Daně 2013 v kostce. Obsah:

Daně 2013 v kostce Obsah: Změny ve zdanění příjmů a majetku, změny v sociálním pojistném (prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.), Změny v daních ze spotřeby (Ing. Jana Vítková, Ph.D.),

Změny ve zdanění příjmů prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.

Koncepce není příliš výrazná • spíše jednotlivé prvky, které mají zvýšit daňové příjmy

omezení výhodnosti paušálních výdajů odstranění degresivity daně z příjmů fyzických osob u vysokých příjmů pokračování v omezování příjmů pracujících důchodců pokus o zvýšení příjmů od daňových nerezidentů

Změny v daních z příjmů 2013 – omezení daňové výhody plynoucí z paušálních výdajů

u některých druhů příjmů je zaveden absolutní limit paušálních výdajů omezené uplatnění slevy na manželku a daňového zvýhodnění na děti

Změny v daních z příjmů 2013 – limity paušálních výdajů druh příjmu

%

absolutní limit

příjmy ze zemědělské výroby

80 %

-

příjmy z řemeslných živností

80 %

-

příjmy z ostatních živností

60 %

-

příjmy z jiného podnikání a z nezávislého povolání, příjmy z převodu a využití práv

40 %

800 000 Kč

příjmy z pronájmu majetku v obchodním majetku

30 %

600 000 Kč

příjmy z pronájmu (§ 9)

30 %

600 000 Kč

Změny DPFO 2013 – zákaz uplatnění některých slev

o které slevy se jedná • sleva na manželku • daňové zvýhodnění na dítě

kdy? • DDZ, ve kterých poplatník uplatnil paušální výdaje (§ 7 a § 9), jsou vyšší než 50 % celkového základu daně

Změny v daních z příjmů 2013 – odstranění degresivity zavedení solidárního zvýšení daně

kdy? od roku 2013 kde?

součet hrubých příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků (DDZ § 6 – sociální pojistné hrazené zaměstnavatelem) + DDZ příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti  48násobek průměrné mzdy 2013: 25 884 x 48 = 1 242 432

zrušení maximálního vyměřovacího základu u VZP

platí 2013 - 2015

Používané parametry pro rok 2012 a 2013 2012

všeobecný vyměřovací základ koeficient růstu průměrné mzdy průměrná mzda sazba pro stanovení vyměřovacího základu minimální mzda

2013

24 526 Kč

25 093 Kč

1,0249

1,0315

25 137 Kč

25 884 Kč

50 %

50 %

8 000 Kč

8 000 Kč

Minimální a maximální vyměřovací základ (2012 -2013) subsystém

minimální vyměřovací základ

měsíční veřejné zdravotní pojištění sociální zabezpečení (hlavní činnost)

„roční“

maximální vyměřovací základ

měsíční

„roční“

12 569 Kč

150 822 Kč

1 809 864 Kč

12 942 Kč

155 304 Kč

-

6 285 Kč

75 420 Kč

100 548 Kč 1 206 576 Kč

6 471 Kč

77 652 Kč

103 536 Kč 1 242 432 Kč

Výpočet daně z příjmů fyzických osob dílčí základ daně příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků

1 200 000 Kč z toho 304 478 Kč sociální pojistné hrazené zaměstnavatelem

dílčí základ daně příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti

580 000 Kč

dílčí základ daně příjmů z pronájmu

320 000 Kč

základ daně základní částka daně (15 %) základ pro solidární zvýšení daně solidární zvýšení daně (7 %) sleva na dani částka daně včetně solidárního zvýšení

2 100 000 Kč 315 000 Kč (1 475 522 – 1 242 432) 233 090 Kč 38 366,3 24 840 Kč 328 526,3  328 527 Kč 10

