Daň z přidané hodnoty
Základní legislativa o DPH • Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů • Metodické výklady MF – na „www.mfcr.cz“ • Směrnice 2006/112/ES – současná základní směrnice upravující DPH, platná od 1. 1. 2007, kodifikace dosavadních právních úprav DPH v EU
Správa DPH • Správce DPH – místně příslušný finanční úřad • Zdaňovací období – kalendářní měsíc nebo kalendářní čtvrtletí • Daňové přiznání – plátce je povinen podat do 25 dnů po skončení zdaňovacího období, a to i v případě, že nevznikla daňová povinnost • Vlastní daňová povinnost – splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání • Nadměrný odpočet – správcem daně vrácen do 30 dnů od posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání, pokud u správce daně nevzniknou pochybnosti
Povinnost přiznat daň Kdo: • Plátce daně (měsíčně nebo čtvrtletně) i v případě neuskutečnění žádných plnění • Identifikovaná osoba, pokud došlo v daném měsíci k plněním, ze kterých vzniká povinnost přiznat daň nebo podat souhrnné hlášení • Pořizovatel nového dopravního prostředku z EU Kdy: • Uskutečnění zdanitelného plnění nebo přijetí úplaty Z čeho: • Uskutečněná zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku
Předmět daně a daňový subjekt
Předmět daně §2 • Dodání zboží, převod nemovitosti nebo poskytnutí služby – v rámci ekonomické činnosti – za úplatu – místo plnění v tuzemsku • Pořízení zboží – v rámci ekonomické činnosti – za úplatu – uskutečněné v tuzemsku – neplátce daně: nad 326.000,- Kč v předešlém roce • Pořízení nového dopravního prostředku z EU • Dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku
Daňové subjekty • Osoby povinné k dani (§ 5) – samostatně uskutečňují ekonomické činnosti – podle živnostenského zákona nebo zvláštních právních předpisů (ne zaměstnanci) – neziskovka, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti – stát, kraje, obce a jejich organizační složky, pokud za výkony vybírají úplatu a podle rozhodnutí příslušného orgánu by došlo k výraznému narušení hospodářské soutěže
Daňové subjekty • Plátci (§ 6) – obrat za posledních 12 měsíců přes 1.000.000 Kč – jiné důvody ze zákona (převzatá živnost, členství ve skupině, pronájem podniku, poskytnutí služeb nebo zasílání zboží tuzemským subjektem ze zahraničí, ..) – dobrovolné plátcovství na základě schválené žádosti • Skupina (§ 5a) – kapitálově (40%) nebo jinak (shodné vedení) spojené osoby – sídlo nebo provozovna v tuzemsku • Identifikovaná osoba (§ 6g – 6i) – pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu – přijetí služby v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku
Registrace plátce (§95) • Registrace ve vazbě na vymezení plátců podle § 94 • Lhůta do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila limit • Dobrovolná registrace (§95/7) • § 95/8 – osvobození od povinnosti registrovat se jako plátce – registrace pronajímatelů a zdravotnických zařízení
Místo plnění
Místo plnění při dodání zboží • Zboží bez přepravy – tam, kde se zboží nachází v době uskutečnění dodání • Zboží s přepravou – tam, kde přeprava začíná (když 3. země pak tam, kde vstupuje do EU) • Zasílání zboží – tam, kam se zboží posílá (výjimka: limity, které se liší stát od státu, ČR 1.140.000 Kč) • Zboží s instalací – chová se jako služba • Nemovitost – tam, kde se nemovitost nachází
Dodání plynu a elektřiny (§ 7a) • Dodání plynu a elektřiny obchodníkovi – sídlo, místo podnikání nebo provozovna obchodníka (§ 7a/1) • Definice obchodníka – nákup za účelem zejména dalšího prodeje (§ 7a/2) • Dodání plynu a elektřiny jiné osobě – místo spotřeby zboží, případně sídlo, místo podnikání nebo provozovna odběratele (§ 7a/3)
Místo plnění při dodání služby • Poskytnutí služby osobě povinné k dani – tam, kde má příjemce sídlo nebo provozovnu Výjimky: • Služby vztahující se k nemovitosti – tam, kde se nemovitost nachází • Přeprava osob – tam, kde se přeprava uskutečňuje (mezinárodní bývá osvobozená) • Služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy – tam, kde se akce koná • Stravování – tam, kde se služba poskytuje • Pronájem dopravního prostředku – tam, kde se prostředek předává • Služba konzumovaná v tuzemsku poskytnutá příjemci ze 3. země – tuzemsko
Místo plnění při pořízení zboží • Pořízení zboží z jiného členského státu – tam, kde se zboží nachází po uskutečnění jeho odeslání pořizovateli – nebo tam, kde bylo vydané DIČ pořizovatele • Dovoz zboží ze třetích zemí – tam, kde zboží vstoupilo do EU – tam, kde opustilo svobodné pásmo nebo svobodný sklad
