Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia
Akuntansi FEUI
PSAK – 4 :
IAI-KAPd
Laporan Keuangan Konsolidasian dan Laporan Keuangan Tersendiri Presented: Dwi Martani
1 – 2 Juni 2010
1
Workshop - PSAK 4
Agenda
1 – 2 Juni 2010
1
Pendahuluan
2
Laporan Keuangan Konsolidasi
3
Laporan Keuangan Tersendiri
2
Workshop - PSAK 4
Hubungan PSAK 4 dan PSAK Lain Investasi pada Entitas Asosiasi
PSAK - 4
PSAK-15
Kombinasi Bisnis
PSAK-22
PSAK - Terkait PSAK-12 PSAK 12
Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk PSAK-58 Dijual dan Operasi yang Dihentikan
1 – 2 Juni 2010
PSAK50&55
Bagian Partisipasi d l dalam V t Ventura B Bersama
I t Instrumen Keuangan K 3
Workshop - PSAK 4
PSAK - 4 ISI
LK Konsolidasian
LK Tersendiri
Lingkup Li k Penyajian Prosedur Kehilangan Pengendalian Pengungkapan
Penyajian Prosedur Pengungkapan
Efektif berlaku 2011 Menggantikan PSAK 4 1994 1 – 2 Juni 2010
4
Workshop - PSAK 4
PSAK – 4 dan IAS 27 Consolidated & Separate Financial Statement P b d Perbedaan Dikurangi •
•
LK Tersendiri: • tersendiri hanya untuk induk (IASAsosiasi dan) • Merupakan pilihan • Sebagai lampiran LK Konsolidasian Pengecualian entitas yang tidak menyajikan LK konsolidasi
Ditambahkan •
LK Tersendiri
•
LK Konsolidasian •
Organ Pengatur
•
Organ pengatur Æ Dewan Komisaris LK tersendiri sebagai tambahan LK Konsolidasian Ketentuan transisi Tanggal gg efektif
Perbedaan
1 – 2 Juni 2010
5
Workshop - PSAK 4
Baru !! Baru....!! • Sebagai Notes • Metode Biaya LK Tersendiri
• Lingkup : ventura, reksa dana LK • Hak suara potensial Tersendiri • Hilangnya Konsolidasian pengendalian • Kepentingan non pengendali Dampak • Tanggal berbeda PSAK 22 Kepentingan Non Pengendali • Penyajian • Penilaian Penyajian & Pengungkapan
1 – 2 Juni 2010
6
Workshop - PSAK 4
LK Konsolidasian
Penyajian Lingkup Prosedur
Konsolidasian
Kehilangan Pengendalian Pengungkapan
1 – 2 Juni 2010
7
Workshop - PSAK 4
LK Tersendiri
Ketentuan
Hanya untuk entitas terkonsolidasi
1 – 2 Juni 2010
Penyajian
Iinvestasi dicatat dengan menggunakan metode biaya
8
Pengungkapan
Sebagai bagan dari catatan atas laporan keuangan
Workshop - PSAK 4
LK Konsolidasian - definisi LK Konsolidasian adalah LK suatu kelompok p usaha yang disajikan sebagai suatu entias tunggal Entitas induk Æ mempunyai satu atau lebih anak Entitas anak Æ yang dikendalikan oleh entias induk Kelompok p usahaÆ entitas induk dan seluruh entitas anaknya Kepentingan non pengendaliÆ ekuitas anak yang tidak dapat diatribusikan (lansung/tidak) pada entitas induk PengendalianÆ kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional untuk memperoleh manfaat
1 – 2 Juni 2010
9
Workshop - PSAK 4
Ruang Lingkup LK Konsolidasian LK Konsolidasian meliputi p seluruh entitas anak dari entitas induk Entitas Anak Æ “dikendalikan” Pengendalian Æ ketika entitas induk: memiliki secara langsung atau tidak langsung melalui entitas anak lebih dari setengah (>50%) kekuasaan suara suatu entitas, kecuali dapat d t dit ditunjukkan j kk secara jelas j l bahwa b h kkepemilikan ilik tersebut tidak diikuti dengan pengendalian.
