BAB II BAHAN RUJUKAN
2.1
Aktiva Tetap
2.1.1 Pengertian Aktiva Tetap Aktiva tetap merupakan aktiva jangka panjang atau aktiva yang relatif permanen dan memiliki masa manfaat lebih dari satu tahun atau lebih dari satu periode akuntansi, seperti tanah, gedung, peralatan dan lain-lain, yang merupakan aktiva tetap secara fisik (berwujud). Tidak ada aturan standar yang menyangkut masa manfaat minimum yang diperlukan bagi suatu aktiva agar bisa diklasifikasikan sebagai aktiva tetap. Aktiva tetap juga berbeda dari investasi jangka panjang. Meskipun keduanya dimiliki untuk masa lebih dari satu periode akuntansi, investasi jangka panjang tidak digunakan dalam operasi perusahaan. Dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) (2009:16.1) paragraph 6: Aset tetap adalah aset berwujud yang: a. dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa, untuk direntalkan kepada pihak lain, atau tujuan administratif; dan b. diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode.
Menurut Fees et al (2006:504), menjelaskan bahwa: Fixed asset are long term or relatively permanent assets. They are tangible assets because they exist physically. They are not offered for sale as part of normal operation. Aset tetap adalah aset jangka panjang atau aset yang relatif permanen. Aset tetap merupakan aset berwujud karena aset tetap ada secara fisik. Aset tetap tidak ditawarkan untuk dijual sebagai bagian dari operasi normal.
6
7
Menurut Soemarso S. R (2005:20), aktiva tetap adalah: Aktiva berwujud yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun, digunakan dalam kegiatan perusahaan, dimiliki tidak untuk dijual kembali dalam kegiatan normal perusahaan, serta nilainya cukup besar. Dari beberapa pengertian di atas, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa aktiva tetap memiliki ciri-ciri: 1. Aktiva tetap merupakan barang-barang yang ada secara fisik yang diperoleh dan digunakan oleh perusahaan untuk melakukan kegiatan operasi perusahaan atau memproduksi barang-barang atau memberikan jasa pada perusahaan lain atau pelanggannya dalam usaha bisnis yang normal 2. Aktiva tetap memiliki masa manfaat yang lama, akan tetapi manfaat yang diberikan aktiva tetap umumnya semakin lama semakin menurun dan diakhir masa manfaatnya harus diganti atau dibuang, kecuali manfaat yang diberikan oleh tanah. 3. Aktiva tetap bersifat non monetary. Dalam artian manfaat yang dihasilkan dan bukan dari mengkonversi aktiva ini ke dalam sejumlah uang tertentu. 4. Pada umumnya manfaat yang diterima dari aktiva tetap meliputi suatu periode yang lebih panjang dari satu tahun atau lebih dari periode akuntansi. Aktiva tetap yang dimiliki oleh perusahaan sangat beragam, untuk membedakan antar aktiva-aktiva yang lain dengan aktiva tetap maka perlu untuk mengklasifikasikan aktiva tetap sesuai dengan jenis, manfaat dan kelompoknya agar tidak tercampur dengan aktiva lain.
2.1.2 Klasifikasi Aktiva Tetap Menurut Skousen et al (2005:429), klasifikasi dari aktiva tetap adalah: 1. Aktiva Tetap Berwujud Aktiva tetap berwujud memiliki bentuk fisik dan dengan demikian dapat diamati dengan satu alat atau lebih panca indera dan memiliki karakteristik umum, yaitu memberi manfaat ekonomi pada masa mendatang bagi perusahaan. Aktiva tertentu yang umum dilaporkan di dalam kategori ini meliputi:
8
a. Tanah, merupakan harta yang digunakan untuk tujuan usaha dan tidak dikenai penyusutan, maka biaya yang dikenakan pada tanah merupakan biaya yang secara langsung berhubungan dengan masa manfaat yang tidak terbatas. b. Perbaikan Tanah, merupakan peningkatan kegunaan dari tanah tersebut. Unsur-unsur
dari
tanah,
seperti:
pemetaan
tanah,
pengaspalan,
pemagaran, saluran air, instalasi listrik, dan lain-lain. c. Bangunan yang digunakan untuk menempatkan operasi perusahaan. Baik bangunan untuk kantor, toko, pabrik, maupun gudang yang digunakan dalam kegiatan utama perusahaan. Akan tetapi bangunan yang tidak digunakan dalam kegiatan perusahaan yaitu bangunan yang belum jadi (dalam tahap pembangunan) tidak dapat diklasifikasikan sebagai aktiva tetap. d. Mesin dan Peralatan, merupakan aktiva yang dipergunakan perusahaan dalam proses produksi atau penyediaan jasa. e. Kendaraan,
merupakan
aktiva
yang
dipergunakan
sebagai
alat
transportasi atau sebagai penyedia jasa dan lain-lain seperti truk, mobil, motor.
2. Aktiva Tak Berwujud Aktiva tak berwujud didefinisikan sebagai aktiva yang tidak memiliki bentuk fisik. Bukti adanya aktiva ini terdapat dalam bentuk perjanjian, kontrak atau paten. Hal ini memenuhi definisi aktiva karena adanya manfaat mendatang. Aktiva berikut umumnya dilaporkan sebagai aktiva tak berwujud: a. Paten, suatu hak eksklusif yang memungkinkan seorang penemu/pencipta untuk mengendalikan produksi, penjualan atau penggunaan dari suatu temuan/ciptaannya. b. Merk Dagang, suatu hak ekslusif yang mengizinkan suatu simbol, label dan rancangan khusus.
