Daň z přidané hodnoty (DPH)

Česká daňová soustava – Výuková prezentace Téma 11: Daň z přidané hodnoty

Stav k 1. 1. 2013

Daň z přidané hodnoty (DPH) Fungování DPH v řetězci plátců DPH výrobce pšenice (plátce DPH)

výrobce chleba (plátce DPH)

VSTUP

VÝSTUP

VSTUP

VÝSTUP

VSTUP

VÝSTUP

Cena bez DPH (v Kč):

1 000

1 000

3 000

3 000

4 000

DPH na vstupu (v Kč): DPH na výstupu (v Kč):

obchodník (plátce DPH)

200

200

600

600 0

konečný spotřebitel

4 800

800 0

Pozn.: Údaje (v Kč) a sazba DPH ve výši 20 % jsou ilustrativní.

DPH je konstruována jako daň ze spotřeby rozdílového typu. Přidaná hodnota je vyjádřena nepřímo jako rozdíl mezi hodnotou výstupů a hodnotou vstupů; u výrobce chleba dosahuje 2 000 (3 000 - 1 000). Daňová povinnost k DPH je vypočtena jako rozdíl mezi dvěma daněmi: daní na výstupu a daní na vstupu, kterou označujeme jako odpočet daně. U výrobce chleba činí 400 (600 - 200). DPH není kumulativní daní. V základu daně 3 000 Kč (u výrobce chleba) je obsažen vstup (pšenice) ve výši 1 000 Kč v úrovni bez DPH. Z obchodu realizovaného mezi dvěma plátci DPH nemá stát žádný výnos daně. DPH na výstupu odvedenou státu výrobcem pšenice (200) „vyinkasuje“ ve stejné výši (200)1 výrobce chleba. Výnos daně ve výši 800 Kč realizuje stát až při prodeji chleba konečnému spotřebiteli, který tuto daň zaplatí v ceně.

1

Za předpokladu tzv. plného odpočtu daně.

1


Stav k 1. 1. 2013

Algoritmus výpočtu daňové povinnosti k DPH z pohledu jednoho článku zpracování (oběhu)

VSTUPY

VÝSTUPY

v ceně vstupu je také:

v ceně výstupu je také:

DAŇ NA VSTUPU

DAŇ NA VÝSTUPU

a)

b)

plátce

daň není uplatněna jako nárok na odpočet

DPH

daň je uplatněna jako nárok na odpočet DPH na výstupu - nárok na odpočet Daňová povinnost (+) vlastní daňová povinnost = nedoplatek na dani

(-) nadměrný odpočet = přeplatek na dani

2


Stav k 1. 1. 2013

Která osoba přiznává DPH? a) standardní režim - je používán zejména při tuzemských plněních

plnění

dodavatel

odběratel

přiznává DPH

pokud je plátcem DPH, uplatní nárok na odpočet

b) režim přenesení daňové povinnosti (princip reverse charge) - je používán zejména při intrakomunitárních plněních a při dovozu obchodního zboží ze třetích zemí - je zaveden také u tuzemských plnění, jejichž předmětem jsou: investiční zlato (od 1. 1. 2006) odpady a šrot (od 1. 4. 2011) povolenky na emise skleníkových plynů (od 1. 4. 2011 do 1. 7. 2015) stavební a montážní práce (od 1. 1. 2012)

plnění

dodavatel

odběratel přiznává DPH a zároveň jako plátce DPH uplatní nárok na odpočet

3


Stav k 1. 1. 2013

Hlavní osoby spojené s DPH Osoba povinná k dani (OPD) = osoba, která samostatně poskytuje ekonomickou činnost, tj.:

V TUZEMSKU

1) soustavnou činnost na registraci, s povolením i bez něho: - výrobci, obchodníci, osoby poskytující služby - lékaři, právníci, daňoví poradci, účetní znalci - architekti, spisovatelé… 2) soustavně využívá hmotný nebo nehmotný majetek za účelem získat příjmy

Osoba nepovinná k dani (OND) = osoba, která neposkytuje samostatně ekonomickou činnost, například: občan bez výkonu činnosti (student...) osoba, která má příjmy:  ze závislé činnosti a funkčních požitků  za autorské příspěvky tvořící samostatný základ daně (zvláštní sazba daně 15 %)

T4: 12, 19

Plátce DPH = OPD se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za 12 předcházejících po sobě jdoucích kal. měsíců překročil 1 milion korun = přiznává DPH na výstupu + má nárok na odpočet

s. 13

Identifikovaná osoba (IO) = OPD, která není plátcem DPH; přiznává DPH na výstupu, nemá ale nárok na odpočet = DPH přiznává v těchto situacích (výběr): a) z jiného členského státu (JČS) pořídila tzv. nový dopravní prostředek b) z JČS pořídila výrobek jako předmět spotřební nebo ekologické daně c) z JČS pořídila zboží [jiné než z bodu a) a b)] s hodnotou 326 000 Kč d) od osoby neusazené v tuzemsku pořídila zboží s instalací (montáží) a instalace proběhla v tuzemsku

s. 14

4

VE TŘETÍ ZEMI

V JINÉM ČLENSKÉM STÁTĚ (JČS)


1

Stav k 1. 1. 2013

Osoba registrovaná k dani v JČS (ORD) = osoba, která je registrována k dani z přidané hodnoty v jiném členském státě pro účely intrakomunitárních obchodů

Osoba neusazená v tuzemsku = OPD, která nemá sídlo1 v tuzemsku a poskytne zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku

Zahraniční osoba = osoba, která nemá sídlo na území EU

Osoba neusazená v tuzemsku = OPD, která nemá sídlo1 v tuzemsku a poskytne zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku

A také nemá v tuzemsku provozovnu, popřípadě se tuzemská provozovna daného plnění neúčastní.