1 – 2 Juni 2010
10
Workshop - PSAK 4
Pengendalian Pengendalian g ada ketika memiliki setengah g atau kurang, g, jika j terdapat p
1
2
3
4
kekuasaan yang melebihi setengah hak suara sesuai perjanjian dengan investor lain;
kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas berdasarkan anggaran dasar atau perjanjian;
Kekuasaan menunjuk atau mengganti sebagian besar dewan direksi atau organ pengatur setara dan mengeng dalikan entitas mlldewan atau organ tersebut;
kekuasaan untuk memberikan suara mayoritas pada rapat dewan direksi atau organ pengatur p g setara dan mengendalikan entitas mll direksi atau organ tersebut.
1 – 2 Juni 2010
11
Workshop - PSAK 4
Struktur Afiliasi
100%
Y Co. 50%
B Co.
50%
Z Co.
X Co.
Situation 1: X Co. controls Y Co. and A Co. Break in control for Z Co. C even though X.Co. indirectly owns 75%
X Co. Co
60%
Y Co. 55%
60%
A Co.
B Co.
60%
Z Co.
50%
A Co.
40%
50%
Situation 2
Situation 1
1 – 2 Juni 2010
Situation 2: X Co. controls Y Co., B Co. and Z Co. Does not own A Co. (<51%)
12
Workshop - PSAK 4
Hak suara potensi Instrumen yang dapat dikonversi menjadi saham Keberadaan dan dampak dari hak suara potensial yang saat ini dapat dilaksanakan atau dikonversi, termasuk hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas lain, dipertimbangkan ketika menilai apakah suatu entitas mempunyai kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas lain. Dipertimbangkan Di ti b k secara iindividual di id l maupun kkombinasi bi i Tidak dikeluarkan Æ organisasi ventura, reksa dana, unit perwalian Aktivitas tidak sama tetap dikonsolidasi Æ segmen
1 – 2 Juni 2010
13
Workshop - PSAK 4
Prosedur Konsolidasi Menggabungkan LK entitas induk dan entitas anak Æ menjumlahkan pos-pos sejenis dari aset, kewajiban, ekuitas, penghasilan, dan beban.
1 Investasi entitas induk pada anak dengan porsi entitas atas ekuitas anak d l dieliminasi, (goodwiil muncul)
2 Kepentingan non pengendali diidentifikasi: ekuitas (awal dan perubahan, b h laba/rugi
3 Saldo transaksi, penghasilan dan beban intra kelompok usaha d l dieliminasi secara penuh Æ belum direaliasi, dampak pajak penghasilan
1 – 2 Juni 2010
14
Workshop - PSAK 4
Eliminasi Investasi Akun investasi dieliminasi dengan ekuitas entitas anak Jika kepemilikan pada entitas anak tidak 100% akan muncul kepentingan non pengendali. pengendali Perbedaan nilai wajar dan nilai buku harus diperhitungkan dalam konsolidasi (nilai wajar yang dikonsolidasi) Goodwiil muncul jika nilai perolehan tidak sama dengan nilai wajar Akun Utang – piutang yang muncul antara anak dan induk harus dihapuskan Transaksi Transaksi yang boleh diakui adalah transaksi kepada pihak ketiga transaksi anak dan induk harus dieliminasi ketiga, 1 – 2 Juni 2010
15
Workshop - PSAK 4
Eliminasi transaksi Persediaan Penjualan dan harga pokok penjualan Jika barang terjual maka laba yang belum direalisasi harus dikurangkan dari nilai inventory dan mempengaruhi laba yang telah diakui. Aset tetap Pada tahun terjadi transaksi tidak boleh diakui keuntungan/kerugian dari transaksi tersebut Laba yang ada dalam aset tersebut harus dieliminasi Nilai penyusutan akan disesuaikan Obligasi g Obligasi hanya boleh diakui sebesar obligasi pada pihak eksternal. Pendapatan P d t / beban b b b bunga h harus di dieliminasi li i i 1 – 2 Juni 2010
16
Workshop - PSAK 4
Laba yang belum direalisasikan Keuntungan dan kerugian hasil dari transaksi intra kelompok usaha yang diakui dalam aset: persediaan, aset tetap, obligasi harus dieliminasi. Pengaruh ke nilai aset dan kewajiban Mempengaruhi laba/rugi periode berjalan Æ COGS, biaya bunga depresiasi bunga,
Penjualan downstream dari entitas induk, semua laba disesuaikan mempengaruhi bagian laba induk induk. Penjualan upstream dari entitas anak, semua laba disesuaikan mempengaruhi bagian laba /kepentingan non pengendali, karena laba ada di anak perusahaan.
