Daňové a finanční dopady vybraných způsobů pořízení investičního majetku společnosti

Mendelova univerzita v Brně Provozně ekonomická fakulta

Daňové a finanční dopady vybraných způsobů pořízení investičního majetku společnosti Bakalářská práce

Vedoucí práce: Ing. Veronika Sobotková

Drahomíra Volková

Brno 2011

Poděkování Na tomto místě bych chtěla poděkovat vedoucí práce Ing. Veronice Sobotkové za podnětné rady a připomínky při psaní mé bakalářské práce. Dále děkuji daňové poradkyni Drahomíře Svobodníkové za cenné rady a za poskytnutí zdrojů informací k tématu.

Prohlášení Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci na téma „Daňové a finanční dopady vybraných způsobů pořízení investičního majetku společnosti“ vypracovala samostatně s použitím pramenů, které uvádím v seznamu literatury na konci práce. Ve Vyškově dne 27.5.2011

_______________________

Abstrakt VOLKOVÁ, D. Daňové a finanční dopady vybraných způsobů pořízení investičního majetku společnosti. Bakalářská práce. Brno 2011. Tato bakalářská práce se zabývá možnostmi pořízení majetku. Teoretická část této práce je zaměřena na vysvětlení pojmů souvisejících s nejběžnějšími způsoby pořízení jako je úvěr, půjčka, koupě za hotové a leasing. Praktická část se zaměřuje na charakteristiku vybraného podniku, jeho ekonomickou situaci a porovnává výhodnost zvoleného způsobu pořízení, vhodná varianta pro daný podnik je zvolena z hlediska daňového a účetního. Klíčová slova: leasing, půjčka, úvěr, daň z příjmů

Abstract VOLKOVA, D. Tax and Financial Impacts of the Selected Modes of Acquisition of Fixed Assets. Bachelor thesis. Brno 2011. This bachelor thesis deals with the possibilities of acquisition of property. The theoretical part of this work is focused on explaining the concepts associated with the most common way to purchase such as credit, loan, purchase for cash and leasing. The practical part focuses on the characteristics of the selected company, its economic situation and compares the profitability of way acquisition. Appropriate options for the company's acquisition of selected accounting and tax perspective. Key word: leasing, loan, credit, income tax

Obsah

6

Obsah 1

Úvod

8

2

Cíl práce a metodika

9

3

2.1

Cíl práce ............................................................................................................ 9

2.2

Metodika ........................................................................................................... 9

Literární rešerše 3.1

11

Majetek, jeho rozdělení a možné způsoby pořízení ................................. 11

3.1.1

Koupě za hotové.................................................................................... 12

3.1.2

Nákup na splátky .................................................................................. 13

3.1.3

Leasing .................................................................................................... 13 3.1.3.1 Finanční leasing ......................................................................... 14 3.1.3.2 Operativní leasing ..................................................................... 15 3.1.3.3 Daňová uznatelnost leasingu .................................................. 15

3.1.4

Úvěr......................................................................................................... 17

3.1.5

Vytvoření vlastní činností .................................................................... 18

3.1.6

Bezúplatné nabytí.................................................................................. 18

3.2

Příplatek k základnímu kapitálu ................................................................. 19

3.3

Vlastnictví a spoluvlastnictví....................................................................... 19

3.3.1

Vlastnictví............................................................................................... 19

3.3.2

Spoluvlastnictví ..................................................................................... 20

3.3.3

Práva k cizím věcem ............................................................................. 20

3.4

Oceňování ....................................................................................................... 21

3.5

Odpisy ............................................................................................................. 23

3.5.1

Daňové opisy ......................................................................................... 23

3.5.2

Účetní odpisy ......................................................................................... 26

Obsah 3.6 4

7

Dotace na pořízení majetku.......................................................................... 27

Praktická část

29

4.1

Charakteristika podniku............................................................................... 29

4.2

Charakteristika investičního majetku podniku......................................... 30

4.3

Hodnocení situace podniku ......................................................................... 34 4.3.1 Rentabilita...................................................................................... 34 4.3.2 Likvidita......................................................................................... 34 4.3.3 Zadluženost................................................................................... 35 4.3.4 Věřitelské riziko............................................................................ 35

4.4

Požadavky na pořízení majetku .................................................................. 36

4.5

Odpisy ............................................................................................................ 36

4.5.1

Účetní odpisy ......................................................................................... 36

4.5.2

Daňové odpisy....................................................................................... 37 4.5.2.1 Varianta rovnoměrných daňových odpisů ........................... 37 4.5.2.2 Varianta zrychlených daňových odpisů ................................ 38 4.5.2.3 Varianta mimořádných daňových odpisů............................. 38

4.6

Pořízení majetku koupí za hotové............................................................... 39

4.7

Pořízení majetku na úvěr.............................................................................. 40

4.8

Pořízení majetku na finanční leasing .......................................................... 42

4.9

Pořízení majetku na operativní leasing ...................................................... 44

4.10 Komparace výsledků a výběr optimální varianty pořízení majetku ..... 45 5

Diskuze

48

6

Závěr

50

7

Literatura

51

8

Seznam použitých zkratek

53

9

Seznam příloh

54

Úvod

8

1 Úvod Pro účinné a především úspěšné vedení podniku je důležité stanovit si hlavní cíle a to nejen krátkodobé, ale především dlouhodobé. Plnění cílů pak napomáhá zajistit správný rozvoj firmy. Pro management pak bývá měřitelné vyjádření úspěšnosti podniku především výše zisku a rychlost návratnosti investic. Mezi finanční cíle by pak mělo patřit například rychlejší návratnost úvěru a dosažení určitého stupně samofinancování. Pro realistické stanovení těchto cílů je předpokladem znát detailně schopnosti firmy, vyzdvihnout silné stránky a potlačit ty slabé. Mezi základní strategie patří mimo jiné Strategie minimálních nákladů, kdy podnik usiluje o to, aby mohl fungovat s co nejnižšími náklady a konkurovat tak co nejlépe svému okolí. Management podniku dnes stojí velmi často před otázkou, jak nejvýhodněji využít finanční prostředky, aby náklady obětované příležitosti (nerealizovaný prospěch druhé nejlepší varianty umístění volných peněžních prostředků) byly co nejnižší. Většina podniků dnes upřednostňuje před financováním investičního majetku vlastními zdroji cizí kapitál, protože se tím urychluje návratnost vlastního kapitálu. Musí se ale respektovat určitá míra zadluženosti, aby se podnik nedostal do finančních problémů, které by mohly znamenat úpadek firmy. Pokud je firma zadlužená (má například vysoký úvěr z předchozích období), bývají podmínky pro získání dalšího úvěru často přísnější a nemusí být už tak výhodné, jako pro podnik, který zadlužen není. Pro správný výběr financování nově pořizovaného majetku je tedy nutné znát nejen danou situaci podniku, aby na základě zvoleného financování zcela nezkrachoval, ale důležité je znát i daňové dopady. Téma určení nejvýhodnějšího způsobu pořízení investičního majetku společnosti je v současné době velmi aktuální, protože ve většině případů nemají podniky dostatek vlastního kapitálu na nákup veškerého potřebného vybavení k provozování své činnosti a pokud ho mají, existují i možnosti výhodnějšího využití.

Cíl práce a metodika

9

2 Cíl práce a metodika 2.1 Cíl práce Cílem práce je na základě komparační analýzy navrhnout managementu společnosti optimální způsob pořízení investičního majetku jak z pohledu daně z příjmů, tak z hlediska dopadu na finanční a ekonomickou situaci podniku. Cílem je tedy pomocí srovnání různých vybraných variant pořízení investičního majetku navrhnout pro management společnosti optimální způsob. Dílčím cílem této práce je porovnat daňové dopady mezi různými způsoby leasingů, dále mezi koupí za hotové a úvěrem a zvolit pro společnost způsob, který nabízí nejvyšší daňovou úsporu. Dalším dílčím cílem je mezi těmito variantami zvolit nejvhodnější z hlediska současné ekonomické situace vybraného podniku a dedukovat jak se tato situace po pořízení majetku změní.

2.2 Metodika V práci byla použita metoda deskripce, dedukce, analýzy, komparace a interpretace a syntézy. Metoda deskripce byla použita v celé práci, nejvíce byla uplatněna v Literární rešerši, pomocí níž byla popsána problematika koupě za hotové, na úvěr, na finanční a na operativní leasing z obecného i daňového hlediska. V praktické části byla využita metoda analýzy, pomocí níž byla analyzována situace podniku a možné varianty jeho financování. Metoda dedukce, byla využita především v části praktické a v diskuzi, přičemž pomocí této metody byly vyvozeny závěry z daných předpokladů. Komparace se nejvíce vyskytla v diskuzi, touto metodou byla srovnána výhodnost a nevýhodnost vybraného způsobu pořízení k možnému vyvození závěru. Pomocí interpretace a syntézy byly k výrokům přiřazeny dané hodnoty vypočtené v příkladech z části praktické. Postupy při výpočtu ukazatelů: • Rentabilita nebo také výnosnost se vypočítá podílem k vynaloženým prostředkům a vyjadřuje se v procentech. • Rentabilita aktiv - rovná se podílu zisku a celkového kapitálu.

výnosu

Cíl práce a metodika •

10

Rentabilita investic - ukazatel míry návratnosti investice je podílem průměrného ročního zisku a vložených prostředků (celkového vloženého kapitálu). • Ukazatel peněžní likvidity (cash ratio) se vypočítá jako poměr mezi krátkodobým finančním majetkem a krátkodobými závazky. • Ukazatel běžné likvidity (current ratio) se vypočte jako poměr mezi oběžnými aktivy a krátkodobými závazky. • Vlastní kapitál společnosti představuje rozdíl mezi hodnotou aktiv a hodnotou závazků, tj. všech cizích zdrojů. Je složen ze základního kapitálu, zisku běžného období, nerozdělených zisků a ztrát minulých let a fondů. • Celková zadluženost se vypočítá jako poměr mezi celkovými závazky (krátkodobé, dlouhodobé i bankovní úvěry) a celkovými aktivy neboli vztah mezi cizími a vlastními zdroji. • Míra samofinancování neboli míra finanční nezávislosti podniku a určuje se jako podíl vlastního kapitálu a aktiv. • Stupeň opotřebení hmotného majetku je podílem odpisů hmotného majetku a průměrného stavu hmotného majetku v pořizovacích cenách. • Stupeň odepsanosti hmotného majetku se vypočte jako podíl průměrného stavu HM v zůstatkových cenách a průměrného stavu HM v pořizovacích cenách. • Daň z příjmu pro rok 2010 je rovna 19% ze základu daně sníženého o položky odčitatelné od základu daně a zaokrouhleného na tisícikoruny dolů. Pro snadnější výběr nejvhodnějšího způsobu v rámci roku 2010 byla sestavena tabulka č. 25, kde byly postupně ohodnoceny nejlepší po nejméně ideální, kde nejlepší měl číslo 1. Nejmenší finanční výdaj má tedy číslo 1 a největší číslo 5, daňové náklady byly ohodnoceny od jedné do devíti, kde číslo jedna má nejvyšší daňový náklad, ten je pro podnik ideální. Účetní náklady jsou stejně jako finanční výdaje seřazeny od jedné do pěti, kde číslo jedna má nejmenší účetní náklad. Suma v řádcích nám tedy udává, která varianta je v rámci uvažovaných kritérií nejvhodnější, je to nejmenší číslo (číslo 8).

Literární rešerše

11

3 Literární rešerše 3.1 Majetek, jeho rozdělení a možné způsoby pořízení Majetek je souhrn všech hmotných (fyzických) i nehmotných (duševních) statků, se kterými podnik může volně nakládat a ručí jimi za své závazky. Účetně se majetek rozděluje na dlouhodobý a oběžný. Dlouhodobý majetek se rozděluje na hmotný, nehmotný a finanční: Hmotný majetek dělíme podle povahy na nemovitý (pevně spjatý se zemí – pozemky, budovy apod.) a na movitý (není pevně spjat se zemí – materiál, stroje apod.) Hmotný majetek obsahuje: pozemky bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím; stavby bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti; samostatné movité věci a soubory movitých věcí (předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění, samostatné movité věci a soubory movitých věcí se považují za drobný hmotný majetek, o kterém účetní jednotka účtuje jako o zásobách); Pěstitelské celky trvalých porostů. Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy. Vymezení dle zákona o daních z příjmů: a) samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok, b) budovy, domy a byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním předpisem, c) stavby, d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky, e) dospělá zvířata a jejich skupiny, kdy vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč. Nehmotný majetek obsahuje zejména zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou. Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost.