9
c. Hak Cipta, suatu hak ekslusif yang mengizinkan seorang untuk menjual, memberi izin atau mengendalikan pekerjaannya. d. Goodwill, adalah sumber daya, faktor dan kondisi tak berwujud lain yang memungkinkan perusahaan untuk mendapatkan laba di atas laba normal dengan aktiva yang dapat diidentifikasi. Aset tetap meliputi yang tidak dapat disusutkan. Hal tersebut dinyatakan dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) (2009:16.10) paragraf 61, bahwa: Tanah dan bangunan merupakan aset yang berbeda dan harus diperlakukan sebagai aset yang terpisah, meskipun diperoleh sekaligus. Bangunan memiliki umur manfaat yang terbatas, oleh karena itu harus disusutkan. Peningkatan nilai tanah dimana di atasnya didirikan bangunan tidak mempengaruhi penentuan jumlah yang dapat disusutkan dari bangunan tersebut. Tanah yang diperoleh dengan Hak Guna Bangunan, atau lainnya, diperlakukan sesuai dengan PSAK No. 47 tentang Akuntansi Tanah. 2.1.3 Perolehan dan Pencatatan Aktiva Tetap Aktiva tetap dapat diperoleh perusahaan dengan berbagai cara, diantaranya diuraikan dibawah ini: 1. Pembelian Tunai Pembelian tunai adalah cara perolehan aktiva tetap dengan cara perusahaan mengeluarkan sejumlah uang tunai, aktiva yang dicatat dalam perkiraan akuntansi adalah senilai kas yang dibayarkan. Nilai kas yang dibayar ini akan termasuk pula biaya-biaya yang dikeluarkan selama pembelian aktiva tetap tersebut dan dikurangi diskon atau potongan-potongan sehubungan dengan pembelian aktiva tetap tersebut.
Jurnal yang dibuat adalah: Dr. Aktiva Tetap Cr.
Kas
XXX XXX
10
2. Pembelian Angsuran Pada pembelian dengan angsuran (kredit) dalam harga perolehan aktiva tetap tidak boleh termasuk bunga. Bunga selama masa angsuran harus dikeluarkan dari harga perolehan dan pembebanan sebagai biaya bunga selama masa angsuran. Jurnal yang dibuat adalah: Dr. Aktiva Tetap Cr.
XXX
Utang Usaha
XXX
Angsuran pertama = harga pokok : jumlah cicilan
= XXX
Bunga pertama
= XXX +
= % x sisa cicilan
Jumlah yang harus dibayar
= XXX
Jurnal yang dibuat saat pembayaran angsuran: Dr. Utang Usaha Bunga Cr.
XXX XXX
Kas
XXX
3. Perolehan Aktiva Tetap dengan Cara Pertukaran Pertukaran dapat terjadi antara aktiva tidak sejenis dengan aktiva yang sejenis. Pertukaran aktiva yang tidak sejenis adalah pertukaran aktiva yang sifat dan fungsinya tidak sama, misalnya tanah dengan kendaraan. Yang digunakan sebagai dasar pencatatan aktiva yang diperoleh pada tanggal transaksi terjadi harus diakui sebagai Laba atau Rugi . Pencatatan harga perolehannya yaitu harga pasar aktiva yang diserahkan ditambah uang yang dibayarkan. Apabila harga tidak diketahui maka harga perolehan aktiva tetap berwujud yang sejenis adalah pertukaran aktiva yang sifat dan fungsinya sama, misalnya mesin dengan mesin. Jurnal yang dibuat untuk pertukaran aktiva yang tidak sejenis dalam keadaan laba adalah: Dr. Tanah Akum. Penyusutan Kendaraan Cr.
Kendaraan
XXX XXX XXX
11
Keuntungan dari Pelepasan Kendaraan
XXX
Kas
XXX
Laba dari pertukaran adalah selisih antara harga pasar dengan nilai buku, sedangkan jurnal yang dibuat jika terdapat kerugian pertukaran aktiva yang tidak sejenis adalah: Dr. Tanah
Cr.
XXX
Akum. Penyusutan Kendaraan
XXX
Kerugian dari Pelepasan Kendaraan
XXX
Kendaraan
XXX
Kas
XXX
4. Perolehan Aktiva Tetap dengan Cara Membangun Sendriri Pada saat suatu aktiva tetap dirakit atau dibangun oleh suatu perusahaan untuk digunakan sendiri, maka biaya perolehan (cost) adalah biaya aktiva tetap tersebut. Biaya-biaya tersebut dapat berupa biaya konstruksi selama masa pembangunan dan biaya adminsitrasi, biaya asuransi selama pembangunan dan biaya kontraktor, jika menggunakan jasa kontraktor. Selain itu, bunga yang harus dibayar atas pinjaman-pinjaman yang mungkin dipakai untuk mendanai pembangunan tersebut harus pula dimasukan sebagai biaya perolehan aktiva tetap. Kapitalisasi biaya adalah semua biaya yang dicatat sebagai bagian dari biaya perolehan aktiva dan disusutkan selama masa manfaat aktiva. Perlu diperhatikan adalah adanya konsep conservatism, dalam akuntansi. Apabila biaya membangun sendiri lebih rendah daripada harga pasar, maka adanya keuntungan atau laba tidak boleh diakui tetapi bila hanya membangun sendiri lebih tinggi daripada harga pasar yang berlaku, maka kerugian yang terjadi harus dicatat dan akiva tersebut dilaporkan dengan nilai pasar yang berlaku.
