BAB II
BAHAN RUJUKAN
2.1
Pengertian Anggaran Anggaran merupakan suatu penentuan strategi pemerintah, perusahaan atau
instansi di masa yang akan datang. Dimana perencanaan merupakan pemikiran aktif untuk menentukan apa yang akan dilakukan pada waktu yang akan datang berdasarkan segala sesuatu yang dapat diketahui dan diperkirakan pada saat sekarang. Dengan adanya system perencanaan, koordinasi dan pengawasan ini diharapkan perusahaan akan dapat menyusun perencanaan dengan lebih baik, dapat mengkoordinir kegiatan-kegiatan yang akan dilaksanakan serta dapat mengawasi pelaksanaan kegiatan dalam perusahaan yang bersangkutan Usaha untuk mencapai tujuan akan lebih efektif jika setiap kegiatan yang dilaksanakan selalu didasarkan kepada rencana yang jelas dan terarah. Semakin kompleks dan banyaknya kegiatan yang harus dilakukan, maka kebutuhan akan perencanaan yang sangat cermat tidak dapat ditawar-tawar lagi. Anggaran (Budget) merupakan salah satu bentuk rencana yang biasanya dibuat dalam suatu organisasi. Namun harus disadari bahwa tidak setiap rencana dapat disebut anggaran. Ada beberapa pengertian mengenai anggaran yang dikemukakan oleh para pakar yaitu pengertian anggaran menurut : Horngren et al. (2009) menyatakan: “Anggaran adalah (a) Pernyataan kuantitatif suatu rencana kegiatan yang dibuat oleh manajemen untuk periode tertentu dan (b) Alat bantu untuk mengkoordinasikan apa yang perlu dilakukan untuk melaksanakan rencana itu”. Jackson et al. (2009) menyatakan: “Budget are plans dealing with the acquisition and use of resources over a specified time period”.
Dari keterangan diatas dapat diterjemahkan bahwa anggaran menurut Jackson et al. (2009) adalah rencana yang berurusan dengan akuisisi dan penggunaan sumber daya selama jangka waktu tertentu”. Senada dengan Jackson, Hilton (2009) menyatakan: “Anggaran adalah rencana rinci, dinyatakan dalam istilah kuantitatif, yang menentukan bagaimana sumber daya akan mengakuisisi dan digunakan selama periode waktu tertentu”. Dari beberapa hal yang tercakup dalam pengertian anggaran perusahaan di atas dapat disimpulkan : 1) Anggaran merupakan alat bagi manajemen yang memegang peranan penting dalam sistem pengendalian manajemen sebuah perusahaan, terutama dalam proses perencanaan (planning) dan pengawasan (controlling). 2) Anggaran merupakan rencana dari seluruh kegiatan perusahaan dalam jangka pendek yang dinyatakan dalam unit kuantitatif. Dari sudut pandang manajemen, anggaran berfungsi sebagai alat perencanaan dan pengendalian. Perencanaan adalah pandangan ke depan untuk melihat tindakan apa yang seharusnya dilakukan agar dapat mewujudkan tujuan-tujuan tertentu, sedangkan pengendalian adalah melihat ke belakang, memutuskan apa yang sebenarnya telah terjadi dan membandingkannya dengan hasil yang direncanakan sebelumnya. Dengan
demikian
antara
anggaran,
perencanaan,
dan
pengendalian
mempunyai hubungan yang erat, dimana anggaran merupakan elemen kunci dari perencanaan yang merupakan rencana keuangan untuk masa depan, mengidentifikasi tujuan dan tindakan yang diperlukan untuk mencapainya. Pengendalian akan dicapai dengan membandingkan hasil aktual dengan anggaran secara periodik yang kemudian dapat digunakan dalam menyusun anggaran berikutnya. 2.1.1
Karakteristik Anggaran Agar anggaran dapat dikatakan baik, anggaran mempunyai beberapa
karakteristik sebagai berikut (Anthony dan Govindarajan, 2007) :
1. Anggaran memperkirakan keuntungan yang potensial dari unit perusahaan. 2. Dinyatakan dalam istilah moneter, walaupun jumlah moneter mungkin didukung dengan jumlah non-moneter (contoh: unit yang terjual atau diproduksi). 3. Biasanya meliputi waktu selama satu tahun. 4. Merupakan perjanjian manajemen, bahwa manajer setuju untuk bertanggung jawab untuk pencapaian tujuan dari anggaran. 5. Usulan anggaran diperiksa dan disetujui oleh pejabat yang lebih tinggi dari pembuat anggaran. 6. Sekali disetujui, anggaran hanya dapat diubah dalam kondisi tertentu. 7. Secara berkala kinerja keuangan aktual dibandingkan dengan anggaran dan perbedaannya dianalisis dan dijelaskan. Penganggaran (budgeting) merupakan proses
yang dilakukan untuk
mengembangkan anggaran organisasi. Jadi penganggaran adalah proses kegiatan yang menghasilkan anggaran tersebut sebagai suatu hasil kerja (output) serta proses kegiatan yang berkaitan dengan pelaksanaan fungsi-fungsi anggaran, mulai tahap persiapan yang diperlukan sebelum dimulainya penyusunan rencana, pengumpulan berbagai data dan informasi yang diperlukan sebelum dimulainya penyusunan rencana, pengumpulan berbagai data dan informasi yang diperlukan, pembagian tugas perencanaan, penyusunan rencananya sendiri, implementasi dari rencana tersebut, sampai pada tahap pengawasan dan evaluasi dari hasil rencana itu. 2.1.2
Penggolongan Anggaran Berdasarkan pada kelengkapan isinya, anggaran memiliki beberapa golongan
yang berbeda-beda. Menurut Sri Rahayu, dkk (2013:6), anggaran dapat digolongkan menjadi : a. Anggaran Induk (master budget), merupakan kumpulan anggaran perusahaan yang disususn secara komprehensif/menyeluruh sehingga membentuk suatu jaringan kerja dari berbagai jenis anggaran yang saling berhubungan.