5


Stav k 1. 1. 2013

Předmět DPH - druhový pohled

dodání zboží v tuzemsku do JČS do třetí země (vývoz zboží)

převod nemovitostí

poskytování služeb

pořízení zboží z JČS

dovoz zboží

1) osobou povinnou k dani v rámci ekonomické činnosti 2) za úplatu 3) s místem plnění v tuzemsku

Z prvních dvou podmínek existují výjimky. Předmětem DPH je také: pořízení tzv. nového dopravního prostředku z EU osobou nepovinnou k dani plnění bez úplaty (například půjčení obchodního majetku pro osobní potřebu samotného plátce DPH nebo pro osobní potřebu jeho zaměstnanců, pokud byl při pořízení majetku uplatněn nárok na odpočet)

6


Stav k 1. 1. 2013

Poznámky k vybraným definičním znakům předmětu DPH 1) Zboží - movité věci - elektřina, plyn, teplo, voda, chlad dodání zboží … převod práva nakládat se zbožím jako vlastník - jako dodání zboží se posuzuje také finanční pronájem, pokud má nájemce povinnost zboží koupit - zvláštním případem je zasílání zboží s. 25, 26

Zbožím nejsou peníze jako platné oběživo ani platební prostředky, které peníze nahrazují (poukázky nebo kupóny na nákup zboží).

2) Nemovitosti - stavby, byty, nebytové prostory - pozemky převod nemovitostí … dochází ke změně vlastnictví

3) Služby - poradenství, malování, úklidové práce, převody práv, pronájmy, software… poskytování služeb … činnosti, které nejsou dodáním zboží ani převodem nemovitostí

7


Stav k 1. 1. 2013

4) Pořízení zboží z JČS ČR

jiný členský stát (JČS)

přeprava zboží do tuzemska

plátce DPH = nabývá právo nakládat se zbožím jako vlastník

osoba registrovaná k dani v JČS

5) Dovoz zboží - obecně: vstup zboží ze třetí země na území ES - z pohledu ČR nás budou zajímat situace, kdy zboží bude propuštěno do příslušných dovozních celních režimů v tuzemsku

s. 34

6) Úplata částka ve formě:  peněz (v hotovosti, bezhotovostně)  platebních prostředků (poukázky, šeky…) hodnota nepeněžitého plnění (v podobě hodnoty poskytnuté služby…)

8


Stav k 1. 1. 2013

7) Plnění  poskytnutá, uskutečněná (výstupy: prodej, půjčka, poskytnutí daru…)  přijatá (vstupy: nákup, nájem, přijetí daru…) 8) Sídlo - obecný pojem zahrnující:  adresu místa vedení osoby povinné k dani (fyzické nebo právnické osoby); pokud ho fyzická osoba nemá, potom:  místo pobytu fyzické osoby

9) Tuzemsko = území České republiky

JČS (jiný členský stát) = kterýkoliv stát EU s výjimkou tuzemska Třetí země = státy mimo EU

Belgie

Japonsko

Rakousko

9


Stav k 1. 1. 2013

Druhy plnění. Předmět DPH - sazební pohled. Plnění

v tuzemsku

mimo tuzemsko

předmět DPH – sazební pohled

zdanitelná

vynětí z předmětu DPH

osvobozená

bez nároku na odpočet

s nárokem na odpočet

směnárenská čin. výchova a vzdělávání zdravotní služby nájmy a převody pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor pojišťovací činnost a další

dodání zboží do JČS osobě registrované k dani vývoz zboží přeprava osob mezi členskými státy a další

sazba DPH: základní: 21 % snížená: 15 %

v tuzemsku bezúplatné poskytnutí  dárku v rámci ekonomické činnosti s PoC 500 Kč bez DPH  obchodního vzorku oprava budovy v Japonsku

Legenda: PoC … pořizovací cena.

10


Stav k 1. 1. 2013

Sousloví: „plnění osvobozené od DPH s nárokem na odpočet“ a „plnění osvobozené od DPH bez nároku na odpočet“ (1) Plnění osvobozené od DPH...

… s nárokem na odpočet

 výstupy plátce DPH

 vstupy plátce DPH

plátce DPH, který poskytuje plnění osvobozené od daně, není povinen toto plnění zatěžovat daní

plátce DPH, který poskytuje plnění osvobozené od daně, má možnost si uplatnit ze vstupů, které zajišťují toto osvobozené plnění, nárok na odpočet

(obchodník-plátce DPH prodal osobě registrované k dani v Polsku lednici; cena lednice, uvedená na vystaveném dokladu, nebude obsahovat tuzemskou DPH)

(obchodník-plátce DPH nakoupil lednici za cenu včetně tuzemské DPH; tuto DPH si může uplatnit jako odpočet daně; obdobně uplatní odpočet z dalších vstupů do podnikání - teplo, elektřina, nákladní nebo osobní automobil, telefonní poplatky, vybavení kanceláře…)  vstupy evidovány v úrovni bez DPH

(2) Plnění osvobozené od DPH...