5. Penerbitan Surat-surat Berharga Perusahaan dapat memperoleh aktiva tetap dengan cara mengeluarkan obligasi atau sahamnya sendiri. Pertukaran aktiva tetap dengan saham atau obligasi perusahaan akan dicatat dalam akuntansi modal saham atau utang
12
obligasi sebesar nilai nominalnya, selisih nilai pertukarannya dengan nilai nominal dicatat dalam akuntansi agio atau disagio. Jurnal yang dibuat jika laba adalah: Dr. Aktiva Tetap Cr.
XXX
Modal Saham/Obligasi
XXX
Agio
XXX
Sedangkan jika rugi adalah: Dr. Aktiva Tetap
XXX
Disagio
XXX
Cr.
Modal Saham/Obligasi
XXX
6. Diperoleh dari Sumbangan Aktiva tetap yang diperoleh dari sumbangan atau donasi akan dicatat sebesar harga pasarnya, saat menerima donasi mungkin dikeluarkan biaya-biaya yang jauh lebih kecil dari nilai aktiva yang diterima, sehingga jika dicatat sebesar biaya yang sudah dikeluarkan, maka hal ini akan menyebabkan jumlah aktiva terlalu kecil, juga beban penyusutan terlalu kecil. Jurnal yang dibuat adalah: Dr. Aktiva Tetap Cr.
XXX
Modal Donasi
XXX
7. Perolehan dengan Cara Sewa Guna Usaha (Leasing) Dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) (2009:30.1) paragraf 4, menjelaskan: Sewa (lease) adalah suatu perjajian dimana lessor memberikan hak kepada lesee untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati. Sebagai imbalannya, lesee melakukan pembayaran atau serangkaian pembayaran kepada lessor. Pencatatan cara perolehan ini tergantung dari jenis leasing yang diambil oleh perusahaan. Ada dua cara sewa guna usaha, menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) (2009:30.1) paragraf 4, menjelaskan:
13
Sewa pembiayaan (finance lease) adalah sewa yang mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan, dapat juga tidak dialihkan. Sewa operasi (operating lease) adalah sewa selain sewa pembiayaan.
2.1.4 Biaya Selama Masa Perolehan Aktiva Tetap Harga perolehan aktiva tetap meliputi semua jumlah yang dikeluarkan untuk mendapatkan aktiva tetap dan membuatnya siap digunakan, ada beberapa faktor yang merupakan bagian dari penentuan harga perolehan aktiva tetap yang harus diperhatikan, yaitu: 1. Tanah yang dimiliki dan digunakan sebagai tempat berdirinya perusahaan dicatat dalam rekening tanah. Apabila tanah itu tidak digunakan dalam usaha perusahaan maka dicatat dalam rekening investasi jangka panjang. Harga perolehan tanah terdiri dari berbagai elemen seperti: a. Harga beli b. Komisi pembelian c. Bea balik nama d. Biaya penelitian tanah e. Iuran-iuran (pajak-pajak) selama tanah belum dipakai f. Biaya merobohkan bangunan lama g. Biaya perataan tanah, pembersihan dan pembagian h. Pajak-pajak yang jadi beban pembelian pada waktu pembelian tanah 2. Bangunan yang diperoleh dari pembelian, harga perolehannya harus dialokasikan pada tanah dan gedung. Biaya yang dikaptalisasi sebagai harga perolehan bangunan adalah: a. Harga beli b. Biaya perbaikan sebelum gedung itu dipakai c. Komisi pembelian d. Bea balik nama e. Pajak-pajak yang menjadi tanggungan pembeli pada waktu pembelian
14
3. Mesin dan Alat-alat a. Harga beli b. Pajak-pajak yang menjadi beban pembeli c. Biaya angkut d. Asuransi selama dalam perjalanan e. Biaya pemasangan f. Biaya-biaya yang dikeluarkan selama masa percobaan mesin 4. Kendaraan, yang termasuk harga perolehan kendaraan adalah harga faktur, bea balik nama dan biaya angkut. Pajak-pajak yang dibayar setiap periode seperti pajak kendaraan bermotor, jasa raharja, dan lain-lain dibebankan sebagai biaya pada periode yang bersangkutan. Harga perolahan kendaraan ini didepresiasi selama masa kegunaannya. 5. Perbaikan tanah, harga perolehan perbaikan tanah meliputi semua pengeluaran yang dilakukan sebagaimana dimaksud dengan perbaikan tersebut. Sebagai contoh, harga perolehan tempat parkir kendaraan yang baru dibangun, meliputi semua pengeluaran untuk pengerasan dan pengaspalan, saluran air dan pembuatan fasilitas penerangan, serta pemagaran di seputar wilayah tempat parkir. Perbaikan tanah agar dapat digunakan sebagai tempat parkir di atas, mempunyai masa pemakaian yang terbatas, sebab dalam waktu beberapa tahun akan rusak karena dipakai atau dimakan usia. Oleh karena itu, pengeluaranpengeluaran di atas didebetkan ke rekening Perbaikan Tanah (bukan pada rekening Tanah) dan akan disusutkan selama umur pemakaian aktiva. Dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) (2009:16.2) paragraf 7, tercantum sebagai berikut: Biaya perolehan aset tetap harus diakui sebagai aset jika dan hanya jika: a. besar kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke entitas; dan b. biaya perolehan aktiva dapat diukur secara andal. Pencatatan akuntansi terhadap pengeluaran yang berhubungan dengan perolehan dan penggunaan aktiva tetap dapat dibagi menjadi dua, yaitu:
15
