dopad na hospodafiení obcí“ se bude konat ve dnech 23. a 24. listopadu v Praze v hotelu Ambasador – Zlatá Husa. Program je rozdûlen do pûti tematick˘ch blokÛ vûnovan˘ch napfi. daÀov˘m pfiíjmÛm a poplatkÛm, problematice danû z pfiidané hodnoty, prostfiedkÛm z Programu rozvoje venkova ãi Operaãního programu Îivotní prostfiedí. Posledním velk˘m tématem bude finanãní dopad nakládání s odpady. Pfiedná‰ející budou v rámci leto‰ního roãníku celostátní konference „Finanãní správa a rozvoj mûst a obcí v âeské republice" reagovat na aktuální ekonomickou situaci a související problémy v hospodafiení obcí. V dobû konání finanãní konference bude jiÏ známo nové sloÏení Poslanecké snûmovny Parlamentu âR, proto vûfiíme, Ïe se podafií zajistit také úãast zástupcÛ zákonodárné moci, pfiípadnû nové vlády. PfiedbûÏnû jiÏ je potvrzena úãast zástupcÛ Státního fondu Ïivotního prostfiedí, Ministerstva zemûdûlství, Ministerstva financí, Národní ekonomické rady vlády nebo krajÛ. Zdroj: Svaz mûst a obcí âeské republiky

Unes – úãetnictví neziskového sektoru roãník VII 9/2009 mûsíãník odpovûdná redaktorka Ing. Ilona Borlová odborní poradci Ing. Danu‰e ProkÛpková Ing. Jifií Topinka adresa redakce Wolters Kluwer âR, a. s. Unes – úãetnictví neziskového sektoru U Nákladového nádraÏí 6 130 00 Praha 3 tel.: 246 040 458 email: [email protected] pfiedplatné tel.: 246 040 400 (informace) e-mail: [email protected] (objednávky) vydává Wolters Kluwer âR, a. s. tel.: 246 040 444 www.wkcr.cz sazba, litografie, tisk SERIFA, s. r. o. Jinonická 80, Praha 5 NevyÏádané pfiíspûvky nevracíme. Pfietisk a jakékoli ‰ífiení dovoleno pouze se souhlasem vydavatele. Vydávání povoleno Ministerstvem kultury âR pod ãíslem MK âR E 14193. ISSN 1214-181X. Za správnost údajÛ uveden˘ch v ãláncích odpovídají jejich autofii. Roãní pfiedplatné pro rok 2010 ãiní 1.390 Kã bez DPH (1.515 Kã vãetnû DPH, po‰tovného a balného). Pfiedáno do tisku dne 21. 8. 2009. Podávání novinov˘ch zásilek povoleno âeskou po‰tou, s. p., od‰tûpn˘ závod Pfieprava, ãj. 4393/97 dne 25. 11. 1997. Pfiedplatné je automaticky prodluÏováno. V pfiípadû, Ïe pfiedplatitel nehodlá odebírat následující roãník, sdûlí tuto skuteãnost písemnou formou vydavateli, a to nejpozdûji 14 dnÛ pfied zaãátkem nového pfiedplatitelského období. © Wolters Kluwer âR, a. s., 2009