… bez nároku na odpočet

 výstupy plátce DPH

 vstupy plátce DPH

plátce DPH, který poskytuje plnění osvobozené od daně, není povinen toto plnění zatěžovat daní

plátce DPH, který poskytuje plnění osvobozené od daně, si nemůže uplatnit ze vstupů, které zajišťují toto osvobozené plnění, nárok na odpočet

(částka školného, kterou fakturuje škola-plátce DPH studentovi za poskytování vzdělávací činnosti, nebude obsahovat DPH)

(škola-plátce DPH pořídila notebooky, které využívá výhradně pro vzdělávací činnost (VČ): DPH zaplacenou v ceně notebooků si nemůže uplatnit jako odpočet daně; obdobně si neuplatní odpočet z dalších vstupů použitých výlučně pro VČ - vybavení učeben, knihovny...)  vstupy evidovány v úrovni včetně DPH 11


Stav k 1. 1. 2013

Místo plnění = určí, kde (ve kterém státě) se konkrétní plnění uskutečnilo; sazba daně případně osvobození od daně se potom řídí pravidly tohoto státu Základní pravidla pro určení místa plnění (výběr)

Dodání zboží bez přepravy: místo, kde se zboží nachází v době dodání (např. prodeje) s přepravou: místo, kde se zboží nachází v době zahájení přepravy s instalací (montáží): místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno

1

Převod nemovitosti místo, kde je nemovitost umístěna

Poskytnutí služby Základní pravidlo 1) služba poskytnuta OPD: místo, kde má příjemce služby sídlo 2) služba poskytnuta OND: místo, kde má poskytovatel služby sídlo Výjimky z pravidla (výběr) služby spojené s nemovitostmi: místo, kde je nemovitost umístěna služby stravovací: místo poskytnutí stravování krátkodobý nájem dopravního prostředku: 1 místo fyzického předání dopravního prostředku zákazníkovi kulturní, sportovní aj. služby poskytnuté OND: místo konání akce přeprava osob: místo přepravy osob

Nepřetržitě po dobu nepřesahující 30 kalendářních dnů, s výjimkou lodí.

12


Stav k 1. 1. 2013

Registrace za plátce DPH Osoba povinná k dani

překročila obrat 1 mil. Kč za maximálně 12 předcházejících po sobě jdoucích kal. měsíců

obrat 1 mil. Kč nepřekročila

povinná registrace

možnost registrace na vlastní žádost

plátcem DPH od 1. dne druhého měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém překročila obrat

Obrat = souhrn úplat (v nejčastějších případech prodejní cena) v úrovni bez DPH za poskytnutá plnění, která mají místo plnění v tuzemsku

 zdanitelná plnění (prodej zeleniny, úklid kanceláří...)  plnění osvobozená od DPH s nárokem na odpočet (vývoz zboží, dodání zboží osobě registrované k dani v Rakousku...)  plnění osvobozená od DPH bez nároku na odpočet, pokud nemají charakter doplňkové činnosti uskutečňované příležitostně (směnárenská činnost, výchova a vzdělávání, převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor...)

Do obratu se nezapočte zejména úplata z prodeje hmotného majetku a odpisovaného nehmotného majetku (automobily, stavby...)

13

T6: 3, 5


Stav k 1. 1. 2013

Registrace za identifikovanou osobu (IO) Osoba povinná k dani, která není plátcem DPH

uskutečnila „přeshraniční“ plnění s místem plnění v tuzemsku (s výjimkou bodu f), tj.: a) od ORD v JČS pořídila tzv. nový dopravní prostředek b) od ORD v JČS pořídila výrobek jako předmět spotřební nebo ekologické daně

s. 22; T7; T8

c) od ORD v JČS pořídila zboží v hodnotě 326 000 Kč [nezapočítává se hodnota zboží uvedeného v bodě a) a b)] d) od osoby neusazené v tuzemsku pořídila zboží s instalací (montáží) a instalace se uskutečnila v tuzemsku e) od osoby neusazené v tuzemsku pořídila službu s místem plnění v tuzemsku (poradenské, reklamní, software…) f) poskytla službu s místem plnění v JČS, kdy DPH přiznává na principu reverse charge příjemce služby (poradenské, reklamní, software...)

povinná registrace

identifikovanou osobou ode dne pořízení nebo poskytnutí zdanitelného plnění

s. 4

14


Stav k 1. 1. 2013

Základ DPH Základ DPH

úplata bez DPH

úplata včetně DPH

Výpočet DPH

úplata bez DPH krát: 0,21 (pro 21 %) 0,15 (pro 15 %)

úplata včetně DPH krát koeficient: 0,1736 (pro 21 %) 0,1304 (pro 15 %)

Výsledná DPH

v haléřích

zaokrouhlena na celé Kč: nahoru (částka 0,50) dolů (částka 0,50)

