Protocol – Voorrechten en Immuniteiten (P1.1)
CIRCULAIRE NOTA
BELGISCHE BEPALINGEN INZAKE B.T.W.VRIJSTELLING VOOR DE BEROEPSCONSULAIRE POSTEN IN BELGIË EN HUN GEACCREDITEERD PERSONEEL (20 september 2012)
De Federale Overheidsdienst Buitenlandse Zaken, Buitenlandse Handel en Ontwikkelingssamenwerking biedt de in Brussel gevestigde diplomatieke zendingen zijn complimenten aan en heeft de eer, in samenspraak met de FOD Financiën, hen in kennis te stellen van de Belgische bepalingen inzake B.T.W.vrijstelling voor de bovengenoemde Consulaire Posten. De Federale Overheidsdienst Buitenlandse Zaken, Buitenlandse Handel en Ontwikkelingssamenwerking maakt van de gelegenheid gebruik om de verzekering van zijn zeer bijzondere hoogachting jegens de diplomatieke zendingen in België te hernieuwen.
Aan de diplomatieke zendingen in Brussel.
1. BELGISCHE BEPALINGEN INZAKE B.T.W.VRIJSTELLING VOOR DE BEROEPSCONSULAIRE POSTEN IN BELGIË EN HUN GEACCREDITEERD PERSONEEL (20 september 2012) INHOUDSTAFEL 1. Beginsel, 2. Belangrijke criteria, 3. Procedure en documenten, 4. Begrip “officieel gebruik”, 4.1. Verrichtingen op de Belgische markt of in een EU-lidstaat, 4.2. Verrichtingen die niet onder het begrip officieel gebruik vallen, 4.3. Invoer in België, 5. Begrip “persoonlijk gebruik”, 5.1. Verrichtingen op de Belgische markt of in een andere EU-lidstaat, 5.2. Invoer in België,
****************************************** 1.
Beginsel Overeenkomstig artikel 42, § 3, van het B.T.W.Wetboek zijn van deze belasting vrijgesteld : a) de leveringen en de invoer van goederen en het verrichten van diensten in het kader van de consulaire betrekkingen ; b) de leveringen en de invoer van roerende goederen en het verrichten van diensten, met uitzondering van werk in onroerende staat, voor het persoonlijk gebruik van de consulaire ambtenaren en van de consulaire beambten verbonden aan de in België gevestigde zendingen. In principe past België het wederkerigheidsbeginsel inzake BTW-vrijstellingen niet toe. België kan echter op basis van artikel 49 van het Verdrag van Wenen van 24 april 1963 inzake consulaire verkeer de vrijstelling beperkend toepassen omdat gelijkaardige vrijstelling beperkend wordt toegepast op zijn zending in de ontvangststaat.
2.
Belangrijke criteria Een eerste belangrijk onderscheid wordt gemaakt tussen aankopen door de consulaire posten (officieel gebruik) en aankopen door consulaire ambtenaren of de consulaire beambten (persoonlijk gebruik). De begrippen officieel gebruik en persoonlijk gebruik worden hieronder in detail toegelicht. Een tweede belangrijk onderscheid moet worden gemaakt tussen aankopen in België, aankopen in andere lidstaten van de Europese Unie en aankopen van goederen buiten de Europese Unie, die later in België worden ingevoerd. De ingevoerde goederen kunnen in aanmerking komen voor B.T.W.vrijstelling, maar ook voor een vrijstelling van de invoerrechten.
2. 3.
Procedure en documenten (zie circulaire betreffende fiscale formulieren).
4.
