Ing. Ladislav Pitner Ing. Václav Benda
DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY S KOMENTÁŘEM K 1. 5. 2013
8. aktualizované vydání
edice daně
Novelizace, které byly přijaté a již publikované ve Sbírce zákonů a jejichž účinnost nastala od 1. 1. 2013, jsou uvedeny v textu zákona tučně. Novelizace, jejichž účinnost nastala 1. 4. 2013 jsou uvedeny v textu rastrem a doplněny redakční poznámkou. Ostatní změny jsou uvedeny kurzivou a doplněny redakční poznámkou.
V případě, že dojde k významným legislativním změnám v období mezi jednotlivými vydáními publikace, vyhledejte její aktualizaci na našich internetových stránkách
www.anag.cz Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání
[email protected], tel.: 585 757 411
© Ing. Ladislav Pitner, Ing. Václav Benda, 2013 © Nakladatelství ANAG, 2013 ISBN 978-80-7263-812-3
1. CestovníObsah ruch
OBSAH Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 ZÁKON č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů . . . . . . . . . . 16 ČÁST PRVNÍ – Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Hlava I – Obecná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 §1 Předmět úpravy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 K § 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 §2 Předmět daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 K § 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 § 2a Vynětí z předmětu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 K § 2a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 § 2b Volba předmětu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23 K § 2b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 §3 Územní působnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23 K § 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 §4 Vymezení základních pojmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 K § 4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Obrat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36 Obrat § 4a K § 4a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 Hlava II – Uplatňování daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39 §5 Osoby povinné k dani. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39 K § 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 § 5a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42 K § 5a, § 5b a § 5c. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 K § 5a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 § 5b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44 K § 5b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .45 K § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 §6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46 K § 6, 6a až 6i – obecně ke změnám u plátců a identifikovaných osob . . . . . . . . . 47 K § 6. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 § 6a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 K § 6a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 § 6b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 K § 6b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 § 6c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50 K § 6c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 § 6d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 K § 6d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
3
OBSAH § 6e § 6f § 6g
§ 6h § 6i §7 § 7a §8 §9 § 10 § 10a § 10b
§ 10c § 10d § 10e
§ 10f
§ 10g
§ 10h § 10i
§ 10j
4
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .52 K § 6e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 K § 6f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54 Identifikované osoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 K § 6g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55 K § 6h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55 K § 6i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Místo plnění při dodání zboží a převodu nemovitosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55 K § 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 Místo plnění při dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58 K § 7a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 Místo plnění při zasílání zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60 K § 8. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 Základní pravidla pro stanovení místa plněnípři poskytnutí služby. . . . . . . . . . . . . .63 K § 9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovitosti . . . . . . . . . . . . . . . . .65 K § 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Místo plnění při poskytnutí přepravy osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .66 K § 10a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 K § 10b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 Místo plnění při poskytnutí stravovací služby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68 K § 10c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 Místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69 K § 10d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 K § 10e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .72 K § 10f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité věci a práce na movité věci osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .73 K § 10g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Místo plnění při poskytnutí služeb zahraniční osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . 74 K § 10h. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby zahraniční osobou povinnou k dani osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75 K § 10i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 K § 10j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
1. CestovníObsah ruch § 10k
§ 11 § 12 § 13 § 14 § 15 § 16 § 17
§ 18 § 19
§ 20 § 21
§ 22
§ 23 § 24
§ 24a
§ 25
§ 26 § 27
Místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 K § 10k. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 Místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .77 K § 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Místo plnění při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79 K § 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 Dodání zboží a převod nemovitosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .80 K § 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 Poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89 K § 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93 K § 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 Pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93 K § 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 K § 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 K § 18 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 Dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropského společenství . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 K § 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 Dovoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 K § 20. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží, poskytnutí služby a převodu nemovitosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 K § 21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží do jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 K § 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat daň při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . 115 K § 23. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 K § 24. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 K § 24a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 K § 25. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 K Dílu 5 Daňové doklady obecně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 Daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 K § 26. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 Určení pravidel pro vystavování daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 K § 27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
5
OBSAH § 28 § 29 § 29a § 30 § 30a § 31 § 31a § 31b § 32 § 33 § 33a § 34 § 35 § 35a § 36 § 36a § 37 § 37a
§ 38 § 39
§ 40 § 41
6
Pravidla pro vystavování daňových dokladů v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 K § 28. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 Náležitosti daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 K § 29. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 Náležitosti daňového dokladu skupiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 K § 29a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 Vystavování zjednodušeného daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 K § 30. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 Náležitosti zjednodušeného daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 K § 30a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 Splátkový kalendář . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 K § 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 Platební kalendář . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 K § 31a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 Souhrnný daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 K § 31b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 Doklad o použití . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 K § 32. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 Daňový doklad při dovozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 K § 33. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 Daňový doklad při vývozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 K § 33a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 K § 34. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 Obecné ustanovení o uchovávání daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 K § 35. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Elektronické uchovávání daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 K § 35a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 Základ daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 K § 36. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 Základ daně ve zvláštních případech. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 K § 36a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Výpočet daně u dodání zboží, převodu nemovitostia poskytnutí služby . . . . . . . . . 150 K § 37 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 K § 37a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Základ daně a výpočet daně při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 K § 38. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 Základ daně a výpočet daně při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě a zahraniční osobou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 K § 39. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 Základ daně a výpočet daně při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . 157 K § 40. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Základ daně a výpočet daně u zboží, které je v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 K § 41 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
1. CestovníObsah ruch § 42
Oprava základu daně a oprava výše daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 K § 42. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 § 43 Oprava výše daně v jiných případech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 K § 43. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 § 44 Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení . . . . . . . . . . . . 165 K § 44. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 § 45 Opravný daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 K § 45. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 § 46 Daňový doklad při provedení opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 K § 46. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 § 46a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 § 47 Sazby daně u zdanitelného plnění. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 K § 47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 § 47a Závazné posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 K § 47a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 § 48 Sazby daně u bytové výstavby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 K § 48. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 § 48a Sazby daně u staveb pro sociální bydlení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 K § 48a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 § 49 až § 50 – zrušeny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 § 51 Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 K § 51 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 § 52 Základní poštovní služby a dodání poštovních známek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 K § 52. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 § 53 Rozhlasové a televizní vysílání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 K § 53. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 § 54 Finanční činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 K § 54. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 § 54a Penzijní činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 K § 54a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 § 55 Pojišťovací činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 K § 55. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 § 56 Převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, nájem dalších zařízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 K § 56. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 § 57 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 K § 57 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 § 58 Zdravotní služby a dodání zdravotního zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 K § 58. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 § 59 Sociální pomoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .203 K § 59. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 § 60 Provozování loterií a jiných podobných her . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .203 K § 60. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 § 61 Ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . .204 K § 61 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