12

Finanční majetek je tvořen penězi, cennými papíry a podobnými aktivy. Dlouhodobý finanční majetek je tvořen půjčkami, úvěry, poskytnutými zálohami na dlouhodobý finanční majetek apod. (Vyhláška č. 500/2002 Sb.) Oběžný majetek dělíme na zásoby, pohledávky a peněžní prostředky. Možné způsoby pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku jsou koupě za hotové, nákup na splátky, leasing, úvěr, vytvoření vlastní činností, nabytím práv k výsledkům duševní tvořivé činnosti, bezúplatným převodem, vkladem dlouhodobého majetku od jiné osoby, převodem podle právních předpisů nebo převodem z osobního užívání do podnikání. (ČÚS č. 013) 3.1.1

Koupě za hotové

Předpokladem koupě majetku v hotovosti je, že subjekt má k dispozici volné finanční prostředky. Mezi výhody patří, že se podnik nezadlužuje a stává se okamžitým vlastníkem pořízeného majetku. V nakládání s pořízeným majetkem není ničím omezován a v budoucnu není zatížen žádnými splátkami a není nucen zřizovat si například úvěrový účet apod. Nevýhodou u koupě v hotovosti je vysoký jednorázový výdaj, který je podle Zákona o daních z příjmu č. 586/1992 Sb. nutno rozložit do více zdaňovacích období. Důvodem je § 25 odst. 1 písm. a) ZDP, který říká, že nelze náklady na pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku považovat pro daňové účely za náklady daňově uznatelné. (Valouch, 2009) Daňovým nákladem se v případě odpisovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku rozumí pouze daňové odpisy vypočtené v souladu s příslušnými ustanoveními ZDP (§ 26 – § 33). Hmotným majetkem vyloučeným z odpisování je podle §27 ZDP bezúplatně převedený majetek podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci, pokud výdaje související s jeho pořízením nepřevýší 40 000Kč; dále je vyloučen hmotný majetek převzatý povinně bezúplatně podle zvláštních předpisů; inventarizační přebytky; hmotný movitý majetek nabytý věřitelem v důsledku zajištění závazku převodem práva; majetek hmotný, který byl bezúplatně nabyt darem a v době nabytí byl od daně darovací osvobozen; najatý hmotný majetek včetně toho, který je předmětem smlouvy o finančním pro-


13

nájmu s následnou koupí nebo obdobné smlouvy uzavřené v zahraničí, pokud odpisy uplatňuje jiná osoba než vlastník. (Marková, 2010) 3.1.2

Nákup na splátky

Splátka je pravidelná platba obvykle v předem stanovené výši, kterou subjekt postupně splácí svůj závazek. Platba je rozložena na řadu splátek v čase a umožňuje tak dostát celého závazku, který nebyl možný jednorázově splatit, protože subjekt nedisponoval dostatečnou hotovostí. Placení ve splátkách obvykle znamená kromě samotné dlužné částky platit také úrok, vyjadřující cenu peněz, které zaplatí opožděně. (Valouch, 2009) Vlastnictví je dáno smlouvou, ve většině případů nastává dnem předání předmětu, dnem podepsání smlouvy, někdy nastává až po zaplacení všech splátek. Za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely podle §24 odst.2 ZDP lze uznat dle písmena a) odpisy hmotného majetku (§26-33 ZDP). Za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely podle §25 ZDP nelze uznat výdaje na pořízení hmotného a nehmotného majetku (výjimka je §24 odst. 2 ZDP) včetně splátek a úroků z půjček spojených s jejich pořízením, jsou-li součástí jeho ocenění. (Marková, 2010) 3.1.3

Leasing

Pojem leasing vychází z anglického slova „lease“ (pronájem). Základními právními normami upravujícími leasing je zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník a zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník v platném znění. Podle Valoucha (2009) se leasingem označuje finanční produkt, kterým se financuje pořízení hmotné či nehmotné věci nebo práva. V České republice jej zprostředkovávají leasingové společnosti, které jsou členy České leasingové a finanční asociace. Podstatou leasingu je, že nájemce má právo majetek používat, za což se smluvně zavazuje platit pronajímateli leasingové splátky. Rozlišují se leasing finanční a operativní. S leasingem je běžně spojován termín akontace, zákon ovšem tento pojem nezná, ve smlouvě by proto měl být termín vysvětlen z hlediska uznatelnosti při finančních kontrolách. V praxi má akontace tři podoby: • První zvýšená splátka • Záloha na splátky nájemného • Záloha na kupní cenu


14

V případě první zvýšené splátky dochází k časovému rozlišování v účetnictví. Daňově uznatelným nákladem ve zdaňovacím období je pak poměrná část zvýšené splátky. Účetně je první zvýšená splátka časově rozlišena (účet 381–Náklady příštích období), a dále bude postupně účtována do nákladů na účet 518, a to za každý měsíc trvání leasingu. U zálohy na splátky nájemného se postupuje tak, že se záloha zaúčtuje na účet 314-Poskytnuté provozní zálohy a postupně se odečítá od jednotlivých splátek dle splátkového kalendáře. Záloha na splátky daň z příjmu ani účetní náklady neovlivňuje. U zálohy na kupní cenu se zaplacená částka zaúčtuje na účet 052-Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek, kde zůstává po celou dobu leasingové smlouvy. Při odkupu předmětu leasingu po ukončení smlouvy se částka odčítá od kupní ceny. Záloha na kupní cenu daň z příjmů ani účetní náklady neovlivňuje. (Valouch, 2009) 3.1.3.1 Finanční leasing Financovaný předmět je po celou dobu splácení majetkem leasingové společnosti a po splacení přechází vlastnictví na zákazníka (ten má povinnost předmět odkoupit). V případě nedobytnosti pohledávky od zákazníka má leasingová společnost možnost využít trestního zákona a věc zákazníkovi odebrat. Riziko odcizení nebo zničení věci je kryto pojištěním. Pronajímatel obvykle na nájemce smluvně přenáší i povinnosti spojené s údržbou , opravami a servisem. V zákonech je pojem leasing nahrazen pojmem pořízení majetku formou pronájmu s následnou koupí majetku. Při dodržení minimální délky leasingové smlouvy je možné splátky započítat přímo do daňově uznatelných nákladů, délka smlouvy je přitom většinou kratší než doba odepisování předmětu při jeho vlastnictví. Aby byly splátky daňově uznatelné, musí být pravidelné, stejně vysoké a první splátka se časově rozlišuje. Pokud jsou však splátky nerovnoměrné, musí být každá z nich časově rozlišena včetně první zvýšené. Nevýhoda leasingu je, že majetek zůstává po dobu trvání leasingového vztahu ve vlastnictví pronajímatele, podnik tedy nemá možnost uplatňovat do svých daňově uznatelných nákladů daňové odpisy. Předčasně ukončená smlouva o finančním pronájmu s následnou koupí hmotného majetku vede pro účely daně z příjmů ke zpětnému přehodnocení finančního leasingu na operativní a má špatné daňové dopady na pronajímatele a především na nájemce. (Valouch, 2009)


15

3.1.3.2 Operativní leasing Operativním leasingem se rozumí všechny ostatní leasingy, které nejsou finančními. U operativního leasingu předmět nájmu (většinou automobil) zůstává majetkem leasingové společnosti i po skončení smlouvy (je zde ale i možnost odkoupení předmětu, pak je kupní cena dána §24 ZDP). Běžně bývá minimální délka smlouvy 12 měsíců a maximální 60 měsíců (nejčastěji se využívá 36 měsíců). Leasingové společnosti do splátek započítávají pouze rozdíl mezi pořizovací a zůstatkovou hodnotou předmětu nájmu (u automobilů se ve splátkách zohledňuje i počet ujetých kilometrů za rok). Pro společnosti s více automobily je operativní leasing z hlediska finančního zatížení výhodnější (s výjimkou společností, které je využívají déle, než 5 let). (Valouch. 2009) 3.1.3.3 Daňová uznatelnost leasingu Za podmínek stanovených v § 24 odst. 2 písm. h) , § 24 odst. 4 – 6 ZDP a odst. 15 ZDP jsou leasingové splátky daňově uznatelným nákladem. (Marková, 2010) Finanční leasing: Upraven §24 odst. 2 písm. h) ZDP, který říká, že výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů je i nájemné a to: 1. nájemné, s výjimkou nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci, a přitom u nájemce, který má najat podnik nebo část podniku, tvořící samostatnou organizační složku, na základě smlouvy o nájmu podniku nebo části podniku, je výdajem (nákladem) pouze část nájemného, která převyšuje odpisy. 2. nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle zákona odpisovat, u poplatníků, kteří vedou daňovou evidenci je nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku výdajem jen v poměrné výši připadající ze sjednané doby na příslušné zdaňovací období 3. nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí movitého hmotného majetku, u kterého vstupní cena nepřevýší částku stanovenou v § 26 odst. 2 písm. a) (tj. samostatné movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok). (Marková, 2010)


16

Dále §24 odst. 4 ZDP říká, že nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle tohoto zákona odpisovat, se uznává jako výdaj (náklad) za podmínky, že: a) doba nájmu hmotného movitého majetku zařazeného v odpisové skupině 1 trvá nejméně 36 měsíců, v odpisové skupině 2 nejméně 54 měsíců a v odpisové skupině 3 nejméně 114 měsíců. U nemovitostí musí doba nájmu trvat nejméně 30 let. b) po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu mezi vlastníkem a nájemcem. c) po ukončení finančního pronájmu zahrne poplatník odkoupený majetek do svého obchodního majetku. (Marková, 2010) Také §24 odst. 6 ZDP nám říká, že je-li předčasně ukončena smlouva o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, považuje se tato smlouva, pro účely tohoto zákona, od data uzavření za smlouvu o pronájmu, kdy se po skončení nájemní smlouvy najatý majetek vrací pronajímateli. Výdajem k dosažení, zajištění a udržení příjmů je pouze poměrná část nájemného připadající ze sjednané doby nájmu na skutečnou dobu nájmu nebo skutečně zaplacené nájemné. Kdy se nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku odpisovaného uznává jako náklad vysvětluje §24 odst. 15 ZDP Podmínky jsou: a) doba nájmu u hmotného majetku v 1. skupině odpisovaného vlastníkem trvá nejméně 12 měsíců a u hmotného majetku ve 2. skupině trvá nejméně 24 měsíců. b) po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu mezi vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem. c) po ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku zahrne poplatník odkoupený majetek do svého obchodního majetku. (Marková, 2010) Operativní leasing: Prodává-li se majetek, který byl předmětem nájemní smlouvy po jejím ukončení nájemci, uznává se nájemné do výdajů (nákladů) pouze za podmínky dané v §24 odst. 5 ZDP, že kupní cena: a) hmotného majetku, který lze odpisovat podle tohoto zákona, nebude nižší než zůstatková cena vypočtená rovnoměrným způsobem.


17

b) pozemku nebude nižší než cena zjištěná podle zvláštního právního předpisu. c) hmotného majetku vyloučeného z odpisování nebude nižší než cena zjištěná podle zvláštního právního předpisu. Daňově uznatelnými náklady, které ovlivní daň z příjmu jsou u leasingu pravidelné splátky zaplacené za daný rok v součtu s poměrnou výší první zvýšené leasingové splátky. Leasing nepředstavuje účetně zvýšení zadluženosti podniku, protože vzniklý závazek se neprojeví v rozvaze podniku jako položka zvyšující cizí zdroje (objeví se pouze v podrozvahové evidenci). (Marková, 2010) 3.1.4

Úvěr

Podnik nepotřebuje větší množství volných finančních prostředků najednou, ale získává je od banky nebo jiné úvěrové instituce. Majetek je sice pořízen za „cizí“ peníze, ale vlastníkem se stává podnik a má právo tento majetek odepisovat a jakkoli s ním nakládat. Podnik má možnost do daňově uznatelných nákladů uplatňovat jak odpisy majetku, tak i placené úroky z úvěrů. Úroky z úvěru jsou za podmínek stanovených v § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP daňově uznatelným nákladem v případě, že věřitel je fyzická osoba. §24 odst. 2 písm. zi) ZDP říká, že výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů jsou smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů, jen pokud byly zaplaceny. Nevýhodou koupě na úvěr je nutnost vynakládat další náklady na úroky z úvěrů, poplatky spojené s vedením úvěrových účtů, poplatky za vyřízení žádosti o úvěr. Přijmutím úvěru dochází k účetnímu zadlužení podniku, protože výše úvěru se je zanesena v rozvaze podniku jako položka cizích zdrojů. Pozice podniku je tedy horší v hodnocení rizikovosti investory a obchodními partnery. (Valouch, 2009) Podnik má možnost využít úvěru od banky a pojišťovny, nebo od osoby spojené, je zde podstatný rozdíl u výše uznatelnosti výdajů. Tuto situaci popisuje §25 odst. 1 písm. w) ZDP, který říká, že finanční výdaje (náklady), kterými se rozumí úroky z úvěrů a půjček a související výdaje, pokud je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, a to ve výši finančních výdajů z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob v průběhu zdaňovacího období přesahuje šestinásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěru a půjčky


18

banka nebo pojišťovna, nebo čtyřnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrů a půjček. (Marková, 2010) 3.1.5

Vytvoření vlastní činností

Majetek pořízený vlastní činností se ocení cenou na úrovni vlastních nákladů. Vlastními náklady rozumíme přímé náklady vynaložené na vytvoření majetku a podíl na výrobní režii, případně i správní režii, pokud výroba majetku zasáhla do dvou či více zdaňovacích období. Hodnota vlastní práce podnikatele, který je fyzickou osobou, se do nákladů a ani do ceny vytvořeného majetku nezapočítává. Podnikatel, který je fyzickou osobou, při vkladu nemovitosti vytvořené vlastní činností do svého obchodního majetku postupuje jako při vkladu nemovitosti koupené, uplatňuje časový limit. Při vkladu nemovitosti, kdy od výstavby do dne převodu neuplynulo pět let, se nemovitost ocení vlastními náklady a k nim je možné připočítat částky prokazatelně vynaložené na opravy nebo technické zhodnocení. Pokud však uplynulo více než pět let, ocení se reprodukční pořizovací cenou s využitím posudku soudního znalce. (Janda 2007) 3.1.6