1. Pengeluaran Pendapatan (Revenue Expanditure) Menurut Soemarso S. R (2005:52), bahwa: Pengeluaran pendapatan adalah pengeluaran-pengeluaran yang hanya mendatangkan manfaat untuk tahun dimana pengeluaran tersebut dilakukan. Oleh karena itu, pengeluaran pendapatan akan dicatat sebagai beban. Pengeluaran pendapatan itu meliputi: a. Reparasi (Repairs) Pengeluaran untuk memperbaiki Fixed Asset yang mengalami kerusakan sebagian atau seluruhnya, agar dapat dipergunakan dan menjalankan fungsinya lagi sebagaimana mestinya. Apabila sifat repair ini hanya mengembalikan Fixed Asset yang rusak menjadi seperti keadaan semula, tanpa mengadakan penggantian terhadap bagian-bagian tertentu dari Fixed Asset tersebut yang lainnya cukup besar, maka pengeluaran ini dibukukan sebagai biaya dan dicatat dalam perkiraan Repair Expense. b. Pemeliharaan (Maintenance) Pengeluaran untuk memelihara agar aktiva tetap yang besangkutan tidak cepat usang atau rusak dari waktu ke waktu. Oleh karena itu, Maintenance tidak secara langsung menaikan nilai Fixed Asset itu sendiri, maka pengeluaran ini dibukukan sebagai biaya dan dicatat dalam perkiraan Repair Expense. c. Penggantian Penggantian sebagai aktiva tetap, yang biasanya tergantung karena komponennya yang diganti sudah dalam keadaan rusak, pengeluaran semacam ini tidak dicatat sebagai tambahan nilai ke dalam perkiraan aktiva yang bersangkutan.
2. Pengeluaran Modal (Capital Expanditure) Menurut Soemarso S. R (2005:52), bahwa: Pengeluaran modal adalah pengeluaran-pengeluaran yang harus dicatat sebagai
aset
(dikapitalisir).
Pengeluaran-pengeluaran
yang
akan
16
mendatangkan manfaat lebih dari satu periode akuntansi termasuk dalam kategori ini. Pengeluaran modal ini meliputi: a. Reparasi besar dan mempunyai manfaat selama sisa umur penggunaan, tetapi tidak menambah umur penggunaannya Pengeluaran ini adalah untuk memperbaiki aktiva tetap yang mengalami kerusakan sebagian atau seluruhnya, agar dapat menjalankan fungsinya kembali dengan mengadakan penggunaan dari bagian-bagian tertentu dari aktiva tersebut yang cukup besar. b. Reparasi besar yang menambah umur manfaat aktiva tetap Pengeluaran untuk reparasi ini adalah penggantian dari aktiva tetap yang disebabkan karena bagian yang diganti dalam keadaan rusak berat. Pengeluaran ini memberikan manfaat pada periode operasi di luar periode sekarang juga menambah umur penggunaan aktiva tetap yang bersangkutan. Pengeluaran ini tidak dibukukan sebagai biaya, tetapi dikapitalisasikan dengan mendebet perkiraan akumulasi penyusutan. c. Perbaikan Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi atau kapasitas operasi aktiva tetap selama umur manfaatnya. Jika manfaatnya lebih dari satu periode akan dikapitalisir dalam cost aktiva. d. Penambahan (Addition) Suatu penambahan biasanya mengakibatkan bertambah besarnya fasilitas fisik. Penambahan dicatat dengan mendebet rekening aktiva yang mengalami penambahan aktiva pengeluaran tersebut, dan penyusutan selama umur ekonomis.
2.2
Penyusutan Aktiva Tetap
2.2.1 Pengertian Penyusutan Aktiva tetap yang digunakan oleh perusahaan dalam kegiatan usahanya akan mengalami keausan dan setelah jangka waktu tertentu aktiva tersebut sudah tidak dapat digunakan lagi dan harus dikeluarkan dari pembukuan. Cara yang
17
dapat digunakan dalam pencatatan tersebut adalah dengan mengalokasikan harga perolehan aktiva tetap tersebut, yang lazim disebut dengan penyusutan. Untuk mengetahui lebih jauh mengenai penyusutan, dapat kita lihat beberapa definisi mengenai penyusutan di bawah ini. Menurut Kieso et al (2010:540), penyusutan adalah: Depreciation is the accounting process of allocating the cost of tangible assets to expense in a systematic and rational manner to those periods expected to benefit from the use of the asset. Penyusutan adalah proses akuntansi yang mengalokasikan biaya aktiva tetap pada beben dengan cara yang sistematis dan rasional untuk periode yang diperkirakan akan mendapatkan manfaat dari penggunaan asset. Menurut Horngen et al (2005:403), penyusutan adalah: Depreciation is allocation of a plan asset s cost to expense its useful life. Penyusutan adalah alokasi dari biaya asset tetap untuk biaya masa manfaatnya. Sedangkan dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) (2009:16.2) paragraf 6, bahwa: Penyusutan adalah alokasi sistematis yang dapat disusutkan dari suatu aset selama umur manfaatnya. Menurut Skousen et al (2009:784), penyusutan adalah: Penyusutan adalah alokasi sistematis dari harga perolehan aset selama periode-periode tertentu yang merasakan manfaat penggunaan suatu aset. Dari berbagai definisi tentang penyusutan tersebut, dapat ditarik suatu kesimpulan bahwa penyusutan adalah suatu metode pengalokasian harga perolehan aktiva tetap setelah dikurangi nilai sisa, yang dialokasikan untuk periode-periode yang menerima manfaat dari aktiva tersebut. Total penyusutan merupakan saldo kredit yang disebut akumulasi penyusutan yang menunjukan bahwa penyusutan bukan merupakan suatu proses pencadangan, melainkan proses pengalokasian harga perolehan akiva tetap.