7
OBSAH § 62
§ 63 § 64 § 65 § 66 § 67 § 68 § 69 § 70 § 71 § 71a
§ 71b § 71c § 71d § 71e § 71f § 71g
§ 72 § 73 § 74 § 75
8
Dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 K § 62. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .208 K § 63. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209 K § 64. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 Osvobození při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 K § 65. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 Osvobození od daně při vývozu zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 K § 66. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 Osvobození při poskytnutí služby do třetí země. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 K § 67 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 Osvobození ve zvláštních případech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 K § 68. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Osvobození přepravy a služeb přímo vázaných na dovoz a vývoz zboží . . . . . . . . . 221 K § 69. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 Osvobození přepravy osob. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .223 K § 70. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 Osvobození od daně při dovozu zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .224 K § 71 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 K § 71a až § 71f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 K § 71a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .228 K § 71b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .230 K § 71c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .230 K § 71d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 K § 71e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .232 K § 71f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 Osvobození od daně při dovozu zboží, které je přepraveno ze třetí země, a ukončení odeslání nebo přepravy tohoto zboží je v jiném členském státě a dodání tohoto zboží do jiného členského státu je osvobozeno od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .232 K § 71g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 Nárok na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .234 K § 72. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 K § 73. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238 Oprava odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 K § 74 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .243 K § 75. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
1. CestovníObsah ruch § 76 § 77 § 78 § 78a § 78b § 78c § 78d § 79 § 79a § 79b § 79c § 80 § 81 § 82 § 82a § 82b § 83 § 84 § 85 § 86 § 87
Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .245 K § 76 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 Vyrovnání odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 K § 77 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .253 K § 78. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .255 K § 78a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258 K § 78b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258 K § 78c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .259 K § 78d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 K § 79. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .262 K § 79a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .263 K § 79b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .264 K § 79c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 Vracení daně osobám požívajícím výsad a imunit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .265 K § 80. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 Vracení daně v rámci zahraniční pomoci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 K § 81 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 Vracení daně plátcům v jiných členských státech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 K § 82. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 K § 82a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 K § 82b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 Vracení daně zahraničním osobám povinným k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .283 K § 83. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 Vracení daně fyzickým osobám ze třetích zemí při vývozu zboží . . . . . . . . . . . . . . 287 K § 84. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 Vracení daně osobám se zdravotním postižením . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 K § 85. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 Vracení daně ozbrojeným silám cizích států . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .294 K § 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 Prodej zboží za ceny bez daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .296 K § 87 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
Hlava III – Zvláštní režimy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300 § 88 Zvláštní režim pro poskytnutí elektronicky poskytovaných služeb . . . . . . . . . . . . .300 K § 88. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 § 89 Zvláštní režim pro cestovní službu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .304 K § 89. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
9
OBSAH § 90
§ 91
§ 92 § 92a § 92b § 92c § 92d § 92e § 92f § 92g
Zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 K § 90. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 Zvláštní režim pro plátce, kteří nakupují zboží za účelem jeho dalšího prodeje v nezměněném stavu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 K § 91 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 Zvláštní režim pro investiční zlato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 K § 92. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 Režim přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 K § 92a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 Dodání zlata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .323 K § 92b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k tomuto zákonu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .323 K § 92c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 Obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů . . . . . . . . . . . . . . . . . . .324 K § 92d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 Poskytnutí stavebních nebo montážních prací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .324 K § 92e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 Předmět závazného posouzení zatřídění zboží pro použití režimu přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .325 Žádost o závazné posouzení zatřídění zboží pro použití režimu přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .325 K § 92f a k § 92g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Hlava IV – Správa daně v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .326 § 93 Správa daně celními úřady. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .326 K § 93. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 § 93a Místní příslušnost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .326 K § 93a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 § 94 Povinná registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 K § 94. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 § 94a Dobrovolná registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 K § 94a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 § 95 Informační povinnost účastníka sdružení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .328 K § 95. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 § 95a Skupinová registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .329 K § 95a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 § 96 Povinný registrační údaj. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 K § 96. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 § 97 Registrace identifikované osoby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .332 K § 97 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 § 98 Zveřejnění údajů z registru plátců a identifikovaných osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . .332 K § 98. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 § 99 Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .332 K § 99. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 § 99a Změna zdaňovacího období. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .333 K § 99a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
10
1. CestovníObsah ruch § 99b § 100 § 100a § 101 § 101a § 102 § 103
§ 104 § 105 § 106 § 106a § 106b § 106c § 106d § 106e § 106f § 107 § 107a § 108 § 108a § 109 § 109a § 110
Zdaňovací období v insolvenci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .335 K § 99b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 Evidence pro účely daně z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .336 K § 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 Zvláštní ustanovení o evidenci pro účely daně z přidané hodnoty. . . . . . . . . . . . . . 337 K § 100a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 Daňové přiznání a splatnost daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .338 K § 101 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 Povinná elektronická forma podání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 Souhrnné hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .342 K § 102 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 Zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .345 K § 103 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 Nesprávné uvedení daňové povinnosti za jiné zdaňovací období. . . . . . . . . . . . . . .345 K § 104 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 Vracení nadměrného odpočtu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .346 K § 105 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347 Zrušení registrace plátce z moci úřední. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .348 K § 106 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 Nespolehlivý plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .349 K § 106a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 Zrušení registrace plátce na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 K § 106b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 Zrušení registrace účastníka sdružení na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .352 K § 106c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 Společná ustanovení o zrušení registrace na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .353 K § 106d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 Zrušení registrace skupiny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .354 K § 106e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 Zánik členství člena skupiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .355 K § 106f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 Zrušení registrace identifikované osoby z moci úřední . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .356 K § 107 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 Zrušení registrace identifikované osoby na žádost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .356 K § 107a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 Osoby povinné přiznat nebo zaplatit daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .358 K § 108 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 Ručení oprávněného příjemce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .360 K § 108a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360 Ručení příjemce zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 K § 109 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 Zvláštní způsob zajištění daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .363 K § 109a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 Regulační opatření za stavu nouze, ohrožení státu a válečného stavu . . . . . . . . . . .364 K § 110 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
