Daňové souvislosti přeshraničních fúzí v Evropské unii

5. listopadu 2010

Workshop

Ing. Jana Skálová, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE

Daňové souvislosti přeshraničních fúzí v Evropské unii

Vysoká škola ekonomická v Praze

Co nastane po fúzi z pohledu zanikající společnosti ?

2


Daňová regulace v EU  Pokud po zanikající společnosti zůstává na

území státu stálá provozovna (organizační složka) pak nastupuje: 

směrnice Rady č. 90/434/ES, o společném systému zdanění při fúzích, rozdělení, převodech aktiv a výměně akcií

 Pokud zanikající společnost končí činnost a

stěhuje vše do zahraničí, pak nastupuje: 

judikatura Evropského soudního dvora (ESD) 3


Postup dle směrnice EU

4


Regulace v ČR  Daňový postup byl zvolen v roce 2004 spolu

se vstupem ČR do EU  Speciální ustanovení v § 23a – 23d zákona o daních z příjmů  Zde zakotven princip nezdaňování příjmů společníků ani společnosti ze hodnocení aktiv (označováno jako kapitálové zisky)  U společnosti účtování o zvýšení kapitálu  U společníků se nezobrazuje v účetnictví 5


Regulace v ČR  Pokud proběhne přecenění v účetnictví, pak

nemá daňové dopady na společnost  Pro stálou provozovnu zůstávající na území ČR platí: možnost převzetí daňových rezerv a opravných položek vytvořených zaniklou společností  povinnost pokračovat v započatém daňovém odpisování (z původních daňových hodnot)  možnost uplatnit odpočet daňové ztráty 

6


Pohled společníka  Daňová nabývací cena podílu zaniklé

společnosti vstupuje do nabývací ceny podílu na společnosti nástupnické Nelze nabývací cenu zvýšit  Nezávisí na jmenovité hodnotě (může dojít ke změně jmenovité hodnoty podílu, k výměně podílu za akcie o vyšší jmenovité hodnotě)  Nepřerušení časového testu pro fyzické osoby  Nově i pro právnické osoby (Sdělení MF na webu ze dne 20.října 2010) 

7


Zabránění zneužití výhod  V souladu se směrnicí

Výhody nejsou přiznány, pokud cílem fúze je vyhnutí se dani  Vyvratitelná právní domněnka – pokud účastníkem fúze je společnost, která nevykonávala více než 12 měsíců činnost  Může kdokoli z účastníků prokázat opak 

8


Daňová kontinuita  Používána jako jediná možnost, pokud

majetek zůstává ve stálé provozovně, v těchto státech :  Belgie  Polsko  Rumunsko  Maďarsko  Kypr 9


Daňová diskontinuita  Norsko  Vznikají nové daňové hodnoty pro odpisování  Slovensko  Poplatník má možnost volby, zda zdanit

navýšení hodnot majetků a poté odpisovat ze zvýšených cen nebo převzít původní hodnoty a nezdaňovat

10


Převzetí ztráty zanikající společnosti  V souladu se směrnicí, pokud je umožněno

převzít ztrátu společnosti, je nutno toto přiznat i stálé provozovně  Není možno převzít ztrátu – Rumunsko, Polsko  Za určitých podmínek – Belgie, Norsko, Francie, Slovensko  Bez omezení - Kypr, Maďarsko

11


Daň při odchodu ze státu (1)  Při odchodu ze státu – při reálném přesunu

majetku a závazků při přeshraniční fúzi přes hranice dochází ke zdanění rozdílu mezi tržní hodnotou a daňovou zůstatkovou cenou:  Belgie, Norsko, Francie,  Při odchodu ze státu se nezdaňuje  Rumunsko, Maďarsko,Kypr

12


Daň při odchodu ze státu (2)  Polsko – pokud má nástupnická společnost

sídlo v EU a drží minimálně 10 % podíl na zanikající společnosti v Polsku, pak přesun majetku z Polska do nástupnické společnosti v cizině se nezdaňuje

13


Daň při odchodu ze státu (3)  Judikatura ESD je velmi silně proti takovému

zdanění (zájem EU x daňové zájmy států)  Rozhodnutí ESD C-9/02 Lasteyreie du Saillant: 

poplatník se přesunul z Francie do Belgie – vlastnil akcie – byl zdaněn z navýšení hodnoty akcií oproti jejich pořizovací ceně

 Některé státy již opustily zdanění při odchodu

subjektu ze země, jiné o něj stále usilují, byť jsou pod tlakem EU 14


Daň při odchodu ze státu (4)  Portugalsko

Žaloba podaná dne 22.10.2010 Evropská komise v. Portugalsko  Zdanění při přenesení sídla, ukončení činnosti stálé provozovny nebo přenos provozovny do jiného státu  Zdanění společnosti i společníků 

15


Daň při odchodu ze státu (5)  ČR nemá dosud žádnou daňovou úpravu pro

ukončení činnosti a odstěhování aktivit ze země  Je možno fúzí „odvést“ majetek přemístitelné povahy (cenné papíry, pohledávky)

16


Rekapitulace  Daňové souvislosti: 

Při zachování organizační složky na území státu (ze zanikající společnosti) daňově zpravidla neutrální dopady



Volbou z možných metod lze hledat daňově optimální řešení



Při ukončení podnikání možno – v některých případech - bez daňových dopadů přemístit majetek do zahraničí 17

Děkuji Vám za pozornost

Daňové souvislosti přeshraničních fúzí v Evropské unii

Recommend Documents