Do základu DPH vstupuje také (výběr):  materiál přímo související s poskytovanou službou (nový podpatek při opravě bot; okna zabudovaná do stavby při poskytování stavebních prací…)  vedlejší výdaje (balení, pojištění, doprava zásilky…)  spotřební nebo ekologické daně  dovozní clo

15


Stav k 1. 1. 2013

Základ DPH – konkrétní formy (výběr) (1) Nejběžnější situace kupní (smluvená) cena v úrovni: - bez DPH případně včetně DPH (2) Majetek je trvale vyřazen z obchodního majetku pro účely nesouvisející s ekonomickou činností a zároveň byl při pořízení tohoto majetku uplatněn nárok na odpočet „zůstatková“ cena majetku ke dni jeho darování (darování počítače, vyřazeného z obchodního majetku firmy, základní škole…) (3) Plnění vůči spojeným osobám (kapitálově spojené, osoby blízké…) cena obvyklá podle zákona o oceňování majetku (otec - plátce DPH, obchodník s televizory, prodal synovi televizor za 1 000 Kč, přičemž stejný televizor prodává třetím osobám za 12 000 Kč) (4) Prodej použitého zboží (bazary) přirážka jako rozdíl mezi prodejní cenou zboží (vč. DPH) a jeho nákupní cenou je-li rozdíl záporný  základ DPH = 0  nemůže vzniknout nadměrný odpočet bazar (plátce DPH)

Nákup od občana

Prodej libovolné osobě 100 Kč

140 Kč včetně DPH

základ DPH = 40 Kč včetně DPH

16


Stav k 1. 1. 2013

Sazby DPH - kterákoliv osoba může požádat Generální finanční ředitelství o tzv. závazné posouzení, tj. zda je plnění zařazeno do správné sazby DPH

Základní: ZBOŽÍ

21 %

Snížená: 15 % (příloha č. 3) potraviny (bez alkoholických nápojů) knihy, noviny, časopisy (s reklamou 50 % plochy) léky a zdravotnické prostředky teplo dětské sedačky do automobilů vybrané zboží pro nevidomé aj.

SLUŽBY

21 %

15 % (příloha č. 2) ubytovací pravidelná hromadná přeprava osob + zavazadel vstupné na koncerty, výstavy, do divadel, muzeí… úklidové práce v domácnostech (mytí oken, čištění vnitřních prostor) domácí péče o děti a zdravotně postižené občany úprava a rozvod vody, odvod a čištění odpadní vody komunální odpad - sběr, likvidace... aj.

NEMOVITOSTI

21 %

15 %; časté je i osvobození od DPH sociální bydlení: - dodání nových staveb - převody staveb - opravy staveb aj.

DPH na výstupu (v Kč) = základ DPH x sazba DPH

17


Stav k 1. 1. 2013

Sazební zatřídění vybraných plnění (1) Převod staveb, bytů, nebytových prostor den 1. kolaudace nebo den prvního užívání:

převod do 5 let včetně

převod po 5 letech

zdaněn

osvobozen od DPH alternativně (bez nároku na zdaněn odpočet)

15 %: sociální bydlení byt s podlahovou plochou 120 m2 rodinný dům s podlah. plochou 350 m2 21 %: bytová výstavba; ostatní výstavba

(2) Stavební a montážní práce spojené s opravami a rekonstrukcemi staveb 15 % sociálního bydlení

21 % ostatních staveb

bytové výstavby

(3) Převod pozemků 21 %

stavební pozemky

osvobozen od DPH (bez nároku na odpočet) ostatní pozemky (lesní, zemědělské...)

18


(4)

Stav k 1. 1. 2013

Nájem staveb, bytů, nebytových prostor Nájem pozemků osvobozen od DPH (bez nároku na odpočet)

21 %

krátkodobý nájem staveb, bytů, nebytových prostor (do 48 hodin nepřetržitě popř. včetně vnitřního movitého vybavení, elektřiny, tepla...)

ostatní alternativně: plátce DPH vůči plátci DPH  zdanění

nájem prostor pro parkování vozidel aj.

(5) Nájem movitých věcí = služba zdaněn (21 %)

(6) Finanční pronájem movitých věcí s povinností odkoupení předmětu pronájmu = dodání zboží zdaněn (sazba DPH podle předmětu pronájmu)

19


Stav k 1. 1. 2013

Den, kdy vzniká povinnost přiznat DPH na výstupu (výběr)

Plátce daně má povinnost přiznat DPH na výstupu:

ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP)

již ke dni přijetí úplaty, pokud časově předchází DUZP

např. den: - dodání zboží - fyzického převzetí zboží - poskytnutí služby

Ilustrativní příklad březen

dodavatel přijal zálohu na budoucí dodávku zboží ve výši 40 % smluvené ceny

povinnost přiznat DPH z přijaté zálohy

duben

dodavatel dodal zboží

= DUZP

povinnost přiznat DPH z doplatku ceny

20


Stav k 1. 1. 2013

Intrakomunitární plnění (plnění s členskými státy EU) Terminologie dodání zboží do JČS zasílání zboží do JČS poskytnutí služby osobě z JČS

Česká republika

ostatní území EU = jiný členský stát (JČS)

pořízení zboží z JČS zasílání zboží do tuzemska poskytnutí služby osobou z JČS

Opakování osoby, zejména:  osoba povinná k dani (OPD)  osoba nepovinná k dani (OND)  osoba registrovaná k dani v JČS (ORD)

s. 3, 4, 5

přenesení daňové povinnosti (reverse charge)

Následující obrázky zachycují pouze vybrané situace při intrakomunitárních obchodech včetně osob, které se jich mohou účastnit.