Vývoj průměrné sazby zaměstnanci 35%

30%

25% 0,5 0,7

20%

1 1,5 15%

3

6 12

10%

5%

0% 2008

2009

2010

2011

2012

2013

11

Solidární zvýšení daně – technické řešení vybírá se i jako součást zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti • přičítá se k záloze, pokud hrubý příjem za měsíc překročí 4násobek průměrné mzdy (103 536 Kč)

povinnost podat daňové přiznání • poplatník, kterého se týká solidární zvýšení daně nebo mu bylo sraženo solidární zvýšení daně v rámci zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti

Výpočet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti hrubý příjem pojistné hrazené zaměstnavatelem základ pro výpočet zálohy záloha na daň solidární zvýšení daně sleva na dani částka zálohy na daň včetně solidárního zvýšení

150 000 Kč 51 000 Kč 201 000 Kč 30 150 Kč (150 000 – 103 536) x 0,07 = 46 464 x 0,07 = 3 252,48 Kč 2 070 Kč 31 332,48  31 333 Kč

13

Změny DPFO 2013 –starobní důchodci

zákaz uplatnění základní slevy • poplatník pobírá starobní důchod k 1. lednu zdaňovacího období

navazuje na předešlé změny

Starobní důchodci – trocha historie

2008

• zavedení základní slevy i pro důchodce

2011

• zrušení částečného osvobození důchodu pro poplatníky s příjmem podle § 6 a dílčími základy daně podle § 7 a 9 přesahujícím 840 000 Kč

2013

• zrušení základní slevy pro starobní důchodce

15

Strop pro osvobození důchodů 

 

strop: 840 000 Kč základu daně bez pojistného zaměstnavatele průměrný starobní důchod: 10 740 Kč měsíčně jen základní sleva

Průměrná sazba daně – starobní důchodce 16,00% 13,25% 14,00%

12,00%

12,96%

10,39%

11,22%

10,00%

8,00% 2012 6,00%

2013

4,00%

2,00%

0,00%

17

Průměrná sazba zaměstnanec + důchodce 16,00% 13,63% 14,00% 13,46%

11,87%

12,00% 11,48% 10,00%

8,00% 2012 6,00%

2013

4,00%

2,00%

0,00%

18

Body zvratu u zdanění starobních důchodů nezdaněný důchod

po zdanění důchodu

základ daně

daň

základ daně

daň

obecně

840 000

126 000

840 100

145 347

zaměstnanci

1 125 600

168 840

1 125 700

188 190

19

Změny v DP - pokus o zvýšení příjmů od nerezidentů zvláštní sazba daně u samostatných základů daně pro nerezidenty se zvyšuje z 15 % na 35 % • neplatí pro: • rezidenty jiného členského státu Evropské unie nebo dalšího státu EDP • třetího státu, se kterým má ČR uzavřenu smlouvu o zamezení dvojímu zdanění • třetího státu, se kterým má ČR smlouvu nebo dohodu o výměně informací v daňových záležitostech atd. 20

Změny v majetkových daních prof. Ing. Alena Vančurová, PhD.

Změny v majetkových daních – daň z převodu nemovitostí 

sazba daně se zvyšuje z 3 % na 4 %

Změny DPH od roku 2013 Vysoká škola ekonomická v Praze 6. února 2013

Ing. Jana Vítková, Ph.D. daňová poradkyně

23

Novely účinné k 1. 1. 2013 

Zákon č. 500/2012 Sb. (sněmovní tisk 801 „úsporný/protischodkový balíček“) - změny sazeb DPH - změny příloh ZDPH



Zákon č. 502/2012 Sb. (tisk 733) – tzv. technická novela ZDPH - všechny ostatní změny

Oba zákony publikovány ve Sbírce 31.12.2012

24

Novelizované oblasti I. II. III.