11
OBSAH ČÁST DRUHÁ – Přechodná, zrušovací a závěrečná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .365 § 111
Přechodná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .365 K § 111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 § 112 Zrušovací ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 K § 112 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 § 113 Účinnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 K § 113 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 K Čl. II zákona č. 302/2008 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 K Čl. II zákona č. 87/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 K Čl. VIII zákona č. 362/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 K Čl. II zákona č. 489/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 K Čl. II zákona č. 120/2010 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 K Čl. II zákona č. 47/2011 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 Čl. II zákona č. 370/2011 Sb. – Přechodná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 K Čl. II zákona č. 370/2011 Sb. (včetně změn provedených zákonem č. 500/2012 Sb.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 Komentář k přechodným ustanovením k období od 1. 1. 2012 . . . . . . . . . . . . . . . 386 Komentář k přechodným ustanovením k období od 1. 1. 2013 2016 . . . . . . . . . . . 388 K Čl. IV zákona č. 500/2012 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 K Čl. II zákona č. 502/2012 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 Příloha č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .402 Seznam plnění, při jejichž provádění se subjekty, které vykonávají veřejnou správu, považují za osoby povinné k dani . . . . . . . . . . . .402 K příloze č. 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 Příloha č. 2 k zákonu č. 235/2004 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .403 Seznam služeb podléhajících snížené sazbě. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .403 K příloze č. 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404 Příloha č. 3 k zákonu č. 235/2004 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .406 Seznam zboží podléhajícího snížené sazbě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .406 K příloze č. 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 Příloha č. 4 k zákonu č. 235/2004 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 K příloze č. 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 Příloha č. 5 k zákonu č. 235/2004 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 K příloze č. 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 Souhrn citací z poznámek pod čarou. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 Vybrané informace, stanoviska a sdělení Ministerstva financí k uplatňování DPH k 1. 5. 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 Informace GFŘ k uplatňování DPH u tzv. skont a bonusů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 Informace – Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení § 44 a § 46 – od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 Informace – Změny v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 4. 2011 . . . 452 Informace – Režim přenesení daňové povinnosti§ 92a – § 92e od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . . . 464 Informace k § 92a zákona o DPH (novela 2011) – Výpis z evidence k režimu přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 Informace k výpisu z evidence k režimu přenesení daňové povinnosti – § 92a odst. 6 ZDPH . . 474
12
1. CestovníObsah ruch
Pokyn GFŘ–D–4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Informace GFŘ a MF k režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví – § 92e zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stanovisko Generálního finančního ředitelství k dopadu režimu přenesení daňové povinnosti u DPH na příjemce dotací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nejčastější dotazy k režimu přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Přenesení daňové povinnosti u stavebních a montážních prací podle § 92e zákona o dani z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Informace GFŘ k institutu ručení podle ust. § 109 a § 109a zákona
476 477 484 485 492
č. 235/2004 Sb., o daniz přidané hodnoty, ve znění po novele zákona od 1. 4. 2011(dále jen „ZDPH“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 Informace GFŘ vydaná ve spolupráci s ČSÚ k některým otázkám zatřídění stavebních prací dle oddílů 41 až 43 klasifikace CZ-CPA ve vztahu k režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví na DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaz k aplikaci § 92a a § 92e ZDPH ve vztahu k § 73 odst. 7 ZDPH: . . . . . . . . . . . . . . . Informace GFŘ k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví od 1. 4. 2012 . . . . Uplatnění DPH u zdravotních služeb podléhajících cenové regulaci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dodatek č. 1 k Informaci k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví . . . . . . . Informace GFŘ k uplatnění DPH u zdravotnických prostředků od 1. 1. 2013 . . . . . . . . . . Informace MF – Novela zákona o DPH od 2013(„protischodkový balíček“) Sazby daně u zdravotnických prostředků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Informace GFŘ – k pravidlům fakturace ve vztahu k implementaci Směrnice EU/45/2010 do zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Generální finanční ředitelství – Nejčastější dotazy k pravidlům fakturace . . . . . . . . . . . . . Informace GFŘ – k aplikaci § 106a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (nespolehlivý plátce) a souvisejících ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Informace GFŘ – k institutu ručení podle zákona č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, ve znění po novele zákona od 1. 1. 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Informace GFŘ – k povinnosti plátců DPH oznámit správci daně čísla účtů poskytovatele platebních služeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Informace GFŘ – k ručení za nezaplacenou daň dle ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) zákona č. 235/2004 Sb.,o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
516 522 525 531 531 534 541 545 561
566 569 581
583
13
ÚVOD
ÚVOD Od 1. května 2004, kdy vstoupila Česká republika do Evropské unie, začal platit zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen zákon o DPH). K tomuto zákonu byl v roce 2004 nakladatelstvím ANAG vydán komentář, který vycházel ze znění zákona, které ještě nebylo ověřeno v praxi, a proto nemohl obsahovat výklady praktických aplikací zákona. Zákon o DPH byl již do data redakční uzávěrky tohoto 8. aktualizovaného vydání komentáře celkem třiatřicetkrát novelizován. V tomto vydání komentáře jsou zdůrazněny zejména změny provedené v zákoně o DPH s účinností od 1. 1. 2013 a 1. 4. 2013. Záměrně nejsou komentovány změny, které již byly schváleny s odloženou účinností od 1. 1. 2014 nebo od pozdějšího data, protože není zřejmé, zda k uvedeným datům nabudou skutečně účinnosti ve schváleném znění. V posledních letech byly provedeny významnější změny tohoto zákona vždy od začátku kalendářního roku. Od 1. 1. 2010 nabyly účinnosti další dvě novely zákona o DPH. Součástí zákona č. 362/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s návrhem zákona o státním rozpočtu České republiky na rok 2010, byla jako část pátá zařazena změna zákona o DPH, kterou se změnila výše základní sazby daně na 20 % a výše snížené sazby daně na 10 %. Další novelou zákona o DPH, která byla provedena zákonem č. 489/2009 Sb., se změnila zejména pravidla pro určení místa plnění při poskytování služeb, a to ve vazbě na směrnici Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen směrnice o DPH). V návaznosti na to byly provedeny některé další související změny, které se týkaly pravidel uplatňování DPH při poskytování služeb. Další změny provedené touto novelou zákona o DPH se týkaly pravidel pro vracení daně osobám registrovaným k dani v jiném členském státě, které vycházely také z předpisů ES a změny pravidel pro předkládání souhrnných hlášení a další dílčí věcné i legislativně technické změny. V návaznosti na novelu zákona provedenou zákonem č. 489/2009 Sb. byla provedena změna zákona o DPH zákonem č. 120/2010 Sb., kterou došlo ke změně v § 36a zákona o DPH, která se týkala zdaňování zaměstnaneckých výhod. Tato novela zákona nabyla účinnosti dnem 29. 4. 2010 a je v ní uvedeno také přechodné ustanovení, z něhož vyplývá, že tato změna platí prakticky se zpětnou účinností od 1. 1. 2010. K 1. 4. 2011 nabyla účinnosti novela zákona o DPH provedená zákonem č. 47/2011 Sb. Tato novela měla původně navrhovanou účinnost od 1. 1. 2011, ale v prosinci 2010 bylo rozhodnuto o posunutí její účinnosti. Touto novelou byla doplněna zejména opatření v boji proti daňovým únikům např. v oblasti odpočtu daně, ručení za nezaplacenou daň či přenesení daňové povinnosti na příjemce plnění. Některé změny vyplývají z aktuálních předpisů ES v oblasti DPH, např. dílčí změny pravidel při stanovení místa plnění, osvobození od daně při dovozu zboží a v některých dalších oblastech. Jedním z opatření ve prospěch daňových subjektů, které přináší tato novela zákona o DPH, je možnost provedení opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení. Touto novelou zákona byla také upravena pravidla pro provádění opravy základu daně a pro opravu výše daně v jiných případech a některé další dílčí změny.
14
Úvod
Od 1. 1. 2012 nabyla účinnosti novela zákona o DPH provedená zákonem č. 370/2011 Sb., která se týkala zejména sazeb daně. S účinností od 1. 1. 2012 se touto novelou zvýšila snížená sazba daně z dřívějších 10 % na 14 %. Další dílčí změny byly provedeny ve vazbě na předchozí novelu zákona o DPH, která nabyla účinnosti od 1. 4. 2011 při provádění opravy základu daně a výše daně a také při uplatňování nároku na odpočet daně. Součástí zákona č. 375/2011 Sb., tj. změnového zákona projednávaného v souvislosti s přijetím zákona o zdravotních službách, je s účinností od 1. 4. 2012 také změna zákona o DPH, která se týká zejména § 58 zákona o DPH, v němž byly do 31. 3. 2012 vymezeny zdravotnické služby a zboží, na něž se vztahuje osvobození od daně bez nároku na odpočet daně. Uvedenou novelou se vymezují zdravotní služby a dodání zdravotního zboží, které jsou osvobozeny od daně bez nároku na odpočet daně ve vazbě na zákon o zdravotních službách Od 1. 1. 2013 nabyly účinnosti dvě novely zákona o DPH. Součástí zákona č. 500/2012 Sb., o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů, je jako část druhá zařazena novela zákona o DPH, kterou je prováděna zejména úprava sazeb DPH pro rok 2013. Na základě této novely zákona o DPH platí od 1. 1. 2013 základní sazba daně ve výši 21 % a snížená sazba daně ve výši 15 %. Prakticky to znamená, že se o jeden procentní bod zvýšily obě dosavadní sazby daně a odložilo se dříve schválené sjednocení sazeb daně. Vedle výše uvedené novely nabyla účinnosti od 1. 1. 2013 poměrně rozsáhlá novelizace zákona o DPH (tzv. technická novela) provedená zákonem č. 502/2012 Sb., která přináší celou řadu metodických či technických změn, které vycházejí zejména z příslušných předpisů EU. Jedná se zejména o směrnici Rady 2010/45/EU, kterou se mění směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o pravidla fakturace a dále o směrnici Rady 2008/8/ES, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o místo poskytnutí služby a prováděcí nařízení Rady (EU) č. 282/2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnice 2006/112/ES. Tato novela přináší zejména změny v pravidlech fakturace, vystavení a uchování dokladů, zrovnoprávnění dokladů v listinné a elektronické podobě, nové definování věrohodnosti původu daňového dokladu, neporušenosti jeho obsahu a jeho čitelnosti a také v pravidlech pro uchovávání daňových dokladů, a to bez ohledu na to, zda jde o daňový doklad v listinné nebo elektronické podobě. Dále upravuje pravidla pro registraci osob povinných k dani jako plátců daně a jako identifikovaných osob a přináší také řadu opatření v boji proti daňovým únikům. V komentáři, který se dostává čtenářům do ruky, a v úplném znění zákona o DPH platném k 1. 1. 2013 jsou všechny tyto změny zohledněny. Komentář je doplněn aktuálními informacemi a sděleními zveřejněnými Ministerstvem financí na jeho internetových stránkách k problematice uplatňování DPH platné k 1. 1. 2013.