Bezúplatné nabytí

Bezúplatné nabytí je definováno v zákoně č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, jako předmět daně dědické nebo darovací, kdy na základě smlouvy dochází k bezúplatnému poskytnutí majetku nebo práv k majetku. Nabytí děděním – vstupní cena se stanoví podle §4 Zákona o dani dědické, kdy se od ceny zjištěné soudním znalcem odečtou prokázané dluhy, cena majetku osvobozeného, přiměřené náklady spojené s pohřbem, odměna a výdaje notáře pověřeného soudem a cena jiných povinností. Tak získáme základ daně dědické a použije se pro ocenění majetku nabytého zděděním. Nabytí darováním – vstupní cena se stanoví postupem daným v §7 stejného zákona, kdy se od ceny zjištěné soudním znalcem odečtou dluhy a cena jiných povinností k tomuto majetku, cena majetku osvobozeného, clo a daně placené při dovozu (v případě věci ze zahraničí). Zdaňování u bezúplatného nabytí se liší pro osoby rozdělené do třech skupin, v první skupině jsou příbuzní v řadě přímé a manželé (ti jsou od daně osvobozeni), ve druhé skupině jsou příbuzní v řadě pobočné a manželé dětí (ti jsou od daně dědické a darovací také osvobozeni), třetí skupinu tvoří ostatní fyzické osoby a právnické osoby, minimální daň činí 7% ze základu daně do 1


19

mil. Kč (ostatní sazby jsou uvedeny v §14 Zákona o dani dědické, darovací a z převodu nemovitosti). Bezúplatné nabytí majetku, které je od daně dědické a darovací osvobozeno uvádí §20 Zákona o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitosti. Pokud je daň dědická nebo darovací vyměřená na méně, než 100Kč, pak se nepředepíše a neplatí. (Marková, 2010) Pro možné odpisování darovaného majetku je nutno ověřit, zda byl majetek nabyt zcela bezúplatně, nebo zda byla zaplacena daň darovací. Nebyla-li darovací daň odvedena, nejspíše proto, že dar byl od této daně osvobozen, darovaný majetek daňově odpisovat nelze. (Marková, 2010)

3.2 Příplatek k základnímu kapitálu Patří mezi způsoby vzájemného financování ekonomicky spojených osob. Je upravený od roku 2001 obchodním zákoníkem v § 121. Příplatek se poskytuje k vytvoření vlastního kapitálu. Jestliže to společenská smlouva umožňuje, může jej valná hromada společníkům uložit do výše poloviny hodnoty základního kapitálu. Poskytnuté prostředky se stávají součástí vlastního kapitálu, což působí příznivě při posuzování kredibility společnosti. Vysoká kapitalizace kladně působí např. při bankovním hodnocení společnosti. Příplatek k základnímu kapitálu nemá vliv na výši vkladu společníka, na výši základního kapitálu nebo výši rezervního fondu. Na rozdíl od vkladu prostředků do základního kapitálu jej lze společníkům vrátit v rozsahu, v jakém převyšuje ztráty společnosti. V případě likvidace společnosti není nutné prostředky odepsat jako závazek do výnosů, tzn. nebudou zdaněny. Vzhledem k výhodám lze poskytnutí prostředků formou příplatku k základnímu kapitálu doporučit jako elegantní řešení finanční situace, jak z pohledu bankovních kritérií, tak i z pohledu daňového, protože poskytnutí není zdaňovaným příjmem společnosti a vrácení příplatku pak není zdaňovaným příjmem společníka. (Pešek, Joch, 2008)

3.3 Vlastnictví a spoluvlastnictví Vlastnické právo upravuje Zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník. 3.3.1

Vlastnictví

Vlastník je v mezích zákona oprávněn předmět svého vlastnictví držet, užívat, požívat jeho plody a užitky a nakládat s nimi. Všichni vlastníci mají


20

stejná práva a povinnosti a poskytuje se jim stejná právní ochrana. Vlastník má právo na ochranu proti tomu, kdo do jeho vlastnického práva neoprávněně zasahuje; zejména se může domáhat vydání věci na tom, kdo mu ji neprávem zadržuje. §126 OZ využívá leasingová společnost, ten říká, že vlastník má právo na ochranu proti tomu, kdo do jeho vlastnického práva neoprávněně zasahuje; zejména se může domáhat vydání věci na tom, kdo mu ji neprávem zadržuje. Vlastnictví věci lze nabýt kupní, darovací nebo jinou smlouvou, děděním, rozhodnutím státního orgánu nebo na základě jiných skutečností stanovených zákonem. Nabývá-li se vlastnictví rozhodnutím státního orgánu, nabývá se vlastnictví dnem v něm určeným, a není-li určen, dnem právní moci rozhodnutí. Převádí-li se movitá věc na základě smlouvy, nabývá se vlastnictví převzetím věci, není-li právním předpisem stanoveno nebo účastníky dohodnuto jinak. Převádí-li se nemovitá věc na základě smlouvy, nabývá se vlastnictví vkladem do katastru nemovitostí podle zvláštních předpisů, pokud zvláštní zákon nestanoví jinak. 3.3.2

Spoluvlastnictví

Za spoluvlastnictví se považuje situace, kdy k jedné věci náleží vlastnická práva více osob. Je upraveno od § 136 OZ. Zákon zná dva možné způsoby spoluvlastnictví a to podílové a společné jmění manželů. U podílové spoluvlastnictví podíl vyjadřuje míru, jakou se spoluvlastníci podílejí na právech a povinnostech vyplývajících ze spoluvlastnictví ke společné věci. Spoluvlastníci se mohou dohodnout o zrušení spoluvlastnictví a o vzájemném vypořádání; je-li předmětem spoluvlastnictví nemovitost, musí být dohoda písemná. 3.3.3

Práva k cizím věcem

Věcné břemeno Věcná břemena omezují vlastníka nemovité věci ve prospěch někoho jiného tak, že je povinen něco trpět, něčeho se zdržet, nebo něco konat. Práva odpovídající věcným břemenům jsou spojena buď s vlastnictvím určité nemovitosti, nebo patří určité osobě. Věcná břemena spojená s vlastnictvím nemovitosti přecházejí s vlastnictvím věci na nabyvatele. Věcná břemena zanikají rozhodnutím příslušného orgánu nebo ze zákona. K zániku práva odpovídajícího věcnému břemeni smlouvou je nutný vklad do katastru nemovitostí.


21

Zástavní právo Zástavní právo slouží k zajištění pohledávky pro případ, že dluh, který jí odpovídá, nebude včas splněn s tím, že v tomto případě lze dosáhnout uspokojení z výtěžku zpeněžení zástavy. Zástavním právem může být zajištěna pohledávka peněžitá i nepeněžitá. Zástavní právo se vztahuje i na příslušenství této pohledávky. Zástavní právo vzniká na základě písemné smlouvy, nebo rozhodnutí soudu o schválení dohody o vypořádání dědictví. Zástavní právo může vzniknout také ze zákona. Není-li pohledávka zajištěná zástavním právem splněna včas, má zástavní věřitel právo na uspokojení své pohledávky z výtěžku zpeněžení zástavy. Totéž právo má zástavní věřitel, jestliže pohledávka byla po své splatnosti splněna jen částečně nebo nebylo-li splněno příslušenství pohledávky. Zástavní právo zaniká za podmínek uvedených v zákoně, promlčením zajištěné pohledávky však nikdy nezaniká. Zadržovací právo Zadržovací právo vzniká i k zajištění dosud nesplatné pohledávky zahájením insolvenčního řízení, ve kterém se řeší úpadek nebo hrozící úpadek dlužníka. Kdo je povinen vydat cizí movitou věc, kterou má u sebe, může ji zadržet k zajištění své splatné pohledávky, kterou má proti osobě, jíž by jinak byl povinen věc vydat. Zadržovací právo vznikne jednostranným úkonem oprávněné osoby, kterým vyjadřuje svou vůli zadržet věc. Oprávněná osoba je povinna bez zbytečného odkladu vyrozumět dlužníka o zadržení věci a jeho důvodech; jestliže smlouva, na jejímž základě má věc u sebe, byla uzavřena písemně, musí být i vyrozumění písemné. Zadržovací právo zaniká zánikem zajištěné pohledávky, zánikem zadržené věci, vydáním zadržené věci dlužníku, jestliže dlužník poskytne oprávněné osobě s jejím souhlasem jinou jistotu.

3.4 Oceňování Oceněním majetku rozumíme převedení naturálních ukazatelů na ukazatele peněžní. O konkrétním způsobu ocenění rozhoduje především účel, pro který ocenění provádíme. Oceňování majetku pro účely účetnictví upravuje §24 a §25 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Účetní jednotky účtují o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. V účetnictví se uplatňuje zásada ocenění v historických cenách


22

s respektováním zásady opatrnosti (tzn. že majetek je na účtě veden trvale v té ceně, v níž byl do účetnictví zaveden při svém pořízení). Účetní jednotky jsou povinny oceňovat majetek a závazky způsoby podle ustanovení tohoto zákona: a) pořizovací cenou cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související, využívá se u nakoupeného dlouhodobého majetku i u věcí nabytých na základě smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci. b) reprodukční pořizovací cenou cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje. Stanovuje se zásadně na základě posudku soudního znalce. c) vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností - přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnosti, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě. Hodnota vlastní práce podnikatele, který je fyzickou osobou se do ceny vytvořeného majetku nezapočítává. d) vlastními náklady u majetku (kromě zásob a pohledávek) vytvořeného vlastní činností - přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě v souladu s účetními metodami. e) jmenovitou hodnotou, ta představuje peněžitou částku uvedenou na samostatném majetku (oběživo, ceniny), nebo uvedenou na bankovním výpisu, nebo částku vyplývající přímo ze sjednané smlouvy (u závazků). (Děrgel 2007) Součástí ocenění dlouhodobého majetku nejsou například nájemné za stavební pozemek, na kterém probíhá výstavba; náklady na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení; náklady na vybavení pořizovaného dlouhodobého majetku zásobami; náklady na biologickou rekultivaci; náklady spojené s přípravou a zabezpečením výstavby vzniklé po uvedení pořizovaného dlouhodobého majetku do užívání. O trvalém snížení ocenění majetku se účtuje prostřednictvím oprávek (účty účtové skupiny 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku); přitom je nutné upravit odpisový plán. Opravné položky Opravné položky se vytvářejí pouze k účtům majetku v případech snížení ocenění majetku v účetnictví prokázaném na základě inventarizace majetku. Tyto opravné položky se vytvářejí jen v případech, kdy snížení ocenění majetku v


23

účetnictví není trvalého charakteru nebo není snížení ocenění vyjádřeno jiným způsobem, například reálnou hodnotou. Při inventarizaci se posuzuje výše a odůvodněnost vytvořených opravných položek. Tvorba opravných položek se účtuje na vrub nákladů a opravná položka se sníží, popřípadě zruší vyúčtováním ve prospěch nákladů, pokud inventarizace neprokáže opodstatněnost její výše. Opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek a nelze je tvořit na zvýšení hodnoty majetku. (ČSÚ č. 013)

3.5 Odpisy 3.5.1

Daňové odpisy

Odpisováním se rozumí zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu. Odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Varianty daňových odpisů jsou rovnoměrné, zrychlené a mimořádné. Rovnoměrné odpisování se využívá u majetku, který se spotřebovává rovnoměrně po celou dobu užívání, odepsána je tedy za stejné období vždy stejná částka, kromě prvního roku odepisování. Zrychlené odpisování se používá u majetku, který ztrácí svou hodnotu nejvíce v prvních letech používání. U těchto odpisů je vždy v prvních dvou letech odpisování odepsána největší část hodnoty majetku, v dalších letech se částky odpisů majetku postupně snižují. Vzorec pro zrychlené odpisy v 1. roce: O = VC/koef. kde VC je vstupní cena a koef. je koeficient z tabulky uvedené v §32 odst.1 ZDP daný pro každou odpisovou skupinu. Vzorec pro zrychlené odpisy v dalších letech: O = 2 * ZC/(koef. – n) kde ZC je zůstatková cena (vstupní cena snížená o odpisy z minulých let), koef. je koeficient z tabulky ZDP daný pro každou odpisovou skupinu a n je počet let, po které se majetek již odepisoval. Podmínky pro mimořádné odpisy jsou uvedeny v §30a ZDP. Odpisy se stanoví pro účely ZDP podle § 30, 30a, 31 nebo § 32 z hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 27.


24

Stanovení odpisů dle §30 ZDP: V prvním roce odpisování zatřídí poplatník hmotný majetek do odpisových skupin uvedených v příloze 1 ZDP. Doba odpisování činí minimálně (skupina 1 – 3 roky, skupina 2 – 5let, skupina 3 – 10 let, skupina 4 – 20 let, skupina 5 – 30 let, skupina 6 – 50 let). Poplatník provádí rovnoměrné nebo zrychlené odpisování. Způsob odpisování pro každý nově pořízený hmotný majetek a nehmotný majetek stanoví vlastník a nelze jej změnit po celou dobu jeho odpisování. Hmotný majetek a nehmotný majetek se odpisuje nejvýše do vstupní ceny nebo do zvýšené vstupní ceny. V odpisování hmotného movitého majetku pokračuje i poplatník, pokud k tomuto majetku nabyl znovu vlastnická práva a to způsobem uplatňovaným po dobu zajištění závazku. Mimořádné odpisy §30a ZDP: Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců. Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku. Poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Stanovení odpisů dle §31 ZDP: Při rovnoměrném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny maximální roční odpisové sazby. Při rovnoměrném odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku za dané zdaňovací období ve výši jedné setiny součinu jeho vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby. Poplatník může na základě svého rozhodnutí použít i sazby nižší než maximální sazby.


