v nevýdělečné organizaci & Náklady a výnosy v hlavní činnosti
Účetnictví, daně mzdy
6/D.1 str. 1
NO
6/D.1 Dotazy Dotaz č. 1 Prosíme o radu, jak postupovat při přefakturaci. Jsme nezisková organizace (občanské sdružení), účtujeme v podvojném účetnictví. Přefakturováváme el. energie a telefonní hovory na jiné občanské sdružení. Přefakturace je ve stejné výši jako částky na přijatých fakturách. Prosím, jak správně tuto operaci provést, které účty máme použít při přijetí faktury a vystavení nové? Vstupuje tato přefakturace do obratu, sledovaného pro plátcovství DPH? Zatím jsme neplátci. Odpověď: Přefakturací zřejmě myslíte přeúčtování služeb, které jste vy neodebrali buď vůbec, nebo odebrali pouze částečně. Odpověď vychází z předpokladu, že jako nezisková organizace „A“ jste jednak sami odběrateli služeb (elektrické energie a telekomunikačních služeb) a zároveň jste smluvním partnerem pro dodavatele těchto služeb. Část vyúčtovaných služeb příslušnými dodavateli odebírá současně i občanské sdružení „B“ například proto, že s vámi uzavřelo podnájemní smlouvu a sdílí s Vámi vyhrazenou část nebytového prostoru, který jste si vy pronajali. Dále předpokládáme, že účtujete v účetnictví (rozumí se v podvojném) ve zjednodušeném rozsahu, avšak váš účtový rozvrh je stanoven vnitřním předpisem alespoň do úrovně syntetických účtů.
říjen 2008
NO
6/D.1
Účetnictví, daně & mzdy v nevýdělečné organizaci
Náklady a výnosy v hlavní činnosti
str. 2
V praxi lze použít dva způsoby přeúčtování nákladů. Záleží na tom, zda je předem známo, jak velká část nákladů má být přeúčtována k tíži jiné účetní jednotky, či nikoliv. Občanská sdružení při přeúčtovávání nákladů postupují při účtování podle Českého účetního standardu pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání č. 412 Čl. 3. bod 3.4. písm. a) a b). Pro názornost uvádíme dva praktické příklady řešení.
P
Příklad č. 1 Vyúčtování elektrické energie činilo za období 1. pololetí roku 2007 částku celkem 5.000 Kč. Podnájemce občanské sdružení „B“ nemá sice samostatný elektroměr, ale v podnájemní smlouvě je dohodnuto, že celková spotřeba na základě odečtu spotřeby ze společného elektroměru, vyúčtovaná dodavatelem energie, bude rozúčtována podle poměru podlahové plochy, která byla podnajata k celkové ploše nebytového prostoru. Oba subjekty provozovaly své prostory přibližně stejný počet pracovních hodin. Kancelář podnajatá občanským sdružením „B“ činila 1/3 celkové plochy nebytového prostoru. Občanské sdružení „A“ provozovalo svoji činnost na zbývajících 2/3 plochy. Pro zjednodušení neuvažujeme zvlášť o ceně za pronájem elektroměru. Rozúčtování ceny spotřebované energie: Poměr podle podlahové plochy: 5000 : 3 = 1666,6666 1,6666 x 2 = 3.333,33, tj. zaokrouhleno 3.333 Kč pro občanské sdružení „A“ 1,6666 x 1 = 1.666,66, tj. zaokrouhleno 1.667 Kč pro občanské sdružení „B“ Celkem 5.000 Kč cena fakturovaná dodavatelem energie
říjen 2008
v nevýdělečné organizaci & Náklady a výnosy v hlavní činnosti
Účetnictví, daně mzdy
6/D.1 str. 3
NO
Občanské sdružení „A“, na které zní vyúčtování dodavatele energie, bude v tomto případě postupovat při účtování podle Českého účetního standardu pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání č. 412 Čl. 3. bod 3.4. písm. a), protože zná předem pravidla rozúčtování nákladů na spotřebu energie (způsob byl dohodnut předem ve smlouvě o podnájmu nebytových prostor), a tedy zná předem, jaká část nákladů náleží občanskému sdružení „B“. Občanské sdružení „A“ provede tento složený účetní zápis: na vrub účtu 502 – Spotřeba energie 3.333 Kč a na vrub účtu 378 – Jiné pohledávky 1.667 Kč a souvztažně ve prospěch účtu 321 – Dodavatelé 5.000 Kč. Po provedení úhrady dodavateli zaúčtuje občanské sdružení „A“ 5.000 Kč na vrub účtu 321 a ve prospěch účtu 221 – Účty v bankách. Na pohledávku vůči občanskému sdružení „B“ vystaví občanské sdružení „A“ písemné vyúčtování (viz shora), jehož náležitosti budou splňovat náležitosti účetního dokladu podle § 11 a 33a zákona o účetnictví. Vyúčtování je vhodné doložit kopií vyúčtování (přijaté faktury) dodavatele energie. K okamžiku přijetí přeúčtované částky za energii od občanského sdružení „B“ provede občanské sdružení „A“ zápis o přijaté úhradě na vrub účtu 221 a ve prospěch účtu 378 v částce 1.667 Kč. Příklad č. 2 Občanské sdružení „A“ užívá společně s občanským sdružením „B“ jednu pevnou telefonní linku. Písemnou smlouvou se dohodla obě sdružení tak, že až obdrží vyúčtování telekomunikačních služeb od příslušného operátora, jehož součástí bude soupis volaných čísel s délkou provolaných impulzů, cenu za služby uhradí občanské sdružení „A“, které si linku od operátora pronajalo svým jménem. Následně výběrem volaných telefonních čísel bude rozklíčováno, které hovory půjdou k tíži sdružení „A“ a které k tíži sdružení „B“. Podnájemní smlouva a dohoda o společném užívání telefonní linky byla uzavřena 1. ledna 2007. V únoru obdrželo občanské sdružení „A“ od telekomunikačního operátora vyúčtování za hovory v část-