květen 2013
Autoři
15
Hlava první – OBECNÁ USTANOVENÍ
Zákon . 235/2004 Sb., o dani z pidané hodnoty, ve znění zákona č. 635/2004 Sb., č. 669/2004 Sb., č. 124/2005 Sb., č. 215/2005 Sb., č. 217/2005 Sb., č. 377/2005 Sb., č. 441/2005 Sb., č. 545/2005 Sb., č. 109/2006 Sb., č. 230/2006 Sb., č. 319/2006 Sb., č. 172/2007 Sb., č. 261/2007 Sb., č. 270/2007 Sb., č. 296/2007 Sb., č. 124/2008 Sb., č. 126/2008 Sb., č. 302/2008 Sb., č. 87/2009 Sb., č. 281/2009 Sb., č. 362/2009 Sb., č. 489/2009 Sb., č. 120/2010 Sb., č. 199/2010 Sb., č. 47/2011 Sb.*), č. 370/2011 Sb.*), č. 375/2011 Sb., č. 457/2011 Sb., č. 458/2011 Sb.*), č. 18/2012 Sb., č. 167/2012 Sb., č. 333/2012 Sb., č. 500/2012 Sb.*), a zákona č. 502/2012 Sb.*) *)
Red. pozn.: Zákon č. 47/2011 Sb. Ustanovení Čl. I bodu 83, pokud jde o § 92d, pozbývá platnosti dne 1. července 2015. Zákon č. 370/2011 Sb. Ustanovení Čl. I bodů 2 až 5, 13 až 15, 32 až 37 a 40 až 42 a Čl. II bodů 2, 4, 5, 7 a 8 nabývají účinnosti dnem 1. ledna 2016. Zákon č. 458/2011 Sb. nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2015 a pro větší přehlednost jej do textu zákona neuvádíme. Zákon č. 500/2012 Sb. Ustanovení Čl. XIX nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2016 a pro větší přehlednost jej do textu zákona neuvádíme. Zákon č. 502/2012 Sb. Ustanovení Čl. VI nabývá účinnosti dnem 1. dubna 2013. Čl. VII nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2014 a Čl. VIII nabývá účinnosti dnem nabytí účinnosti zákona č. 458/2011 Sb. a pro větší přehlednost je v textu zákona neuvádíme.
Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky:
ČÁST PRVNÍ Základní ustanovení
Hlava I Obecná ustanovení §1 Předmět úpravy Tento zákon zapracovává příslušné předpisy Evropské unie1) a upravuje daň z přidané hodnoty (dále jen „daň“). Daň se uplatňuje na zboží, nemovitosti a služby za podmínek stanovených tímto zákonem. 1)
16
Směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty. Směrnice Rady 2006/79/ES ze dne 5. října 2006 o osvobození zboží dováženého v drobných zásilkách neobchodní povahy ze třetích zemí od daní. Směrnice Rady 2008/9/ES ze dne 12. února 2008, kterou se stanoví prováděcí pravidla pro vrácení daně z přidané hodnoty stanovené směrnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v členském státě vrácení daně, ale v jiném členském státě.
§5 1. Cestovní ruch
Hlava II Uplatování dan Díl 1 Daové subjekty §5 Osoby povinné k dani (1) Osoba povinná k dani je fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti, pokud tento zákon nestanoví v § 5a jinak. Osobou povinnou k dani je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti. (2) Ekonomickou činností uvedenou v odstavci 1 se pro účely tohoto zákona rozumí soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby, včetně důlní činnosti a zemědělské výroby a soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké, vychovatelské nebo učitelů, jakož i nezávislé činnosti lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů a účetních znalců. Za ekonomickou činnost se také považuje využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů, pokud je tento majetek využíván soustavně. Samostatně uskutečňovanou ekonomickou činností není činnost zaměstnanců nebo jiných osob, kteří mají uzavřenou smlouvu se zaměstnavatelem, na základě níž vznikne mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem pracovněprávní vztah, případně činnosti osob, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti podle zvláštního právního předpisu6) nebo jako příjmy za autorské příspěvky, z nichž je uplatňována zvláštní sazba daně podle zvláštního právního předpisu7). (3) Stát, kraje, obce, organizační složky státu, krajů a obcí, dobrovolné svazky obcí, hlavní město Praha a jeho městské části a právnické osoby založené nebo zřízené zvláštním právním předpisem nebo na základě zvláštního právního předpisu7a) se při výkonu působností v oblasti veřejné správy nepovažují za osoby povinné k dani, a to i v případě, kdy za výkon těchto působností vybírají úplatu7b). Pokud však uskutečňováním některých z těchto výkonů došlo podle rozhodnutí příslušného orgánu k výraznému narušení hospodářské soutěže, považuje se, pokud jde o tento výkon, za osobu povinnou k dani, a to ode dne nabytí právní moci vydaného rozhodnutí. Osoba podle věty první se však vždy považuje za osobu povinnou k dani, pokud uskutečňuje činnosti uvedené v příloze č. 1. (4) Za samostatnou osobu povinnou k dani se považuje organizační složka státu, která je účetní jednotkou, a v hlavním městě Praze jak hlavní město Praha, tak i každá jeho městská část. 6) 7) 7a)
7b)
§ 6 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. § 36 odst. 2 písm. t) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Například zákon č. 505/1990 Sb., o metrologii, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 248/2000 Sb., o podpoře regionálního rozvoje, ve znění pozdějších předpisů. Například zákon č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů.
39
Hlava druhá – UPLATŇOVÁNÍ DANĚ
K§5 V § 5 jsou definovány osoby povinné k dani, dále co se rozumí pod pojmem ekonomická činnost a dále činnost vyjmenovaných subjektů, při které se nepovažují za osoby povinné k dani. K datu 1. 1. 2013 k žádné změně v tomto paragrafu nedochází. [1] V odst. 1 jsou beze změny po novele od 1. 1. 2013 definovány osoby povinné k dani, tj. prakticky okruh osob, které již jsou plátci daně nebo jsou potenciálními plátci daně, které přicházejí v úvahu pro povinnou, případně dobrovolnou registraci za plátce daně. V souladu s předpisy Evropského společenství, které nerozlišují osoby povinné k dani např. podle toho, zda se jedná o fyzické nebo právnické osoby, nerozlišují podle formy vlastnictví nebo podle právní formy apod., ale podle jejich činností, je definována osoba povinná k dani tak, že se za ni považuje pro účely zákona právnická nebo fyzická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti. Pokud jde o samostatně uskutečňovanou ekonomickou činnost, je v textu poznámka odkazující na to, že tato definice platí, pokud zákon v § 5a nestanoví jinak. Tato poznámka poukazuje na skupinu podle § 5a, která je z hlediska zákona o DPH považována za samostatnou osobu povinnou k dani (bližší informace v komentáři k § 5a). Pro účely zákona o DPH se za osobu povinnou k dani považuje nejen tuzemská osoba, ale také osoba z jiného členského státu nebo osoba ze třetí země, ať už má sídlo, místo podnikání, popř. místo pobytu nebo místo, kde se obvykle zdržuje, v tuzemsku nebo ne. Osobou povinnou k dani je podle odst. 1 i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, jestliže za úplatu dodává zboží nebo poskytuje služby, popř. uskutečňuje převody nemovitostí atd., tedy uskutečňuje ekonomickou činnost. U neziskových subjektů tedy není nijak důležité členění jejich činnosti na hlavní a vedlejší činnost. [2] V odst. 2 je beze změny po novele od 1. 1. 2013 definována ekonomická činnost, a to tak, že se jí rozumí činnost, kterou osoba povinná k dani uskutečňuje soustavně, např. činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby. Za ekonomickou činnost se považuje i soustavná činnost vykonávaná podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislá činnost vědecká, literární, umělecká atd., stejně tak i nezávislá činnost lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů a účetních znalců. Velmi často je obtížné posoudit soustavnost; za soustavnou činnost se považuje např. i činnost, která se týká pouze části např. kalendářního roku, sezony, kdy v jiných obdobích roku tato činnost uskutečňována není, např. prodej vánočních stromků, provozování letních koupališť apod. Za ekonomickou činnost je považováno také využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získávání příjmů s podmínkou, že se jedná o soustavné využívání majetku. To znamená, že za ekonomickou činnost se považuje i převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, který je podle zákona o DPH osvobozen od daně, 40