b. Anggaran Penunjang (supporting budget), meliputi seluruh anggaran perusahaan yang mendukung terbentuknya/tersusunnya anggaran induk. Berdasarkan ruang lingkupnya, anggaran dapat digolongkan menjadi : a. Anggaran Komprehensif (comprehensive budget), merupakan anggaran di mana ruang lingkupnya bersifat menyeluruh, meliputi seluruh kegiatan perusahaan berdasarkan fungsinya di bidang pemasaran, produksi, keuangan, personalia, dan administrasi umum. Anggaran komprehensif mempunyai dua komponen pokok yaitu : 1) Substantive Plan Merupakan rencana yang mencerminkan tujuan apa yang hendak dicapai oleh suatu perusahaan, baik dalam jangka pendek maupun dalam jangka panjang, beserta strategi yang dipakai berikut asumsi-asumsinya. 2) Financial Plan Merupakan penjabaran dari segala hal yang direncanakan seperti yang tercantum di dalam substantive plan, menjadi suatu anggaran yang mempunyai suatu perspektif finansial. b. Anggaran Parsial (partial budget) merupakan anggaran yang ruang lingkupnya terbatas hanya kepada suatu aktivitas kegiatan saja. Berdasarkan fleksibilitasnya, anggaran dapat digolongkan menjadi : a. Anggaran Statis (static budget), merupakan anggaran yang disusun untuk suatu tingkat aktivitas tertentu. b. Anggaran Fleksibel (flexible budget), merupakan anggaran yang disusun untuk berbagai tingkat aktivitas yang mungkin dapat dilakukan oleh organisasi. Menurut Tendi Haruman dan Sri Rahayu (2007:6), bahwa : 1. Anggaran berdasarkan fleksibilitasnya dibagi menjadi : a. Anggaran tetap (Fixed Budget), yaitu anggaran yang disusun untuk periode waktu tertentu dimana volmenya sudah tertentu dan berdasarkan volume
tersebut direncanakan revenue, cost, dan expense serta tidak diadakan revisi secara periodik. b. Anggaran berkelanjutan (Continues Budget), yaitu anggaran yang disusun untuk periode waktu tertentu dimana volumenya sudah ditentukan dan berdasarkan volume tersebut direncanakan revenue, cost, dan expense tetapi diadakan revisi secara periodik dan ditambahkan anggaran untuk satu triwulan pada periode anggaran berikutnya. 2. Berdasarkan jangka waktu, anggaran dapat dibagi menjadi : a. Anggaran jangka pendek, yaitu anggaran operasional yang menunjukan rencana operasi atau kegiatan untuk satu perode akuntansi (biasanya 1 tahun) yang akan datang. Anggaran ini terdiri dari anggaran penjualan, anggaran produksi, anggaran pemakaian bahan langsung, anggaran pembelian bahan baku, anggaran upah langsung, anggaran biaya overhead, anggaran persediaan bahan baku dan bahan jadi, anggaran biaya penjualan dan promosi, anggaran biaya administrasi, anggaran harga pokok barang yang dijual, anggaran rugi/laba yang diproyeksikan, anggaran sisa laba yang diproyeksikan anggaran pendapatan dan pengeluaran lain-lain, anggaran tambahan modal, anggaran kas, piutang, dan daftar neraca yang diproyeksikan. b. Anggaran jangka panjang, yaitu anggaran yang menunjukkan rencana investasi dalam satu tahun anggaran dengan waktu lebih dari satu tahun. 2.1.3
Klasifikasi Anggaran Menurut M. Nafarin (2004:17), anggaran dapat dikelompokan dari beberapa
sudut sebagai berikut: 1. Menurut Dasar Penyusunan, anggaran terdiri dari : a. Anggaran variabel, yaitu anggaran yang disusun berdasarkan interval (jarak waktu) kapasitas (aktivitas) tertentu dan pada intinya merupakan suatu seri anggran yang dapat disesuaikan pada tingkat-tingkat aktivitas (kegiatan) yang berbeda.