IV. V. VI. VII. VIII.

IX. X. XI. XII. XIII.

XIV. XV. XVI.

Sazby DPH Povinná registrace při překročení obratu Omezení čtvrtletního zdaňovacího období Místo plnění u nájmu dopravních prostředků Sídlo Provozovna Osoba neusazená v tuzemsku Osvobozená osoba Identifikované osoby Zálohy přijaté před DUZP Daňové doklady Převody nemovitostí Přenesení daňové povinnosti v tuzemsku Zveřejnění účtů užívaných pro ekonomickou činnost Institut nespolehlivého plátce Vracení daně FO ze 3. zemí – od dubna 2013 25

I. Sazby DPH    



Zákonem 500/2012 Sb. sazby zvýšeny na 15 % a 21 % Přechodná ustanovení k novele Nový § 37a – sazba daně při zálohách přijatých před DUZP, případy více záloh s různými sazbami Příklad: Záloha (120 vč. daně) na plněná uskutečněné 5.1.2013 byla přijata v XII/2012. Var. A: Vyúčtování za 60 + DPH Var. B: Vyúčtování za 200 + DPH

26

I. Sazby DPH   

Přeskupení příloh Dětské pleny do základní sazby Zdravotnické prostředky – Příloha 3 Sníženou sazbu lze dle Směrnice Rady 2006/112/ES (viz Článek 98 a Příloha 3 Směrnice) uplatnit pouze u zdravotnických prostředků určených pro osoby se zdravotním postižením ke zmírnění nebo léčení jejich potíží, a to pro jejich výlučnou osobní potřebu. - Info MF z 10/12/12, 4/1/13, 5/2/13 27

II. Povinná registrace při

překročení obratu

 

Zpřesnění definice obratu - § 4a Registrace o měsíc dříve – od 2. měsíce následujícího po překročení obratu Plátcovství vzniká automaticky ze zákona Sankce za nepodaná DP a pozdní úhrady dle daňového řádu Zrušení § 98 ZDPH Opomenutá registrace a reverse charge



Od 1.1.2015 má být snížen limit obratu na 750 tis.

   

28

III. Omezení čtvrtletního

zdaňovacího období

Noví plátci budou „měsíční“ a až po splnění daných podmínek - změna na „čtvrtletní“. Těmito podmínkami budou (§ 99a odst. 1):  - obrat za předchozí rok do 10 mil. Kč,  - nejde o nespolehlivého plátce (viz § 106a),  - plátce není „skupinou“,  - změna je správci daně oznámena do konce ledna příslušného kalendářního roku Stávající čtvrtletní plátci nemusí nic měnit, if splňují výše uvedené podmínky. 29

IV. Místo plnění u nájmu

dopravních prostředků

 Dlouhodobý nájem dopravního prostředku osobě nepovinné k dani → sídlo/místo pobytu, § 10d odst. 2 

Zrušení § 10j, do konce r. 2012 místo plnění dle sídla poskytovatele



Výjimka: dlouhodobé nájmy rekreačních

lodí osobám nepovinným k dani  Krátkodobý nájem dopravního prostředku (30/90 dní) beze změny, viz § 10d 30

V. Sídlo  § 4 odst. 1 písm. j)

 Rozhodné je místo vedení  Platí i pro fyzické osoby, nemá-li FO „místo svého vedení“, platí místo pobytu  Místo pobytu – nová definice 4,1,i)

31

VI. Provozovna  Souvislost s určením místa plnění  Změna souvisí s prováděcím nařízením Rady č. 282/2011 → 2 typy provozoven: - provozovna poskytovatele plnění a - provozovna příjemce plnění

 § 4 odst. 1 písm. k) – provozovna poskytovatele - osoba „uskutečňuje“ x osoba „může uskutečňovat“, tj. rozdíl 2012 x 2013

 § 9 odst. 1 – provozovna příjemce plnění 32

VII. Osoba neusazená v

tuzemsku 

„Osoba neusazená v tuzemsku“ § 4,1,n od 1.1.2013:

- osoba povinná k dani, která - nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku a - uskuteční zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku.  „Osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku“ (§ 108,2 do konce roku 2012): - podnikatelé ze 3. zemí - plátci EU 33

Osoba neusazená v tuzemsku Příklad:  

1) Plnění uskutečněné v roce 2012 Situace: osoba povinná k dani se sídlem v GB poskytla službu (kontrola zboží před jeho nakládkou v Číně) českému plátci. Služby se neúčastnila (případná) provozovna poskytovatele v ČR. Poskytovatel je českým plátcem DPH, v GB není zaregistrován.