25

Stanovení odpisů upravené §32 ZDP: Při zrychleném odpisování hmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny koeficienty pro zrychlené odpisování. Při zrychleném odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku a) v prvním roce odpisování jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování platného v prvním roce odpisování. b) v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem pro zrychlené odpisování a počtem let, po které byl již odpisován. Odpis ve výši ročního odpisu vypočteného podle § 31 a 32 lze uplatnit z hmotného majetku a evidovaného u poplatníka ke konci příslušného zdaňovacího období. Odpis pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 a 32 lze uplatnit a) z hmotného majetku evidovaného u poplatníka na počátku příslušného zdaňovacího období, dojde-li v průběhu zdaňovacího období 1. k vyřazení majetku před koncem zdaňovacího období, pokud již v průběhu zdaňovacího období nebyl uplatněn odpis, 2. k převedení majetku na jiné právnické nebo fyzické osoby podle zvláštních právních předpisů, 3. k ukončení podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti nebo k ukončení pronájmu, přeměně, zrušení bez likvidace, zániku bez likvidace, zrušení s likvidací, účinkům rozhodnutí o úpadku apod. 4. k ukončení nájemního vztahu při odpisování technického zhodnocení nájemcem nebo při ukončení výpůjčky movitého hmotného majetku. b) z hmotného majetku nabytého v průběhu zdaňovacího období a evidovaného u poplatníka na konci zdaňovacího období, u něhož poplatník pokračuje v odpisování započatém původním vlastníkem. Odpisy není poplatník povinen uplatnit, přitom odpisování lze i přerušit, ale při dalším odpisování je nutné pokračovat způsobem, jako by odpisování přerušeno nebylo. Hmotným majetkem vyloučeným z odpisování je bezúplatně převedený majetek podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci, pokud výdaje (náklady) související s jeho pořízením nepřevýší 40 000 Kč. (Marková, 2010)

Literární rešerše 3.5.2

26

Účetní odpisy

Dlouhodobý majetek jak zmiňuje Ing. Antonín Jeřábek (2010) není v účetní jednotce jednorázově spotřebován, vstupuje do nákladů postupně. Dlouhodobý majetek se odpisuje po celou dobu jeho používání, u automobilu se průběh vyjadřuje počtem ujetých kilometrů. Pro odpisování si účetní jednotka stanoví svůj odpisový plán, který odpovídá reálnému opotřebení majetku. V okamžiku, kdy je odepsána celá pořizovací cena a zůstatková hodnota se rovná nule, je majetek natolik opotřebován, že je nutno jej vyřadit. Posláním účetního odpisování je hodnotové vyjádření rozsahu opotřebení dlouhodobého majetku, který podléhá odpisování, za určité časové období odpovídající běžným podmínkám jeho využívání. Odpisováním se vyjadřuje nejen fyzické opotřebení, ale i morální způsobené technickým pokrokem. Účetním odpisováním dochází k postupnému převádění ceny majetku používaného k podnikání do nákladů. Funkcí je dosažení reálného oceněné dlouhodobého majetku účetní jednotky. Odpisováním se zajišťuje i jedna ze zásad účetnictví (tj. zásada věrného zobrazení skutečnosti). Každoročně vstupuje do nákladů část ceny majetku odpovídající stupni jeho opotřebení pomocí opakovaného účtování odpisů, zůstatková cena se pak v účetní závěrce podobá skutečné ekonomické hodnotě. Postupným odpisováním se vytváří oprávky (suma oprávek je hodnotné vyjádření celkového opotřebení majetku). Rozdílem mezi účetní cenou a výší oprávek je zůstatková cena. Celková výše oprávek za celou dobu odpisování nesmí být vyšší než je cena odpisovaného majetku. Vzorec pro výpočet odpisu: O = VC/t kde O je odpis, VC je vstupní cena a t je doba odpisování. Zásadní úpravu stanovení povinnosti odpisovat dlouhodobý majetek obsahuje §28 ZÚ: Účetní jednotky, které mají vlastnické nebo jiné právo k majetku o něm účtují a odpisují v souladu s účetními metodami. Pozemky a jiný majetek vymezený zvláštními právními předpisy nebo prováděcími právními předpisy se neodpisuje. Majetek odpisuje účetní jednotka, která jej úplatně nebo bezúplatně poskytuje jiné osobě k užívání zejména na základě smlouvy o nájmu nebo smlouvy o výpůjčce; účetní jednotka, která jej poskytuje jiné osobě k užívání na základě smlouvy o finančním leasingu, kterým se pro účely tohoto zákona rozumí poskytnutí majetku za úplatu do užívání, jestliže je uživatel oprávněn nebo povinen v průběhu užívání nebo po jeho ukončení nabýt vlastnické právo k


27

poskytnutému majetku; nájemce, pouze pokud je oprávněn o tomto majetku účtovat a odpisovat jej na základě smlouvy o nájmu podniku nebo jeho části. Účetní jednotky jsou povinny sestavovat odpisový plán, na jehož podkladě provádějí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Uvedený majetek se odpisuje jen do výše jeho ocenění v účetnictví. (Kovalíková, 2010) Odpisy se účtují na vrub příslušného účtu účtové skupiny 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů a ve prospěch příslušných účtů účtových skupin 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. Zůstatková cena dlouhodobého majetku odpisovaného je rozdílem mezi oceněním majetku a oprávkami dlouhodobého majetku odpisovaného, které se vytvářejí podle účetních odpisů. (ČÚS č. 013) Účetní odpisování dlouhodobého majetku je rozdílné od vyčíslení odpisů pro daň z příjmů. V menších účetních jednotkách si v některých případech zjednodušují odpisování tím, že i v účetnictví postupují stejně jako u odpisů stanovených ZDP. Pokud se však účetní pořizovací cena liší od vstupní ceny pro daně, tak za dobu odpisování přijde do daní jiná částka než do účetnictví a to nelze. (Jeřábek, 2010)

3.6 Dotace na pořízení majetku Dotace je v podstatě účelově poskytnutý peněžitý dar nebo peněžitá úhrada ze strany státu nebo územněsprávního celku nějakému subjektu v zájmu snížení ceny nějakého statku ve veřejném zájmu. Poskytnutí dotace bývá většinou vázáno na spoluúčast příjemce a na účel vymezený podmínkami. Dle Škampy (2002) byla pro účely účetnictví v roce 1997 stanovena definice, z které vyplývá, že dotací může být pouze dotace ze státního rozpočtu, ze státních fondů, z rozpočtů obcí a účelová dotace na výzkum a vývoj. Tímto se předchází tomu, aby za dotaci byla považována například půjčka mateřské společnosti pro dceřinou a podobně. Dotace dělíme podle účelu na: • dotace na pořízení investičního majetku (popř. technického zhodnocení) se promítá ve snížení vstupní ceny tohoto majetku, neboli dochází ke snížení základny pro výpočet daňových odpisů. Příjemce dotace tak uplatňuje odpisy pouze z té části hodnoty investičního


• •

28

majetku, kterou sám financoval. Taková dotace tedy snižuje pořizovací cenu nebo vlastní náklady. dotace na úhradu provozních nákladů účtovány do výnosů s náklady, na které byla dotace poskytnuta. dotace na odstranění živelní pohromy jsou od roku 2002 osvobozeny od daně z příjmů.

Poskytnuté dotace snižují zaúčtovanou vstupní cenu nově pořizovaného majetku. Totiž §29 odst. 1 ZDP říká, že vstupní cena hmotného majetku se snižuje o poskytnuté dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtů obcí a krajů, státních fondů regionální rady regionu soudržnosti, o poskytnuté prostředky (granty) přidělené podle zvláštního právního předpisu, o poskytnuté granty Evropských společenství, o poskytnuté dotace, příspěvky a podpory z veřejných rozpočtů a jiných peněžních fondů cizího státu (s výjimkou peněžních fondů spravovaných podnikatelskými subjekty se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí), poskytnuté na jeho pořízení nebo na jeho technické zhodnocení, pokud se tyto prostředky neúčtují podle zvláštního právního předpisu ve prospěch výnosů (příjmů). Přestože dotace snižují vstupní cenu majetku a může tímto dojít k poklesu vstupní ceny pod stanovenou hranici (40 000Kč resp. 60 000Kč) stanovenou zákonem, měly by být účetní odpisy stanoveny tak, jakoby dotace nebyla poskytnuta a budou plně daňově uznatelné. Přijatá dotace smí být rovnoměrně rozpouštěna do výnosů po dobu odpisování (životnosti) majetku, na který byla poskytnuta. (Brychta, Děrgel, Macháček, 2010) Použití dotace poskytnuté na pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 34 - Zúčtování daní a dotací se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 04 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek; dotace na úhradu úroků nezahrnovaných do pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení se ve věcné a časové souvislosti účtuje do ostatních finančních výnosů; příjem dotace poskytnuté pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a technického zhodnocení se účtuje ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 34 - Zúčtování daní a dotací souvztažně s příslušným účtem účtové skupiny 22 - Účty v bankách. (ČSÚ č. 013)

Praktická část

29

4 Praktická část 4.1 Charakteristika podniku Vybraný podnik se zabývá soukromými dopravními zdravotními službami, především přepravou pacientů po celé České republice. Právní forma společnosti je společnost s ručením omezeným, je zapsána v obchodním rejstříku od prosince roku 2001. Základní kapitál je tvořen 200 000Kč, za společnost jedná jednatel samostatně a jsou zde 2 společníci, s podílem 51% a 49%, vklad do společnosti je u obou splacen. Předmětem podnikání je provozování zdravotní péče v nestátním zdravotnickém zařízení. Vzhledem k tomu, že vybraná společnost provozuje pouze zdravotnické služby podle § 58 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb., což je činností osvobozenou od daně z přidané hodnoty, tak se v příkladu s touto daní nepočítá. Tab. č.1: Upravená rozvaha ve zjednodušeném rozsahu ke dni 31.12.2009 Označení

Aktiva

Běžné účetní období

řádek Brutto

B. II. B. II. C. C.III. C.IV. A. A.I. A.III. A.IV. A.V. B. B.III. B.IV.

AKTIVA CELKEM Dlouhodobý majetek Dlouhodobý hmotný majetek Oběžná aktiva Krátkodobé pohledávky Krátkodobý finanční majetek PASIVA CELKEM Vlastní kapitál Základní kapitál Rezervní fondy, nedělitelný fond Výsledek hospodaření min. let Výsledek hospodaření běž. období Cizí zdroje Krátkodobé závazky Bankovní úvěry a výpomoci

Zdroj: Vlastní práce

001 1 526 039,44 Kč 003 1 101 988,50 Kč 005 1 101 988,50 Kč 007 424 050,94 Kč 010 419 541,94 Kč 4 509,00 Kč 011 013 014 015 017 018 019 020 023 024

Korekce

Netto

-888 593,00 Kč -888 593,00 Kč -888 593,00 Kč 0 Kč 0 Kč 0 Kč 637 446,44 Kč -164 974,34 Kč 200 000,00 Kč 10 000,00 Kč -549 183,64 Kč 174 209,30 Kč 802 420,78 Kč 690 672,78 Kč 111 748,00 Kč

637 446,44 Kč 213 395,50 Kč 213 395,50 Kč 424 050,94 Kč 419 541,94 Kč 4 509,00 Kč

Praktická část

30

Tab. č.2: Upravený VZZ ve zjednodušeném rozsahu ke dni 31.12.2009 Číslo Označení

Text

řádku

Skutečnost v účetním období

II. B. + C. D. E. IV. H. * X. N. X.I. O. * Q ** ***

Výkony Výkonová spotřeba Přidaná hodnota Osobní náklady Daně Odpisy Ostatní provozní výnosy Ostatní provozní náklady Provozní výsledek hosp. Výnosové úroky Nákladové úroky Ostatní finanční výnosy Ostatní finanční náklady Finanční výsledek hosp. Daň z příjmů Výsledek za běžnou činnost Výsledek za účetní období

004 005 006 007 008 009 013 014 017 026 027 028 029 032 033 034 040

4 575 170,32 Kč 2 937 440,71 Kč 1 637 729,61 Kč 988 765,00 Kč 8 760,00 Kč 160 015,00 Kč 6 678,07 Kč 113 745,50 Kč 373 122,18 Kč 8,33 Kč 123 664,29 Kč 62,08 Kč 21 319,00 Kč -144 912,88 Kč 54 000,00 Kč 174 209,30 Kč 174 209,30 Kč


4.2 Charakteristika investičního majetku podniku Majetek společnosti ke dni 31.12.2009 je tvořen počítačem, sanitami, vybavením sanity, souborem výpočetní techniky a odepisuje technické zhodnocení provozovny, kterou má v pronájmu. Počítač nabytý koupí, zařazen 22.2.2002, pořizovací cena 38 613 Kč. Odpisování zrychlené, odpisová skupina 1 - 3 roky. Tab. č.3: Odpisy počítače Rok

odepsaná procenta

výše odpisu

zůstatková cena

2003 2004 2005

25,00% 37,50% 37,50%

9 654,00 Kč 14 480,00 Kč 14 479,00 Kč

28 959,00 Kč 14 479,00 Kč 0,00 Kč


Praktická část

31

Vybavení sanitky nabyto koupí, zařazeno 1.11.2002, pořizovací cena 80 210 Kč. Odpisování zrychlené, odpisová skupina 2 – 5 let. Tab.č.4: Odpisy vybavení sanitky Rok

odepsaná procenta

výše odpisu

zůstatková cena

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

16,67% 27,78% 27,78% 0,00% 0,00% 18,52% 9,25%

13 369,00 Kč 22 281,00 Kč 22 280,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 14 854,00 Kč 7 426,00 Kč