18
2.2.2 Faktor-faktor Dalam Menentukan Beban Penyusutan Faktor-faktor yang dapat mempengaruhi dalam menentukan beban penyusutan adalah: 1. Harga Perolehan Aktiva Tetap (Cost) Dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) (2009:16.2) paragraf 6, bahwa: Biaya perolehan (cost) adalah jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar dari imbalan lain yang diserahkan untuk memperoleh suatu aset pada saat perolehan atau konstruksi, atau jika dapat diterapkan, jumlah yang didistribusikan ke aset pada saat pertama kali diakui sesuai dengan persyaratan tertentu dalam PSAK lain. Dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) (2009:16.4) paragraf 16 dan 17, bahwa: Biaya perolehan aset tetap meliputi: a. harga perolehannya, termasuk bea impor dan pajak pembelian yang tidak boleh dikreditkan setelah dikurangi diskon pembelian dan potonganpotongan lain; b. biaya-biaya yang dapat didistribusikan secara langsung untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap digunakan sesuai dengan keinginan dan maksud manajemen; dan c. estimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset tetap dan restorasi lokasi aset. Kewajiban atas biaya tersebut timbul ketika aset tersebut selama periode tertentu untuk tujuan selain untuk menghasilkan persediaan.
a.
b. c. d. e.
f.
Contoh dari biaya yang dapat diatribusikan secara langsung adalah: biaya imbalan kerja (seperti yang telah didefinisikan dalam PSAK No. 24 tentang Imbalan Kerja) yang timbul secara langsung dari pembangunan atau akuisisi aset tetap; biaya penyiapan lahan untuk pabrik; biaya handling dan penyerahan awal; biaya perakitan dan instalasi; biaya pengujian aset apakah aset berfungsi dengan baik, setelah dikurangi hasil bersih penjualan produk yang dihasilkan sehubungan dengan pengujian tersebut (misalnya, contoh yang diproduksi dari peralatan yang sedang diuji); dan komisi profesional.
19
Menurut Skousen et al (2009:785), adalah: Harga
perolehan
sebuah
aset
meliputi
semua
pengeluaran
yang
berhubungan dengan perolehan dan persiapan untuk penggunaan aset tersebut.
2. Nilai Residu atau Nilai Sisa (Residual Value) Menurut
Pernyataan
Standar
Akuntansi
Keuangan
(PSAK)
(2009:16.2) paragraf 6, nilai residu adalah: Nilai sisa adalah jumlah neto yang diperkirakan akan diperoleh entitas saat ini dari pelepasan aset, setelah dikurangi taksiran biaya pelepasan, jika aset tersebut telah mencapai umur dan kondisi yang diharapkan pada akhir umur manfaatnya.