b. Anggaran tetap, yaitu anggaran yang disusun berdasarkan suatu tingkat aktivitas tertentu. Anggaran tetap disebut juga anggaran statis. 2. Menurut Penyusunan, anggaran terdiri dari : a. Anggaran periodik adalah anggaran yang disusun untuk satu periode teretentu umumnya satu tahun yang disusun setiap akhir periode anggaran. b. Anggaran kontinyu adalah anggaran yang dibuat untuk memperbaiki anggaran yang telah dibuat, misalnya tiap bulan dalam setahun mengalami perubahan. 3. Menurut Jangka Waktu, anggaran terdiri dari : a. Anggaran jangka pendek (anggaran staktis) adalah anggaran yang dibuat dengan jangka waktu paling lama satu tahun. Anggaran untuk keperluan modal kerja merupakan anggaran jangka pendek. b. Anggaran jangka panjang (anggaran strategis) adalah anggaran yang dibuat jangka waktu lebih dari satu tahun. Anggaran untuk keperluan investasi barang modal merupakan anggaran jangka panjang yang disebut tidak harus berupa anggaran modal. Anggaran jangka panjang diperlukan sebagai dasar penyusunan anggaran jangka pendek. 4. Menurut Bidangnya, anggaran terdiri dari anggaran operasional dan anggaran keuangan. Kedua anggaran ini bila dipadukan disebut “anggaran induk (master budget”). Anggaran induk merupakan konsolidasi rencana keseluruhan perusahaan untuk jangka pendek, biasanya disusun atas dasar tahunan. Anggaran triwulan kemudian dipecah lagi menjadi anggaran bulanan. a. Anggaran operasional digunakan untuk menyusun anggaran laporan laba rugi. Anggaran operasional terdiri dari : 1) Anggaran penjualan 2) Anggaran biaya pabrik yang terdiri dari anggaran biaya bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja langsung, anggaran biaya overhead pabrik 3) Anggaran beban usaha 4) Anggaran laporan laba rugi
b. Anggaran keuangan digunakan untuk menyusun anggaran neraca. Anggaran keuangan terdiri dari : 1) Anggaran kas 2) Anggaran piutang 3) Anggaran persediaan 4) Anggaran utang 5) Anggaran neraca 5. Menurut Kemampuan Penyusunan, anggaran terdiri dari : a. Anggaran komperehensif merupakan rangkaian dari berbagai macam anggaran yang disusun secara lengkap. Anggaran komperehensif merupakan perpaduan dari anggaran operasional dan anggaran keuangan yang disusun secara lengkap. b. Anggaran persial adalah anggaran yang disusun tidak secara lengkap, anggaran yang hanya menyusun bagian anggaran tertentu saja. 6. Menurut Fungsinya, anggaran terdiri dari : a. Anggaran aproriasi (appropriation budget), adalah anggaran yang dibentuk bagi tujuan tertentu dan tidak boleh digunakan untuk tujuan lain. b. Anggaran kinerja (performance budget), adalah anggaran yang disusun berdasarkan fungsi kegiatan yang dilakukan dalam organisasi perusahaan. 2.1.4
Kegunaan dan Fungsi Anggaran Berdasarkan ulasan yang telah dikemukakan sebelumnya, menurut Sri
Rahayu, dkk (2013:6) terdapat beberapa kegunaan yang dapat diperoleh bila perusahaan menerapkan penyusunan anggaran yang baik, antara lain : a. Anggaran merupakan alat pedoman kerja yaitu suatu rencana yang disusun sistematis dan dinyatakan dalam unit moneter. Lazimnya penyusunan anggaran berdasarkan pengalaman masa lalu dan taksiran pada masa yang akan datang, maka ini dapat menjadi pedoman kerja bagi setiap bagian dalam perusahaan
untuk menjalankan kegiatannya (memberikan arahan dan target-target yang harus dicapai) bagi pencapaian sasaran perusahaan. b. Anggaran
merupakan
alat
untuk
menjamin
bahwa
setiap
pusat
pertanggungjawaban dapat berkoordinasi agar aktivitas perusahaan dapat berjalan dengan baik. Untuk menciptakan adanya koordinasi diperlukan perencanaan yang baik, yang dapat menunjukkan keselarasan rencana antara satu bagian dengan bagian lainnya. c. Anggaran merupakan alat pengendalian kerja yang dijadikan tolok ukur untuk membandingkan atau menilai (mengevaluasi) realisasi kegiatan perusahaan. Pengendalian anggaran dapat dilakukan dengan membandingkan kinerja aktual dengan kinerja yang dianggarkan. Selain itu dapat merevisi standar biaya atau target anggaran untuk tahun berikutnya. Selain kegunaan anggaran, masih menurut Sri Rahayu, dkk (2013:6) terdapat beberapa fungsi anggaran dalam proses manajemen adalah sebagai berikut : 1. Di dalam Bidang Perencanaan (Planning) Membantu manajemen meneliti dan mempelajari segala masalah yang berkaitan dengan aktivitas yang akan dilaksanakan. Membantu mengarahkan seluruh sumber daya yang ada di perusahaan dalam menentukan arah atau aktivitas yang paling menguntungkan. Membantu arah atau menunjang kebijaksanaan perusahaan. Membantu manajemen memilih tujuan perusahaan. Membantu menstabilkan kesempatan kerja yang tersedia. Membantu pemakaian alat-alat fisik secara lebih efektif. 2. Di dalam Bidang Koordinasi (Coordinating) Membantu mengkoordinir faktor sumber daya manusia dengan perusahaan. Membantu menilai kesesuaian antara rencana aktivitas perusahaan dengan keadaan lingkungan usaha yang dihadapi.