21


Stav k 1. 1. 2013

A) Dodání zboží do JČS I. Dodání zboží (s přepravou)

PLÁTCE DPH

ORD v JČS

MP: místo zahájení přepravy zboží osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet

DPHJČS přizná ORD

Legenda: MP … místo plnění (i pro další obrázky) Poznámka: Zboží je fyzicky přepraveno do JČS, a to buď dodavatelem nebo odběratelem zboží popřípadě pověřenou třetí osobou.

II. Dodání nového dopravního prostředku (NODOPR)

libovolná osoba v ČR

libovolná osoba v JČS

MP: místo zahájení přepravy NODOPR osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet (platí i pro osobu nepovinnou k dani)

DPHJČS přizná osoba v JČS

Novým dopravním prostředkem se rozumí mj. silniční motorové vozidlo, pokud bylo dodáno do 6 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má najeto méně než 6 000 km.

22


Stav k 1. 1. 2013

B) Pořízení zboží z JČS I. Pořízení zboží (s přepravou) a) pořizovatel byl před pořízením zboží plátcem DPH

PLÁTCE DPH

ORD v JČS

MP: místo ukončení přepravy zboží DPHČR přizná PLÁTCE DPH

osvobozeno od DPH

Poznámka: Zboží je fyzicky přepraveno do ČR, a to buď dodavatelem nebo odběratelem zboží popřípadě pověřenou třetí osobou.

b) pořizovatel byl před pořízením zboží OPD, která nebyla plátcem DPH a hodnota pořízeného zboží1 v běžném kalendářním roce 326 000 Kč

OPD v tuzemsku  registrace za identifikovanou osobu (IO)

ORD v JČS

s. 14

MP: místo ukončení přepravy zboží DPHČR přizná IO

osvobozeno od DPH

Poznámka: Pokud by byla hodnota pořízeného zboží v kal. roce by nebylo pro OPD v tuzemsku předmětem DPH. 1

326 000 Kč, pořízení zboží

S výjimkou nového dopravního prostředku a výrobků jako předmět spotřební nebo ekologické daně.

23


Stav k 1. 1. 2013

II. Pořízení nového dopravního prostředku (NODOPR)

libovolná osoba v tuzemsku

libovolná osoba v JČS

MP: místo ukončení přepravy NODOPR DPHČR přizná osoba v tuzemsku (platí i pro osobu nepovinnou k dani)

osvobozeno od DPH

24


Stav k 1. 1. 2013

C) Zasílání zboží jako zvláštní případ dodání zboží a) do JČS I. Zasílání zboží do JČS, přičemž plátce DPH překročil limit pro zasílání stanovený JČS (např. Rakouskem ve výši 100 000 EUR)1

PLÁTCE DPH

OND a další osoby, pro které pořízení zboží není předmětem DPH MP: místo ukončení přepravy zboží DPHJČS přizná v JČS PLÁTCE DPH

Poznámka: Zboží je fyzicky přepraveno do JČS, a to buď dodavatelem zboží nebo pověřenou třetí osobou, nikoliv však odběratelem zboží.

II. Zasílání zboží do JČS, přičemž plátce DPH nepřekročil limit pro zasílání stanovený JČS2

PLÁTCE DPH MP: místo zahájení přepravy zboží

OND a další osoby, pro které pořízení zboží není předmětem DPH

DPHČR přizná PLÁTCE DPH 1 2

Situace platí vždy pro zasílání výrobků, které jsou předmětem spotřební nebo ekologické daně. Plátce DPH se může rozhodnout i pro postup uvedený v bodu I.

25


Stav k 1. 1. 2013

b) do tuzemska III. Zasílání zboží do tuzemska, přičemž ORD v JČS překročila limit pro zasílání stanovený ČR ve výši 1 140 000 Kč


ORD v JČS

MP: místo ukončení přepravy zboží DPHČR přizná v tuzemsku ORD

IV. Zasílání zboží do tuzemska, přičemž ORD nepřekročila limit pro zasílání stanovený ČR ve výši 1 140 000 Kč


ORD v JČS MP: místo zahájení přepravy zboží DPHJČS přizná v JČS ORD

26


Stav k 1. 1. 2013

D) Převod nemovitostí

PLÁTCE DPH

nemovitost je v ČR

libovolná osoba z JČS

prodává nemovitost

MP: místo, kde se nemovitost nachází PLÁTCE DPH přizná: DPHČR nebo osvobození od DPH

27


Stav k 1. 1. 2013

E) Poskytování služby (výběr)  Základní pravidlo platné pro poskytování služeb (služby zdravotnické, kadeřnické, veterinární, software…) s. 12

(a)

PLÁTCE DPH

OND z JČS

MP: místo, kde má poskytovatel služby sídlo1 DPHČR přizná PLÁTCE DPH

(b)

PLÁTCE DPH

OPD v JČS MP: místo, kde má příjemce služby sídlo1 DPHJČS přizná v JČS OPD

1

Neuvažujeme s provozovnou poskytovatele.