§6 1. Cestovní ruch
K § 6, 6a až 6i – obecn ke zmnám u plátc a identifikovaných osob V rámci novely k 1. 1. 2013 bylo hlavním záměrem provedených změn u plátců a identifikovaných osob zejména snížení nadbytečné administrativní zátěže z hlediska podmínek, za jakých se osoby povinné k dani stávají plátci nebo nově osoby povinné k dani a právnické osoby nepovinné k dani identifikovanými osobami, a to nejen pro podnikatelskou sféru, ale i pro správce daně. Cílem provedených změn bylo: a) Zjednodušení a větší přehlednost systému plátců a identifikovaných osob, kdy povinnost stát se plátcem v případě překročení obratu byla do 31. 12. 2012 založena a vázána na podmínku registrace osoby povinné k dani. Nově je registrační povinnost v souladu s daňovým řádem (DŘ) a s příslušnou judikaturou SDEU (např. C-438/09 Dankowski) otázkou pouze evidenční, administrativní, nikoliv rozhodující pro plnění povinností a uplatnění práv plátce. Pokud tedy osoba povinná k dani překročí stanovený obrat a nesplní svou povinnost podat přihlášku, je nově zaregistrována správcem daně zpětně, tj. k datu, kdy se ze zákona podle příslušného ustanovení zákona o DPH stala plátcem. Taková osoba bude vyzvána k podání daňových přiznání za období od data, kdy se stala plátcem a za pozdní podání daňového přiznání a úhradu daně vzniknou plátci sankce podle DŘ (§ 250 DŘ). Tyto změny vedly také ke zrušení poměrně složitého a aplikačně problematického ustanovení § 98 – Stanovení daně při nesplnění registrační povinnosti, který se stal po novele k 1. 1. 2013 nadbytečným. b) Zjednodušení v tom slova smyslu, že se nově, v některých případech, osoba povinná k dani nestává přímo plátcem, ale je pouze identifikovanou osobou, stejně tak jako právnická osoba nepovinná k dani. Tato identifikovaná osoba má ve srovnání s plátcem pouze určité (omezené) povinnosti, zejména není povinna uplatňovat daň u všech svých zdanitelných plnění, pokud její obrat nepřekročí stanovený obrat a není plátcem ani z dalších důvodů stanovených zákonem o DPH. Na druhé straně však identifikovaná osoba nemá nárok na odpočet daně, ten má pouze plátce. Zavedením této kategorie novela od 1. 1. 2013 přinesla pro osoby povinné k dani příznivý dopad spočívající zejména v tom, že osoby, kterým vznikne povinnost přiznat daň u přeshraničních plnění (při pořízení zboží z jiného členského státu nebo přijetí přeshraniční služby) nebo povinnost vykázat poskytnutí přeshraničních služeb s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1, již po novele nemají povinnost se z tohoto titulu registrovat jako „plnohodnotní“ plátci. Identifikovanou osobou se může, kromě osoby povinné k dani, stát i právnická osoba nepovinná k dani, a to za obdobných podmínek jako ty, za kterých se podle zákona o DPH platného do 31. 12. 2012 mohla stát osobou identifikovanou k dani. V novele došlo také k formální změně, přesunutí paragrafů týkajících se vymezení jednotlivých případů, kdy se osoba povinná k dani stává plátcem a osoba povinná k dani a právnická osoba nepovinná k dani identifikovanou osobou, do úvodních ustanovení zákona. Z důvodů lepší srozumitelnosti a přehlednosti jak pro podnikatele, tak
47
Hlava druhá – UPLATŇOVÁNÍ DANĚ
[2] V odstavci 2 obdobně jako pro osobu povinnou k dani se sídlem v tuzemsku stanovena možnost dobrovolné registrace i pro osobu povinnou k dani, která nemá sídlo v tuzemsku a která bude uskutečňovat plnění s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku. Identifikované osoby § 6g Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani jsou identifikovanými osobami, pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně, kromě zboží pořízeného prostřední osobou v rámci zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu, ode dne prvního pořízení tohoto zboží.
Identifikované osoby Jedná se o osobu povinnou k dani a o právnickou osobu nepovinnou k dani, kterým je přiděleno identifikační číslo pro účely DPH a která mají ve srovnání s plátcem pouze určité (omezené) povinnosti. K § 6g V § 6g je stanoveno, kdy se osoba povinná k dani (která není plátcem) nebo právnická osoba nepovinná k dani stává identifikovanou osobou při pořízení zboží z jiného členského státu. V dosavadním znění zákona do 31. 12. 2012 platilo, že pokud osoba povinná k dani uskutečnila pořízení zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně, stala se plátcem. Od 1. 1. 2013 se z těchto osob stávají pouze identifikované osoby, stejně jako z právnické osoby nepovinné k dani, která by se dle zákona platného do 31. 12. 2012 stala osobou identifikovanou k dani. Jedná se návaznost na § 2 odst. 1 písm. c) a § 2a, které určují, za jakých podmínek je pořízení zboží z jiného členského státu předmětem daně. U osob uvedených v § 2a odst. 2 písm. b) se toto ustanovení tedy použije pouze v případě pořízení zboží, které je předmětem spotřební daně, pořízení nového dopravního prostředku a dále ostatní pořízení zboží v případě, že celková hodnota pořízení přesáhne v kalendářním roce částku 326 000 Kč nebo v případě, že tato osoba využije možnost volby zdanění uvedenou v § 2b. Oproti tomu osoba povinná k dani, která nemá sídlo v tuzemsku, není osvobozenou osobou (viz definice v § 4 odst. 1 písm. o)) a není plátcem v tuzemsku, se při splnění podmínek stanovených v § 2 odst. 1 písm. c) stane identifikovanou osobou již ode dne prvního pořízení (neboť se na ni nevztahuje § 2a, a všechna její pořízení podle § 2 odst. 1 písm. c) jsou proto předmětem daně). Výjimkou je zboží pořízené prostřední osobou v rámci třístranného obchodu podle § 17. 54
25 1. Cestovní §ruch
[1] Podle odst. 1 povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu vzniká plátci nebo identifikované osobě k 15. dni následujícího měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno. Pokud byl daňový doklad vystaven před tímto 15. dnem měsíce, vzniká plátci nebo identifikované osobě povinnost přiznat daň ke dni vystavení daňového dokladu. Pro přiznání daně tedy není nadále určující den zaplacení ani faktický den dodání a pořízení zboží. Např. plátce pořídí v tuzemsku dne 30. 4. 2013 zboží od osoby registrované k dani např. ve Španělsku a doklad vystaví tato osoba dodávající zboží dne 13. 5. 2013. Plátce přizná daň tedy dnem 13. 5. 2013 a částku daně uvede do daňového přiznání za měsíc květen 2013 (do řádku 3 nebo řádku 4 podle sazby daně). V dalším případě plátce pořídí zboží např. z Litvy od osoby zde registrované k dani v měsíci květnu 2013, ale doklad nebyl vystaven ani 14. 6. 2013 (je vystaven např. až 30. 6. 2013, popř. i později). Pak je dnem vzniku povinnosti přiznat daň den 15. 6. 2013 a plátce je podle tohoto dne povinen přiznat daň v daňovém přiznání za měsíc červen 2013.
