Daně z alkoholu a jiných neřestí Ing. Jakub Fischer VŠE Praha
Východiska přednášky Daňový systém ČR (J. Fischer) ■ Dělení alkoholu (P. Míka) ■
Druhy daní spotřební daně ■ daň z přidané hodnoty ■
Souvislosti makroekonomické ■ mikroekonomické ■
– pohled výrobce – pohled spotřebitele ■
právní – důležité pro výrobce, dovozce, prodejce
Daň ■
Daň je povinná a nenávratná, zpravidla pravidelně se opakující platba do veřejného rozpočtu bez nároku na ekvivalentní a přímé plnění z veřejného rozpočtu
Soustava daní v ČR Daňové a daním podobné příjmy Nedaňové příjmy
Daňové příjmy
Pojistné na SZ Přímé daně Cla Daně z příjmu Majetkové daně DPFO DPPO
Nepřímé daně Všeobecné
Z nemovitostí DPH Silniční Dědická Darovací Z převodu nemovitostí
Spotřební daně
Daně k ochraně ŽP
Z uhlovodíkových paliv a maziv Z lihu Z piva Z vína Z tabákových výrobků
Daň z přidané hodnoty ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■
všeobecná daň ze spotřeby dani podléhají podnikající FO a PO plátcem jsou osoby překračující obratový test (povinně; ostatní dobrovolně) předmětem daně jsou veškerá zdanitelná plnění odpočet na vstupu daň se vypočítává z hodnoty statků dva druhy sazeb (základní a snížená)
Daň z přidané hodnoty: důsledky pro neřesti ■
při zdanění samotného výrobku (u námi uvažovaných výrobků se vždy zdaňuje 22% sazbou) se zdaňuje jeho cena včetně spotřební daně, čímž dochází k faktickému zvýšení spotřební daně o 22 %
■
DPH tvoří cca 18 % ceny pro konečného spotřebitele
Spotřební daně - přehled (Daň z uhlovodíkových paliv a maziv) ■ Daň z lihu ■ Daň z piva ■ Daň z vína ■ Daň z tabákových výrobků ■
Plátci daně ■
právnické a fyzické osoby, které v tuzemsku vybrané výrobky vyrábějí nebo kterým mají být vyvážené nebo dovážené vybrané výrobky propuštěny
Předmět daně ■
Předmětem daně jsou v tuzemsku vyrobené nebo do tuzemska dovezené vybrané výrobky
Vznik daňové povinnosti při tuzemské výrobě dnem vyskladnění od výrobce ■ při dovozu dnem vzniku celního dluhu ■
Základ daně Základem daně je množství vybraných výrobků, s výjimkou tabákových výrobků ■ U tabákových výrobků je daň dvousložková, základem je množství i cena ■
Sazby daně jednotné pro celé ČR ■ stanoveny ve zvláštní části zákona ■
Daň z lihu: předmět daně ■
■
předmětem daně je líh (etylalkohol) včetně neodděleného lihu vzniklého kvašením, obsažený v jakýchkoli výrobcích (mimo piva a vína), pokud celkový obsah lihu v těchto výrobcích překročí 1,2 % obj. alkoholu a dále u piva a vína, překročí-li 22 % obj. alkoholu denaturovaný líh je třeba denaturovat stanoveným prostředkem ve stanoveném množství, jinak se považuje za nedenaturovaný
Daň z lihu: Základ a sazby daně základem je množství lihu ■ sazba daně je 234 Kč za litr etanolu ■ v destilátech ovocných z pěstitelského pálení je sazba 95 Kč za litr etanolu ■
Daň z lihu: příklad 1 Jakou spotřební daň zaplatím z půllitrové láhve 40% lihoviny? ■ Řešení: 0,5 * 0,4 * 234 Kč = 46,80 Kč (po započtení DPH 57,10 Kč) Z ceny lihoviny 100 Kč (fernet) tvoří DPH 18 Kč a SPD 46,80 Kč, tj. celkové zdanění je 64,80 Kč ■
Daň z lihu: příklad 2 Jakou spotřební daň zaplatím z litrové láhve 60% calvadosu, vypáleného v rámci pěstitelského pálení? ■ Řešení: 1 * 0,6 * 95 Kč = 57 Kč ■
Daň z lihu: příklad 3 Kolik ušetří na spotřební dani výrobce, sníží-li u litrové láhve rumu obsah alkoholu z 40% na 35%? ■ Řešení: ■ 1 * (0,4-0,35) * 234 Kč = 11,70 Kč (po započtení DPH 14,27 Kč) ■
Daň z piva: předmět daně ■
pivem se pro účely zákona rozumí slabě alkoholický výrobek, který obsahuje více než 0,5 % objemových alkoholu, vzniklý zkvašením mladiny a odpovídající položce 2203 číselného kódu nomenklatury celního sazebníku a dále směsi tohoto nápoje s nealkoholickými nápoji odpovídající položce 2206
Daň z piva: předmět daně ■
Mladina je roztok cukrů a ostatních látek, získaný z různých druhů sladu, cukru nebo nesladovaných obilovin, povařený s chmelem nebo jinými chmelovými výrobky.