28


Stav k 1. 1. 2013

 Speciální pravidla pro vybrané služby nebo vůči vybraným osobám s. 12

I. Poskytování služby související s nemovitostí (opravy, oceňování, malování, ubytování…)

PLÁTCE DPH - opravuje střechu pro osobu z JČS

nemovitost je v ČR

libovolná osoba z JČS - vlastní nemovitost v ČR

MP: místo, kde se nemovitost nachází DPHČR přizná PLÁTCE DPH

II. Vstupné na kongresy, kulturní, sportovní, zábavní aj. akce Předpoklad: služba je poskytnuta v tuzemsku osobě z JČS

PLÁTCE DPH

libovolná osoba z JČS

MP: místo, kde je služba poskytnuta DPHČR přizná PLÁTCE DPH

29


Stav k 1. 1. 2013

III. Poskytování přepravy osob mezi členskými státy EU, kdy přeprava po území tuzemska je její součástí ČR

Slovensko

Rakousko

PLÁTCE DPH

cestující

MP: území, kde se přepravuje



osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet

aplikace DPH podle pravidel Slovenska

aplikace DPH podle pravidel Rakouska

IV. Krátkodobý nájem dopravního prostředku = nepřetržité držení dopravního prostředku po dobu

30 dnů

Předpoklad: zákazník automobil fyzicky převzal v ČR PLÁTCE DPH

libovolná osoba z JČS (zákazník)

MP: místo, kde je automobil fyzicky předán zákazníkovi DPHČR přizná PLÁTCE DPH

30


Stav k 1. 1. 2013

Dva principy výběru DPH při intrakomunitárním plnění - rekapitulace JČS

ČR

směr přepravy výrobku, poskytnutí služby

A) výběr daně v zemi původu DPHJČS Situace (výběr): „turistické“ nákupy tuzemských občanů v JČS zásilky (balíčky) mezi občany z JČS do tuzemska ORD v JČS zasílá zboží tuzemské OPD nebo OND (pro oba není pořízené zboží předmětem DPH) a nepřekročila tuzemský limit pro zasílání ORD v JČS poskytuje vybrané služby vůči tuzemské OND (vstupné na kulturní akci, ubytování v hotelu…) B) výběr daně v zemi určení (spotřeby) DPHČR Situace (výběr): ORD v JČS dodává zboží plátci DPH ORD v JČS zasílá zboží tuzemské OPD nebo OND (pro oba není pořízené zboží předmětem DPH) a překročila limit pro zasílání stanovený ČR dodání nového dopr. prostředku dodání výrobků jako předmět spotřební nebo ekologické daně vybrané služby poskytnuté ORD v JČS plátci DPH (poradenské, software...)

31


Stav k 1. 1. 2013

Plnění vůči třetím zemím (výběr)

Terminologie vývoz zboží poskytnutí služby zahraničním osobám

Česká republika

Třetí země

dovoz zboží přijetí služby od zahraniční osoby

Území České republiky jako člena EU je součástí celního území Společenství. Na tomto území platí jednotné celní předpisy.

Opakování osoby, zejména:  zahraniční osoba  zahraniční osoba povinná k dani

s. 3, 5

přenesení daňové povinnosti (reverse charge)

Následující text se věnuje pouze vývozu a dovozu zboží, nezabývá se poskytováním služeb.

32


Stav k 1. 1. 2013

Vývoz zboží - je osvobozen od DPH s nárokem na odpočet za splnění podmínek: 1. při výstupu zboží z území ES došlo k dodání zboží 2. zboží je propuštěno do celního režimu vývoz 3. výstupní celní úřad potvrdil, že zboží opustilo celní území ES

PLÁTCE DPH

T9: 7

zahraniční osoba

MP: místo zahájení přepravy zboží osvobozeno od DPH s nárokem na odpočet

33


Stav k 1. 1. 2013

Dovoz zboží - je zdanitelným plněním (s výjimkami, zejména v neobchodním styku) - aby byl dovoz zboží předmětem DPH v tuzemsku, musí být zboží v tuzemsku propuštěno do jednoho z celních režimů (výběr):  volného oběhu  dočasného použití  aktivního zušlechťovacího styku (systém navracení)

T9: 4

Dovoz obchodního zboží do režimu volného oběhu

PLÁTCE DPH osoba povinná k dani, která není plátcem DPH

zahraniční OPD

MP: stát (zde ČR), v němž je zboží propuštěno do režimu volného oběhu DPHČR přizná PLÁTCE DPH DPHČR zaplatí osoba povinná k dani Plátce daně přizná DPH v daňovém přiznání a odvede ji1 ve lhůtě splatnosti finančnímu úřadu. Osoba povinná k dani, která není plátcem daně, zaplatí DPH spolu s dalšími složkami celního dluhu (clo, popř. spotřební nebo ekologická daň) celnímu úřadu ve lhůtě splatnosti celního dluhu.