[2] V odst. 2 se beze změny v novele od 1. 1. 2013 stanoví plátci vznik povinnosti přiznat daň při přemístění zboží do tuzemska. Povinnost přiznat daň při tomto specifickém pořízení zboží podle § 16 odst. 4 a odst. 5 vzniká dnem přemístění zboží do tuzemska, tj. umístěním do konsignačního skladu v tuzemsku (§ 16 odst. 4) či do skladu plátce v tuzemsku, který uskutečnil standardní přemístění zboží podle § 16 odst. 5. [3] Podle odst. 3 se se beze změny v novele od 1. 1. 2013 považuje standardní pořízení zboží z jiného členského státu prakticky za uskutečněné dnem dodání ve smyslu § 21, tj. dnem kdy pořizovatel nabývá práva nakládat se zbožím jako vlastník. Specifické pořízení zboží z jiného členského státu podle § 16 odst. 4 a odst. 5 se považuje ve vazbě na předcházející odst. 2 za uskutečněné dnem přemístění zboží do tuzemska. Související ustanovení: § 7, § 13, § 16, § 101
Díl 5 Daňové doklady K Dílu 5 Daové doklady obecn V novele od 1. 1. 2013 došlo ke změně celého tohoto dílu a všech paragrafů týkajících se daňových dokladů. Tato celková změna Dílu 5 zákona o DPH byla provedena s cílem implementovat změny v oblasti pravidel fakturace, které zavádí Směrnice Rady 2010/45/EU, kterou se mění směrnice 2006/112/ES. Základním záměrem všech změn uskutečněných v souvislosti s implementací Směrnice Rady 2010/45/EU je širší využití elektronických systémů pro vystavování, předává-
123
Hlava druhá – UPLATŇOVÁNÍ DANĚ
ní a uchovávání daňových dokladů, a tak snížení nadměrné administrativní zátěže jak u podnikatelské sféry, tak i u správce daně. Cílem úpravy bylo: a) jasné definování elektronického daňového dokladu, b) zjednodušení pravidel vystavování daňových dokladů a odstranění stávající administrativní zátěže a bariéry v obchodním styku, c) umožnění použití elektronických daňových dokladů v rámci všech obchodních transakcí a u všech typů daňových dokladů, které jsou definovány v zákonu o DPH, d) rovný přístup k daňovým dokladům v listinné i elektronické podobě, e) nové definování věrohodnosti původu daňového dokladu, neporušenosti jeho obsahu a jeho čitelnosti, přičemž tyto vlastnosti musí být zajištěny po celou dobu od okamžiku vystavení daňového dokladu do konce lhůty pro jeho uchovávání, a to bez ohledu na to, zda jde o daňový doklad v listinné nebo elektronické podobě, f) podpora využití elektronické fakturace zavedením svobodné volby způsobu zajištění věrohodnosti původu daňového dokladu, neporušenosti jeho obsahu a jeho čitelnosti, g) zavedení nových pravidel pro vystavování daňových dokladů. Důležité je, že v zákoně o DPH jsou ustanovení o daňových dokladech definována v obecné poloze, podrobnější výklad i informace jsou obsaženy v Informaci vydané GFŘ a také v Nejčastějších dotazech, které jsou součástí této publikace.
Oddíl 1 Obecná ustanovení o daňových dokladech § 26 Daňový doklad (1) Daňovým dokladem je písemnost, která splňuje podmínky stanovené v tomto zákoně. (2) Daňový doklad může mít listinnou nebo elektronickou podobu. (3) Daňový doklad má elektronickou podobu tehdy, pokud je vystaven a obdržen elektronicky. S použitím daňového dokladu v elektronické podobě musí souhlasit osoba, pro kterou se plnění uskutečňuje. (4) Za správnost údajů na daňovém dokladu a za jeho vystavení ve stanovené lhůtě odpovídá vždy osoba, která plnění uskutečňuje.
K § 26 V tomto paragrafu je po novele k 1. 1. 2013 vymezen daňový doklad
124
29a – §ruch 30a 1. §Cestovní
Oddíl 4 Zjednodušený daňový doklad § 30 Vystavování zjednodušeného daňového dokladu (1) Daňový doklad lze vystavit jako zjednodušený daňový doklad, pokud celková částka za plnění na daňovém dokladu není vyšší než 10 000 Kč. (2) Daňový doklad nelze vystavit jako zjednodušený daňový doklad v případě a) dodání zboží do jiného členského státu, na které se vztahuje osvobození od daně s nárokem na odpočet daně, b) zasílání zboží do tuzemska s místem plnění v tuzemsku, c) uskutečnění plnění, u něhož je povinna přiznat daň osoba, pro kterou se plnění uskutečňuje, nebo d) prodeje zboží, které je předmětem spotřební daně z tabákových výrobků, za jiné než pevné ceny pro konečného spotřebitele.
K § 30 V § 30 jsou po novele k 1. 1. 2013 uvedeny podmínky, za jakých lze vystavit zjednodušený daňový doklad. [1] V odstavci 1 je nadále zachován limit celkové částky za plnění uvedené na daňovém dokladu, a to ve výši 10 000 Kč. Z ustanovení pak vyplývá, že nově je možné vystavit (použít) zjednodušený daňový doklad při jakémkoliv způsobu resp. formy úplaty, tedy i například nejen při placení v hotovosti, šekem nebo platební kartou, ale i při bezhotovostní úhradě. Nové je také to, že zjednodušený daňový doklad je možné vystavit jen na základě rozhodnutí osoby poskytující plnění, a nikoliv na požádání zákazníka. Nově lze tedy při splnění všech podmínek uvedených v § 30 využít zjednodušeného daňového dokladu i při vystavení splátkového kalendáře, platebního kalendáře, souhrnného daňového dokladu a dokladu o použití. [2] V odstavci 2 je uveden výčet konkrétních plnění, u nichž nelze vystavit zjednodušený daňový doklad. V písm. d) je po novele od 1. 1. 2013 vypuštěn zákaz vystavení zjednodušeného daňového dokladu v případě prodeje zboží, které je předmětem spotřební daně z lihu. Zákaz vystavení zjednodušeného daňového dokladu je zachován pouze u zboží, které je předmětem spotřební daně z tabákových výrobků, pokud se prodává za jiné ceny než pevné ceny pro konečného spotřebitele. § 30a Náležitosti zjednodušeného daňového dokladu (1) Zjednodušený daňový doklad nemusí obsahovat a) označení osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje, b) daňové identifikační číslo osoby, pro kterou se plnění uskutečňuje, c) jednotkovou cenu bez daně a slevu, není-li obsažena v jednotkové ceně,
131
Hlava druhá – UPLATŇOVÁNÍ DANĚ
§ 65 Osvobození při pořízení zboží z jiného členského státu Pořízení zboží z jiného členského státu je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud a) dodání takového zboží plátcem v tuzemsku by bylo osvobozeno od daně, b) dovoz takového zboží by byl osvobozen od daně, nebo c) pořizovatel má nárok na vrácení daně na vstupu podle § 82a až 83, s výjimkou nároku na vrácení daně v poměrné výši.
K § 65 V tomto paragrafu jsou s některými změnami i po novele od 1. 1. 2013 stanoveny podmínky pro osvobození při pořízení zboží z jiného členského státu. Oproti stavu k 31. 12. 2012 došlo ke spojení dosavadních dvou odstavců do jednoho nečíslovaného odstavce a doplnění další možností osvobození. Jednou ze dvou možností osvobození podle tohoto paragrafu je osvobození od daně u pořízení zboží z jiného členského státu, pokud dodání takového zboží plátcem v tuzemsku je osvobozeno od daně, a to vždy, v každém případě, bez výjimky. Správný postup při osvobození je takový, kdy se musí jednat o pořízení takového zboží, které je při dodání v tuzemsku osvobozeno od daně vždy za každých okolností, nikoliv pouze výjimečně, jen v některých případech. Mělo by se tedy jednat o zboží, u kterého při dodání v tuzemsku nepřichází v úvahu, že by podléhalo alespoň v určitém případě dani v tuzemsku (pokud dani podléhá, nelze uplatnit osvobození od daně při pořízení zboží z jiného členského státu). Např. některé zboží, které vyrobí žáci nebo studenti v rámci vzdělávání, ve středisku praktického vyučování, např. drobný nábytek, je při dodání od daně osvobozeno. To ale neznamená, že stejné zboží pořízené od výrobce, osoby registrované k dani např. v Polsku, bude v České republice od daně osvobozeno.