3. Umur Manfaat (Useful Life) Dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) (2009:16.2) paragraf 6, bahwa: Masa manfaat (useful life) adalah: a. suatu periode dimana aset diharapkan akan digunakan oleh entitas; atau b. jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan akan diperoleh dari aset tersebut oleh entitas. Dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) (2009:16.10) paragraf 59, menyatakan bahwa: Manfaat ekonomis masa depan melekat pada aset yang dikonsumsi oleh entitas, terutama melalui penggunaan aset itu sendiri. Namun, beberapa faktor lain seperti keusangan teknis, keusangan komersial, dan keausan selama aset tersebut tidak terpakai, sering mengakibatkan menurunnya manfaat ekonomis yang dapat diperoleh dari aset tersebut. Berkaitan dengan hal-hal tersebut di atas, seluruh faktor berikut ini diperhitungkan dalam menentukan umur manfaat dari setiap aset: a. prakiraan daya pakai dari aset yang bersangkutan. Daya pakai atau daya guna tersebut dinilai dengan merujuk pada prakiraan kapasitas atau kemampuan fisik aset tersebut untuk menghasilkan sesuatu; b. prakiraan tingkat keausan fisik, yang tergantung pada faktor pengoprasian aset tersebut, seperti jumlah penggiliran (shift) penggunaan aset dan program pemeliharaan aset dan perawatannya serta perawatan
20
dan pemeliharaan aset pada saat aset tersebut tidak digunakan (menganggur); c. keusangan teknis dan keusangan komersial yang diakibatkan oleh perubahan atau peningkatan produksi, atau karena perubahan permintaan pasar atas produk atau jasa yang diasilkan oleh aset tersebut; dan d. pembatasan penggunaan aset karena aspek hukum atau peraturan tertentu, seperti berakhirnya waktu penggunaan sehubungan dengan sewa. 2.2.3 Metode Perhitungan Penyusutan Seperti yang telah diuraikan di atas, penyusutan adalah pengalokasian harga perolehan aktiva tetap setelah dikurangi nilai sisa, yang dialokasikan untuk periode-periode yang menerima manfaat dari aktiva tetap tersebut. Dalam melakukan pengalokasian harga perolehan tersebut, diperlukan suatu metode untuk menghitungnya, metode tersebut disebut metode perhitungan penyusutan. Metode penyusutan yang digunakan oleh perusahaan merupakan hasil pertimbangan dan harus diseleksi agar sedapat mungkin mendekati pola penggunaan yang diperkirakan atas aktiva yang bersangkutan. Menurut Skousen et al (2009:787), menjelaskan bahwa metode dapat dikelompokkan menjadi: 1. Metode Penyusutan Berdasarkan Faktor Waktu a. Metode Garis Lurus (Straight Line Method) b. Metode Akselerasi (Accelerated Method) 1) Metode Jumlah Angka Tahun (Sum of the Year s Digit Method) 2) Metode Saldo Menurun Ganda (Declining Balance Method) 2. Metode Penyusutan Berdasarkan Faktor Penggunaan a. Metode Jumlah Jam Jasa (Service Hours Method) b. Metode Jumlah Unit Produksi (Productive Output Method) 3. Metode Penyusutan Kelompok dan Gabungan Dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (2009:16.11) paragraf 65, dijelaskan bahwa penyusutan dapat dilakukan dengan berbagai metode yang dapat dikelompokkan menurut kriteria berikut: Berbagai metode penyusutan dapat digunakan untuk mengalokasikan jumlah yang disusutkan secara sistematis dari suatu aset selama umur manfaatnya. Metode tersebut antara lain metode garis lurus (straight line method), metode saldo menurun (declining balance method), dan metode jumlah unit (sum of the unit method). Metode garis lurus menghasilkan pembebanan yang tetap selama umur manfaat aset jika nilai residunya tidak
21
berubah. Metode saldo menurun menghasilkan pembebanan yang menurun selama umur manfaat aset. Metode jumlah unit menghasilkan pembebanan berdasarkan pada penggunaan atau output yang diharapkan dari suatu aset. Metode penyusutan aset dipilih berdasarkan ekspektasi pola konsumsi manfaat ekonomis masa depan dari aset dan diterapkan secara konsisten dari periode ke periode, kecuali ada perubahan dalam ekspektasi pola konsumsi manfaat ekonomis masa depan dari aset tersebut. Dari berbagai macam metode di atas, dapat dijelaskan lebih lanjut sebagai berikut: 1. Metode Penyusutan Berdasarkan Faktor Waktu Metode alokasi biaya yang paling banyak digunakan adalah metode yang berhubungan dengan waktu. Sebuah aset produktif digunakan dalam jangka waktu tertentu dan kemungkinan ketinggalan jaman akibat perubahan teknologi juga merupakan suatu fungsi dari waktu. Dari metode penyusutan faktor yang ada, metode garis luruslah yang paling sering digunakan. Metode akselerasi yang paling sering digunakan adalah metode saldo menurun; metode jumlah angka tahun terkadang juga digunakan. a. Metode Penyusutan Garis Lurus (Straight Line Depreciation Method) Metode garis lurus menghubungkan penyusutan dengan waktu berjalan dan mengakui jumlah penyusutan yang sama untuk tiap tahun selama masa manfaat aset. Asumsi sederhana di balik metode garis lurus adalah aset memiliki manfaat yang sama dalam tiap periode dan penyusutan tidak dipengaruhi oleh produktivitas aset atau perbedaan efisiensi. Dalam menerapkan metode garis lurus, dibuat suatu perkiraan tentang umur ekonomis aset dan dasar penyusutan (harga perolehan aset
nilai residu)
dan dibagi berdasarkan masa manfaat aset sehingga menghasilkan jumlah penyusutan tahunan. Contoh: Pada awal tahun 2008, PT TOP membeli sebuah mesin seharga Rp 55.000.000,-, perkiraan nilai sisa sebesar Rp 5.000.000,- dan usia ekonomis selama 5 tahun. Maka penyusutan per tahunnya adalah:
22
Penyusutan = (Rp 55.000.000 Rp 5.000.000) 5 = Rp 10.000.000
Tahun 2008 2009 2010 2011 2012
Tabel 2.1 Beban Penyusutan per Tahun Metode Garis Lurus (Staright Line Method) Penyusutan Akum. Penyusutan (Rp) (Rp) 10.000.000 10.000.000 10.000.000 20.000.000 10.000.000 30.000.000 10.000.000 40.000.000 10.000.000 50.000.000
Nilai Buku (Rp) 55.000.000 45.000.000 35.000.000 25.000.000 15.000.000 5.000.000
b. Metode Akselerasi Penggunaan metode penyusutan akselerasi didasarkan pada pengurangan efisiensi, produktivitas, dan keuntungan lain dari aset terjadi paling besar pada masa-masa awal perolehan aset. Setelah aset melewati usia tertentu, aset tersebut akan memerlukan biaya tambahan seperti perbaikan dan perawatan. Pembebanan penyusutan berkurang seiring dengan keuntungan ekonomis aset tersebut yang juga berkurang. a) Metode Penyusutan Jumlah Angka Tahun (Sum of the Year s Digit Depreciation Method) Metode penyusutan jumlah angka tahun mengakui jumlah penyusutan semakin
menurun.