1

Předpokládáme vlastní daňovou povinnost.

34


Stav k 1. 1. 2013

Základ DPH při dovozu zboží do režimu volného oběhu Základ DPH tvoří: celní hodnota (přepočtená celním kurzem na Kč) cena uvedená na faktuře vedlejší výdaje vzniklé do prvního místa vstupu zboží na území ES (dopravné, dopravní pojištění…)

T9: 2

dovozní clo spotřební daň nebo ekologická daň (pokud je dovezen výrobek podléhající těmto daním) vedlejší výdaje vzniklé z místa vstupu zboží na území ES do prvního místa určení v tuzemsku (dopravné…)

DPH (v Kč) = základ daně x sazba DPH

35


Stav k 1. 1. 2013

Osvobození od DPH při dovozu zboží (výběr) (1) příležitostný dovoz neobchodního zboží v osobních zavazadlech cestujícího  zákon o DPH, § 71a a násl.; Nař. Rady (ES)1186/2009, článek 41 Východisko: osvobození od DPH  osvobození od cla Neobchodní zboží:  zboží příležitostně dovážené pro osobní spotřebu cestujícího, členů jeho rodiny nebo k předání jako dar  povahou a množstvím zboží nelze usuzovat o obchodním účelu dovozu

T9: 3

Hodnotový + věkový limit: pro cestujícího ≥ 15 let v letecké dopravě: 430 EUR 300 EUR … při rekreačním nebo sportovním létání pro cestujícího < 15 let v letecké dopravě: 200 EUR 200 EUR ... při rekreačním nebo sportovním létání kurz: první pracovní den října předcházejícího kal. roku Množstevní + věkový limit:  pro výrobky jako předmět spotřebních daní (výběr): pro cestujícího ≥ 17 let: 16 litrů piva 4 litry tichého vína lihoviny: 1 litr (obj. lihu 22 %) 2 litry (obj. lihu 22 %) (lze kombinovat do 100 % celkového množství) 200 kusů cigaret 250 g tabáku ke kouření (lze kombinovat do 100 % celkového množství) Množstevní limit:  pro pohonné hmoty: v běžné nádrži v přenosné nádrži max. 10 litrů/1 motorové vozidlo 36


Stav k 1. 1. 2013

(2) zásilky (balíčky) neobchodního zboží mezi fyzickými osobami  směrnice 2006/79/ES; zákon o DPH, § 71/2a; Nař. Rady (ES)1186/2009, článek 25 a násl. Východisko: osvobození od cla  osvobození od DPH (s výjimkami) Hodnotový limit:  hodnota zboží v balíčku ≤ 45 EUR (hodnotu zboží v balíčku lze rozdělit) Hodnotový + množstevní limit:  pro výrobky jako předmět spotřebních daní (výběr): - lihoviny:

1 litr (obj. lihu 22 %) 2 litry (obj. lihu 22 %) - šumivá vína, likérová vína (lze kombinovat) - tichá vína: 2 litry - 50 kusů cigaret - 50 g tabáku ke kouření (lze kombinovat)  další výrobky (výběr): - parfémy: 50 g nebo - toaletní vody: 0,25 l množstevní limit pro clo není

množstevní limit pro DPH - káva: 0,5 kg - čaj: 0,1 kg

37


Stav k 1. 1. 2013

(3) zásilky zboží nepatrné hodnoty (např. objednávky přes internet)  směrnice 2009/132/ES; Nař. Rady (ES)1186/2009; zákon o DPH, § 71/3a

Hodnotový limit:  hodnota zboží (kromě níže uvedeného) v zásilce: ≤ 150 EUR - osvobození od cla ≤ 22 EUR - osvobození od DPH (hodnotu zboží v balíčku nelze rozdělit)  výrobky jako předmět spotřebních daní (alkoholické nápoje, tabákové výrobky)  nejsou osvobozeny od cla ani od DPH ani od spotřební daně  další výrobky (parfémy, toaletní vody)  nejsou osvobozeny od cla ani od DPH ani od spotřební daně

38


Stav k 1. 1. 2013

DPH na vstupu. Nárok na odpočet (NO). Obecné zásady pro uplatnění nároku na odpočet 1. O typu nároku na odpočet (plný, částečný, „žádný“) a tedy o výši odpočtu daně nemůžeme rozhodnout dříve, dokud si neujasníme, k čemu (tj. k jakým výstupům - zdanitelným, osvobozeným, vyňatým z předmětu daně) budou vstupy použity. Je tedy nutné propojit každý jednotlivý vstup s výstupem. 2. NO má pouze registrovaný plátce DPH. 3. NO je právem, nikoliv povinností plátce DPH. 4. NO lze uplatnit pouze ze vstupů, které souvisejí s ekonomickou činností plátce DPH. 5. NO lze uplatnit pouze ze zdanitelných vstupů (plnění) s místem plnění v tuzemsku. 6. NO lze uplatnit pouze v zákonné výši. 7. Plátce daně disponuje daňovým dokladem.