Druhá možnost osvobození od daně při pořízení zboží z jiného členského státu tehdy, pokud dovoz takového zboží je osvobozen od daně, opět vždy za každých okolností. Třetí, novou možností osvobození je případ, kdy při pořízení zboží z jiného členského státu má pořizovatel nárok na vrácení daně na vstupu podle § 82a až § 83, s výjimkou nároku na vrácení daně v poměrné výši. Pokud tedy zboží z jiného členského státu do tuzemska pořizuje pořizovatel (osoba registrovaná k dani v jiném členském státě), který má plný nárok na vrácení daně, má oprávnění uplatnit nárok na osvobození od daně. Související ustanovení: § 16, § 20, § 71
§ 66 Osvobození od daně při vývozu zboží (1) Vývozem zboží se pro účely tohoto zákona rozumí výstup zboží z území Evropského společenství na území třetí země, jestliže zboží bylo propuštěno do celního režimu vývoz, pasivní zušlechťovací styk nebo vnější tranzit, nebo bylo propuštěno do celně
212
77 1. Cestovní §ruch
[9] Podle odst. 9, dojde-li po vypořádání odpočtu daně k opravě uskutečněných plnění za některé ze zdaňovacích období již vypořádaného roku, výše nároku na odpočet daně v krácené výši se přepočte novým vypořádacím koeficientem vypočteným z údajů za celé vypořádávané období s promítnutím všech oprav. Např. plátce daně podal v dubnu 2013 dodatečné daňové přiznání ke zdaňovacímu období říjen 2012, kterým dodatečně přiznal osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně uskutečněná v tomto zdaňovacím období. Tato skutečnost vedla k tomu, že vypořádací koeficient za rok 2012, který se počítal za období od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2012, se snížil z částky 92 % na částku 88 %. Tímto novým nižším koeficientem musí plátce přepočítat vypořádání daně u krácených plnění za rok 2012. Zálohový koeficient pro rok 2013 však bude nadále činit 92 %.
[10] Z odst. 10 vyplývá od 1. 1. 2013 dílčí změna pro zkracování nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku, na nějž byla před jeho dodáním poskytnuta úplata, ze které dodavateli vznikla povinnost přiznat daň a plátce uplatnil nárok na odpočet, a to v jiném kalendářním roce, než ve kterém pak byl v návaznosti na pořízení tohoto majetku uplatněn zbývající nárok na odpočet daně. Od 1. 4. 2011 je stanoveno provést vypořádání nároku na odpočet daně z přijaté úplaty na úroveň nároku uplatněného v roce pořízení majetku, protože vypořádací koeficienty v roce přijetí úplaty a pořízení majetku se mohou lišit. Např. plátce daně zaplatil v prosinci 2012 zálohu na pořízení stroje, který mu byl dodán v lednu 2013. Stroj bude plátce využívat v rámci ekonomické činnosti i pro osvobozená plnění, a proto bude nárok na odpočet daně při jeho pořízení krátit koeficientem. V roce 2012 koeficient činil 85 %, a proto odpočet ze zálohy činil pouze 85 % daně na vstupu ze zálohy na pořízení stroje. V lednu 2013 byl plátci stroj dodán a plátce doplatil požadovanou částku. V roce 2013 bude vypořádací koeficient činit 75 %, a proto odpočet daně z tohoto doplatku bude po zkrácení pouze 75 % z daně na vstupu. Zároveň s tím bude muset plátce původně uplatněný nárok na odpočet daně ze zálohy na pořízení stroje snížit na úroveň koeficientu roku 2013 (75 %), tj. nárok se při ročním vypořádání za rok 2013 sníží z částky odpovídající 85 % na odpočet odpovídající 75 % daně na vstupu
Novelou zákona bylo doplněno, že obdobně plátce postupuje i v případě uplatnění odpočtu daně u každého jednotlivého přijatého plnění, které se stalo součástí pořízeného dlouhodobého majetku, tj. např. při postupném budování stavby jako dlouhodobého majetku. Související ustanovení: § 51, § 72, § 73, § 75, § 101, § 106
§ 77 Vyrovnání odpočtu daně (1) Původní odpočet daně uplatněný u obchodního majetku před jeho použitím, s výjimkou dlouhodobého majetku, podléhá vyrovnání, pokud ve lhůtě pro uplatnění nároku na odpočet daně podle § 73 odst. 3 plátce tento majetek použije v rámci svých
251
Hlava druhá – UPLATŇOVÁNÍ DANĚ
ekonomických činností pro jiné účely, než které zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně. (2) Použitím pro jiné účely se rozumí případy, kdy plátce uplatnil původní odpočet daně v a) plné výši a následně tento majetek použije pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v krácené výši nebo nárok na odpočet daně nemá, nebo b) krácené výši a následně tento majetek použije pro účely, pro které nárok na odpočet daně nemá, nebo pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v plné výši. (3) Původní odpočet daně uplatněný u staveb, bytů a nebytových prostor, které nejsou dlouhodobým majetkem, podléhá vyrovnání rovněž po uplynutí lhůty podle § 73 odst. 3, jsou-li splněny ostatní podmínky podle odstavce 1. (4) Částka vyrovnání odpočtu daně se vypočte jako rozdíl mezi výší nároku na odpočet daně k okamžiku použití majetku a výší původního uplatněného odpočtu daně. Je-li vypočtená částka vyrovnání odpočtu daně kladná, je plátce oprávněn vyrovnání provést, je-li záporná, je plátce povinen vyrovnání provést. (5) Vyrovnání odpočtu daně plátce uvede v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém byl obchodní majetek použit a ve kterém nastaly skutečnosti zakládající povinnost nebo možnost provést toto vyrovnání.
K § 77 V § 77, který byl doplněn a upraven novelou zákona s účinností od 1. 1. 2013, jsou stanovena pravidla pro vyrovnání odpočtu daně. [1] Z odst. 1 nadále vyplývá, že postup podle § 77 se uplatní, pokud v tříleté lhůtě pro uplatnění nároku na odpočet daně plátce daně obchodní majetek, vyjma dlouhodobého majetku, použije v rámci svých ekonomických činností pro jiné účely, než které zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně před použitím tohoto majetku. [2] Z odst. 2 vyplývá, co se rozumí použitím pro jiné účely. Podle písm. a) se jedná o případy, kdy plátce uplatní plný nárok na odpočet daně a následně majetek použije plně nebo zčásti pro osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně. Podle písm. b) o případy, kdy plátce uplatní nárok na odpočet daně v krácené výši a následně majetek použije pro účely, kdy nemá nárok na odpočet daně nebo naopak pro případy, kdy mu vzniká nárok na odpočet daně v plné výši. [2] Podle vloženého odst. 2 od 1. 1. 2013 původní odpočet daně uplatněný u staveb, bytů a nebytových prostor, které nejsou dlouhodobým majetkem, podléhá vyrovnání rovněž po uplynutí tříleté lhůty podle § 73 odst. 3, jsou-li splněny ostatní podmínky podle odstavce 1.
252
Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel 1. Cestovní ruch
[7] Bod 7 přechodných ustanovení řeší v souvislosti se změnou základní a snížené sazby daně na jednotnou sazbu 17,5 % od 1. 1. 2013 2016 stanovení základu daně v případě, kdy plátci daně vznikla povinnost přiznat daň z přijaté úplaty (zálohy) v době před účinností změny sazby, tj. do 31. 12. 2012 2015. V takovém případě se k datu uskutečnění zdanitelného plnění, které nastane nejdříve dnem 1. 1. 2013 2016 a později, stanoví základ daně pro výpočet daně podle § 37 odst. 1 nebo 2 zákona o DPH, tedy jako rozdíl mezi základem daně (sjednanou cenou) a základem daně nebo součtem základů daně použitých při výpočtu a přiznání daně z přijatých úplat. Jestliže je rozdílem kladná částka (příjemce plnění doplácí část sjednané ceny, záloha byla přijata ve výši nižší než je celková sjednaná cena), pak plátce při výpočtu částky daně z rozdílu použije sazbu daně platnou ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, tj. 17,5 %. Daň přiznaná a zaplacená z úplaty (zálohy) přijaté do 31. 12. 2012 2015 se již nemění (v případě, kdy zdanitelné plnění podléhá snížené sazbě daně, byla ze zálohy daň vypočtena sazbou 14 % 15 %, pokud by šlo o zdanitelné plnění podléhající základní sazbě daně, byla ze zálohy daň vypočtena sazbou 20 % 21 %). Např. Plátce A přijal od plátce B do 31. 12. 2012 2015 zálohy na zdanitelné plnění podléhající snížené sazbě daně ve výši 115 000 Kč včetně daně (100 000 Kč bez daně a 14 000 15 000 Kč daň). Zdanitelné plnění se uskuteční dne 10. 1. 2013 2016, základ daně (sjednaná cena) je celkem 130 000 Kč (bez daně). K datu uskutečnění zdanitelného plnění tedy bude základem daně rozdíl mezi částkami bez daně 130 000 Kč a 100 000 Kč, tedy 30 000 Kč (dosud nezdaněná částka) a daň podle sazby daně platné od 1. 1. 2013 2016 (17,5 %) bude 5 250 Kč.
