Daně 2010 v kostce. Obsah:

Daně 2010 v kostce Obsah: Změny ve správě daní (prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.), Změny ve zdanění příjmů (prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.), Změny v pojistném sociálního pojištění (Ing. Stanislav Klazar, Ph.D.), Změny v daních ze spotřeby (doc. Ing. Slavomíra Svátková, CSc.), Změny majetkových daní (doc. Ing. Lenka Láchová, CSc.)

Správa daní prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.

Změny ve správě daní 2010 

elektronické nahlížení do spisu 



prostřednictvím datové informační schránky

rozhodnutí obsahuje odůvodnění 

výjimky:

  

obsah:

stručně a jasně důvody pro vydání rozhodnutí rozhodnutí na základě dokazování – i skutečnosti, které má za prokázané, o které důkazy opřel svá skutková zjištění, jakými úvahami se při hodnocení důkazů řídil a jak věc posoudil po právní stránce zpřesnění pravidel zástavního řízení (§ 72)  



správce daně reaguje na tvrzení daňového subjektu beze změny odůvodnění tomuto daňovému subjektu známé z jiného dokumentu, jen odkaz na něj

Změny ve správě daní vyměřovací řízení 

lhůta pro vyměření daně: 





„Pokud tento nebo zvláštní zákon nestanoví jinak, nelze daň vyměřit ani doměřit, či přiznat nárok na daňový odpočet po uplynutí tří let od konce zdaňovacího období, v němž vznikla daňová povinnost, nebo do tří let od vzniku daňové povinnosti u těch daní, které nemají zdaňovací období.“

odvolání proti dodatečnému platebnímu výměru vydanému na základě daňové kontroly má odkladný účinek den zaplacení při převodu z účtu = den připsání platby správci daně

Změny ve správě daní výhled 

od roku 2011 bude účinný nový daňový řád 280/2009 Sb.

Změny ve zdanění příjmů prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.

Koncepce  

období vynuceného klidu před parlamentními volbami čekání na radikální reformu přímých daní 

pravděpodobně včetně integrace sociálního pojistného do daně z příjmů fyzických osob

Změny v DPPO 2010 – sazba daně

Změny v DPPO 2010 finanční pronájem 1. podmínka - doba pronájmu: 

movité věci:

 I. skupina  2. skupina  3. skupina 

nemovitosti min. 30 let

36 měsíců 54 měsíců 114 měsíců

Změny v daních z příjmů 2010 - mimořádné odpisy    

jen u hmotného majetku pořízeného od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 + zařazeného do první a druhé odpisové skupiny odpisy měsíční – od následujícího měsíce nepřiřazuje se technické zhodnocení

odpisová skupina

prvních 12 měsíců

dalších 12 měsíců

I.

100 %

-

II.

60 %

40 %

Změny v daních z příjmů 2010 paušální výdaj na dopravu  



 

5 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc používá-li poplatník motorové vozidlo pouze zčásti k dosažení zdanitelného příjmu, jen 4 000 Kč (80 %) – maximálně u jednoho vozidla lze uplatnit nejvýše za 3 silniční motorová vozidla za zdaňovací období paušální výdaj zahrnuje zejména : pohonné hmoty + parkovné krátí ostatní výdaje vč. odpisů u kráceného paušálu na 80 %

Změny DPFO 2010 - daňové zvýhodnění na dítě 

sleva na jedno dítě   



2007: 2008 – 2009: 2010:

6 000 Kč 10 680 Kč 11 604 Kč

podmínky pro daňový bonus zůstávají vč. maxim

Změny v daních z příjmů 2010 - paušální výdaje druh příjmu

2004

2005

2009

2010

příjmy ze zemědělské výroby

50 % 80 % 80 % 80 %

příjmy z řemeslných živností

25 % 60 % 80 % 80 %

příjmy z ostatních živností

25 % 50 % 60 % 60 %

příjmy z jiného podnikání nezávislého povolání příjmy z převodu a využití práv

a

z 25 % 40 % 60 % 40 % 30 % 40 % 60 % 40 %

Změny v daních z příjmů 2010 - vztahy k zahraničí 

umožněn zápočet sražené daně při podání DP u nerezidentů, jde o následující druhy příjmů:        



u příjmů ze závislé činnosti ze smluvního státu, se používá vynětí s výhradou progrese 



příjmy ze služeb příjmy z nezávislé činnosti, příjmy vystupujícího umělce, sportovce, artisty a spoluúčinkujících osob, náhrady za poskytnutí nebo užití průmyslových a autorských úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček, z vkladů a z investičních nástrojů příjmy z užívání movité věci umístěné na území České republiky, odměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů právnických osob, sankce ze závazkových vztahů

je-li to pro poplatníka výhodnější, může postupovat podle příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění

upřesněna pravidla hry pro osvobození u průtočných dividend

Změny v majetkových daních doc. Ing. Lenka Láchová, CSc.