Membantu menempatkan pemakaian modal pada saluran-saluran yang menguntungkan sesuai dan seimbang dengan program perusahaan. Membantu mengetahui kelemahan dalam organisasi. 3. Berhubungan dengan motivasi, anggaran memotivasi para pelaksananya dalam melaksanakan tugas-tugas untuk mencapai tujuan. 4. Berhubungan dengan komunikasi, anggaran meliputi penyampaian informasi yang berhubungan dengan tujuan, strategi, kebijaksanaan, rencana, pelaksanaan, dan penyimpanan yang terjadi. 5. Berhubungan dengan controlling (pengendalian dan evaluasi) Membantu mengawasi kegiatan dan pengeluaran. Membantu mencegah pemborosan. Membantu menetapkan standar baru. 6. Berhubungan dengan pendidikan, anggaran mendidik para manajer mengenai bagaimana bekerja secara terinci pada pusat pertanggungjawaban yang dipimpinnya. 2.1.5
Keunggulan dan Kelemahan Anggaran Tendi Haruman dan Sri Rahayu (2007:7) menjelaskan tentang beberapa
keunggulan yang dapat diperoleh bila perusahaan menerapkan penyusunan anggaran yang baik, antara lain : a. Hasil yang diharapkan dari suatu rencana tertentu diproyeksikan sebelum rencana tersebut dilaksanakan. b. Dalam menyusun anggaran, diperlukan analisis yang sangat teliti terhadap setiap tindakan yang akan dilakukan. Analisis ini sangat bermanfaat bagi manajemen sekalipun ada pilihan untuk tidak melanjutkan keputusan tersebut. c. Anggaran merupakan penelitian untuk kerja sehingga dapat dijadikan patokan untuk menilai baik buruknya suatu hasil yang diperoleh. d. Anggaran memerlukan adanya dukungan organisasi yang baik sehingga setiap manajer mengetahui kekuasaan, kewenangan, dan kewajibannya. Anggaran
sekaligus berfungsi sebagai alat pengendalian pola kerja karyawan dalam melakukan suatu kegiatan. e. Mengingat setiap manajer dilibatkan dalam penyusunan anggaran, maka memungkinkan terciptanya rasa ikut berperan serta (sense of participation). Disamping keunggulan tersebut, tentunya ada sisi kelemahan juga di dalam sebuah anggaran, Ellen Christina (2002:7) menjelaskan beberapa kelemahan dalam penyusunan anggaran antara lain : a. Dalam menyusun anggaran, penaksiran yang dipakai belum tentu tepat dengan keadaan yang sebenarnya. b. Seringkali keadaan yang digunakan sebagai dasar penyusunan anggaran mengalami perkembangan yang jauh berbeda. c. Karena penyusunan anggaran melibatkan banyak pihak, maka secara potensial dapat menimbulkan persoalan-persoalan hubungan kerja (human relation) yang dapat menghambat proses pelaksanaan anggaran. d. Penganggaran tidak dapat terlepas dari penilaian subyektif pembuat kebijakan (decision maker) terutama pada saat data dan informasi tidak lengkap/cukup. 2.1.6
Keterbatasan Anggaran Disamping keunggulan dan kelemahan, anggaran juga memiliki keterbatasan
yang dapat mengurangi keunggulan anggaran. Menurut Sri Rahayu, dkk (2013:7) anggaran tidak terlepas dari keterbatasan-keterbatasan, sebagai berikut : a. Anggaran tidak dapat memberikan jaminan bahwa kondisi masa depan dapat diprediksi secara akurat, sehingga anggaran hanya merupakan estimasi bukan pernyataan fakta. b. Anggaran tidak dapat menggantikan praktik-praktik manajemen. c. Anggaran didasarkan kepada kondisi atau asumsi tertentu, sehingga apabila kondisi atau asumsi yang mendasari penyusunan anggaran berubah maka anggaran harus direvisi.
d. Persiapan dalam anggaran tidak dapat memberikan jaminan kesuksesan. Kesuksesan hanya diperoleh dari usaha keras manajemen dan staf. Disamping adanya keterbatasan anggaran, masih menurut Sri Rahayu, dkk (2013:7) terdapat pula kondisi di mana anggaran menjadi tidak efektif, yaitu :
a. Adanya penyimpangan yang tidak dikoreksi dan tidak ada tindak lanjut. b. Komite anggaran tidak turun ke lapangan. c. Tidak mengetahui teknik penyusunan anggaran yang benar. d. Pimpinan tidak peduli terhadap anggaran. 2.1.7
Syarat-syarat Efektivitas Anggaran Supaya anggaran dapat berjalan dengan efektif, maka harus ada syarat-syarat
yang dipernuhi agar anggaran dapat dicapai sesuai dengan apa yang telah direncanakan. Menurut Sri & Andry (2013: 8) harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut : a. Adanya organisasi perusahaan yang sehat, maksudnya adalah organisasi yang mempunyai komunikasi, otoritasi, dan pertanggungjawaban yang jelas. b. Adanya informasi akuntansi yang diperoleh secara tepat waktu, dapat dipercaya, dan akurat. c. Adanya informasi yang dapat diperbandingkan dan dipahami oleh semua orang yang ada di dalam organisasi. d. Mendukung semua tingkatan dalam organisasi mulai dari tingkat bawah, menengah, dan atas. 2.1.8
Hubungan Penganggaran dengan Akuntansi Penganggaran dengan akuntansi mempunyai hubungan yang tidak dapat
dipisahkan satu dengan lainnya. Menurut Intan Oviantari, dkk (2015:4) hubungan keduanya tersebut dapat dijelaskan berikut ini : a. Akuntansi menyediakan data historis yang dapat digunakan untuk tujuan analisis dalam menyusun rencana perusahaan (anggaran).
b. Komponen penganggaran yang dinyatakan secara finansial, disusun dalam format akuntansi dengan menggunakan sistem informasi akuntansi yang sama. c. Akuntansi menyediakan data actual untuk dibandingkan dengan data anggaran sebagai dasar untuk evaluasi kinerja (performance report). 2.1.9
Organisasi Penyusunan Anggaran Penyusunan
anggaran
biasanya
dilaksanakan
oleh
suatu
Komite
Anggaran/Panitia Anggaran (budget committee), yang beranggotakan manajermanajer fungsional. Fungsi pokok komite anggaran menurut Sri Rahayu, dkk (2013:7) ini adalah : a. Memutuskan kebijakan umum di bidang anggaran. b. Menanyakan, menerima, dan memeriksa kembali data anggaran dari berbagai bagian organisasi baik anggaran jangka panjang maupun jangka pendek. c. Menyarankan revisi-revisi yang diperlukan atas anggaran yang diajukan dari berbagai bagian organisasi. d. Menyetujui anggaran dan revisi yang telah dilakukan. e. Menggabungkan data anggaran sesuai dengan rencana induk perusahaan. f. Mengevaluasi dan merevisi anggaran yang sudah digabung sebelum disahkan. g. Mengeluarkan laporan periodik yang menunjukkan analisis antara anggaran dengan realisasinya serta merekomendasikan tindakan untuk
perbaikan
(corrective action). Adapaun langkah-langkah yang harus ditaati dalam proses penyusunan anggaran, Sri Rahayu, dkk (2013:7) menjelaskan langkah-langkah proses penyusunan anggaran sebagai berikut : a. Pengumpulan, pengolahan dan penganalisisan data dan informasi. b. Menyusun anggaran serta menyajikan secara teratur dan sistematis. c. Pengkoordinasian pelaksanaan anggaran. d. Penilaian (evaluasi) pelaksanaan anggaran. e. Kesimpulan penilaian pelaksanaan anggaran dan tindak lanjutnya.