Begrip “officieel gebruik” De goederen en diensten die strikt noodzakelijk zijn voor het uitoefenen van de functies van de begunstigde instellingen zoals beschreven in aanschrijving nr. 1 van 03 januari 1978 van de FOD Financiën en waarvan de lasten definitief gedragen worden door de zending. De vrijstelling voor officieel gebruik wordt toegestaan : voor de leveringen van goederen wanneer is aangetoond dat het adres van de levering een officieel gebouw is (registratie van het adres door de Directie Protocol – P1.1) – voor diensten, wanneer is aangetoond dat het om officiële diensten gaat. –
4.1 Verrichtingen op de Belgische markt of in een EU lidstaat : a)
De verwerving van onroerende goederen, onderworpen aan de B.T.W., of de oprichting ervan, bestemd voor officieel gebruik en als dusdanig aanvaard door P1.1, voor de vestiging van de Consulaire Post of de ambtswoning van het posthoofd, zijn enkel vrijgesteld van die belasting op basis van een machtiging verleend door de Algemene administratie van de Fiscaliteit, sector B.T.W. Werk in onroerende staat aan gebouwen (renovatiewerken) zoals bedoeld onder a) wordt vrijgesteld van belasting indien het wordt uitgevoerd in opdracht van en gefactureerd aan de vermelde zending en indien de zending de kosten hiervoor rechtstreeks draagt. Op basis van artikel 19, § 2, laatste lid, van het BTW-Wetboek wordt onder werk in onroerende staat verstaan het bouwen, het verbouwen, het afwerken, het inrichten, het herstellen, het onderhouden, het reinigen en het afbreken, geheel of ten dele, van een uit zijn aard onroerend goed, en de handeling die erin bestaat een roerend goed te leveren en het meteen op zodanige wijze aan te brengen aan een onroerend goed dat het onroerend uit zijn aard wordt. De vrijstelling is bovendien ondergeschikt aan de voorwaarde dat wederkerigheid wordt toegestaan aan de Belgische Staat op zijn zending in de ontvangststaat.
b)
De leveringen van water, gas en elektriciteit en de prestaties inzake telecommunicatie en teledistributie aan de gebouwen bedoeld onder a) zijn vrijgesteld van de belasting, ongeacht het bedrag, op voorwaarde van de jaarlijkse validatie van het Certificaat voor vrijstelling van B.T.W. en accijnzen (zie circulaire nota over doorlopende leveringen http://www.diplomatie.be/nl/pdf/vrijstelling btwnl.pdf).
c) De leveringen van andere roerende goederen en diensten dan deze bedoeld onder 4.1, a) en b) zijn vrijgesteld van de belasting wanneer het bedrag ervan ten minste € 123,95 bereikt, B.T.W. niet inbegrepen, en voor zover ze beantwoorden aan het begrip officieel gebruik :
–
3. kantoormeubelen en kantoormateriaal (stofzuigers en boenmachines voor het onderhoud van de kantoren inbegrepen) ;
–
de leveringen van brandstoffen voor de onder a) bedoelde gebouwen ;
–
toestellen en materiaal voor telecommunicatie en teledistributie ;
–
kantoorbenodigdheden en kanselarijbenodigdheden ;
–
dienstwagens en andere voertuigen van de zending (zie circulaire nota inzake diplomatieke voertuigen, punt 1.2.), de huur en leasing voor officieel gebruik van de toegelaten voertuigen zoals besproken in de circulaire nota inzake diplomatieke voertuigen (http://www.diplomatie.be /nl/pdf/ diplovoertuignl.pdf) op voorwaarde dat de kosten ten laste vallen van de diplomatieke zending ;
–
diensten (herstel, onderhoud,…) in verband met deze toegelaten voertuigen (zie omzendbrief inzake diplomatieke voertuigen) ;
–
taalcursussen Nederlands, Frans of Duits bestemd voor het diplomatiek of administratief personeel wanneer de kosten ten laste vallen van de betrokken zending of post ;
–
voedingsmiddelen en maaltijden voor officiële recepties in de onder a) bedoelde gebouwen. De vrijstelling is eveneens van toepassing op officiële recepties die worden georganiseerd buiten deze lokalen, maar dan enkel voor de volgende gelegenheden :
nationale feestdag(en) van het land ; de ambtsaanvaarding of ambtsbeëindiging van het posthoofd ; een officieel bezoek of een werkbezoek aan België van het Staatshoofd, de Kroonprinsen of Kroonprinsessen en van leden van de nationale zetelende regering ;
Aldus dient voor de levering (intra of extra muros) van voedingsmiddelen en de ermee verbonden dienstprestaties in de verschillende hierboven genoemde situaties, op het document waarmee de vrijstelling wordt ingeroepen en dat als rechtvaardigingsstuk aan de leverancier of dienstverrichter moet worden overhandigd (« document 450 » of « Certificaat voor vrijstelling van BTW en accijnzen (Richtlijn 77/388/EEG, artikel 15, lid 10 en Richtlijn 92/12/EEG, artikel 23, lid 1) » steeds het visum van de bevoegde fiscale autoriteit, worden aangebracht (zie de circulaire nota van de verschillende documenten voor vrijstelling van B.T.W. en douanerechten van 25 september 2007). Die documenten moeten bovendien vermelden dat « De goederen en/of diensten zijn bestemd voor de officiële receptie, gehouden te …(precieze aanduiding van de plaats), op … (datum), ter gelegenheid van … . ». Het materiaal voor huishoudelijk of privégebruik (zoals een fornuis, koelkast, afwasmachine, meubels en andere elektrische huishoudapparaten) waarmee een keuken moet worden ingericht alsook het vaatwerk en het bestek dat uitsluitend bestemd is voor het houden van officiële recepties, in de onder a) bedoelde gebouwen.