66 841,00 Kč 44 560,00 Kč 22 280,00 Kč 22 280,00 Kč 22 280,00 Kč 7 426,00 Kč 0,00 Kč

Zdroj: Vlastní práce Sanitní vůz nabytý koupí, zařazen 13.12.2003, pořizovací cena 130 000 Kč. Odpisování zrychlené, odpisová skupina 2 – 5 let. Dne 14.1.2004 došlo k technickému zhodnocení 10 000Kč. Tab.č.5: Odpisy sanitního vozu Rok

odepsaná procenta

výše odpisu

zůstatková cena

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

25,00% 34,82% 27,98% 0,00% 0,00% 9,33% 4,66%

32 500,00 Kč 48 750,00 Kč 39 167,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 13 056,00 Kč 6 527,00 Kč

97 500,00 Kč 58 750,00 Kč 19 583,00 Kč 19 583,00 Kč 19 583,00 Kč 6 527,00 Kč 0,00 Kč

Zdroj: Vlastní práce Sanitní vůz nabytý koupí, zařazen 16.2.2004, pořizovací cena 201 720Kč. Odepsáno 93,75 %, zůstatková cena 12 607Kč. Odpisování zrychlené, odpisová skupina 2 – 5 let. Tab.č.6: Odpisy sanitního vozu 2 Rok

odepsaná procenta

výše odpisu

zůstatková cena

2004 2005 2006 2007 2008 2009

25,00% 37,50% 0,00% 0,00% 18,75% 12,50%

50 430,00 Kč 75 645,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 37 823,00 Kč 25 215,00 Kč

151 290,00 Kč 75 645,00 Kč 75 645,00 Kč 75 645,00 Kč 37 822,00 Kč 12 607,00 Kč


Praktická část

32

Sanitka Ford Tranzit nabyta odkoupením po leasingu, zařazena 6.1.2005, pořizovací cena 119 Kč. Zvolený způsob odpisování je zrychlený, odpisová skupina 2 – 5 let. Odepsáno 81,52 %, zůstatková cena je 22 Kč. Tab.č.7: Odpisy sanitky Ford Transit Rok

odepsaná procenta

výše odpisu

zůstatková cena

2005 2006 2007 2008 2009

25,21% 0,00% 0,00% 37,82% 18,49%

30,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 45,00 Kč 22,00 Kč

89,00 Kč 89,00 Kč 89,00 Kč 44,00 Kč 22,00 Kč

Zdroj: Vlastní práce Osobní auto BMW 525 TDS nabyté na úvěr, zařazené 20.5.2005, pořizovací cena 280 130Kč. Způsob odpisování je zrychlené, odpisová skupina 2 – 5 let. Tab.č.8: Odpisy osobního auta BMW 525 TDS Rok

odepsaná procenta

výše odpisu

zůstatková cena

2005 2006 2007 2008 2009

25,00% 0,00% 0,00% 37,50% 18,75%

70 033,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 105 049,00 Kč 52 524,00 Kč

210 097,00 Kč 210 097,00 Kč 210 097,00 Kč 105 048,00 Kč 52 524,00 Kč

Zdroj: Vlastní práce Soubor výpočetní techniky nabytý koupí, zařazen 21.12.2005, pořizovací cena 102 360 Kč. Způsob odpisování je zrychlený, odpisová skupina 1 – 3 roky. Tab. č.9: Odpisy souboru výpočetní techniky Rok

odepsaná procenta

výše odpisu

zůstatková cena

2005 2006 2007 2008

33,33% 44,45% 0,00% 22,22%

34 120,00 Kč 45 494,00 Kč 0,00 Kč 22 746,00 Kč

68 240,00 Kč 22 746,00 Kč 22 746,00 Kč 0,00 Kč

Zdroj: Vlastní práce Sanitka nabyta koupí za hotové, zařazena 28.3.2007, pořizovací cena 201 990 Kč. Způsob odpisování je zrychlený, odpisová skupina 2 – 5 let. Tab. č.10: Odpisy sanitky Rok

odepsaná procenta

výše odpisu

zůstatková cena

2008 2009

20,00% 32,00%

40 398,00 Kč 64 637,00 Kč

161 592,00 Kč 96 955,00 Kč


Praktická část

33

Technické zhodnocení pronajaté provozovny k datu 31.12.2008, pořizovací cena 56 846,50 Kč. Odepsáno 9,78 %, zůstatková cena je 51 287,50 Kč. Způsob odpisování je zrychlený, odpisová skupina 5 – 30 let. Tab.č.11: Odpisy technického zhodnocení pronajaté provozovny Rok

odepsaná procenta

výše odpisu

zůstatková cena

2008 2009

3,33% 6,45%

1 898,00 Kč 3 664,00 Kč

54 951,50 Kč 51 287,50 Kč

Zdroj: Vlastní práce V letech 2007 a 2008 společnost využila možnosti přerušení odpisování majetku, protože byla ve ztrátě a nechtěla ji více prohlubovat. Podnik má účetní odpisy stanoveny ve výši daňových odpisů. Seznam odpisů pro rok 2010 z majetku již zařazeného: Sanitní vůz z 16.2.2004 (12 607Kč) Sanitka Ford Transit z 6.1.2005 (15Kč) Osobní automobil BMW 525 TDS (35 016Kč) Sanitka z 28.3.2007 (48 478Kč) Technické zhodnocení pronajaté provozovny (3 538Kč) Z charakteristiky investičního majetku od roku 2002 lze vyčíst, že podnik již plně odepsal dvě sanity pořízené v letech 2003 a 2004, další sanitu z roku 2007 odepsal z více než poloviny. Sanitka ford Transit byla odkoupena po leasingu, doba použitelnosti tedy nebude dlouhá. Z evidovaného majetku se v roce 2010 odepíše celkem 99 654Kč. Stupeň opotřebovanosti HM = kumulované odpisy HM / průměrný stav HM v pořizovacích cenách = 99 654 / (1 091 988 / 9) = 99 654 / 121 332 = 0,82 Průměrný věk HM je tedy opravdu vysoký, z výsledku je jasné, že je potřeba investovat do pořízení nového majetku. Stupeň odepsanosti HM = průměrný stav HM v zůstatkových cenách / průměrný stav v pořizovacích cenách = 12 637,94 / 121 332 = 0,10 Z nízké hodnoty vyplývá, že HM je starý a odepsaný, pořízení nového majetku je nezbytné. Produktivita HM = výnosy / HM v pořizovacích cenách = = 4 575 170,32 / 1 091 988 = 4,19 Z výsledku je patrné, že pomocí jedné Koruny vložené do HM vyprodukujeme 4,19 Korun výnosů. Produktivita majetku je celkem nízká, vzhledem ke stáří majetku je tato hodnota pochopitelná.

Praktická část

34

4.3 Hodnocení situace podniku Pro správné zvolení způsobu pořízení majetku si musí nejprve vybraný podnik zhodnotit svoji situaci z pohledu rentability, neboli ziskovosti podniku; likvidity, neboli rychlosti schopnosti splatit své dluhy; a především zhodnotit míru zadluženosti, je-li stále ještě udržitelná včetně věřitelského rizika. 4.3.1

Rentabilita

a) rentabilita aktiv Výsledek hospodaření / aktiva = 174 209,30 / 637 446,44 = 27,3% Schopnost vloženého kapitálu podílet se na zisku není tedy se 27% příliš vysoká, ale také není příliš špatná. Pro vybraný podnik je tato hodnota klíčovým ukazatelem, že aktiva jsou důležitá pro tvorbu třetiny zisku. b) rentabilita investic Výsledek hospodaření / investice = 174 209,30 / 802 420,78 = 21,7% Míra návratnosti investic není ani jedna čtvrtina, což není příliš optimální a mohlo by to být pro úvěrovou nebo leasingovou okolností, proč leasing neposkytnout. c) rentabilita vlastního kapitálu = výsledek hospodaření / vlastní kapitál= =174 209,30 / (-164 974,34) = -1,05 Z tohoto poměru vyplývá, že výsledek hospodaření je v podstatě sponzorován vlastním kapitálem podniku a není tomu naopak, jak by správně mělo fungovat. 4.3.2

Likvidita

a) Peněžní likvidita = 4 509 / 690 672,78 = 0,65% Tento podnik má velmi malou schopnost přeměnit peníze na krátkodobé závazky, dalo by se říct, že neumí s penězi správně hospodařit, což se odráží i ve ztrátovém vlastním kapitálu. Doporučená hodnota je 20%. b) Běžná likvidita = 424 050,94 / 690 672,78 = 0,61 V případě, že by podnik v jednom okamžiku přeměnil všechna svá oběžná aktiva na hotovost, tak by zjistil, že má nedostačující krytí, protože optimální je hodnota 2. Podnik je tedy téměř neschopný v tomto okamžiku své věřitele uspokojit.

Praktická část

35

Zadluženost a) dlouhodobá zadluženost = dlouhodobé závazky / aktiva celkem = = 111 748 / 637 446,44 = 17,5% Výsledek dlouhodobé zadluženosti je absolutně v mezích normy, tento výsledek by mohl být pro úvěrovou i leasingovou společnost dobrým argumentem, při žádosti o poskytnutí. b) krátkodobá zadluženost = krátkodobé závazky / aktiva celkem = = 690 672,78 / 637 446,44 = 108% Krátkodobá zadluženost je v extrémní výši, 108% je výsledek alarmující, zdá se, že je zkreslen sumou krátkodobých závazků, které do měsíce března společnost z velké míry již splatila. c) míra samofinancování = vlastní kapitál / aktiva celkem = = -164 974,34 / 637 446,44 = -25,9% Z výsledku míry samofinancování je zřetelné, že podnik nemá dostatečný vlastní kapitál k fungování, je to patrné i z toho, že kapitál je záporný. Proto lze již vyvodit závěr, že pořízení investičního majetku nákupem za hotové je možností vyloučenou. 4.3.3

Věřitelské riziko

Souvisí se zadlužeností a vypočte se jako poměr vlastního kapitálu s celkovými aktivy. Věřitelské riziko = - 164 974,34 / 637 446 = 26% Riziko pro jakéhokoliv možného investora podniku, tedy i pro úvěrovou nebo leasingovou společnost, je vysoké. Pokud je riziko vyšší než 50%, věřitelé často požadují za poskytnutí vyšší úrok. V případě likvidace podniku je totiž riziko věřitelů úměrné tomuto riziku. Důvodem je především to, že podnik je krátkodobě velmi zadlužen. Pokud je tu 26% možnost, že nebude podnik moci splácet své závazky, je otázkou, zda mu bude úvěr nebo leasing schválen a za jakých podmínek.

Praktická část

36

4.4 Požadavky na pořízení majetku Vybraný podnik se chystá k nákupu nové sanitky Ford Transit v ceně 749 388Kč v březnu roku 2010. Zvažuje tedy nejvhodnější možnost pořízení tohoto automobilu a rozhoduje se mezi finančním a operativním leasingem, úvěrem a nákupem za hotové. Automobil bude přepsán na firmu na dopravním inspektorátu do konce měsíce března 2010, tímto jsou splněny všechny podmínky pro odpisování a může zahájit odpisování již od tohoto měsíce. Odpovědnostní a havarijní pojištění si společnost sjednává nezávisle na způsobu pořízení sama, není tedy zahrnuto do výpočtu, protože nijak neovlivní výběr vhodné varianty (je ve všech případech úplně stejné). Podnik předpokládá v roce 2010 základ daně (snížený o položky odčitatelné od základu daně kromě týkajících se nově pořizovaného majetku) ve výši 350 000 Kč.