1 – 2 Juni 2010
17
Workshop - PSAK 4
Prosedur – Tanggal LK yang digunakan untuk menyusun LK konsolidasian disusun dengan tanggal yang sama. Jika tidak sama menyusun LK dengan tanggal yang sama kecuali tidak praktis Jika tanggal gg berbeda, p penyesuaian y dilakukan atas dampak transaksi / peristiwa yang signifikan (tidak lebih bulan) Lama periode pelaporan dan perbedaan antar akhir periode, sama dari periode ke periode
1 – 2 Juni 2010
18
Workshop - PSAK 4
Prosedur LK konsolidasian menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa. (jika tidak sama penyesaian) Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian dicatat sebagai transaksi ekuitas (dalam hal ini transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik).Æ pemilik) Æ kepantingan non pengendali disesuikan nilainya jika terpengaruh.
1 – 2 Juni 2010
19
Workshop - PSAK 4
Non pengendali Kepentingan nonpengendali disajikan di ekuitas dalam laporan posisi keuangan konsolidasian, terpisah dari ekuitas pemilik entitas induk. Pendapatan komprehensif lain Laba / rugi komprehensif
Kepentingan non pengendali dapat mempunyai saldo defisit. Jika entitas anak memiliki saham preferen kumulatif yang diklasifikasikan sebagai ekuitas diperhitungkan.
1 – 2 Juni 2010
20
Workshop - PSAK 4
Kehilangan Pengendalian Dapat terjadi dengan atau tanpa perubahan relatif/absolut tingkat kepemilikan. Dapat p terjadi j melalui transaksi tunggal gg atau lebih dari satu transaksi. Identifikasi transaksi tunggal Jika entitas induk kehilangan pengendalian harus dilakukan penyesuain (par 31) 31). Sisa investasi pada entitas anak terdahulu dan setiap set ap ju jumlah a te terutang uta g o oleh e atau kepada epada e entitas t tas anak terdahulu dicatat sesuai dengan SAK lain sejak tanggal hilangnya pengendalian.
1 – 2 Juni 2010
21
Workshop - PSAK 4
Kehilangan pengendalian pengendalian-entitas entitas induk (31) menghentikan-pengakuan aset (termasuk setiap goodwill) dan kewajiban entitas anak pada nilai tercatatnya ketika pengendalian hilang; menghentikan-pengakuan jumlah tercatat setiap kepentingan nonpengendali pada entitas anak terdahulu pada tanggal hilangnya pengendalian (termasuk setiap komponen pendapatan komprehensif lain yang diatribusikan pada kepentingan nonpengendali);
1 – 2 Juni 2010
22
Workshop - PSAK 4
Kehilangan pengendalian - entitas induk (31) mengakui: nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan transaksi, hilangnya pengendalian; dan distribusi saham, jika transaksi yang mengakibatkan hil hilangnya pengendalian d li melibatkan lib tk di distribusi t ib i saham h entitas anak ke pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik;
mengakui setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian;
1 – 2 Juni 2010
23
Workshop - PSAK 4
Kehilangan pengendalian - entitas induk (31) mereklasifikasi ke laporan laba rugi, atau mengalihkan secara langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain lain, sejumlah yang diidentifikasi dalam paragraf 32; dan mengakui setiap perbedaan yang dihasilkan sebagai keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi yang dapat diatribusikan pada entitas induk.
1 – 2 Juni 2010
24
Workshop - PSAK 4
Pengungkapan – LK Konsolidasian 1 Sifat hubungan antara entitas induk dan suatu entitas anak lebih dari setengah kekuasaan Alasan Al mengapa kepemilikan k ilik ((setengah t h kekuasaan suara tidak diikuti dengan pengendalian; Akhir periode pelaporan dari laporan keuangan entitas e t tas anak a a jika j a LK memiliki e tanggal ta gga / periode pe ode berbeda. p restriksi signifikan g dalam Sifat dan luas setiap kemampuan entitas anak untuk mentransfer dana ke entitas induk
1 – 2 Juni 2010
25
Workshop - PSAK 4
Pengungkapan – LK Konsolidasian 2 Ri Rincian i yang menunjukan j k d dampak k setiap ti perubahan bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian. Pengendalian hilang, maka entitas induk mengungkapkan keuntungan atau kerugian (jika ada) yang diakui sesuai dengan paragraf 31, dan: porsi dari keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan pada pengakuan sisa investasi pada entitas anak terdahulu dengan nilai wajar pos keuntungan atau kerugian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif jika tdk disajikan terpisah.