Změny v majetkových daních - přehled   

novela zákona o dani z nemovitostí 1/2009 Sb. a 362/2009 Sb. novela zákona o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí 215/2009 Sb. a 281/2009 Sb. připravovaná změna daně silniční

Změny v majetkových daních daň z nemovitostí 

Zrušení osvobození  



nových staveb obytných domů a bytů v nových stavbách obytných domů (naposledy v roce 2009) z důvodu změny spočívající ve snížení tepelné náročnosti stavby stavebními úpravami, na které bylo vydáno stavební povolení (naposledy v roce 2012)

Vyjmutí zemědělských pozemků z rozhodnutí obce o místním koeficientu

Změny v majetkových daních daň z nemovitostí 2008: místní koeficient ve výši 2, 3, 4, nebo 5 jednotně pro všechny typy nemovitostí na katastru obce obecně závaznou vyhláškou

2010: eliminace dopadu rozhodnutí obce o místním koeficientu na výši daňového zatížení zemědělských pozemků (výjimka se nevztahuje na pozemky v zastavěném území nebo v zastavitelné ploše)

Změny v majetkových daních daň z nemovitostí - sazby Zvýšení sazby daně z pozemků u nezemědělské půdy  stavební pozemky 2 Kč/m2  zastavěná plocha, nádvoří, ostatní plochy 0,2 Kč/m2

Změny v majetkových daních

daň z nemovitostí –sazby daně ze staveb typ stavby nebo samostatné jednotky

obytné

k trvalému bydlení + samostatné příslušenství 2 Kč * koef.

garáže 8 Kč k individuální rekreaci 6 Kč

pro podnikání

zemědělská prvovýroba 2 Kč

samostatné příslušenství 2 Kč

ostatní 6 Kč

ostatní 10 Kč

Změny v majetkových daních převodové daně 



daň dědická a darovací  upřesnění vymezení předmětu daně v § 3 (z nemovitosti na území ČR se vybere daň bez ohledu na občanství a pobyt zůstavitele)  nový § 16a - úprava místní příslušnosti finančního úřadu daň z převodu nemovitostí  Úprava vymezení základu v případě zvyšování základního kapitálu obchodní společnosti

Změny v daních ze spotřeby 2010 doc. Ing. Slavomíra Svátková, CSc.

Změny ve zdanění spotřeby právní předpisy 1. Zákon o DPH 

novela zákonem č. 362/2009 Sb.



fiskální důvody ČR novela zákonem č. 489/2009 Sb. začlenění 3 směrnic Rady ES

2. Zákon o spotřebních daních (SD) 

novela zákonem č. 362/2009 Sb. fiskální důvody ČR

Změny v DPH – sazby daně 1) Zvyšuje se základní a snížená sazba DPH důvod: naléhavá potřeba posílit zdrojovou stranu státního rozpočtu na r. 2010 

základní: 19 %

20 %

fiskální dopad: cca + 10 mld. Kč



snížená: 9 %

10 %

fiskální dopad: cca + 6,5 mld. Kč 

koeficienty pro výpočet DPH ze základu daně v úrovni včetně DPH:  základní sazba: 0,1597  snížená sazba: 0,0826

0,1667 0,0909

Změny v zákoně o DPH nepřijaté  fiskální dopad: cca – 7,5 mld. Kč

 rozšíření okruhu služeb s vysokým podílem lidské práce ve snížené sazbě DPH:   



kadeřnické a holičské služby opravy obuvi a koženého zboží opravy jízdních kol, oděvů a bytového textilu (Příloha III směrnice Rady 2006/112/ES)

Změny v DPH – nepřijaté 

zrušení časového omezení (do 31. 12. 2010) pro uplatňování snížené sazby DPH u oprav a technického zhodnocení staveb bytové výstavby (Směrnice Rady 2009/47/ES)



zavedení nových titulů pro sníženou sazbu DPH  dodání knih na nosičích (magnet., optických)  restaurační služby (Směrnice Rady 2009/47/ES)