4.5 Odpisy Prodejní cena pořizovaného automobilu je 749 388 Kč + 800 Kč (přepis vozu). Vstupní cena je tedy 750 188 Kč. Obecně z důvodu rozdílného výpočtu daňových a účetních odpisů vznikají dočasné rozdíly mezi daňovými a účetními náklady. Proto jsou zde uvedeny výpočty účetních i daňových odpisů pro názornost těchto rozdílů. Podnik nyní uvažuje o změně vnitřní směrnice, kdy by majetek nově pořízený od roku 2010 neměl účetní odpisy ve výši daňových odpisů, ale účetně by zobrazoval skutečnost. 4.5.1

Účetní odpisy

V roce 2010 účetně odepisujeme 10 měsíců (březen až prosinec). Doba odepisování je stanovena na 5 let. Suma účetních odpisů pro rok 2010 je tedy 125 031Kč. Tab.č.12: Účetní odpisy Rok

počet měsíců

roční výše odpisů

zůstatková cena

2010 2011 2012 2013 2014 2015

10 12 12 12 12 2

125 031 Kč 150 038 Kč 150 038 Kč 150 038 Kč 150 038 Kč 25 006 Kč

625 157 Kč 475 119 Kč 325 081 Kč 175 044 Kč 25 006 Kč 0 Kč


Praktická část

37

Podnik může účtovat tyto odpisy pouze pokud má k majetku vlastnické právo, tedy u pořízení na úvěr nebo koupí za hotové. V případě pořízení majetku formou finančního i operativního leasingu účetně odepisuje majetek leasingová společnost, která je vlastníkem. Účetní odpisy jsou pro podnik nákladem, který ovlivňuje základ daně. Při výpočtu daňového základu se nejdříve porovnají daňové a účetní odpisy majetku a o rozdíl se daňový základ upravuje. Pokud jsou účetní odpisy vyšší než daňové, základ daně se o tento rozdíl zvýší, pokud jsou daňové odpisy vyšší než účetní, pak se základ daně o tento rozdíl sníží. Pokud je tedy zvolen správný odpisový plán, tak účetní odpisy poskytují společnosti věrné zobrazení společnosti o hmotném majetku. 4.5.2

Daňové odpisy

4.5.2.1 Varianta rovnoměrných daňových odpisů Rovnoměrné daňové odpisy jsou stanoveny podle tabulky uvedené v §31 odst.1 písm. a) ZDP, které jsou 11% pro první rok odepisování a v následujících letech 22,25%. V roce 2010 roční odpis činí 82 521 Kč a zůstatková cena je 667 667 Kč, následující odpisy jsou uvedeny v tabulce č. 13. Tab. č. 13: Rovnoměrné odepisování Rok

sazba

výše odpisu

zůstatková cena

2010 2011 2012 2013 2014

11,00% 22,25% 22,25% 22,25% 22,25%

82 521,00 Kč 166 917,00 Kč 166 917,00 Kč 166 917,00 Kč 166 917,00 Kč

667 667,00 Kč 500 751,00 Kč 333 834,00 Kč 166 917,00 Kč 0,00 Kč

Zdroj: Vlastní práce Ze srovnání rovnoměrných daňových odpisů a účetních odpisů je patrné, že vlivem pořízení majetku v průběhu roku se liší zůstatková cena i doba po kterou je majetek odepisován, v případě účetních odpisů se majetek odepíše až v roce 2015, v případě rovnoměrných daňových už v roce 2014. Zůstatková cena je u daňových odpisů v prvním roce vyšší o 42 510 Kč. Varianta rovnoměrného odepisování je pro podnik naprosto nevhodnou, vzhledem k tomu, že se jedná o nový automobil, není určitě opotřebováván rovnoměrně, ale nejvíce ztrácí svoji hodnotu v prvních letech užívání. V prvním roce ovlivňuje daň z příjmu jen nepatrně v porovnání s ostatními variantami, náklady, které základ daně snižují jsou rovny výši odpisu.

Praktická část

38

4.5.2.2 Varianta zrychlených daňových odpisů Odpisová skupina 2, doba odpisování je 5 let, koeficient je 5, stanoveno dle ZDP. V roce 2010 činí roční zrychlený odpis 150 038 Kč a zůstatková cena je 600 150Kč. Tab. č. 14: Zrychlené odepisování Rok

koeficient

sazba

výše odpisu

zůstatková cena

2010 2011 2012 2013 2014

5 6 6 6 6

20,00% 32,00% 24,00% 16,00% 8,00%

150 038,00 Kč 240 060,00 Kč 180 046,00 Kč 120 030,00 Kč 60 015,00 Kč

600 150,00 Kč 360 090,00 Kč 180 045,00 Kč 60 015,00 Kč 0,00 Kč

Zdroj: Vlastní práce 4.5.2.3 Varianta mimořádných daňových odpisů Odpisová skupina 2, možnost odepisovat od následujícího měsíce po splnění podmínek pro odepisování. Výpočet: 60% ze 750 188 = 450 112,80 Kč Odpis za 1 měsíc 450 112,80 / 12 = 37 509,40 Kč V roce 2010 je tedy odepsáno 37 509,40 * 9 (měsíců) = 337 585 Kč (zaokrouhleno na Kč nahoru) Tab. č. 15: Mimořádné odepisování Rok

měsíce

měsíční odpis

roční výše odpisu

zůstatková cena

2010

duben - prosinec leden - březen duben - prosinec leden - březen

37 509,40 Kč 37 509,40 Kč 25 006,27 Kč 25 006,27 Kč

337 585 Kč

412 604,40 Kč

337 585 Kč

75 019,80 Kč

75 019 Kč

0,00 Kč

2011 2012

Zdroj: Vlastní práce V prvním a ve druhém roce je základ daně nejvíce ovlivněn u varianty mimořádného odpisování. Pokud bude základ daně pro rok 2010 bez zahrnutí odpisu z osobního automobilu ve výši 350 000Kč, pak při sazbě daně z příjmu 19% bude vyčíslená daň 66 500 Kč . a) rovnoměrné odpisy: základ daně snížen o 82 521 Kč, daň 50 920 Kč b) zrychlené odpisy: základ daně snížen o 150 036 Kč, daň 38 000Kč

Praktická část

39

c) mimořádné odpisy: základ daně snížen o 337 585 Kč, daň 2 470 Kč Z těchto výpočtů tedy vyplývá, že při zvolení mimořádných odpisů společnost ušetří v roce 2010 na dani z příjmů oproti rovnoměrnému odpisování 48 450 Kč, oproti zrychlenému odpisování 35 530 Kč. Mimořádné odpisy jsou tedy nejvýhodnější variantou z pohledu úspory daně z příjmu.

4.6 Pořízení majetku koupí za hotové Cena stanovena dohodou mezi kupujícím a prodejcem ve výši 749 388 Kč za automobil a 800 Kč za přepsání vozidla na dopravním inspektorátu, celkem tedy finanční výdaje v roce 2010 činí 750 188 Kč. Daňově uznatelné náklady jsou závislé na volbě odpisu, při rovnoměrném odpisování je náklad roven 82 521 Kč, u zrychleného odpisu 150 038 Kč a u mimořádného 337 585 Kč. Účetní náklady při volbě pořízení koupí za hotové jsou rovny účetním odpisům ve výši 125 031 Kč. Základ daně bude snížen o daňově uznatelné náklady, nejvíce je snížen tedy u varianty mimořádných odpisů pokud se soustředíme na první a druhý rok odepisování, tato varianta je tedy určitě nejvhodnější, při zvolení pořízení majetku koupí za hotové. Pokud se management podniku bude soustředit na následující roky, ve třetím roce odepisování se stává výhodnější varianta se zrychleným odepisováním. Varianta rovnoměrného odepisování se stává výhodnou až od 4. roku odepisování do roku 2014. Pokud tedy podnik zvolí mimořádné odpisování před rovnoměrným, ušetří na dani z příjmů při základu daně 350 000 Kč bez uplatněného odpisu 48 450 Kč, pokud zvolí mimořádné odpisy místo zrychlených, ušetří 35 530 Kč. Rozdíl daně z příjmu mezi rovnoměrnými a zrychlenými odpisy je 12 920 Kč. Tab. č. 16: Pořízení za hotové daňové náklady Rok 2010 2011 2012 2013 2014 2015 celkem

Finanční výdaje 750 188,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 750 188,00 Kč


účetní náklady 125 031,00 Kč 150 038,00 Kč 150 038,00 Kč 150 038,00 Kč 150 038,00 Kč 25 006,00 Kč 750 188,00 Kč

odpisy rovnoměrné

zrychlené

mimořádné

82 521,00 Kč 166 917,00 Kč 166 917,00 Kč 166 917,00 Kč 166 917,00 Kč 0,00 Kč 750 188,00 Kč

150 038,00 Kč 240 060,00 Kč 180 046,00 Kč 120 030,00 Kč 60 015,00 Kč 0,00 Kč 750 188,00 Kč

337 585,00 Kč 337 585,00 Kč 75 019,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 750 188,00 Kč

Praktická část

40

4.7 Pořízení majetku na úvěr Vozidlo nové značky Ford Transit Cena vozidla celkem: 749 388 Kč Část kupní ceny zaplacená klientem dealerovi: 187 347 Kč Administrativní poplatek za uzavření smlouvy: 0 Kč Výše poskytnutého úvěru (rozdíl mezi cenou vozidla a částkou zaplacenou klientem) 562 041 Kč. Po dobu splatnosti úvěru je věřitel zmocněn plnou mocí klienta k provedení změny v zápisu vlastníka v registru vozidel. Měsíční splátka úvěru: 14 514 Kč Měsíční splátka nákladů na pojištění celkem: 0 Kč (pojištění havarijní a odpovědnosti za škodu způsobenou vozidlem) Celková výše měsíční splátky: 14 514 Kč Počet měsíčních splátek: 48P První splátka je splatná: 5.3.2010; další splátky jsou splatné vždy 5. dne v měsíci Poslední splátka je splatná 5.2.2014 Přehled splátek je uveden ve splátkovém kalendáři, který je součástí smlouvy o úvěru. Rok prvního uvedení vozidla do provozu je 2010. Poplatek za zapsání vozidla na dopravním inspektorátu je 800 Kč. Výdej financí v roce 2010: 187 347 + 800 + 145 140 (10 splátek) = 333 287 Kč. Daňově uznatelné náklady jsou závislé na volbě odpisu, při rovnoměrném odpisování je náklad roven 82 521Kč, u zrychleného odpisu 150 038 Kč a u mimořádného 337 585 Kč. Dalšími daňově uznatelnými náklady jsou úroky z úvěru uvedeny v tabulce: Tab. č.17: Pravidelné splátky úvěru a pojištění pořadí 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

datum

splátka

splatnosti

jistiny

5.3.2010 5.4.2010 5.5.2010 5.6.2010 5.7.2010 5.8.2010 5.9.2010 5.10.2010 5.11.2010 5.12.2010

Zdroj: Smlouva o úvěru

9 284,29 Kč 9 370,68 Kč 9 947,17 Kč 9 550,43 Kč 9 796,54 Kč 9 730,45 Kč 9 972,38 Kč 9 913,78 Kč 10 006,03 Kč 10 241,55 Kč

úrok 5 229,71 Kč 5 143,32 Kč 4 566,83 Kč 4 963,57 Kč 4 717,46 Kč 4 783,55 Kč 4 541,62 Kč 4 600,22 Kč 4 507,97 Kč 4 272,45 Kč

náklady na pojištění 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč 0,00 Kč

celkem 14 514,00 Kč 14 514,00 Kč 14 514,00 Kč 14 514,00 Kč 14 514,00 Kč 14 514,00 Kč 14 514,00 Kč 14 514,00 Kč 14 514,00 Kč 14 514,00 Kč

Praktická část

41

Celkem zaplacené úroky za rok 2010: 47 326,70Kč. Daňově uznatelné náklady z pořízení pro rok 2010 celkem: a) u rovnoměrného odpisování: 82 521 + 47 326,70 = 129 847,70 Kč b) u zrychleného odpisování: 150 038 + 47 326,70 = 197 364,70 Kč c) u mimořádného odpisování: 337 585 + 47 326,70 = 384 911,70 Kč Účetní náklady při volbě pořízení majetku na úvěr jsou rovny účetním odpisům ve výši 125 031Kč v součtu se zaplacenými úroky z úvěru 47 326,70Kč, celkem jsou rovny pro rok 2010: 172 357,70 Kč. Tab. č. 18: Pořízení na úvěr daňové náklady Rok 2010 2011 2012 2013 2014 2015 celkem

Finanční výdaje 333 287,00 Kč 174 168,00 Kč 174 168,00 Kč 174 168,00 Kč 29 028,00 Kč 0,00 Kč 884 819,00 Kč

účetní náklady 172 357,70 Kč 194 511,30 Kč 179 566,72 Kč 162 944,28 Kč 150 434,00 Kč 25 006,00 Kč 884 819,00 Kč

odpisy rovnoměrné

zrychlené

mimořádné

129 847,70 Kč 211 390,30 Kč 196 445,72 Kč 179 823,28 Kč 167 313,00 Kč 0,00 Kč 884 819,00 Kč

197 364,70 Kč 284 533,30 Kč 209 574,72 Kč 132 936,28 Kč 60 411,00 Kč 0,00 Kč 884 819,00 Kč

384 911,70 Kč 382 058,30 Kč 104 547,72 Kč 12 906,28 Kč 396,00 Kč 0,00 Kč 884 819,00 Kč

Zdroj: Vlastní práce Při základu daně pro rok 2010 ve výši 350 000 Kč snížíme základ daně při pořízení na úvěr při rovnoměrném odpisování o 129 847,70 Kč a daň je pak ve výši 41 990 Kč; při zrychleném odpisování snížíme základ o 197 364,70 Kč a daň je 29 070 Kč; u mimořádného odpisování snížíme daň o 350 000 Kč, daň je pak 0 Kč. Rozdíl ve výši daně je pak mezi mimořádnými odpisy a rovnoměrnými roven 41 990 Kč, mezi mimořádnými a zrychlenými roven 29 070 Kč a mezi rovnoměrnými a zrychlenými pak 12 920 Kč. Pokud by podnik volil nejvhodnější variantu z hlediska daně z příjmů, určitě by si vybral poslední variantu mimořádného odpisování, kdy neplatí žádnou daň. Pokud by v dalším roce byl základ daně bez uplatnění odpisů přibližně stejný, pak by byl výsledek obdobný. Ve třetím roce odpisování by už se ale jevilo výhodněji zrychlené odpisování, rovnoměrné je opět nejméně výhodné až do roku 2013, v roce 2014 by ale snižovalo základ daně o nejvyšší částku.