Čas zdanitelného plnění
Vznik povinnosti přiznat daň Zboží: • den dodání podle smlouvy • den převzetí • den přiklepnutí ve dražbě • den přenechání k užívání • den zapsání nemovitosti do katastrálního úřadu • den propuštění do celního režimu volný oběh • okamžik porušení podmínek vyplývajících z celních předpisů • okamžik nezákonného dovozu zboží Pořízení zboží z jiného členského státu: • den vystavení daňového dokladu • 15. den následujícího měsíce po pořízení zboží • den přemístění vlastního zboží do tuzemska
Vznik povinnosti přiznat daň Služby: • den poskytnutí • den vystavení daňového dokladu • den uvedený ve smlouvě • den převzetí díla • opakovaná plnění: poslední den zdaňovacího období • den odečtu na měřících zařízeních Služby s místem plnění mimo tuzemsko: • poskytnutí služby vzniká ke dni platby nebo zdanitelného plnění • plátce a identifikovaná osoba mají povinnost podat souhrnné hlášení
Daňové doklady
Vystavování daňového dokladu Druhy daňových dokladů: • • • • •
Daňový doklad Zjednodušený daňový doklad Platební kalendář Splátkový kalendář (odkaz na nájemní smlouvu) Rozhodnutí celního úřadu o propuštění do volného oběhu (dovoz) nebo o vývozu do třetí země (vývoz) • Doklad o použití • Opravný daňový doklad
Termín – do 15 dnů od konce kalendářního měsíce kdy: • vznikla povinnost přiznat daň, nebo • bylo uskutečněno zdanitelné plnění, nebo • byla přijata úplata
Náležitosti daňového dokladu • • • • • • • • • • •
označení osoby, která uskutečňuje plnění, včetně DIČ označení osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje, včetně DIČ evidenční číslo daňového dokladu, rozsah a předmět plnění, den vystavení daňového dokladu, den uskutečnění plnění nebo den přijetí úplaty, jednotkovou cenu bez daně základ daně, sazbu daně, výši daně v české měně "daň odvede zákazník", je-li osobou povinnou přiznat daň osoba, pro kterou je plnění uskutečněno • "vystaveno zákazníkem", je-li osoba, pro kterou je plnění uskutečněno, zmocněna k vystavení daňového dokladu
Uchovávání daňových dokladů • Osoba povinná k dani, která uskutečnila plnění • Plátce, který uplatnil plnění • Daňové doklady se uchovávají po dobu 10 let • Uchovatel se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku je povinen uchovávat daňové doklady v tuzemsku, pokud neumožní dálkový přístup • Uchovatel je povinen na žádost správce daně zajistit český překlad daňového dokladu vystaveného v cizím jazyce • Daňový doklad lze uchovávat elektronicky • Při uchovávání daňových dokladů elektronicky být rovněž elektronicky uchovávána data zaručující věrohodnost původu daňových dokladů a neporušenost jejich obsahu
Osvobození bez nároku na odpočet
Plnění osvobozená bez nároku Od daně bez nároku na odpočet daně jsou osvobozena (§51/1): • poštovní služby, • provozování rozhlasového a televizního vysílání, • finanční a pojišťovací činnosti, • nájem nemovitostí (nebytové prostory volitelné), • výchova a vzdělávání, • zdravotnické služby a zboží, • sociální pomoc, • provozování vyjmenovaných loterií a jiných podobných her
Poštovní služby (§52) • Poštovními službami se rozumí: – dodání poštovní zásilky – poštovní poukazy • Oprávněnými subjekty jsou držitelé poštovní licence podle zákona o poštovních službách • Dodání poštovních známek
Finanční činnosti (§54) • Finanční činnosti jsou vymezeny ve vazbě na související právní předpisy (zákon o bankách, zákon o cenných papírech apod.) • Osvobození se vztahuje i na sjednávání a zprostředkování vymezených činností – sjednávání a zprostředkování dalších finančních činností a na související operace s některými finančními činnostmi
Pojišťovací činnosti (§55) Osvobození od daně se vztahuje na: • pojišťovací a zajišťovací činnosti, • zprostředkování pojišťovacích a zajišťovacích činnosti, • penzijní připojištění, • zprostředkování penzijního připojištění • související činnosti a činnost samostatných likvidátorů pojistných událostí
Převod a nájem nemovitostí (§56) • Dodání nemovitostí – Převod staveb – po 5 letech od kolaudace nebo nabytí osvobozen – Převod pozemků – osvobozen vyjma stavebních pozemků a pozemků s inženýrskými sítěmi • Nájem nemovitostí – Nájem nemovitostí – osvobozen od daně vyjma krátkodobého nájmu, parkovacích ploch, bezpečnostních schránek a trvale instalovaných strojů a zařízení – Možnost zdaňování nájmu – plátci za účelem ekonomické činnosti (§ 56/5)