Perhitungan
dilakukan
dengan
menerapkan
serangkaian pecahan dengan jumlah yang semakin mengecil pada harga perolehan aset yang disusutkan (dasar penyusutan). Angka pembaginya adalah jumlah semua angka masa manfaat aset dari satu sampai umur terakhirnya. Pertimbangan konseptual hebat pada metode ini tidak ada, melainkan hanya skema aritmatika cerdas yang memberikan penyusutan tahunan yang semakin menurun yang berakhir dengan alokasinya harga perolehan yang dapat disusutkan pada seluruh masa manfaat aset.
23
Contoh: Pada contoh PT TOP, usia ekonomisnya adalah 5 tahun, sehingga pembaginya adalah (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15).
Tabel 2.2 Beban Penyusutan per Tahun Metode Jumlah Angka Tahun (Sum of the Year s Digit Method) Penyusutan Akum. Tahun Keterangan (Rp) Penyusutan (Rp) 2008 5/15 x 50.000.000 16.666.667 16.666.667 2009 4/15 x 50.000.000 13.333.333 30.000.000 2010 3/15 x 50.000.000 10.000.000 40.000.000 2011 2/15 x 50.000.000 6.666.667 46.666.667 2012 1/15 x 50.000.000 3.333.333 50.000.000 b) Metode
Penyusutan
Saldo
Menurun/Saldo
Nilai Buku (Rp) 55.000.000 38.333.333 25.000.000 15.000.000 8.333.333 5.000.000
Menurun
Ganda
(Declining/Double Declining Balance Depreciation Method) Metode penyusutan saldo menurun memberikan beban penyusutan yang terus menurun dengan mengalikan suatu tarif persentase konstan pada nilai buku yang menurun. Persentase yang paling umum adalah dua kali persentase pada metode garis lurus yang disebut penyusutan saldo menurun ganda. Pada metode ini, nilai residu tidak digunakan tetapi secara umum diakui bahwa penyusutan tidak dilanjutkan ketika nilai buku telah menyamai nilai residu. Contoh: Sesuai dengan data PT TOP, berikut perhitungan penyusutan dengan menggunakan metode saldo menurun ganda: Perhitungan tarif penyusutan garis lurus: = 1/5= 20% Perhitungan tarif saldo menurun ganda: = 2 x tarif penyusutan garis lurus = 2 x 20 % = 40%
24
Tabel 2.3 Beban Penyusutan per Tahun Metode Saldo Menurun Ganda (Double Declining Balance Method) Penyusutan Akum. Tahun Keterangan (Rp) Penyusutan (Rp) 2008 55.000.000 x 40% 22.000.000 22.000.000 2009 33.000.000 x 40 % 13.200.000 35.200.000 2010 19.800.000 x 40% 7.920.000 43.120.000 2011 11.880.000 x 40% 4.752.000 47.872.000 2012 7.128.000 x 40% 2.851.200 50.723.200
Nilai Buku (Rp) 55.000.000 33.000.000 19.800.000 11.880.000 7.128.000 -
2. Metode Penyusutan Berdasarkan Faktor Penggunaan a. Metode Jumlah Jam Jasa (Service Hours Method) Metode penyusutan jam jasa didasarkan pada teori yang menyatakan pembelian aset menggambarkan jumlah jam jasa yang dibeli. Metode ini memerlukan perkiraan umur aset dalam satuan jam jasa. Harga perolehan yang dapat disusutkan dibagi dengan total jam jasa menghasilkan tarif penyusutan yang dialokasikan pada tiap jam penggunaan aset. Penggunaan aset selama suatu periode diukur dan jumlah jam jasa dikalikan dengan tarif penyusutan menghasilkan biaya penyusutan periodik. Biaya penyusutan yang terjadi berfluktuasi setiap periode sesuai penggunaan aset. Contoh: Dengan menggunakan data pada PT TOP dan perkiraan masa manfaat selama 20.000 jam, dengan perkiraan jam jasa tahun 2008 selama 3.000 jam, 2009 selama 5.000 jam, 2010 selama 5.000 jam, 2011 selama 4.000 jam dan 2012 selama 3.000 jam, tarif untuk tiap jam jasanya ditentukan sebagai berikut: Penyusutan per jam = Rp 55.000.000 Rp 5.000.000 20.000 jam = Rp 2.500 per jam
25
Tabel 2.4 Beban Penyusutan per Tahun Metode Jam Jasa (Service Hours Method) Penyusutan Akum. Tahun Keterangan (Rp) Penyusutan (Rp) 2008 3.000 x Rp 2.500 7.500.000 7.500.000 2009 5.000 x Rp 2.500 12.500.000 20.000.000 2010 5.000 x Rp 2.500 12.500.000 32.500.000 2011 4.000 x Rp 2.500 10.000.000 42.500.000 2012 3.000 x Rp 2.500 7.500.000 50.000.000
Nilai Buku (Rp) 55.000.000 47.500.000 35.000.000 22.500.000 12.500.000 5.000.000