Adapun gambaran umum mengenai struktur organisasi penyusunan anggaran secara sederhana dapat dilihat pada gambar berikut ini :
Dewan Komisaris Pengusulan
Top Down Approach
Kompilasi dan Analisis
Penelaahan Persetujuan
Komite Anggaran
Penetapan Kebijakan Pokok Perusahaan
Bottom Up Approach
Departemen Anggaran
Pengesahan
Mengajukan Usulan Rancangan Anggara
Negosiasi Usulan Rancangan Anggaran
Manajer Departemen
Penyusunan Anggaran
Gambar 2.1. Struktur Organisasi Penyusunan Anggaran Sumber: Buku Penyusunan Anggaran Perusahaan (Sri Rahayu,dkk) Dalam penyusunan anggaran, Sri Rahayu, dkk (2013:7) menjelaskan bahwa terdapat dua pendekatan yang dapat digunakan oleh manajemen, antara lain sebagai berikut : a. Pendekatan dari atas ke bawah (top-down approach) Para manajer yang lebih tinggi menyatakan apa yang mereka harapkan dari para manajer di bawahnya tentang segala aktivitas perusahaan. b. Pendekatan dari bawah ke atas (bottom-up approach)
Para manajer yang bertanggung jawab terhadap pusat-pusat pertanggungjawaban (responsibility centers) mengajukan apa yang mereka akan capai dan sumbersumber daya apa yang mereka yakini diperlukan untuk mencapai tujuan-tujuan tersebut.
Keanggotaan dari komisi anggaran, antara lain : 1. Salah seorang anggota direksi Biasanya adalah direktur keuangan yang bertugas memberikan pedoman umum penyusunan anggaran juga menentukan tujuan perusahaan, baik tujuan umum maupun tujuan khusus. 2. Manajer pemasaran Marketing manajer bertugas menyusun anggaran penjuakan (sales budget) dan anggaran biaya distribusi termasuk biaya iklan dan promosi. 3. Manajer produksi Production
manager
bertugas
menyusun
anggaran-anggaran
yang
berhubungan dengan seluruh kegiatan produks, seperti : jumlah yang akan diproduksi, tenaga kerja, bahan baku, pembelian, factory overhead, dan depresiasi. 4. Manajer keuangan Financial manager bertugas menyusun anggaran-anggaran yang berhubungan dengan posisi keuangan perusahan. 5. Manajer bagian umum, administrasi, dan personalia Bertugas menyusun anggaran-anggaran yang berhubungan dengan biaya umum, administrasi, dan personalia. 2.1.10 Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penyusunan Anggaran Sebagaimana yang telah diutarakan, suatu budget dapat berfungsi dengan baik bilamana taksiran-taksiran (forecast) yang termuat di dalamnya cukup akurat, sehingga tidak jauh berbeda dengan realisasinya nanti. Untuk bisa melakukan
penaksiran secara lebih akurat, diperlukan berbagai data, informasi dan pengalaman, yang merupakan faktor-faktor yang harus dipertimbangkan di dalam menyusun budget. Adapun faktor-faktor tersebut menurut Munandar (2001 :11) secara garis besar dapat dibedakan menjadi dua kelompok, yaitu : 1. Faktor-faktor Intern, yaitu data, informasi, pengalaman yang terdapat di dalam perusahaan sendiri. Faktor-faktor tersebut antara lain berupa : a. Penjualan tahun-tahun yang lalu; b. Kebijaksanaan perusahaan yang berhubungan dengan masalah harga jual, syarat pembayaran barang yang dijual, pemilihan saluran distribusi dan sebagainya; c. Kapasitas produksi yang dimiliki perusahaan; d. Tenaga kerja yang dimiliki perusahaan, baik jumlahnya kuantitatif maupun keterampilan dan keahliannya kualitatif; e. Modal kerja yang dimiliki perusahaan; f. Fasilitas-fasilitas lain yang dimiliki perusahaan; g. Kebijaksanaan-kebijaksanaan perusahaan yang berkaitan dengan pelaksanaan fungsi-fungsi perusahaan, baik di bidang pemasaran, bidang produksi, di bidang pembelanjaan, di bidang administrasi maupun di bidang personalia. Faktor-faktor intern ini sering disebut juga sebagai faktor controllable (dapat diatur), yaitu faktor-faktor yang dalam batas-batas tertentu masih bisa disesuaikan dengan keinginan atau kebutuhan untuk periode budget yang akan datang. 2. Faktor -faktor Ekstern, yaitu data, informasi, pengalaman yang terdapat di luar perusahaan, tetapi dirasa mempunyai pengaruh terhadap kehidupan perusahaan. Faktor-faktor tersebut antara lain :Keadaan persaingan; a. Tingkat pertumbuhan penduduk; b. Tingkat penghasilan masyarakat; c. Tingkat pendidikan masyarakat; d. Tingkat penyebaran penduduk;
e. Agama, istiadat, dan kebiasaan-kebiasaan masyarakat; f. Berbagai kebijaksanaan pemerintah, baik di bidang politik, ekonomi, sosial, budaya maupun keamanan; g. Keadaan perekonomian nasional maupun internasional, kemajuan teknologi dan sebagainya. Terhadap faktor-faktor ekstern ini, perusahaan tidak mampu untuk mengaturnya sesuai dengan apa yang diinginkannya dalam periode budget yang akan datang. Oleh karena itu faktor-faktor ekstern ini sering disebut juga faktor yang uncontrolable (tidak dapat dikendalikan), yaitu faktor-faktor yang tidak dapat diatur dan tidak dapat disesuaikan dengan keinginan perusahaan. Akibatnya perusahaanlah yang harus menyesuaikan kebijaksanaan-kebijaksanaannya dengan faktor-faktor tersebut. 2.2
Biaya Biaya berkaitan dengan segala jenis usaha, baik manufaktur maupun