Změny v DPH – cena obvyklá 2) Cena obvyklá podle ZOM jako základ DPH ve specifických případech cíl: zabránit krácení daně snižováním DPH na výstupu zvyšováním koeficientu poměrného odpočtu a tím uplatňování vyššího nároku na odpočet u vymezených skupin osob dané možností stanovit cenu v jiné výši než v běžném obchodním styku

Změny v DPH – cena obvyklá AA

BB

a) Vztah osob: 

kapitálově spojené (přímé nebo nepřímé spojení s podílem 25 % na zákl. kapitálu nebo hlas. právech)



jinak spojené (na vedení osob se podílí alespoň jedna shodná osoba s výj. člena dozorčí rady)

  

osoby blízké (podle § 116 OBČZ) osoby v pracovněprávním nebo jiném obd. vztahu k plátci DPH (podle § 33 a násl. zákoníku práce) osoby ve sdružení bez právní subjektivity (podle § 829 a násl. OBČZ)

Změny v DPH – cena obvyklá b) Cena obvyklá podle ZOM jako základ DPH ve specifických případech cíl: zabránit krácení daně snižováním DPH na výstupu zvyšováním koeficientu poměrného odpočtu a tím uplatňování vyššího nároku na odpočet u vymezených skupin osob dané možností stanovit cenu v jiné výši než v běžném obchodním styku

Změny v DPH 2010 – cena obvyklá 

cena zdanit. plnění  obvyklá cena

AA

BB z přijatých plnění:



žádný NO krácený NO  cena zdanit. plnění  obvyklá cena

AA  krácený NO

BB

Změny v DPH 2010 – cena obvyklá 

cena osvobozeného plnění bez NO  obvyklá cena

AA  krácený NO

BB

Změny v DPH 2010 – místo plnění u služeb 3. nová koncepce místa plnění u služeb  cíl: 

rozšířit princip země spotřeby při výběru daně u obchodů mezi osobami povinnými k dani z různých států (B2B: business-to-business)

 dopad:  zjednodušení pravidel pro určování místa plnění  změna pravidel pro řadu služeb (stravovací, veterinární, zdravotnické, kadeřnické, fotografické, administrativní…)

Změny v DPH 2010 - místo plnění u služeb 

Původní základní pravidlo (§ 9): poskytovatel služby princip země původu (podle místa usazení poskytovatele služby nebo jeho provozovny)

libovolná osoba

Změny v DPH 2010 - místo

plnění u služeb Nové základní pravidlo (§ 9):

osoba povinná k dani poskytovatel služby

princip země spotřeby; princip reverse-charge (podle místa usazení příjemce služby nebo jeho provozovny - § 9/1)

osoba nepovinná k dani princip země původu

§ 9/2

Změny v DPH 2010 - místo plnění u služeb - výjimky 

Důvody výjimek: a) typ služby (status příjemce není podstatný)

 sl. k nemovitosti (umístění nemov.)  přeprava osob (místo, kde se přepravuje)  sl. v oblasti kultury, sportu, vzdělávání, zábavy, kongresů aj. (místo konání akce)  stravovací (základní: místo poskytnutí sl.)  krd. nájem dopravního prostředku (místo skutečného předání zákazníkovi do užívání)

Změny v DPH 2010 - místo plnění u služeb - výjimky b) typ služby, příjemcem je osoba nepovinná k dani   



zprostředkovatelské sl. (místo plnění zajišťované služby) přeprava zboží (místo, kde se přepravuje; místo zahájení přepravy při „intra“přepravě) práce na movité věci, oceňování mov. věci, služby přímo související s přepravou zboží (místo skutečného poskytnutí služby)

služby poskytované zahraniční osobě nebo přijímané zahr. osobou

Změny v DPH 2010 – povinná registrace plátce 4. Nové tituly pro registraci osoby povinné k dani (OPD) za plátce DPH poskytovatel služby tuzemská OPD poskytla službu podle zákl. pravidla (§ 9/1) reg. za plátce DPH

příjemce služby v JČS osoba regis. k dani povinnost přiznat DPH na principu reverse-charge

Změny v DPH 2010 – povinná registrace plátce zřizovatel

provozovna v JČS

tuzemská OPD reg. za plátce DPH

reg. k dani v JČS

příjemce služby

služba 

např. občan



místo plnění

(s výj. osvobozené od DPH bez NO)

Změny v DPH 2010 – reklamní předměty 5. Zrušení závislosti DPH na dani z příjmů u reklamních a propagačních předmětů (RPP) 

závislost:  



není-li RPP daňově uznatelným nákladem u daně z příjmů při pořízení RPP není nárok na odpočet (NO)

nový název RPP u DPH: 

dárek v rámci ekonomické činnosti

Změny v DPH 2010 – reklamní předměty

Daň z příjmů požadavky na RPP jako daňový náklad: -

cena  500 Kč bez DPH obchodní firma / obchodní známka / název není předmětem spotřební daně s výjimkou tichého vína