  

2) Plnění uskutečněné v roce 2013 Situace: stejné zadání jako pro rok 2012. Řešení: Přeformulace pojmu "osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku"; nyní pojem "osoba neusazená v tuzemsku", což je: - osoba povinná k dani (podnikatel), - se sídlem mimo tuzemsko, - která uskutečňuje plnění s místem plnění v tuzemsku (i tento B2B službový kontrakt se standardním určením místa plnění). Viz rovněž § 108 odst. 1 písm. c) bod 1. ZDPH ve znění účinném od 1.1.2013

   

34

VIII.

Osvobozená osoba



Podnikatel se sídlem v zahraniční – neplátce



Nový pojem v § 4 odst. 1 písm. o) - osoba povinná k dani, - se sídlem nebo provozovnou v jiném členském státě, - která je tam v obdobném postavení jako naše tuzemská osoba, která není plátcem.

35

IX. Identifikované osoby 

Do konce r. 2012 osoby identifikované k dani



Od r. 2013 identifikované osoby - § 6g a násl.: - všechny dřívější os. identifikované k dani, a dále neplátce v těchto situacích: - překročí limit pro pořízení zboží z JČS, - pořídí (z EU) zboží podléhající spotřební dani, - dodání zboží s instalací/montáží + přijetí služby osoby neusazené v tuzemsku, - poskytne službu podnikateli se sídlem v EU

od



Bod 8 přech. ustanovení zákona 502/2012 Sb., zrušení registrace plátce do 31.3.2013



Daňová přiznání (101,6 )+ souhrnná hlášení (102,2) 36

IX. Identifikované osoby Příklad:  Pan M. poskytuje grafické služby a na konci roku 2012 se rozhoduje, jestli poprvé přijme zakázku od podnikatele sídlícího a registrovaného v Německu.  2012: § 94 a § 95 ZDPH - okamžitý vznik povinnosti zaregistrovat se coby plátce (plátcem by se stal dnem poskytnutí služby a do 15 dnů musel podat přihlášku k registraci)  2013: § 6i + § 97 + § 101,6 - stane se pouze „identifikovanou osobou“, která musí podávat přiznání související s přeshraničními aktivitami. Ve vztahu k tuzemským plnění je nadále v postavení „neplátce“. 37

X. Zálohy přijaté před DUZP 

Do konce roku 2012: plátce s daňovou evidencí nemusel přiznávat DPH z přijatých záloh



2013: zrušeno ustanovení § 21 odst. 2



Všichni plátci odvádějí DPH z úplat přijatých před uskutečněním zdanitelného plnění

38

X. Zálohy přijaté před DUZP Příklad: Podnikatel, FO, plátce DPH se zabývá instalatérskými a drobnými stavebními pracemi. Vzhledem k obavám z vývoje daňové legislativy (solidární zvýšení daně, omezení možnosti uplatnit paušální výdaje atd.) a vzhledem k očekávaným vyšším příjmům v roce 2013, si nechal od klienta zaplatit zálohu na služby, které poskytne až v roce 2013. Zálohu přijal v prosinci 2012. Podnikatel není účetní jednotkou, nemusí tedy ze zálohy odvést DPH na výstupu. Tento postup od ledna 2013 nebude možný. 39