penjualan. Dalam perencanaan dan pengendalian, manajer memerlukan informasi mengenai keadaan organisasi. Dari sudut pandang akuntansi, kebutuhan akan informasi tersebut berkaitan dengan biaya-biaya dari suatu organisasi. Manajer perusahaan memerlukan informasi biaya yang sistematis komperatif, mengevaluasi keefektifan rencana, mengungkapkan keberhasilan atau suatu kegagalan dalam bentuk tanggung jawab yang spesifik dan menganalisa secara organisasi tetap bergerak maju secara seimbang sesuai dengan tujuan yang telah ditetapkan. Tanggung jawab atas pengendalian biaya sebaiknya diberikan kepada individu-individu tertentu yang juga bertanggung jawab untuk menganggarkan biaya yang berada di bawah kendali mereka. Dan kinerja umum diukur dengan membandingkan antara biaya dan pendapatan actual terhadap anggaran. 2.2.1
Pengertian Biaya Armanto Witjaksono (2006:6) mengemukakan pengertian biaya sebagai
berikut :
1. “biaya adalah suatu pengorbanan sumber daya untuk mencapai suatu tujuan tertentu”. 2. “sebagai akuntan mendefinisikan biaya sebagai satuan moneter atas pengorbanan barang dan jasa untuk memperoleh manfaat di masa kini atau dimasa yang akan datang”. Pengertian biaya menurut Mulyadi (2005:6) adalah : “biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi, yang diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu”. Sedangkan Maisyah Kholmi & Yuningsih (2004:11) mengungkapkan pengertian biaya sebagai berikut : “Biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi, yang diukur dalam satuan uang untuk tujuan tertentu”. Dilihat dari pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa biaya merupakan timbal balik yang diukur dalam satuan uang atas barang atau jasa yang dibutuhkan. Dari definisi biaya tersebut terdapat empat unsur pokok, yaitu : 1. Biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi dan objek yang diproses oleh akuntansi biaya; 2. Diukur dalam satuan uang, biaya dapat berperan sebagai bagian akuntansi keuangan; 3. Biaya yang telah terjadi atau secara potensial akan terjadi karena adanya sesuatu yang dibiayai; 4. Pengorbanan ekonomi tersebut untuk tujuan tertentu. 2.2.2
Pengelompokan Biaya Dalam akuntansi biaya, biaya digolongkan dalam berbagai macam cara
menurut Mulyadi (2005:14), pada umumnya biaya dapat digolongkan sebagai berikut: 1) Berdasarkan Fungsi
a. Biaya Produksi, merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk mengubah bahan baku menjadi produk jadi yang siap untuk dijual. Yang termasuk dalam biaya produksi adalah biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik. b. Biaya non produksi, merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk melaksanakan kegiatan di luar proses produksi, diantaranya : Biaya Pemasaran Merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk melaksanakan kegiatan pemasaran produk. Biaya Administrasi dan Umum Merupakan biaya-biaya untuk mengkoordinasikan kegiatan produksi dan pemasaran. 2) Berdasarkan Perilaku a. Biaya tetap (fixed cost) Hanson & Mowen (2005:84) yang diterjemahkan oleh Dewi Fitriasari & Denny Arnos Kwary, mengemukakan bahwa “Biaya tetap adalah suatu biaya yang dalam jumlah total, tetap konstan dalam rentangan yang relevan ketika tingkat output aktivitas berubah”. b. Biaya variabel (variable cost) Menurut Mulyadi (2005:15) biaya variable adalah: “biaya yang jumlah totalnya berubah sebanding dengan perubahan volume kegiatan”. c. Biaya Campuran (mixed cost) Menurut Hansen & Mowen (2005:87) yang diterjemahkan oleh Dewi Fitriasari & Denny Arnos Kwary, biaya campuran adalah: “biaya yang memiliki komponen tetap dan variabel secara simultan”. Dari pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa : 1. Biaya tetap adalah biaya yang jumlahnya konstan (tetap) dalam suatu kegiatan yang tetap juga.
2. Biaya variabel adalah biaya yang jumlah totalnya akan berubah sesuai dengan berubahnya volume kegiatan. Biaya variabel disebut juga biaya tidak tetap. 3. Biaya campuran adalah biaya yang merupakan kombinasi dari biaya tetap dan biaya variabel. Biaya campuran dapat berubah sewaktu-waktu dikarenakan perubahan tingkat kegiatan. 2.2.3
Biaya Operasional Biaya-biaya yang terdapat dalam proses untuk memperoleh pendapatan secara
umum dapat diartikan sebagai biaya operasional. Biaya operasional mencakup biayabiaya yang terjadi dan terdapat dalam lingkungan operasi perusahaan. Pengertian umum biaya operasional menurut Kamus Istilah Akuntansi (2002:104) yaitu: “Biaya operasional (operating cost) adalah biaya produksi atau harga pokok pabrik ditambah biaya penjualan, biaya administrasi dan biaya umum”. Sedangkan pengertian biaya operasional menurut Jopie Jusuf (2006:33) yaitu sebagai berikut: “Biaya operasional adalah biaya-biaya yang tidak berhubungan langsung dengan produk perusahaan tetapi berkaitan dengan aktivitas operasi perusahaan sehari-hari”. Menurut Supriyono (2000:209) biaya operasional dikelompokan menjadi 2 (dua) golongan dan dapat diartikan sebagai berikut : 1. Biaya langsung (direct cost) adalah biaya yang terjadi atau manfaatnya dapat diidentifikasikan kepada objek atau pusat biaya tertentu. 2. Biaya tidak langsung (indirect cost) adalah biaya yang terjadi atau manfaatnya tidak dapat diidentifikasikan pada objek atau pusat biaya tertentu, atau biaya yang manfaatnya dinikmati oleh beberapa objek atau pusat biaya. Dari pengertian tersebut diatas dapat disimpulkan bahwa : 1) Biaya operasional langsung merupakan biaya yang dapat dibebankan secara langsung pada kegiatan operasional.