DPH požadavky na RPP (resp. dárek v rámci ek. čin.) pro uplatnění NO: -

cena  500 Kč bez DPH souvislost s ekonomickou činností

Změny v DPH 2010 – vrácení daně 6. Vracení DPH osobám ve Společenství  cíl: 

zjednodušit a zrychlit proces vracení DPH ze vstupů, které osoby - registrované k dani v jednom čl. státě - pořídily v dalším čl. státě, ve kterém registrovány k dani nejsou

Změny v DPH 2010 – vrácení daně Postup podávání žádosti: doposud: žadatel o vratku DPH

správce daně v zemi vratky

nově: žadatel o vratku DPH

správce daně v zemi žadatele

žádost o přidělení přístupu na el. portál žádost o vrácení DPH prostřed. el. portálu

správce daně v zemi vratky

Změny v DPH 2010 – vrácení daně 

veškerý kontakt se správcem daně je elektronický 

daňové doklady se nepředkládají fyzicky

 el. kopie: základ DPH  1 000 EUR 

   

základ DPH  250 EUR u minerál. olejů

nevrací se automaticky plná částka daně, ale ve výši odpovídající krácenému nároku na odpočet prodloužení lhůty pro podání žádosti o vrácení daně z 30. 6. na 30. 9. násl. kalend. roku sankce pro správce daně při prodlení s vrácením daně a další změny

Změny v DPH 2010 – souhrnné hlášení 7. Změny v souhrnném hlášení 

záměr: omezit daňové úniky zefektivněním správy daně, a to:  



zkrácením doby mezi vznikem „intra“plnění a předáním informace o tomto plnění státu příjemce plnění rozšířením předávaných informací, a to o poskytování služeb na principu reverse-charge podle základního pravidla § 9/1

zkrácení základní periodicity předkládání hlášení ze čtvrtletní na měsíční 

pouze elektronicky

Změny ve spotřebních daních – sazby daní Zvýšení sazeb SD u vybraných výrobků  kromě vína a meziproduktů důvod: naléhavá potřeba posílit zdrojovou stranu státního rozpočtu na r. 2010 fiskální dopad: cca + 11 mld. Kč

Změny spotřebních daní 2010 – minerální oleje  benzín, lihobenzínové směsi: 11,84 Kč/litr 12,84  motorová nafta: 9,95 Kč/litr 10,95  víceprocentní směsná nafta: 6,866 Kč/litr 7,665

Změny spotřebních daní 2010 – líh a pivo   



líh: 265 Kč/litr 100% 285 (zvýšení o 4 Kč na ½ litr 40% lihoviny) líh z pěstitelského pálení: 133 Kč/litr 100% 143 pivo – základní sazba: 24 Kč/hl/% ext. pův. mlad. 32 (zvýšení o 0,40 Kč na ½ litr 100) pivo – malé nezávislé pivovary (krajní hodnoty): 12 Kč/hl/% ext. pův. mlad. 16 21,60 Kč/hl/% ext. pův. mlad. 28,80

Změny spotřebních daní 2010 – tabákové výrobky 

cigarety: 28 % z ceny + 1,03 Kč/kus Kč/kus 



28 % z ceny + 1,07

minimální sazba:

1,92 Kč/kus 2,01 (na krabičku á 20 kusů: 38,40 Kč  40,20) tabák: 

1 280 Kč/kg

1 340

Změny v pojistném sociálního pojištění Ing. Stanislav Klazar, Ph.D.

Změny v pojistném - hlavní témata 

žádné významné změny 

 

 

doznívá dopad změn z roku 2009

modifikace základních parametrů pojistných systémů zvyšuje se maximální vyměřovací základ na 72násobek průměrné mzdy změny vyplývající ze zákona o platebním styku harmonizační snahy

Změny v pojistném – účast zaměstnanci 

2009 – významné změny v nemocenském pojištění vedoucí k rozdělení „zaměstnanců“ na:  klasické zaměstnance (účast jak na nemocenském, tak na důchodovém pojištění i na příspěvku na st. politiku zaměstnanosti) – tedy jako dříve…  kapitálové společníky a jednatele (účast pouze na důchodovém pojištění, navíc pouze pokud mají měsíční příjem vyšší jak 5900 Kč)