b. Metode Jumlah Unit Produksi (Productive Output Method) Metode penyusutan unit produski pada teori bahwa suatu aset diperoleh untuk jasa yang dapat diberikannya dalam bentuk hasil produksi. Metode ini memerlukan perkiraan tentang total unit yang dihasilkan suatu aset. Harga perolehan yang dapat disusutkan dibagi dengan total perkiraan hasil menghasilkan biaya yang sama untuk tiap unit produksi. Produksi selama suatu periode dikalikan dengan biaya per unit menghasilkan beban penyusutan. Penyusutan berfluktuasi tiap periode menurut kontribusi yang dibuat oleh suatu aset dalam unit yang dihasilkan. Contoh: Dengan menggunakan data PT TOP dan perkiraan umur produktif sebanyak 25.000 unit, dengan perkiraan unit yang dihasilkan tahun 2008 sebanyak 4.000 unit, 2009 sebanyak 6.000 unit, 2010 sebanyak 6.000 unit, 2011 sebanyak 5.000 unit dan 2012 sebanyak 4.000 unit, tarif yang akan digunakan untuk tiap unit yang dihasilkan ditentukan sebagai berikut: Penyusutan per unit = Rp 55.000.000 Rp 5.000.000 25. 000 unit = Rp 2.000 per unit
26
Tabel 2.5 Beban Penyusutan per Tahun Metode Jumlah Unit Produksi (Productive Output Method) Penyusutan Akum. Tahun Keterangan (Rp) Penyusutan (Rp) 2008 4.000 x Rp 2.000 8.000.000 8.000.000 2009 6.000 x Rp 2.000 12.000.000 20.000.000 2010 6.000 x Rp 2.000 12.000.000 32.000.000 2011 5.000 x Rp 2.000 10.000.000 42.000.000 2012 4.000 x Rp 2.000 8.000.000 50.000.000
Nilai Buku (Rp) 55.000.000 47.000.000 35.000.000 23.000.000 13.000.000 5.000.000
3. Metode Penyusutan Kelompok dan Gabungan Pada pembahasan sebelumnya diasumsikan bahwa beban penyusutan dihubungkan dengan tiap-tiap aset dan diperlakukan untuk setiap unit yang terpisah. Praktik ini disebut penyusutan per unit. Dari sudut pandang praktis, dimungkinkan untuk menghitung penyusutan dari sekelompok aset seolah-olah kelompok aset tersebut adalah satu aset. Prosedur pengalokasian harga perolehan kelompok disebut penyusutan kelompok, jika kelompok aset tersebut sejenis (misalkan, semua mobil truk pengiriman perusahaan) dan disebut penyusutan gabungan, jika kelompok aset tersebut saling berhubungan, tetapi dengan jenis yang berbeda-beda (misalnya, semua meja, kursi dan komputer perusahaan). Dalam pembahasan berikut, istilah penyusutan kelompok mengacu pada kedua macam penyusutan tersebut. Prosedur penyusutan kelompok memperlakukan sekumpulan aset sebagai satu kelompok. Penyusutan diakumulasi dalam satu akun dan tarif penyusutan didasarkan pada masa manfaat rata-rata dari kelompok aset tersebut. Penyusutan kelompok biasanya dihitung sebagai adaptasi dari metode garis lurus, dan contoh pada pembahasan ini mengasumsikan pendekatan tersebut. Tarif penyusutan kelompok ditentukan dengan menganalisis berbagai aset atau kelompok aset yang digunakan dan menghitung penyusutan sebagai rata-rata dari penyusutan garis lurus tahunan.
27
Contoh:
Aset
A B C Jumlah
Tabel 2.6 Metode Kelompok dan Gabungan Harga Perkiraan Beban Harga Perolehan Masa Penyusutan Nilai Sisa Perolehan yang Dapat Manfaat Tahunan (Rp) (Rp) Disusutkan dalam (Rp) (Garis (Rp) Tahun Lurus) 2.000.000 120.000 1.880.000 4 470.000 6.000.000 300.000 5.700.000 6 950.000 12.000.000 1.200.000 10.800.000 10 1.080.000 20.000.000 1.620.000 18.380.000 2.500.000
Tarif penyusutan kelompok yang digunakan pada harga perolehan: = Rp 2.500.000 = 12,5% Rp 20.000.000 Umur rata-rata asset: = Rp 18.380.000 Rp 2.500.000 = 7.352 tahun Persentase 12,5% digunakan pada harga perolehan aset yang ada sebesar Rp 20.000.000,-, dan menghasilkan penyusutan tahunan sebesar Rp 2.500.000,- akan terakumulasi hingga mencapai jumlah total Rp 18.380.000,dalam waktu 7.352 tahun. Setelah persentase kelompok sebesar 12,5% ditetapkan, persentase tersebut digunakan untuk menghitung penyusutan tahunan dari seluruh aset dalam kelompok tersebut. Persentase kelompok biasanya akan selalu sama jika tidak ada perubahan umur aset dalam kelompok tersebut. Karena diterapkan pada seluruh kelompok aset, prosedur akun akumulasi penyusutan pada kelompok tidak mengacu pada aset tertentu. Dengan demikian, tidak ada nilai buku yang dapat dihitung untuk aset tertentu dan tidak ada aset yang disusutkan secara penuh.