Zdravotní služby a zboží (§58) • Od daně jsou osvobozeny: – zdravotní péče oprávněnými subjekty hrazená zdravotními pojišťovnami – dodání zboží v rámci zdravotní péče – dodání dalšího vyjmenovaného zboží – přeprava nemocných – zdravotní pojištění • Od daně nejsou osvobozeny: – služby oční optiky – lékárenský výdej a prodej léčiv, potravin pro zvláštní výživu a zdravotnických prostředků (bez ohledu na předpis)
Ostatní plnění osvobozená od daně • Služby pro členy neziskových právnických osob (NPO), které nenarušují hospodářskou soutěž • služby a zboží související s ochranou dětí a mládeže poskytované veřejnoprávními subjekty nebo dobročinnými organizacemi • poskytnutí pracovníků náboženskými nebo obdobnými organizacemi k vyjmenovaným činnostem • služby související se sportem poskytované NPO • kulturní služby a dodání zboží s nimi související poskytované vymezenými NPO
Osvobození s nárokem na odpočet
Nárok na odpočet daně (§72, §73) • Základní podmínka – použití pro ekonomickou činnost • Nárok vzniká: – dnem uskutečnění přijatého zdanitelného plnění, – dnem přijetí platby, je-li přijata před DUZP • Podmínky uplatnění – daňový doklad – nárok lze uplatnit nejdéle do 3 let
Osvobození s nárokem na odpočet daně • • • • • • • •
dodání zboží do jiného členského státu vývoz zboží poskytnutí služby do 3. země přeprava a služby přímo vázané na dovoz a vývoz zboží mezinárodní přeprava osob pořízení a dovoz zboží, které by bylo v tuzemsku osvobozeno osobní zboží a PHM zvláštní případy §68
Dodání zboží do jiného členského státu • Od daně je beze změny osvobozeno: - dodání zboží do jiného členského státu plátcem osobě registrované k dani v jiném členském státu (§64/1) - zboží musí být skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu (§ 13/2) - prokazování nároku na odpočet daně (§ 64/5).
Odpočet v poměrné a krácené výši
Odpočet v poměrné výši (§75) • Při použití zdanitelného plnění pro ekonomickou činnost i pro činnost s ekonomickou činností nesouvisející • Výše odpočtu se vypočítá jako procentní podíl plnění pro ekonomickou činnost z celkového plnění • Nelze-li určit, použije se kvalifikovaný odhad, který se po skončení roku přepočítá – při rozdílu nad 10% se rozdíl dodaní
Odpočet v krácené výši (§76) • Při použití zdanitelného plnění pro ekonomickou činnost pro plnění s nárokem na odpočet i bez nároku na odpočet daně • Výše odpočtu se vypočítá jako součin daně na vstupu a koeficientu • Zálohový koeficient – podle ročního koeficientu minulého roku nebo podle odhadu (v případě prvního roku) • Roční vypořádání v daňovém přiznání za prosinec nebo IV. čtvrtletí • Roční koeficient po vypořádání = zálohový koeficient pro následující rok
Úprava odpočtu daně (§78) • Týká se případů, kdy se u dlouhodobého majetku, u kterého se uplatnil odpočet, později změní způsob použití na neekonomickou činnost • Posuzuje se za každý rok samostatně • Lhůta je 5 let, u nemovitého majetku 10 let • Vypočítá se jako 1/5 nebo 1/10 za příslušný kalendářní rok • Pozor na dary!
Zvláštní režimy
Zvláštní režimy (§88 - §92g) • Zdanění pouze vlastní přidané hodnoty: – cestovní služba – použité zboží, umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti – investiční zlato • Přenesená daňová povinnost – dodání zlata (s výjimkou investičního zlata) – dodání odpadu a šrotu (příloha 5) – obchodování s emisními povolenkami – poskytnutí stavebních a montážních prací
Základ daně a daň
Základ daně (§36) • Základ daně – vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění, vyjma daně • Při předem přijaté platbě – částka přijaté platby snížená o daň • Cena obvyklá, pokud jde o plnění mezi osobami blízkými a úplata za plnění je nižší nebo vyšší než cena obvyklá • V případě dovozu včetně dopravy do EU a cla • V případě zboží podléhajícímu spotřební dani včetně spotřební daně
Sazba daně (§47) • Základní sazba 21% • Snížená sazba 15% – služby dle přílohy 2 – zboží dle přílohy 3 – dovoz uměleckých děl, starožitností a sběratelských předmětů dle přílohy 4 – výstavba staveb pro sociální bydlení dle § 48a – úpravy a změny dokončených staveb bytů a rodinných domů dle § 48
Výpočet daně (§ 37) • Zdola: – Základní sazba: základ daně x 0,21 – Snížená sazba: základ daně x 0,15 • Shora: – Základní sazba: konečná cena x 0,1736 – Snížená sazba: konečná cena x 0,1304 • Vypočtená daň se může (ale nemusí) zaokrouhlit na celé koruny matematicky
Daňové přiznání • Formuláře Ministerstva financí – přiznání DPH – souhrnné hlášení – přenesení daňové povinnosti dodavatele – přenesení daňové povinnosti odběratele • Elektronická forma (výjimky) • Penále za chybějící nebo pozdní tvrzení