2) Biaya operasional tidak langsung adalah biaya yang tidak secara langsung dibebankan pada kegiatan operasional. Jadi biaya operasional adalah pengeluaran yang berhubungan dengan operasi, yaitu semua pengeluaran yang langsung digunakan untuk produksi atau pembelian barang yang diperdagangkan termasuk biaya umum, penjualan, administrasi, dan bunga pinjaman. Biaya operasional meliputi biaya tetap dan biaya variabel. Jumlah biaya variabel tergantung pada volume penjualan atau proses produksi, jadi mengikuti pengingkatan atau penurunannya. Sedangkan biaya tetap selalu konstan meskipun volume penjualan produksi menignkat atau turun. Singkatnya biaya operasional merupakan biaya yang harus dikeluarkan agar kegiatan atau operasi perusahaan tetap berjalan. 2.3
Anggaran Biaya Operasional Untuk menekan dan menghindari pemborosan biaya operasional serta
mendorong dipatuhinya kebijakan perusahaan atau instansi terutama dalam hubungannya dengan biaya operasional, maka diperlukan anggaran biaya operasional. Anggaran biaya operasional merupakan komitmen manajemen dalam pelaksanaan pengorbanan biaya operasional yang dilakukan oleh masing-masing manajer dalam rangka melaksanakan fungsi dan tanggung jawabnya. Anggaran
biaya
operasional
ini
memberikan
pedoman
agar
biaya
sesungguhnya tidak melebihi jumlah yang telah disetujuti dalam anggaran, sehingga hasil yang diperoleh dapat dimaksimalkan. Dengan adanya biaya operasional ini maka kegiatan yang menyangkut operasi perusahaan akan dapat terarah, sehingga tujuan dapat tercapai. 2.3.1
Pengertian Anggaran Biaya Operasional Biaya operasional adalah biaya-biaya yang digunakan untuk memperoleh
barang, menghasilkan barang, melakukan pemasaran, dan melakukan penjualan serta biaya-biaya operasional perusahaan lain jika perusahaan tersebut adalah manufaktur.
Jika perusahaannya adalah perusahaan dagang maka biaya operasionalnya adalah biaya untuk memperoleh barang dagangan, pemasaran dan kegiatan penjualan serta biaya-biaya operasional perusahaan lain. Menurut Nafarin (2004:15) dalam bukunya “penganggaran perusahaan” anggaran operasional adalah “anggaran yang bertujuan untuk menyusun laba rugi”. Anggaran laba rugi adalah anggaran berupa daftar yang disusun secara sistematis atas pendapatan (revenue), beban (expense), dan laba rugi yang diperoleh suatu perusahaan selama periode tertentu. Sedangkan menurut Andry Arifin Rachman (2007;87) pengertian anggaran biaya operasional adalah: “Biaya operasional terdiri dari: biaya penjualan serta biaya administrasi dan umum. Dengan demikian anggaran biaya operasional terbagi menjadi: 1) Anggaran Biaya Penjualan adalah anggaran yang merencanakan secara lebih terperinci mengenai biaya-biaya yang terjadi di bagian penjualan. Serta biaya-biaya lain yang erat hubungannya dengan kegiatan penjualan. 2) Anggaran Biaya Administrasi dan Umum adalah biaya yang merencanakan secara terperinci mengenai biaya-biaya yang akan terjadi serta terdapat di dalam kantor lingkungan administrasi perusahaan, serta biaya-biaya yang sifatnya untuk keperluan perusahaan secara keseluruhan”. Dari pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa anggaran biaya operasional bukan merupakan patokan utama dalam menilai kinerja perusahaan, melainkan suatu pedoman agar biaya sesungguhnya tidak melebihi dari jumlah biaya yang telah disetujui dalam anggaran. Anggaran operasional dapat dibagi menjadi dua, yaitu: 1. Anggaran tetap, yaitu yang memperhitungkan satu jenis biaya tanpa memperhatikan tingkat aktivitasnya. 2. Anggaran fleksibel, yaitu anggaran yang disusun berdasarkan volume aktivitas yang berbeda-beda.
2.3.2
Pengelompokan Anggaran Biaya Operasional Menurut Gunawan Adi Saputro & Marwan Asri (2003:64) anggaran biaya
operasional dibagi menjadi dua kelompok, yaitu : 1. Anggaran Proyeksi Laba/Rugi Dalam anggaran ini dihitung atau ditaksir besarnya laba, baik menurut bagian, menurut jenis produk maupun laba secara keseluruhan. 2. Anggaran Pembantu Laporan Laba/Rugi (Income statement supporting budget) Anggaran ini meliputi seluruh anggaran kegiatan-kegiatan yang menyokong penyusunan suatu laporan. Laba/Rugi terdiri dari : Anggaran Penjualan Anggaran Produksi Anggaran Biaya Distribusi Anggaran Biaya Umum dan Administrasi Anggaran Type Appropriasi Berdasarkan kutipan di atas dapat dijelaskan lebih rinci, sebagai berikut : 1. Anggaran Penjualan Intinya anggaran penjualan ini akan menggambarkan jumlah penerimaan yang diterima dari penjualan-penjualan pada periode yang akan datang. 2. Anggaran Produksi Anggaran ini disusun dengan memperhatikan segala kegiatan produksi, yang diperlukan untuk menunjang anggaran penjualan yang telah disusun. 3. Anggaran Biaya Distribusi Anggaran ini mencakup semua biaya-biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam hubungannya dengan kegiatan memasarkan produk. 4. Anggaran Biaya Umum dan Administrasi Anggaran yang berisi semua biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk direksi dan stafnya, bagian keuangan dan bagian administrasi.