P
říjen 2008
NO
6/D.1
Účetnictví, daně & mzdy v nevýdělečné organizaci
Náklady a výnosy v hlavní činnosti
str. 4
ce 4.865 Kč, včetně částky za pronájem telefonního přístroje. Nájem za telefonní přístroj činil 380 Kč paušální částku za každý měsíc. Občanské sdružení „A“, na které zní vyúčtování za telefonní hovory, bude v tomto případě postupovat při účtování podle Českého účetního standardu pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání č. 412 Čl. 3. bod 3.4. písm. b), neboť do termínu splatnosti závazku nezná částku nákladů za hovory, které čerpalo občanské sdružení „B“. Občanské sdružení „A“ zaúčtuje ve svých účetních knihách tento zápis: na vrub účtu 518 – Ostatní služby a ve prospěch účtu 321 – Dodavatelé 4.865 Kč. V termínu splatnosti uhradí tuto částku z účtu v bance a zaúčtuje účetní případ zápisem na vrub účtu 321 a ve prospěch účtu 221. Následně například počátkem března 2007 osoby odpovědné za rozklíčování nákladů na telefonní hovory podle písemných záznamů o telefonních hovorech vedených odděleně v obou sdruženích vypočtou, kolik impulzů náleželo sdružení „A“ a kolik impulzů provolalo sdružení „B“. Cenu za 1 impulz lze zjistit dotazem u dodavatele telekomunikačních služeb, pokud není přímo uvedena ve vyúčtování za leden 2007. Bylo zjištěno, že z celkové částky hovorného 4.485 Kč (4.865 minus 380) provolalo občanské sdružení „A“ částku 1.861 Kč a občanské sdružení „B“ zbytek, tj. 2.624 Kč. Paušální poplatek za pronájem telefonního přístroje byl rozúčtován v procentním poměru odpovídajícím poměru cen za spotřebované hovory takto: 1.861 : 44,85 = 41,5 %, tj. 380 x 0,415 = 157,70 Kč nájem přístroje pro obč. sdr. „A“ 2.624 : 44,85 = 58,5 %, tj. 380 x 0,585 = 222,30 Kč nájem přístroje pro obč. sdr. „B“ Celkem
říjen 2008
380 Kč
v nevýdělečné organizaci & Náklady a výnosy v hlavní činnosti
Účetnictví, daně mzdy
6/D.1 str. 5
NO
Občanské sdružení „A“ vystaví pro občanské sdružení „B“ účetní doklad za telefonní hovory v částce 2.846,30 Kč (2.624 + 222,30) a provede ve svých účetních knihách zápis na vrub účtu 378 – Jiné pohledávky a ve prospěch účtu 518 – Ostatní sužby. Lze také použít tzv. stornovací zápis, tj. částka 2.846,30 Kč v záporné hodnotě (s minusem) se zaúčtuje na vrub účtu 518 a ve prospěch účtu 378. Pokud by přeúčtování nákladů vzniklých v roce 2007 bylo provedeno až po skončení účetního období, tj. až v roce 2008, pak by občanské sdružení „A“ postupovalo podle Českého účetního standardu pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání č. 401 Čl. 2. odst. 2.2.1. písm. c). Občanské sdružení „B“ bude účtovat o nákladech na spotřebu elektrické energie 1.667 Kč zápisem na vrub účtu 502 a ve prospěch účtu 379 – Jiné závazky a náklady za služby telekomunikací 2.846,30 Kč zápisem na vrub účtu 518 a ve prospěch účtu 378, a to vždy do účetního období, kam časově a věcně náleží. Pokud při uzavírání účetních knih není známa přesná částka nákladů za telefonní hovory, občanské sdružení B použije namísto účtu 378 účet v účtové skupině 38 Dohadné účty pasivní. K dotazu o DPH V dotazu uvádíte, že nejste registrováni jako plátci daně z přidané hodnoty a nejste zřejmě ani osobou povinnou k dani z přidané hodnoty (dále jen DPH). Jako neplátci DPH nemůžete z částek vyúčtovaných dodavatelem energie ani z částek vyúčtovaných dodavatelem telekomunikačních služeb uplatnit nárok na odpočet daně za přijatá plnění. Z uvedených důvodů vámi provedené přeúčto-vání (vy uvádíte výraz přefakturace) nelze považovat za dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. h) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, za podmínky, že přeúčtování ceny služeb bude ve stejné výši, v jaké bylo účtováno původním dodavatelem, tj. bez přirážky k ceně účtované konečnému odběrateli. Pak se toto přeúčtování nepovažuje za ekonomickou činnost podříjen 2008
NO
6/D.1 str. 6
Účetnictví, daně & mzdy v nevýdělečné organizaci
Náklady a výnosy v hlavní činnosti
le § 5 odst. 2 zákona o DPH. Přeúčtování není výnosem; nepovažuje se za zdanitelné plnění. Přeúčtované částky 1.667 Kč za spotřebu elektrické energie ani přeúčtovanou částku 2.846,30 Kč za služby telekomunikací nebudete zahrnovat do obratu podle § 6 odst. 2 zákona o DPH. Autor: Blažena Petrlíková
říjen 2008