[8] Přechodné ustanovení v bodě 8 se týká dořešení již podaných žádostí o závazné posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby daně, která budou i po datu 1. 1. 2013 2016, od kterého bude platit jednotná sazba daně 17,5 %, vydávána, ale pouze pro žádosti, u nichž bude řízení zahájeno podle § 47a zákona o DPH, tedy pro žádosti podané do data 31. 12. 2012. Přitom se bude postupovat podle § 47a ve znění zákona o DPH platného do 31. 12. 2012 (§ 47a bude s účinností od 1. 1. 2013 2016 zrušen).
Čl. IV zákona č. 500/2012 Sb. Přechodná ustanovení 1. Pro daňové povinnosti u daně z přidané hodnoty za zdaňovací období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i pro práva a povinnosti s tím související, se použije zákon č. 235/2004 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. 2. Při dodání vody, při poskytnutí služby spojené s odváděním a čištěním, případně zneškodňováním odpadních vod a při dodání tepla nebo chladu je plátce, který
389
POZNÁMKY K ZÁKONU č. 235/2004 Sb.
uskutečnil zdanitelné plnění se dnem uskutečnění zdanitelného plnění ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, oprávněn stanovit spotřebu samostatně za období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a samostatně za období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona na základě odečtu z měřicích zařízení ke dni předcházejícímu dni nabytí účinnosti tohoto zákona nebo na základě propočtu, je-li odečet z měřicích zařízení proveden až po tomto dni. V těchto případech pak u spotřeby za období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona plátce uplatní sníženou sazbu daně platnou v tomto období a u spotřeby za období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona sníženou sazbu daně platnou od tohoto dne. Plátce při dodání vody, při poskytnutí služby spojené s odváděním a čištěním, případně zneškodňováním odpadních vod a při dodání tepla nebo chladu vztahující se výhradně k období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, uplatní sníženou sazbu daně platnou v tomto období, a to i v případě, kdy ke zjištění skutečné spotřeby dojde v období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. V případě přijetí úplaty přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, ze které vznikla povinnost přiznat daň, se uplatní tyto sazby ze základu daně stanoveného pro každé období podle § 37a zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. 3. Při dodání elektřiny, plynu a při poskytnutí telekomunikačních služeb, přepravy a distribuci plynu, přenosu a distribuci elektřiny plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění se dnem uskutečnění zdanitelného plnění ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, je oprávněn stanovit spotřebu samostatně za období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona a samostatně za období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona na základě odečtu z měřicích zařízení ke dni předcházejícímu dni nabytí účinnosti tohoto zákona nebo na základě propočtu, je-li odečet z měřicích zařízení proveden až po tomto dni. V těchto případech pak u spotřeby za období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona plátce uplatní základní sazbu daně platnou v tomto období a u spotřeby za období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona základní sazbu daně platnou od tohoto dne. Plátce při dodání elektřiny, plynu a při poskytnutí telekomunikačních služeb, přepravy a distribuci plynu, přenosu a distribuci elektřiny vztahující se výhradně k období přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, uplatní základní sazbu daně platnou v tomto období, a to i v případě, kdy ke zjištění skutečné spotřeby dojde v období ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. V případě přijetí úplaty přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, ze které vznikla povinnost přiznat daň, se uplatní tyto sazby ze základu daně stanoveného pro každé období podle § 37a zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.
K l. IV zákona . 500/2012 Sb. [1] Z bodu 1 standardně vyplývá, že pro uplatnění daně, jakož i práv a povinností vyplývajících ze zákona za zdaňovací období před účinností tohoto zákona, tj. před 1. 1. 2013, se použijí dosavadní předpisy.
390
Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel 1. Cestovní ruch
[2] V bodě 2 přechodných ustanovení k DPH je stanoveno, že při dodání vody, při poskytnutí služby spojené s odváděním a čištěním, případně zneškodňováním odpadních vod a při dodání tepla nebo chladu je plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění se dnem uskutečnění zdanitelného plnění ode dne nabytí účinnosti novely, tedy od 1. 1. 2013, oprávněn (nejedná se tedy o povinnost, ale možnost!) stanovit spotřebu samostatně za období přede dnem nabytí účinnosti zákona, tj. do 31. 12. 2012 a samostatně za období ode dne nabytí účinnosti zákona, tj. od 1. 1. 2013, a to na základě odečtu z měřicích zařízení ke dni předcházejícímu dni nabytí účinnosti zákona (tj. k 31. 12. 2012) nebo na základě propočtu, pokud by byl odečet z měřicích zařízení proveden až po tomto dni (1. 1. 2013 a později). Toto přechodné opatření pak znamená, že plátce u spotřeby za období do 31. 12. 2012 uplatní sníženou sazbu daně platnou v tomto období (tj. 14 %) a u spotřeby za období ode dne 1. 1. 2013 sníženou sazbu daně platnou od tohoto dne (tj. 15 %). Např. plátce, dodavatel vody, vystaví daňový doklad ve výši 10 000 Kč (bez DPH) za období od 5. 12. 2012 do 5. 2. 2013, tuto částku rozdělí na období do 31. 12. 2012 (např. 6 000 Kč) a použije sníženou sazbu ve výši 14 %, u druhé části (4 000 Kč) za období od 1. 1. 2013 do 5. 2. 2013 uplatní sazbu daně 15 %.
U dodání vody, poskytnutí služby spojené s odváděním a čištěním, případně zneškodňováním odpadních vod a dodání tepla nebo chladu, vztahující se výhradně k období přede dnem nabytí účinnosti zákona, novely (tj. do 31. 12. 2012), uplatní plátce sníženou sazbu daně platnou v tomto období (tj. 14 %), a to i v případě, kdy ke zjištění skutečné spotřeby dojde v období ode dne nabytí účinnosti zákona, novely (tj. od 1. 1. 2013). Např. při dodání vody vztahujícím se výhradně k období přede dnem 1. 1. 2013, uplatní plátce sníženou sazbu platnou v tomto období (14 %), a to i v případě, kdy ke zjištění skutečné spotřeby dojde v období od 1. 1. 2013, tedy např. dne 20. 2. 2013.
Pro případ přijetí úplaty přede dnem nabytí účinnosti zákona, novely, ze které vznikla povinnost přiznat daň, se uplatní sazby daně ze základu daně stanoveného pro každé období (do 31. 12. 2012 a od 1. 1. 2013) již podle § 37a zákona č. 235/2004 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti zákona, novely (viz komentář k § 37a). Např. při přijetí úplaty (zálohy) do 31. 12. 2012, ze které vznikla povinnost přiznat daň (14 %), se uplatní sazby daně ze základu daně stanoveného pro každé období podle § 37a zákona o DPH ve znění od 1. 1. 2013.
[3] V bodě 3 přechodných ustanovení je uvedeno, že při dodání elektřiny, plynu a při poskytnutí telekomunikačních služeb, přepravy a distribuci plynu, přenosu a distribuci elektřiny plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění se dnem uskutečnění zdanitelného plnění ode dne nabytí účinnosti zákona (novely), tj. od 1. 1. 2013, je oprávněn (nikoliv povinen) stanovit spotřebu samostatně za období přede dnem nabytí účinnosti zákona, tj. do 31. 12. 2012 a samostatně za období ode dne nabytí účinnosti zákona, tj. od 1. 1. 2013) na základě odečtu z měřicích zařízení ke dni předcházejícímu dni nabytí účinnosti zákona, tj. ke dni 31. 12. 2012 nebo na základě propočtu, je-li odečet z měřicích zařízení
391
ANAG, spol. s r. o. Kollárovo nám. 698/7, 772 00 Olomouc tel.: 585 757 411, fax: 585 418 867 e-mail:
[email protected], www.anag.cz
Měsíčník MZDOVÁ ÚČETNÍ
Měsíčník ÚČETNÍ A DANĚ
Edice DANĚ
Edice DANĚ
Edice DANĚ
Edice DANĚ