4. 4.2
4.3
Worden niet beschouwd als handelingen bestemd voor officieel gebruik : –
de deelname van een vreemd land via zijn Consulaire Post aan een (jaar)beurs of tentoonstelling ;
–
het werk in onroerende staat dat wordt uitgevoerd aan gebouwen die bestemd zijn voor het huisvesten van de personeelsleden van een Consulaire Post met uitzondering van het posthoofd, en dat bijgevolg niet bedoeld is onder punt 4.1.a), zelfs indien deze gebouwen toebehoren aan de zendstaat of aan de zending, of indien de kosten met betrekking tot dat werk ten laste worden genomen door de zendstaat of de zending. Hetzelfde geldt voor de aankoop van goederen die duidelijk bestemd zijn om te worden aangewend bij de bouw, de herstelling of het onderhoud van deze gebouwen alsook voor alle diensten met betrekking tot deze gebouwen ;
–
de diensten die door reisagentschappen worden verstrekt ;
–
de schoolboeken die aan een Consulaire Post worden geleverd of door die zending worden ingevoerd voor het onderwijs dat vreemde landen in België voor hun onderdanen inrichten. Hetzelfde geldt voor toeristische brochures of publicaties, ongeacht hun bestemming ;
–
de goederen die aan de Consulaire Post worden geleverd of door haar worden ingevoerd, maar die niet noodzakelijk zijn voor de eigenlijke functies van de diplomatieke zending. Hetzelfde geldt voor goederen die zijn aangekocht of ingevoerd door een Consulaire Post of door haar tussenkomst met de bedoeling ze buiten de Europese Unie uit te voeren of naar een andere lidstaat over te brengen of aan een derde persoon over te dragen ;
–
de verblijfskosten in een hotel of in een andere instelling waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend ;
–
de kleding, met uitzondering van de dienstkleding zoals uniformen voor de chauffeurs, het ontvangstpersoneel of de veiligheidsagenten.
Invoer in België : De Consulaire Posten kunnen een vrijstelling van belasting genieten voor goederen die worden ingevoerd volgens de procedure en onder de voorwaarden (met name de wederkerigheid) die van toepassing zijn voor het toekennen van de vrijstelling van invoerrechten, zelfs indien die goederen niet aan dergelijke rechten zijn onderworpen.
5. 5.