1 – 2 Juni 2010
26
Workshop - PSAK 4
LK Tersendiri Jika entitas induk menyusun laporan keuangan tersendiri sebagai informasi tambahan, maka entitas tit induk i d k ttersebut b t mencatat t t investasi i t i pada d entitas anak, pengendalian bersama entitas, dan entitas asosiasi pada: biaya perolehan; atau sesuai PSAK 55.
Entitas menerapkan akuntansi yang sama untuk setiap kategori investasi. PSAK 58 :Aset Tidak Lancar Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan ketika investasi, PSAK 55 Instrumen Keuangan
1 – 2 Juni 2010
27
Workshop - PSAK 4
LK Tersendiri Entitas induk mengakui dividen dari entitas anak, pengendalian bersama entitas, atau entitas asosiasi pada laporan laba rugi dalam laporan keuangan tersendiri ketika hak menerima dividen ditetapkan. p Investasi dalam pengendalian bersama entitas dan entitas asosiasi yang dicatat sesuai dengan PSAK 55 dalam laporan keuangan konsolidasian dicatat dengan cara yang sama dalam laporan keuangan t tersendiri di i iinvestor. t
1 – 2 Juni 2010
28
Workshop - PSAK 4
Pengungkapan – LK Tersendiri L Laporan kkeuangan ttersebut b t adalah d l h llaporan kkeuangan tersendiri yang merupakan informasi tambahan dalam laporan keuangan konsolidasian; Daftar investasi yang signifi kan dalam entitas anak, pengendalian bersama entitas, dan entitas asosiasi, termasuk nama, negara atau tempat kedudukan, proporsi kepemilikan, dan proporsi hak suara yang dimiliki (jika berbeda); dan Penjelasan P j l ttentang t metode t d yang digunakan di k untuk t k mencatat t t investasi yang terdaftar.
1 – 2 Juni 2010
29
Workshop - PSAK 4
Ketentuan Transisi Dit Diterapkan k secara prospektif ktif kkecualili b berikut ik t iinii d dengan retroaktif: Par 25, laba rugi komprehensif bahkan jika mengakibatkan laba negatif Par 27 dan 28, perubahan kepemilikan yang tidak mengaibatkan hilangnya g y pengendalian g Par 31 – 34, kehilangan pendendalian Par 11-12 hak suara potensial dalam menilai pengendalian Entitas induk memiliki entitas anak (sebelum PSAK ini efektif) untuk tujuan dijual, restriksi jangka panjang Æ entitas induk mengkonsolidasi entitas anak tersebut.
1 – 2 Juni 2010
30
Workshop - PSAK 4
Pedoman Implementasi – hak suara potensial P Perbedaan b d pengaruh h signifikan, i ifik pengendalian d li b bersama dan d pengendalian. Hak suara p potensial tidak ada jjika tidak p punya y substansi ekonomi Ilustrasi Contoh opsi posisi tidak untung (out of the money) Kemungkinan K ki pelaksanaan l k atau t kkonversii Hak lainnya yang mempunyai potensi untuk meningkatkan hak suara suatu entitas atau mengurangi hak suara entitas lain Maksud manajemen Kemampuan manajemen
1 – 2 Juni 2010
31
Workshop - PSAK 4
Ilustrasi – hak suara potensial
Issued ordinary shares
Percentage of ordinary shares
Issued share warrants
Potential shares from warrants
Total shares (issued and potential)
Percentage of total shares
Company A
$10,000,000
50%
$5,000,000
$10,000,000
$20,000,000
62.50%
Other investors
10,000,000
50%
1,000,000
2,000,000
12,000,000
37.50%
Total
$ $20,000,000
100%
$ $6,000,000
$ $12,000,000
$ $32,000,000
100.00%
Although Alth h Company C A owns only l 50% off th the ttotal t l iissued d ordinary di shares, h itits holding of the share warrants gives it de facto control over Company B
1 – 2 Juni 2010
32
Workshop - PSAK 4
Forum Ketua Jurusan Akuntansi PTN Se-Indonesia
IAI-KAPd
Dwi Martani 081318227080
[email protected] atau
[email protected] 1 – 2 Juni 2010
33
Workshop - PSAK 4