5. Anggaran Type Appropriasi Anggaran ini merupakan anggaran biaya yang tidak dapat dikategorikan sebagai bagian dari anggaran-anggaran sebelumnya, contohnya : a. Anggaran pemeliharaan b. Anggaran penelitian. 2.3.3
Prosedur Penyusunan Anggaran Biaya Operasional Menurut
Nafarin
(2007:9),
pengertian
prosedur
adalah
“prosedur
merupakan urutan-urutan seri tugas yang saling berhubungan dan diadakan untuk menjamin pelaksanaan kerja yang seragam”. Prosedur penyusunan anggaran biaya operasional menurut Sofyan Syafri Harahap (2001;83) proses penyusunan anggaran adalah : “Tahapan kegiatan yang dilakukan dalam penyusunan anggaran sehingga tersusun dan menjadi pegangan manajemen dalam kegiatan operasionalnya”. Pada dasarnya prosedur penyusunan anggaran biaya operasional dapat dilakukan dengan tiga cara : a. Otoriter (Top Down) Dalam metode ini anggaran disusun dan ditetapkan sendiri oleh pimpinan dan anggaran inilah yang harus dilaksanakan bawahan tanpa keterlibatan bawahan dalam penyusunannya. Bawahan tidak diminta keikutsertaannya dalam menyusun anggaran. b. Demokrasi (Bottom Up) Dalam metode ini anggaran disusun berdasarkan hasil keputusan karyawan. Penyusunan anggaran yang akan dicapai dimasa yang akan datang sepenuhnya diserahkan pada para karyawan. c. Campuran (Top Down dan Bottom Up) Dalam metode ini perusahaan menyusun anggaran yang dimulai dari atasan yang kemudian dilengkapi dan dilanjutkan oleh karyawan bawahan.
Terdapat beberapa prosedur penyusunan anggaran biaya operasional secara umum adalah sebagai berikut : 1. Mengenali informasi masa lalu dan lingkungan eksternal yang diantisipasi untuk mengetahui kekuatan, kelemahan, kesimpulan dan tantangan yang dihadapi oleh perusahaan. 2. Menyusun perencanaan yang strategis dan program-program untuk menentukan tujuan perusahaan. 3. Mengkomunikasikan tujuan organisasi jangka panjang khususnya dalam hal biaya operasional, strategi dan program-program kerja. 4. Memilih taktik mengkoordinasikan kegiatan, mengawasi kegiatan, artinya memilih cara yang akan digunakan untuk mencapai tujuan. 5. Menyerahkan revisi usulan anggaran kepada komite anggaran untuk dievaluasi. 6. Menyetujui revisi usulan anggaran dan menjadi anggaran biaya operasional perusahaan. 7. Pengesahan revisi anggaran biaya operasional perusahaan. Menurut Nafarin (2007:9) prinsip-prinsip pokok dalam proses penyusunan anggaran biaya operasional terdiri dari : 1. Penentuan Pedoman Anggaran Anggaran yang dibuat untuk tahun mendatang hendaknya disiapkan beberapa bulan sebelum tahun anggaran berikutnya dimulai. Dengan demikian, anggaran yang dibuat dapat digunakan pada awal tahun anggaran. Sebelum penyusunan anggaran, terlebih dahulu manajemen puncak melakukan dua hal yaitu (1) menetapkan rencana besar perusahaan, seperti tujuan, kebijakan, dan asumsi sebagai dasar penyusunan anggaran dan (2) membentuk panitia penyusunan anggaran yang terdiri dari direktur sebagai ketua, manajer keuangan sebagai sekretaris, dan manajer lainnya sebagai anggota. 2. Persiapan Anggaran
Pada tahap persiapan anggaran dilakukan taksiran pengeluaran atas dasar penaksiran pendapatan yang tersedia. Terkait dengan masalah tersebut, yang perlu diperhatikan adalah sebelum menyetujui taksiran pengeluaran hendaknya terlebih dahulu dilakukan penaksiran pendapatan secara lebih akurat. 3. Penentuan Anggaran Pada tahap penentuan anggaran diadakan rapat dengan semua manajer beserta direksi yang meliputi kegiatan (1) perundingan untuk menyesuaikan rencana akhir setiap komponen anggaran, (2) mengkoordinasikan dan menelaah komponen anggaran, serta (3) pengesahan dan pendistribusian anggaran. 4. Pelaksanaan Anggaran Untuk kepentingan pengawasan, setiap manajer wajib mebuat laporan realisasi anggaran. Setelah dianalisis kemudian laporan realisasi anggaran disampaikan kepada pihak direksi. Dengan adanya prosedur anggaran ini, maka dalam penyusunan anggaran akan menjadi lebih baik dan terperinci. Penyusunan anggaran ini dilaksanakan oleh Komite Anggaran dan anggotanya terdiri dari para manajer pelaksanaan fungsi-fungsi pokok perusahaan. Anggaran yang disusun barulah merupakan rancangan anggaran. Rancangan anggaran inilah yang diserahkan kepada pimpinan tertinggi perusahaan untuk disahkan, kemudian setelah disahkan oleh pimpinan tertinggi perusahaan, maka rancangan anggaran tersebut akan dijadikan pedoman kerja, alat pengkoordinasian kerja dan alat pengawasan kerja.