Praktická část

42

4.8 Pořízení majetku na finanční leasing Pronajímatelem je leasingová společnost, nájemcem je vybraný podnik. Mimořádná leasingová částka zaplacená dne 5.3.2010 ve výši 187 347 Kč. Uvažují se 2 varianty: • dle §24 odst. 15 a) ZDP – doba nájmu u hmotného majetku odpisovaného vlastníkem podle §30a odst. 2 trvá nejméně 24 měsíců (varianta a). • Dle §24 odst. 4 a) ZDP – doba nájmu hmotného majetku zařazeného do 2. odpisové skupiny trvá nejméně 54 měsíců (varianta b). a) Doba trvání finančního pronájmu minimálně 24 měsíců Zvolená doba trvání leasingu: 48 měsíců Cena bez daně celkem: 624 490 Kč DPH na vstupu: 124 898 Kč Cena včetně DPH: 749 388 Kč Zůstatková hodnota bez DPH: 1000 Kč Celkem k úhradě: 609 120 Kč Druh splátek: pevné, splatné na začátku splátkového období Měsíční výše splátek: 12 690 Kč (nájem činí 11 688,35 Kč a finanční služby činí 1 001,65 Kč) Výdej financí v roce 2010: 187 347 + 126 900 (10 splátek) + 800 = 315 047 Kč Daňově uznatelným nákladem je poměrná část mimořádné leasingové splátky: 187 347 / 48 = 3 903,06 V roce 2010 uplatněno 10 částí = 39 030,60 Kč Dalším daňově uznatelným nákladem jsou splátky: 10 * 12 690 = 126 900 Kč Daňově uznatelné náklady celkem: 165 930,60 Kč Účetní náklady při volbě pořízení majetku leasingem na dobu 48 měsíců jsou rovny součtu deseti měsíčních splátek a 10/48 mimořádné leasingové splátky, celkem 165 930,60 Kč. Tab. č.19: Pořízení na finanční leasing na 48 měsíců Rok

počet měsíců

finanční výdaje

účetní náklady

daňové náklady

2010 1011 1012 2013 2014 celkem

10 12 12 12 2 48

315 047 Kč 152 280 Kč 152 280 Kč 152 280 Kč 25 380 Kč + 1000 Kč 798 267 Kč

165 930+800 Kč 199 116,72 Kč 199 116,72 Kč 199 116,72 Kč 33 186,12 Kč 797 266,88 Kč

165 930+800 Kč 199 116,72 Kč 199 116,72 Kč 199 116,72 Kč 33 186,12 Kč 797 266,88 Kč


Praktická část

43

Základ daně snížíme při pořízení na finanční leasing na 48 měsíců o 166 730 Kč, daň je pak 34 960 Kč. b) Doba trvání finančního pronájmu minimálně 54 měsíců Zvolená doba trvání leasingu: 54 měsíců Cena bez daně celkem: 624 490 Kč DPH na vstupu: 124 898 Kč Cena včetně DPH: 749 388 Kč Zůstatková hodnota bez DPH: 1000 Kč Celkem k úhradě: 615 060 Kč Měsíční výše splátek: 11 390 Kč (nájem činí 10 408,17 Kč a finanční služby činí 981,83 Kč) Výdej financí v roce 2010: 187 347 + 113 900 (10 splátek) + 800 = 302 047 Kč Daňově uznatelným nákladem je poměrná část mimořádné leasingové splátky: 187 347 / 54 = 3 469,39 Kč. V roce 2010 uplatněno 10 částí = 34 693,90 Kč. Dalším daňově uznatelným nákladem jsou splátky: 10 * 11 390 = 113 900 Kč Daňově uznatelné náklady celkem: 148 593,90 Kč Účetní náklady při volbě pořízení majetku leasingem na dobu 54 měsíců jsou rovny součtu deseti měsíčních splátek a 10/54 mimořádné leasingové splátky, celkem 148 593,90 Kč. Tab. č. 20: Pořízení na finanční leasing na 54 měsíců Rok

počet měsíců

finanční výdaje

účetní náklady

daňové náklady

2010

10

302 047 Kč

148 593,90+800 Kč

148 593,90+800 Kč

1011 1012 2013

12 12 12

136 680 Kč 136 680 Kč 136 680 Kč

178 312,68 Kč 178 312,68 Kč 178 312,68 Kč

178 312,68 Kč 178 312,68 Kč 178 312,68 Kč

2014

8

91 120 Kč + 1000 Kč

118 875,12 Kč

118 875,12 Kč

celkem

54

804 207 Kč

803 207,06

803 207,06 Kč

Zdroj: Vlastní práce Základ daně 350 000 Kč snížíme při pořízení na finanční leasing na 54 měsíců o 149 393,90 Kč, daň je pak 38 190 Kč.

Praktická část

44

4.9 Pořízení majetku na operativní leasing Firmě byl leasingovou společností nabídnut operativní leasing s měsíční splátkou ve výši 16 600 Kč. Smlouva byla domluvena na 5 let vzhledem ke stanovené době účetního odpisování. Pokud snížíme základ daně při pořízení na operativní leasing o 166 000 Kč, daň je ve výši 34 960 Kč. Tab. č. 21: Pořízení na operativní leasing Rok

počet měsíců

finanční výdaje

účetní náklady

daňové náklady

2010 2011 2012 2013 2014 2015 celkem

10 12 12 12 12 2 60

166 000 Kč 199 200 Kč 199 200 Kč 199 200 Kč 199 200 Kč 33 200 Kč 996 000 Kč

166 000 Kč 199 200 Kč 199 200 Kč 199 200 Kč 199 200 Kč 33 200 Kč 996 000 Kč

166 000 Kč 199 200 Kč 199 200 Kč 199 200 Kč 199 200 Kč 33 200 Kč 996 000 Kč

Zdroj: Vlastní práce Pokud by podnik zvolil operativní leasing jako nejvhodnější variantu pořízení, je nutné vědět, že automobil po uplynutí doby leasingové smlouvy není majetkem nájemce, ale zůstává majetkem leasingové společnosti, je zde sice možnost odkupu, ale znamenalo by to pro podnik další finanční výdaje. Nebo je tu možnost další leasingové smlouvy na jiný osobní automobil. Celkové finanční výdaje jsou u operativního leasingu poměrně vysoké a vzhledem k tomu, že v prvním roce sníží částku daně pouze o 31 540 Kč, zbývá jediným pozitivním pouze to, že jsou zde nízké finanční výdaje v roce pořízení. Jinak je tento způsob pro podnik nevýhodným.

Praktická část

45

4.10 Komparace výsledků a výběr optimální varianty pořízení majetku V následujících tabulkách jsou pro přehlednost shrnuté nejdůležitější výsledky k lepšímu porovnání výhodnosti a nevýhodnosti zvoleného způsobu pořízení. Tab. č. 22: Shrnuté výsledky různých způsobů pořízení pro rok 2010 Způsob pořízení

odpisy

Fin. výdaj

rovnoměrné zrychlené mimořádné rovnoměrné Úvěr zrychlené mimořádné Finanční leasing 48 měsíců Finanční leasing 54 měsíců Operativní leasing Nákup za hotové

750 188,00 Kč

333 287,00 Kč 315 047,00 Kč 302 047,00 Kč 166 000,00 Kč

Daň.náklady 82 521,00 Kč 150 038,00 Kč 337 585,00 Kč 129 847,70 Kč 197 364,70 Kč 384 911,70 Kč 165 930,60 Kč 148 593,90 Kč 166 000,00 Kč

Účetní náklady 125 051,00 Kč

172 357,70 Kč 165 930,60 Kč 148 593,90 Kč 166 000,00 Kč

Zdroj: Vlastní práce Tab. č. 23: Shrnuté finanční výdaje způsobů pořízení za celé období Způsob pořízení

finanční výdaje

Nákup za hotové úvěr finanční leasing na 48 měsíců finanční leasing na 54 měsíců operativní leasing

750 188,00 Kč 884 819,00 Kč 798 267,00 Kč 804 207,00 Kč 996 000,00 Kč

Zdroj: Vlastní práce Tab. č. 24: Daň z příjmů a její úspora pro rok 2010 u vybraných způsobů způsob pořízení

odpisy

daň

Úspora na dani

rovnoměrné

50 920 Kč

15 580 Kč

zrychlené

38 000 Kč

28 500 Kč

mimořádné

2 470 Kč

64 030 Kč

rovnoměrné

41 990 Kč

24 510 Kč

zrychlené

29 070 Kč

37 430 Kč

nákup za hotové

úvěr

0 Kč

66 500 Kč

finanční leasing na 48 měsíců

mimořádné

34 960 Kč

31 540 Kč

finanční leasing na 54 měsíců

38 190 Kč

28 310 Kč

operativní leasing

34 960 Kč

31 540 Kč


Praktická část

46

Vzhledem k tomu, že podnik na počátku účetního období nedisponuje přílišným množstvím volného kapitálu, jak je patrno z tab. č.1 řádek 011, mohl by být pro výběr vhodného způsobu pořízení nového automobilu finanční výdaj v roce 2010. Z výsledků tedy vyplývá, že při tomto kritériu je nejméně vhodným způsobem koupě za hotové s rovnoměrným odepisováním majetku, kdy je finanční výdaj v roce 2010 roven 750 188Kč. Nejvhodnější způsob pořízení automobilu by pak byl operativní leasing, kdy je finanční výdaj „pouhých“ 166 000 Kč. Bereme-li v potaz celkové finanční výdaje za 5 let, tak nejméně vhodným způsobem pořízení je operativní leasing, který má výdaje ve výši 996 000 Kč. Druhá nejdražší varianta je úvěr s finančními výdaji ve výši 884 819 Kč a nejlevnější variantou se stává koupě za hotové. Pokud by pro management bylo nejdůležitějším kritériem minimalizovat daň z příjmů pro rok 2010, pak by hledal co největší daňově uznatelné náklady, které vznikají u varianty pořízení na úvěr s volbou mimořádných odpisů, kdy suma nákladů je rovna 384 911,70 Kč. Zůstává však otázka, zda by byl úvěr podniku poskytnut, vzhledem k zadluženosti a vzhledem ke ztrátovému výsledku hospodaření. Bereme-li v úvahu, že automobil zůstává úvěrové společnosti jako záruka při neplnění závazků, mohl by být tedy úvěr schválen. Jestliže se zaměříme na hospodářský výsledek podniku, nejvhodnější variantou by bylo pořízení majetku s co nejmenším finančním výdajem a s co nejmenšími finančními náklady. Přestože má nejmenší účetní náklady pořízení koupí za hotové, pouhých 112 529 Kč, je u této varianty největší finanční výdaj ve výši 750 188 Kč, proto je tedy z tohoto hlediska nejvhodnější pořídit majetek finančním leasingem na 54 měsíců s výdajem 302 047 Kč a účetními náklady ve výši 148 593,90 Kč. Tab. č. 25: Přiřazené koeficienty Způsob pořízení

Nákup za hotové

Úvěr Finanční leasing 48 měsíců Finanční leasing 54 měsíců Operativní leasing


odpisy rovnoměrné zrychlené mimořádné rovnoměrné zrychlené mimořádné

Fin. výdaj

5

4 3 2 1

Daň.náklady 9 6 2 8 3 1 5 7 4

Účetní náklady 1

5 3 2 4

suma 15 12 8 17 12 10 11 11 9

Praktická část

47

Z tabulky vyplývá, že nejvhodnější varianta v rámci splnění účetního i ekonomického pohledu je pořízení osobního automobilu nákupem za hotové s využitím mimořádného odpisování, jako další vhodná varianta je operativní leasing (osobní automobil se ale nestává majetkem firmy, je zde možnost odkupu za další finanční výdaje, nebo možnost nájmu jiného automobilu na další smlouvu o operativním leasingu) a dále úvěr s mimořádnými odpisy. Naprosto nevhodnou metodou se jeví nákup za hotové při rovnoměrném odepisování, kdy součet koeficientů je roven 15, finanční výdaj je roven 750 188Kč, daňově uznatelné náklady jsou pouhých 82 521 Kč a účetní náklady jsou 125 051 Kč. Pokud se soustředíme na tabulku č.24, pak nám vychází, že největší daňová úspora nastává u varianty pořízení na úvěr s mimořádným odpisováním, druhá nejvyšší úspora u koupi za hotové u mimořádného odpisování a na třetím místě úvěr se zrychleným odpisováním. Nejvhodnější variantou z pohledu veškerých zmíněných aspektů se tedy závěrem jeví úvěr se zvolením mimořádného odpisování, daňová úspora je rovna celé dani z příjmů (viz. Tab.24), která by byla vyměřena pokud by nový majetek nepořizoval, podnik tedy v roce 2010 nezaplatí žádnou daň z příjmu. Varianta úvěru byla z počátku možností, která se nezdála z pohledu hodnocení současné situace podniku příliš dostupnou. Byla tu otázka, zda bude podniku vůbec poskytnut úvěrovou společností. Nakonec se jeví jako optimálním řešením a pokud by úvěrová společnost žádost zamítla, je tu možnost získat úvěr od společníka. Ten má většinou i výhodnější podmínky z hlediska dokazování rentability a z hlediska výhodnějšího úroku.