Koncentrace piva ■
vyjadřuje se v procentech jako procentový obsah extraktu původní mladiny před zakvašením; ten se stanoví podle velkého Ballingova vzorce nebo podle upraveného vzorce
Velký Ballingův vzorec ( 2,0665 A Es ).100 p (%) 100 1,0665 A Upravený vzorec: p(%) = 2 A + Es + K
Malý nezávislý pivovar ■ b) c) d) e)
osoba, která formou podnikání vyrábí pivo a splňuje tyto podmínky: účast jiných subjektů podnikajících ve výrobě piva a sladu je max. 20 % výroba piva v licenci nepřekročí 49 % ročního výstavu provozní prostory nejsou propojeny s jiným výrobcem piva (jinak se sčítá) mladinu a mladé pivo nakupuje do 10 % svého výstavu piva za kal. rok
Daň z piva: základ daně ■
Základem daně je množství piva v hektolitrech
Daň z piva: Sazba daně ■
Lineární za každé celé procento extraktu původní mladiny
Základní ■ Snížená pro malé pivovary, odstupňovaná podle velikosti výstavu ■
Daň z piva: tabulka sazeb daně Sazba daně v Kč/hl za každé celé procento extraktu původní mladiny do 10 tis. nad 10 hl ročně do 50 tis. hl ročně
nad 50 do 100 tis. hl ročně
nad 100 do 150 tis. hl ročně
nad 150 do 200 tis. hl ročně
Základní sazba
12,00
16,80
19,20
21,60
24,00
14,40
Daň z piva: příklad 1 ■
■
Kolik zaplatíte na spotřební dani za půllitr plzeňské „dvanáctky“? Řešení: 0,005 * 12 * 24,00 = 1,44 Kč (po započtení DPH 1,76 Kč) Z celkové ceny 25 Kč činí SPD 1,44 Kč a DPH 4,50 Kč, celkové zdanění je 5,90 Kč (při ceně 3,90 Kč je celkové zdanění 2,14 Kč)
Daň z piva: příklad 2 Kolik zaplatíte na spotřební dani za 50litrový sud 10stupňového piva z pivovaru s ročním výstavem 70 000 hl? ■ Řešení: ■
0,5 * 10 * 16,80 = 84 Kč (při započtení DPH 102,50 Kč) Z ceny sudu 1000 Kč je SPD 84 Kč a DPH 180 Kč, celkové zdanění je 264 Kč)
Daň z piva: příklad 3 ■
■
O kolik Kč ročně se zvýší odvod SPD u pivovaru, který ročně vyrábí 50 000 hl „desítky“ a 20 000 hl „dvanáctky“ poté, co jej ovládne velký pivovar? Řešení: Původní odvod: 50 000 * 10 * 16,80 + 20 000 * 12 * 16,80 = = 12 432 000 Kč Nový odvod: 50 000 * 10 * 24 + 20 000 * 12 * 24 = = 17 760 000 Kč Rozdíl: 17 760 000 Kč – 12 432 000 Kč = 5 328 000 Kč (při započtení DPH je rozdíl 6 500 160 Kč)
Daň z vína: plátci daně Plátcem není osoba, která společně s osobami tvořícími domácnost nevyskladní více než 500 litrů vína ročně ■ plátcem jsou ti, kteří vyskladní víno nabyté od osob uvedených výše ■
Daň z vína: předmět daně ■
vína, která obsahují více než 1,2 % obj. alkoholu, nejvýše však 22 % (-> líh) – révová vína, tj. výrobky vyrobené alkoholovým kvašením rmutu nebo hroznového moštu z odrůd révy vinné, a to buď úplným nebo částečným, které mohou být i obohaceny lihem – vína dosycovaná CO2, která při uzavřeném obsahu dosahují při teplotě 20 C přetlak větší než 0,1 MPa – šumivá vína, tj. výrobky vyrobené prvotním nebo druhotným kvašením vín a nebo moštů, které při teplotě 20 C dosahují přetlak nejméně 0,3 MPa
Daň z vína: předmět daně 2 – desertní a desertní kořeněná vína, tj. výrobky vyrobené z vín s přísadou rafinovaného cukru anebo zahuštěného moštu, jemného rafinovaného lihu anebo vinného destilátu, případně koření – cidry a perry, tj. výrobky vyrobené alkoholovým kvašením jablečných šťáv resp. hruškových šťáv bez obohacení lihem
Daň z vína: základ a sazby daně ■ ■
základem daně je množství vína v litrech sazby: dosycovaná vína 16,40 Kč šumivá vína 23,40 Kč révová vína 0 Kč desertní a desertní kořeněná vína 16,40 Kč cidry a perry 2,40 Kč nebo 16,40 Kč v závislosti na přetlaku a obsahu alkoholu – ostatní výrobky v závislosti na přetlaku a obsahu alkoholu 0 Kč; 16,40 Kč; 23,40 Kč – – – – –