2010 – bez významnějších změn  růst limitu pro účast kapitálových společníků a jednatelů na 6000 Kč

Změny v pojistném – účast zaměstnanci účast není 

Veřejné zdravotní pojištění ani sociální zabezpečení (nejoptimálnější varianta)  



Dohody o provedení práce Dohody o pracovní činnosti do 1999 Kč / měs. včetně

Sociální zabezpečení 

Tzv. zaměstnání krátkodobé (do 14 dní včetně) NEBO malého rozsahu (do 1999 Kč / měs. včetně)

Změny v pojistném – účast OSVČ 



od 1. 1. 2009 – „padla“ podmínka soustavnosti u příjmů z autorských práv a „ostatních“ nezávislých činností tedy obé pojištění se platí i z příjmů z činností bez zákonného omezení  



příjmy z převodu duševních práv výkon činnosti bez oprávnění (prof. sportovec)

2010 – bez významnějších změn

Změny v pojistném – sazby na SZ u zaměstnavatelů Od 1. 1. 2009 pokles vlivem nového pojetí nemocenského pojištění (podpůrčí doba až od 15. dne pracovní neschopnosti).   

V roce 2009 pokles o 1 % bod, vliv na superhrubou mzdu (dříve cca 1,35*HM, dnes 1,34*HM) Od roku 1. 1. 2009 nutno odlišovat klasické zaměstnance (2009a) a zaměstnance s kapitálovou účastí (2009b) V roce 2010 beze změn Období

Důchodové pojištění

Příspěvek na st. polit. zam.

Nemocenské pojištění

Celkem

2008

21.5

1.2

3.3

26

2009a 2009b

21.5 21.5

1.2 0

2.3 0

25 21.5

Změny v pojistném parametr průměrná mzda 24000

23 555

23 709

23000

22000

21 560

21000

20139 20000

19000

18000 2007

 

2 008

2 009

2 010

Slouží k odvození min. a max. vyměřovacích základů, a tedy i plateb záloh a k určení limitu účasti při vedlejší činnosti. Minimální mzda je od 1. 1. 2007 nezměněna, 8000 Kč / měs.

Změny v pojistném - minimální zálohy u OSVČ

2009

2010

Na důchodové pojištění v případě hlavní činnosti

1 720 Kč

1 731 Kč

Na důchodové pojištění v případě vedlejší činnosti

688 Kč

693 Kč

1591 Kč

1601 Kč

Na veřejné zdravotní pojištění

Změny v pojistném používané parametry 2009

2010

2010/2009

všeobecný vyměřovací základ

21 527

23 280

1,0814

koeficient růstu průměrné mzdy

1,0942

1,0184

průměrná mzda

23 555

23 709

sazba pro stanovení vyměřovacího základu

50 %

50 %

min. vyměřovací základ na VZP pro OSVČ (měsíční)

0,5*23555 = 11 778

11 855

min. vyměřovací základ na DP pro OSVČ, hlavní č. (měsíční)

0,25*23555 = 5 889

5 928

min. vyměřovací základ na DP pro OSVČ, vedlejší č. (měsíční)

0,1*23555 = 2 356

2 371

8 000

8 000

minimální mzda

1,0065

Změny v pojistném – maximální VZ 1 707 048

1 800 000 1 600 000 1 400 000 1 200 000

1 130 640 1 034 880

1 000 000 800 000 600 000 400 000 200 000 2 008



 

2 009

2 010

v letech 2008 a 2009 48násobek průměrné mzdy, v roce 2010 je to celý 72násobek jednotný pro zaměstnance a OSVČ přeplatek se obecně vrací pouze zaměstnanci, a to jen na žádost, a to jen podíl zaměstnance

Změny v pojistném - placení od 1. 1. 2010 

Zaměstnavatelé platí zálohy na obě pojištění:  od 1. do 20. dne měsíce následujícího  dříve u VZP pohyblivé dle dne stanoveného pro výplatu mezd



Den platby pojistného  den připsání na účet zdravotní pojišťovny či správě sociálního zabezpečení  dříve odepsání z účtu

Změny v pojistném – příprava integrace s DPFO  

(Úplná) Integrace zdravotního pojištění a daně z příjmů fyzických osob Harmonizace vyměřovacích základů

Cíl:  pokles přímých a nepřímých admin. nákladů  rozšíření základny a event. pokles sazeb  přiblížení odvodového zatížení různých typů příjmů (příjmy z pronájmu a z transferu kapitálu)

Katedra veřejných financí Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická v Praze Nám. W. Churchilla 4 130 67 Praha 3

http://kvf.vse.cz