Zákazy nároku na odpočet 1. Vstupy nejsou použity pro ekonomickou činnost plátce DPH. 2. Vstupy jsou sice použity pro ekonomickou činnost plátce DPH, ale tato činnost je osvobozená od DPH bez nároku na odpočet.

s. 10, 11

3. Vstupy pro reprezentaci (pohoštění, občerstvení, dary…), které nelze uznat jako daňový výdaj (náklad) pro daň z příjmů Výjimky:

dárky v rámci ekonom. činnosti s cenou 500 Kč bez DPH obchodní vzorky (darování reklamních tužek nebo vzorků mýdla) Nárok na odpočet nemá identifikovaná osoba. s. 4, 14

39


Stav k 1. 1. 2013

Nárok na odpočet – dvě krajní situace

plný odpočet daně

žádný odpočet daně

Plátce DPH poskytuje plnění: zdanitelné s místem plnění v tuzemsku (15 %, 21 %)

osvobozené od DPH bez NO s místem plnění v tuzemsku (výchovná a vzdělávací činnost; směnárenská činnost…)

osvobozené od DPH s NO s místem plnění v tuzemsku (dodání zboží osobě registrované k dani v JČS; vývoz zboží…)

s místem plnění mimo tuzemsko; pokud by plátce toto plnění poskytl s místem plnění v tuzemsku, měl by nárok na odpočet (kominická koule zakoupená v ČR, kterou kominík používá k vymetání komínů na Slovensku...)

plný NO = odpočet 100 % DPH na vstupu

DPH na vstupu nelze uplatnit jako odpočet

40


Stav k 1. 1. 2013

Nárok na odpočet v částečné výši

NO v krácené výši

NO v poměrné výši

Plátce DPH používá vstupy: v rámci ekonomické činnosti zároveň pro plnění:

s plným NO

bez NO

zároveň:

pro ekonomickou čin.

mimo ekonomickou č.

krácený NO (v Kč) = DPHvs x kk

poměrný NO (v Kč) = DPHvs x kp

(automobil je používán jak ke svozu prádla z hotelu, tak zároveň k převozu peněz ze směnárny hotelu do banky)

(automobil je používán ke svozu prádla z hotelu a zároveň k cestám na chalupu) Legenda: DPHvs ... daň na vstupu

Výpočet koeficientů (zjednodušeno): úplata (v úrovni bez DPH) za poskytnutá plnění zakládající plný NO

kk =

použití vstupu k EČ kp = (%)

(%) použití vstupu k EČ a mimo EČ

údaje z čitatele + úplata za poskytnutá plnění osvobozená od DPH bez NO do kk se nezapočte: prodej dlouhodobého majetku převod a nájem pozemků, staveb, bytů, nebytových prostor, pokud jsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně

Částečný NO = odpočet části DPH na vstupu

41


Stav k 1. 1. 2013

Výběr ze správy daně z přidané hodnoty 1) Zdaňovací období

kalendářní měsíc

kalendářní čtvrtletí

vždy v kal. roce registrace a roce následujícím

obrat za bezprostředně předcházející kal. rok 10 mil. Kč plátce není tzv. nespolehlivým plátcem DPH aj.

2) Lhůta pro podání daňového přiznání a lhůta splatnosti na příkladu měsíčního plátce DPH únor

březen

duben

zdaňovací období 25. 3. = splatnost vlastní daň. povinnosti1 = poslední den lhůty pro podání daňového přiznání identifikovaná osoba daňové přiznání podává a daň platí ve stejném termínu jako plátce DPH, ale pouze za to zdaňovací období (kal. měsíc), ve kterém jí vznikla daňová povinnost

1

Nadměrný odpočet se vrací plátci DPH bez žádosti do 30 dnů od jeho vyměření.

42


Stav k 1. 1. 2013

3) Ručení za nezaplacenou DPH při standardním režimu výběru daně mezi dvěma plátci DPH s. 3

plnění

dodavatel (plátce DPH)

odběratel-ručitel (plátce DPH)

= má přiznat DPH, ale ve skutečnosti tak neučiní ručí za DPH Tituly ručení (výběr): a) za podmínky, že odběratel věděl nebo vědět měl či mohl, že níže uvedené tituly nastanou: úmyslné nezaplacení daně dodavatelem úmyslně vyvolaný úpadek dodavatele b) další tituly: úplata za přijaté plnění je zjevně odchylná od ceny podle zákona o oceňování majetku úplata jde na účet (dodavatele), který není zveřejněn správcem daně dodavatel je zveřejněn správcem daně jako nespolehlivý plátce (= závažně porušil povinnosti plátce DPH) K zaplacení DPH je odběratel-ručitel vyzván správcem daně.

43


Stav k 1. 1. 2013

4) Zvláštní způsob zajištění DPH při standardním režimu výběru daně mezi dvěma plátci DPH s. 3

plnění

dodavatel (plátce DPH)

odběratel (plátce DPH)

= má přiznat DPH = vystavil daňový doklad na: 100 000 Kč (cena bez DPH)

úhrada ceny dodavateli úhrada DPH správci daně dodavatele

+ 21 000 Kč (DPH)

DPH hradí odběratel za dodavatele, tj. daň se eviduje na osobním účtu dodavatele úhrada DPH probíhá před výzvou správce daně odběrateli zaplatit DPH z titulu ručení

44

Daň z přidané hodnoty (DPH)

Recommend Documents