X. Zálohy před DUZP - § 37a       

Rekonstrukce RD 2011 byla přijata záloha 330 000 Kč a odvedena 10% daň na výstupu (300 000 + 30 000) 2012 byla přijata záloha 100 000 + 14 000 Vyúčtování v roce 2013: Celkový cena rekonstrukce bez DPH: 220 000 Kč přeplatek 180 000 Kč + DPH: 100 000 + 14 000 DPH (14 %) 80 000 + 8 000 DPH (10 %) Případný nedoplatek se sazbou 15 %. 40

XI. Daňové doklady        

 

Směrnice EU/45/2010 Daňový doklad může mít jak listinnou, tak i elektronickou podobu, obě tyto formy mají být rovnocenné Nadále platí, že odběratel musí souhlasit s vystavování DD výhradně elektronicky Za správnost údajů a dodržení lhůty vystavení DD odpovídá dodavatel Doklad vystavený příjemcem (28,5): sdělení ,,vystaveno zákazníkem“ Má-li povinnost přiznat daň příjemce plnění, musí být uvedeno sdělení ,,daň odvede zákazník“ § 34 - pravidla pro zajištění věrohodnosti původu, neporušenosti obsahu a čitelnosti daňových dokladů (DD) Za věrohodnost původu DD, tedy za zaručení totožnosti osoby, která plnění uskutečňuje nebo která DD oprávněně vystavila, odpovídá především osoba, která plnění uskutečňuje Čitelnost je zajištěna v případě, že je pro člověka možné se seznámit s obsahem DD přímo nebo prostřednictvím technického zařízení Věrohodnost původu a neporušenost - tzv. auditní stopa mezi DD a plněním

41

XII. Převody nemovitostí 

Osvobození převodu staveb, bytů a nebytových prostor dle § 56 - 3letá lhůta se prodlužuje na 5 let



Možnost rozhodnout se, zda bude převod osvobozen či s DPH na výstupu (vliv na k )



Novelizace § 77, nemovitosti zaúčtované jako zboží – dříve vyhnutí se odvodu při prodeji, po 1. 1. 2013 prolomena tříletá lhůta dle § 73 odst. 3

42

XIII. Přenesení daňové povinnosti v tuzemsku 

Nové ustanovení § 92e odst. 2

 Pokud dodavatel uvede na doklad „daň odvede zákazník“ a  odběratel to nebude rozporovat:

 Má se za to, že daná stavební nebo montážní práce podléhá režimu přenesení daňové povinnosti

43

XIV. Zveřejnění čísel účtů  Týká se pouze plátců DPH  § 96 + 98,d)  Účty používané pro ekonomickou činnost plátce  Zveřejnění na internetu – plátce určí, které z používaných pro ek. činnost  Platba na neregistrovaný účet: za DPH ručí odběratel  Nutno oznámit při registraci, resp. do 28.2.2013  Info ČDS ze 23. 1. 2013 44

XV. Institut nespolehlivého plátce   



Nástroj k omezení daňových úniků Nový § 106a + § 109 odst. 3 „Poruší-li plátce závažným způsobem své povinnosti vztahující se ke správě daně, správce daně rozhodne, že tento plátce je nespolehlivým plátcem.“ (106a) „Příjemce zdanitelného plnění ručí za nezaplacenou daň…, pokud je… o poskytovateli… zveřejněna skutečnost, že je nespolehlivým plátcem.“ (109,3)  Info GFŘ z 4.1.2013 45

XVI. Vracení daně fyzickým osobám ze 3. zemí 

Účinnost od 1. 4. 2013



Vazba na vývoz zboží (§ 84)



Směrnice 2006/112/ES



Zrušení speciálního tiskopisu na vracení DPH



Kupující dostane od prodejce 2 doklady: „VAT REFUND“ a „COPY“



Po potvrzení „VAT REFUND“ celním úřadem bude tento doklad dostačující pro nárok na vrácení daně 46

Katedra veřejných financí Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická v Praze Nám. W. Churchilla 4 130 67 Praha 3 http://kvf.vse.cz