Daň z vína: příklad 1 Kolik zaplatím na spotřební dani za 2 dcl révového vína? ■ Řešení: 0 Kč ■
■
Z celkové ceny skleničky 20 Kč je zdanění ve výši 3,60 Kč
Daň z vína: příklad 2 Kolik zaplatím na spotřební dani za láhev šumivého vína o objemu 0,75 l? ■ Řešení: 0,75 * 23,40 Kč = 17,55 Kč (při započtení DPH 21,40 Kč) ■
Z celkové ceny sektu 100 Kč je SPD 17,55 Kč a DPH 18 Kč, celkem tedy zdanění 35,55 Kč)
Daň z vína: příklad 3 Kolik zaplatím na spotřební dani za litrovou láhev 25% vína? ■ Řešení: 1 * 0,25 * 234 Kč = 58,50 Kč ■
– jedná se o daň z lihu! (po započtení DPH 71,40 Kč)
Daň z tabákových výrobků Předmětem daně jsou tabákové výrobky, tj. cigarety, cigarilos, doutníky, lulkové, dýmkové, cigaretové, šňupací a žvýkací tabáky a tabákový odpad ■ tyto výrobky jsou zdaňovány dvousložkovou daní ■
– z jednotky množství – z ceny
Daň z tabákových výrobků: základ daně základem daně pro procentní část je cena pro konečného spotřebitele (srv. DPH!!), pevně stanovená a na výrobcích uvedená ■ základem daně pro pevnou část je množství v kusech příp. v kilogramech ■
Sazby daně ■ ■
■ ■
cigarety do 70 mm: 0,36 Kč/ks + 22 % ceny, min. 0,67 Kč/ks cigarety nad 70 mm a tabákové vložky z cig. tabáku pro ruční výrobu cigaret: 0,36 Kč/ks + 22 % ceny, min. 0,79 Kč/ks doutníky, cigarilos: 0,36 Kč/ks + 5 % ceny, min. 0,79 Kč/ks tabákový odpad, cig. tabák nařezaný pro výrobu cigaret, lulkové, dýmkové, šňupavé a žvýkací tabáky: 440 Kč/kg + 5 % ceny
Daň z tabákových výrobků: příklad 1 Kolik zaplatím na spotřební dani za krabičku dlouhých cigaret s cenou 55 Kč? ■ Řešení: 20 * 0,36 Kč + 0,22 * 55 Kč = 19,30 Kč; daň na 1 ks je 0,965 Kč, tedy vyšší než minimální sazba. Při započtení DPH je celkové zdanění ve výši 55 Kč * 0,18 + 19,30 Kč = 29,20 Kč ■
Daň z tabákových výrobků: příklad 2 ■
■
Jakou část ceny bude tvořit spotřební daň u krátkých cigaret za 32 Kč a jakou u dlouhých cigaret za 70 Kč? Řešení: – krátké: SPD = 20*0,36 + 32*0,22 = 14,24 Kč (min. limit splněn), tj. 14,24 /32 = 44,5 % – dlouhé: SPD = 20*0,36 + 70*0,22 = 22,60 Kč (min. limit splněn), tj. 22,60/70 = 32,3 %
■
Uvažujeme-li DPH, je celkové zdanění v prvním případě 20 Kč, tj. 62,5 %, v druhém případě 35,20 Kč, tj. 50,3 %
Makroekonomické souvislosti ■
výnos spotřebních daní (mimo „benzínu“) činil v roce 2001 49,8 mld Kč (po uvažování multiplikace do DPH 60,9 mld Kč), což je 11 % všech daňových příjmů a 9 % celkových příjmů státního rozpočtu
Konvergence k EU: minimální sazby pro rok 2002 Sazba platná v ČR
Minimální sazba platná v EU
Komodita
Kč
benzin olovnatý
10 840 Kč/1000 litrů
11 426 Kč/1000 litrů
benzin bezolovnatý
10 840 Kč/1000 litrů
9 731 Kč/1000 litrů
motorová nafta
8 150 Kč/1000litrů
8 307 Kč/1000 litrů
lehký topný olej
8 150 Kč/1000 litrů
těžký topný olej
0 Kč/t
441 Kč/t
2 850 Kč/t
3 391 Kč/t
zkapalněný plyn pro dopravu stlačený plyn pro dopravu
0 Kč/m
3
1)
610 Kč/1000 litrů
3 391 Kč/t
Konvergence k EU: minimální sazby pro rok 2002
234 Kč/litr etanolu
186,5 Kč/litr etanolu
pivo - za každé celé % extraktu původní mladiny
24 Kč/hl
25,4 Kč/hl
vína révová
0 Kč/litr
0
vína dosycovaná
16,40 Kč/litr
0 nebo 15,26 2)
šumivá vína
23,40 Kč/litr
0 nebo 15,26
desertní a kořeněná
16,40 Kč/litr
líh, lihoviny, destiláty
15,26
2)
Konvergence k EU: minimální sazby pro rok 2002
Daně z alkoholu: Poslední příklad Co na to Češi? ■ Řešení: ■