Diskuze

48

5 Diskuze V této části práce se hodnotí klady a zápory různých variant pořízení, které si vybral management podniku. Podnik zvažuje variantu koupě za hotové, na úvěr, finanční leasing na 48 a na 54 měsíců a operativní leasing. Pokud se má management rozhodnout, jaký je nejvhodnější způsob pořízení investičního majetku, musí si stanovit cíl, jak moc vysoké riziko je ochoten podstoupit, aby co nejvíce zhodnotil své investice. Mnoho podniků je totiž za jistotu a stabilitu ochotna oželet vysoké investice a dosáhnout tak nižších výnosů. Míra samofinancování vychází záporně -25,9% a věřitelské riziko je poměrně dosti vysoké 26%, je tedy otázka, zda se vybraná úvěrová společnost úvěr poskytne. Vzhledem k tomu, že rentabilita vlastního kapitálu je záporná, ale rentabilita investic vychází 21,7% je možné doporučit společnosti než vkládat vlastní kapitál k pořízení osobního automobilu, raději zvolit způsob pořízení na úvěr nebo leasing. Zvolený podnik má sice velmi vysokou míru krátkodobé zadluženosti, vychází k 1.12.2009 108%, důležitější dlouhodobá zadluženost je ale v mezích norem 17,5%, což je určitě udržitelné. Při výběru vhodné formy leasingu, zda operativní nebo finanční, se podnik musí rozhodnout, zda chce majetek po splacení odkoupit, nebo už je dále nepotřebný. Vzhledem k tomu, že společnost pořizuje novou sanitku, se kterou hodlá disponovat na delší časové období, je vhodné zvolit finanční leasing (s nutností odkupu) před operativním. Finanční leasing je rozdělen na 2 možnosti délky trvání v souladu se ZDP, kdy výběr může rozhodnout i volba způsobu daňového odepisování. Leasingová společnost navrhla podniku dvě varianty doby trvání leasingové smlouvy: a) Z důvodu pořízení nového automobilu v době od 1.1.2009 do 30.6.2010, kdy je podle ZDP možnost odepsat majetek v rámci mimořádných odpisů, pokud je doba nájmu minimálně 24 měsíců, si podnik nechal vypracovat návrh smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci na dobu 48 měsíců, aby byla srovnatelná se smlouvou o úvěru. b) Druhá varianta leasingové společnosti je na standardní délku trvání leasingové smlouvy, tedy na 54 měsíců. Finanční leasing na 24 měsíců poskytuje větší daňovou úsporu v roce 2010 a jeví se tedy jako výhodnější.

Diskuze

49

Pokud by management přihlížel spíše k operativnímu leasingu, velké mínus by pak byla nutnost odkupu vozidla po uplynutí smlouvy, kdyby podnik chtěl s tímto vozidlem dále disponovat. Vhodná je tedy tato metoda pořízení pouze pokud by byla sanita ve stavu nulové hodnoty a zvažovali by znovu pořídit novou sanitu. Daňově je zcela srovnatelný s finančním leasingem na 24 měsíců, také proto by se měl management spíše přiklonit k variantě finančního leasingu před operativním. Zvažuje-li management podniku nákup majetku za hotové, musí brát v úvahu svoji současnou finanční situaci, kdy má nedostatečnou hotovost a k tomu ještě další závazky, tato varianta se tedy jeví vyloučenou. Ze všech variant vyplývá úvěr jako optimální způsob pořízení, nabízí nejvyšší daňovou úsporu, kdy daň z příjmu se neplatí, výdaje financí jsou poměrně únosné v dané situaci podniku, účetní náklady jsou ale bohužel nejvyšší. Velkým plusem se jeví u této varianty vlastnictví automobilu už od uzavření smlouvy, tedy i možnost majetek okamžitě odepisovat a v případě nutnosti i tento majetek prodat, nebo jakkoli jinak s ním nakládat.

Závěr

50

6 Závěr Cílem této práce bylo na základě komparace možností pořízení investičního majetku doporučit daňově a finančně optimální řešení. Metodicky bylo popsáno, jak se docílí výsledků ekonomických ukazatelů, které nám zhodnotí současnou ekonomickou situaci podniku. V literární rešerši byla podrobně rozebrána problematika týkající se všech možných způsobů pořízení, ze kterých si management vybral koupi za hotové, na úvěr, na finanční a operativní leasing. Finanční leasing byl v praktické části ještě rozdělen na 2 možné doby trvání leasingové smlouvy. Pořízení majetku bylo hodnoceno z pohledu daní z příjmů, tak z pohledu výsledku hospodaření u vedeného účetnictví například rozebráním možnosti různého způsobu odepisování. Dopady zvoleného pořízení na daňovou a finanční situaci byly rozebrány v diskuzi a managementu byla doporučena nejvýhodnější varianta a zavrhnuta varianta nejhorší a nevhodná. Optimálním řešením pořízení nového automobilu bylo pro tento podnik zvoleno pořízení na úvěr s mimořádným způsobem odepisování, kdy byla daňová úspora nejvyšší, majetek je vlastněn podnikem ihned, může ho účetně i daňově odepisovat a může s ním jakkoli nakládat. Naprosto nevhodné by bylo zvolení koupě za hotové s rovnoměrným odepisováním především z hlediska daně z příjmů a z hlediska okamžitých výdajů pro podnik. Na konci práce jsou jako příloha uvedeny vzory kupní smlouvy a smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci k nastínění nejen právní rozdílnosti a složitosti.

Literatura

51

7 Literatura BRYCHTA, I., DĚRGEL, M., MACHÁČEK, I. MERITUM Daň z příjmů 2010. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2010. 620 s. ISBN 978-80-7357-528-1. DĚRGEL, M. Účetní odpisování nejen pro účetní jednotky In Daně, účetnictví, 4/2007.Český Těšín: PORADCE s.r.o.,2007. 192 s. ISBN 978-80-7365-254-8. FORET, M., PROCHÁZKA,P., URBÁNEK,T. Marketing základy a principy. Brno: Computer Press, 2003. 199 s. ISBN 80-7226-888-0. JANDA, K. Odpisy – účetní a daňové In Daně, účetnictví, 12/2007. Český Těšín: Poradce s.r.o., 2007. 184 s. ISSN 1213-9270. JEŘÁBEK, A. Odpisy v účetnictví In Finanční daňový a účetní Bulletin, IV/10. Praha: Finanční aj. ekonomické poradenství a vydavatelství, 2010. 13-14 s. ISSN 1210-5570. KOVALÍKOVÁ, H. Zákon o účetnictví 2010 - jednoduchý průvodce pro každodenní praxi. Olomouc: Anag, 2010. 159 s. ISBN 978-80-726-3590-0. MARKOVÁ, H. Daňové zákony úplná znění k 1.1.2010. Praha: Grada Publishing, 2010. 279 s. ISBN 978-80-247-3206-0. Občanský zákoník - texty zákonů. Praha: C. H. Beck, 2010. 271 s. ISBN 978-80-7400238-0. ŠŤASTNÝ, Z., ŠKAMPA, J., NESROVNAL, J. Daň z příjmů a podvojné účetnictví. Brno: Komora daňových poradců ČR, 2002. 702 s. ISBN 80-238-9950-3. VALOUCH, P. Leasing v praxi - praktický průvodce. 4. vyd. Praha: Grada, 2009. 128 s. ISBN 978-80-247-2923-7.

Literatura

52

Internetové zdroje: Český účetní standard pro podnikatele č. 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek [online]. 2010. [cit. 5.10.2010]. Dostupné z: . PEŠEK, T., JOCH, M. Příplatek do vlastního kapitálu akciové společnosti [online]. 2008. [cit. 15.10.2010]. Dostupné z: . Přehled dotačních programů a příležitostí. [online]. 2010. [cit. 8.10.2010]. Dostupné z: . Vyhláška č. 500/2002 Sb. [online]. 2010. [cit. 5.10.2010]. Dostupné z: .

Seznam použitých zkratek

8 Seznam použitých zkratek ČÚS DPH HM OZ VZZ ZDP ZÚ

Český účetní standard Daň z přidané hodnoty Hmotný majetek Občanský zákoník Výkaz zisků a ztrát Zákon o daních z příjmů Zákon o účetnictví

53

Seznam příloh

9 Seznam příloh Příloha č.1: Vzor kupní smlouvy Příloha č.2: Vzor leasingové smlouvy

54

Seznam příloh

55

Příloha č.1: Vzor kupní smlouvy Kupní smlouva (podle §588 občanského zákoníku) Mezi kupujícím: ………………………… Adresa: …………………………………….. IČ:……………….DIČ:…………………….. a mezi prodávajícím:…………………….. Adresa:……………………………………… IČ:……………….DIČ:…………………….. uzavírají tuto kupní smlouvu: I. Předmět koupě, doba a způsob dodání Prodávající se zavazuje na základě této smlouvy dne: . . 2010 osobně předat kupujícímu automobil Druh: Sanita Typ: Ford Transit Rok výroby: 2010 Číslo motoru: Číslo karoserie: Včetně technické dokumentace. II. Kupní cena Kupující se zavazuje zaplatit do tří dnů od dodání automobilu kupní cenu ve výší 749 388,- Kč na bankovní účet prodávajícího číslo ………………. Cena byla stanovena dohodou, slovy: sedmsetčtyřicetdevěttisíctřistaosmdesátosm. Po zaplacení bude vozidlo přepsáno na kupujícího na dopravním inspektorátu. III. Prohlášení kupujícího Kupující tímto prohlašuje, že byl detailně seznámen s technickým stavem automobilu. IV. Možnost odstoupení od smlouvy Jestliže jedna ze stran poruší některé z ustanovení této smlouvy, je druhá strana oprávněna od smlouvy odstoupit.

Seznam příloh

56

V. Prohlášení stran Obě strany prohlašují, že si kupní smlouvu sepsanou na základě svobodné vůle přečetly a s jejím obsahem souhlasí. Na důkaz toho připojují své podpisy. Prodávající prohlašuje, že nezatajil žádné vady, které by měly vliv na stav vozidla a jeho cenu. Kupující prohlašuje, že vozidlo vyhovuje účelu, pro který jej kupuje. Tato smlouva je právoplatná dnem podpisu. Prohlídka vozidla byla provedena za účasti obou stran. V…………….. dne . . 2010 Podpis prodávajícího:………………………………. Podpis kupujícího:….………………………………..

Seznam příloh

57

Příloha č.2: Vzor leasingové smlouvy Smlouva o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci Kterou uzavírají: Obchodní firma/jméno: ……………………… (pronajímatel) Se sídlem/bydlištěm: ……………………………………….. IČ:……………….DIČ:…………………….. a Obchodní firma/jméno: ……………………… (nájemce) Se sídlem/bydlištěm: ………………………………………. IČ:……………….DIČ:…………………….. takto: I. Předmět smlouvy Předmětem leasingu je pronájem spojený s následným převodem vlastnictví pronajímané věci z pronajímatele na nájemce. Touto věcí je automobil Ford Transit. Uvedený automobil je ve vlastnictví pronajímatele, který jej podle podmínek uvedených dále v této smlouvě přenechává do nájmu nájemci s tím, že nájemci vzniká právo pronajatou věc od pronajímatele odkoupit. II. Doba trvání Leasing mezi pronajímatelem a nájemcem se sjednává na dobu….. měsíců ode dne podpisu této smlouvy. III. Podmínky Pronajímatel předá věc nájemci podle čl. I. ke dni účinnosti této smlouvy. Nájemce se zavazuje předmět leasingu převzít k datu účinnosti této smlouvy a ve stavu uvedeném v zápise o předání a převzetí věci, který je nedílnou součástí této smlouvy. Nájemce je povinen najatou věc řádně a odborně užívat v souladu s doporučením výrobce, jinak pronajímatel neodpovídá za vady věci. Nájemce není oprávněn provádět žádné úpravy nebo opravy. Nájemce není oprávněn dát najatou věc do pronájmu třetí osobě v době trvání leasingu. Běžné opravy po dobu trvání záruční lhůty hradí pronajímatel, údržbu a další náklady vzniklé v době trvání smlouvy hradí nájemce. Nájemce je povinen pronajímateli ihned písemně oznámit každou škodu, poruchu či jinou závadu, nejpozději do 48 hodin od vzniku nebo zjištění.

Seznam příloh

58

IV. Splátky Nájemce je povinen platit pronajímateli splátky nájemného ve výši……..Kč vč. DPH za každý kalendářní měsíc trvání nájemného vztahu, a to vždy k 5. dni měsíce. Při podpisu této smlouvy je nájemce povinen uhradit jednorázově první zvýšenou splátku ve výši % z pořizovací ceny předmětu smlouvy, tj. …………..Kč. Další splátky jsou splatné počínaje následujícího měsíce trvání nájmu. Rozpis první zvýšené splátky a splátek řádných je uveden ve splátkovém kalendáři, který tvoří nedílnou součást této smlouvy. Je-li nájemce déle než 20 kalendářních dní v prodlení, je pronajímatel oprávněn od smlouvy okamžitě odstoupit. V. Přechod vlastnictví Věc, která je předmětem leasingu podle této smlouvy, přechází do vlastnictví nájemce okamžikem doručení písemné zprávy nájemce pronajímateli, že uplatňuje svoje právo koupit věc, která je předmětem leasingu. Oznámení je nájemce oprávněn podat nejpozději ve lhůtě do 15 dnů po skončení leasingového vztahu. V případě, že nájemce do 15 dnů neuplatní své právo, je povinen předat předmět nájmu pronajímateli do 30 dní od ukončení platnosti smlouvy. Do předání věci pronajímateli nese nájemce riziko vzniku škody na předmětu smlouvy. VI. Závěrečná ustanovení Jakékoliv změny této smlouvy musí být učiněny písemně a schváleny podpisem obou smluvních stran. Podpisem této smlouvy pozbývají platnosti jakákoliv předchozí ujednání nebo korespondence, které nejsou obsaženy v této smlouvě. Tato smlouva nabývá účinnosti dnem podpisu smluvními stranami. Nedílnou součástí této smlouvy jsou přílohy nebo dodatky k této smlouvě, které budou takto označeny a podepsány oběma smluvními stranami s uvedením data podpisu. V………………………………… …………………………………... (pronajímatel)

Dne……………………………… ……………………………………. (nájemce)

Daňové a finanční dopady vybraných způsobů pořízení investičního majetku společnosti

Recommend Documents