Begrip “persoonlijk gebruik” Onder persoonlijk gebruik worden de handelingen verstaan die rechthebbenden verrichten om in België te voorzien in hun persoonlijke behoeften en in die van de familieleden die bij hen inwonen, die zij ten laste hebben en die zijn ingeschreven in het register van de Directie Protocol – P1.1. Aan de uitdrukking « eigen persoonlijke behoeften » mag slechts een beperkte draagwijdte toegekend worden, in die zin dat slechts als handelingen verricht voor de eigen persoonlijke behoeften van de rechthebbende worden aangemerkt : de goederen en diensten die bestemd zijn om door hem of door zijn familieleden die in het register van de Directie Protocol – P1.1 zijn ingeschreven, te worden gebruikt of verbruikt in België gedurende de tijd dat hij zijn ambt bij een zending uitoefent. Die bestemming blijkt o.m. uit het feit dat de factuur werd opgemaakt op naam van een rechthebbende op zijn tijdelijke residentie in België, gekend door de Directie Protocol – P1.1. Om te kunnen genieten van de vrijstelling moet de verhuizing van de huisraad van de rechthebbende daarentegen plaatsvinden in een periode van 20 werkdagen vóór de officiële indiensttreding in België tot 20 werkdagen na de beëindiging van de officiële dienst in België en aan de betrokkene worden gefactureerd. De verhuisfactuur vermeldt duidelijk de datum van de verhuizing. Deze bepaling heeft enkel betrekking op de transportdienst zelf en geeft geen recht op vrijstelling van B.T.W. voor de aankoop van de goederen die worden verhuisd. De Directie Protocol – P1.1 kent fiscale voordelen toe aan de volgende personen : de consulaire ambtenaren en aan de consulaire beambten. De houders van een permanente verblijfsvergunning en de Belgen genieten in geen geval B.T.W.vrijstelling. Het dienstpersoneel van de zending en het huispersoneel genieten evenmin B.T.W.vrijstelling. 5.1 Verrichtingen op de Belgische markt of in een andere EU lidstaat : De levering van roerende goederen en de diensten aan personen zoals bedoeld onder punt 5. kunnen van de belasting worden vrijgesteld wanneer het bedrag ervan ten minste € 247,89 bedraagt per levering of per dienst, B.T.W. niet inbegrepen, met uitzondering van de leveringen van de volgende goederen en dienstverrichtingen : a)
b)
c) d)
de levering van gebouwen en de vestigingen, de overdrachten en de wederoverdrachten van zakelijke rechten op gebouwen, die aan de B.T.W. onderworpen zijn ; werk in onroerende staat, de levering van roerende goederen die duidelijk bestemd zijn voor het bouwen, herstellen of onderhouden van een nietofficieel of privégebouw, alsook iedere andere dienstverrichting met betrekking tot dit onroerend goed ; de leveringen van water, gas, elektriciteit en stookolie ; de levering van algemene voedingswaren (alle soorten voedsel, drank: geestrijke dranken, bier, wijn, frisdrank, etc.) ;
6. e)
f) g)
het verschaffen van spijzen en dranken om ter plaatse te worden gebruikt, dit wil zeggen in hotels, restaurants, snackbars, verbruiksalons, herbergen en andere dergelijke inrichtingen ; de kosten van verblijf in hotels of in andere inrichtingen waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend ; de telefoonaansluitingen en verbindingen; de uitsluiting is ook van toepassing op de aansluitingen en het doorzenden van signalen van de kabeldistributie ;
h)
de leveringen van goederen of de diensten die globaal worden verricht voor de behoeften van een appartementsgebouw, dat geheel of gedeeltelijk wordt betrokken als eigenaar of als huurder ;
i) j)
de leveringen van goederen en diensten die verband houden met investeringen van diverse aard; de aankopen van goudstukken die normaal als beleggingsobjecten worden gebruikt ; tabaksfabrikaten ;
k)
het huren van vervoermiddelen ;
l)
de aankoop van bepaalde vervoersmiddelen en de dienstverrichtingen met betrekking tot deze vervoermiddelen (zoals vermeld onder punt 2.5.2 van de circulaire nota inzake diplomatieke voertuigen, zie website http://www.diplomatie.be/nl/pdf/diplovoertuignl.pdf) ;
m)
de diensten van reisagentschappen ;
n)
bankverrichtingen en financiële verrichtingen ;
o)
kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten ;
p)
vuurwapens ;
q)
dienstverrichtingen met betrekking tot niet vrijgestelde goederen.
5.2 Invoer in België : De invoer van goederen kan worden vrijgesteld van belasting overeenkomstig de procedure en de voorwaarden (met name inzake wederkerigheid) die van toepassing zijn op het verlenen van vrijstelling van invoerrechten, ongeacht of de ingevoerde goederen al dan niet aan zodanige rechten zijn onderworpen.
