BAB AKUNTANSI PEMERINTAH AMERIKA SERIKAT

Akuntansi Pemerintah Amerika Serikat

BAB

8 6

AKUNTANSI PEMERINTAH AMERIKA SERIKAT

TUJUAN PEMBELAJARAN Setelah mempelajari bab ini, seharusnya Saudara bisa: ü Menjelaskan konsep dasar akuntansi pemerintah negara bagian dan lokal di AS ü Memahami praktik akuntansi pada General Fund, Capital Project Fund dan Debt Service Fund ü Memahami praktik akuntansi aktiva tetap dan hutang jangka panjang dan hubungannya dengan akuntansi fund ü Memahami konsep dasar akuntansi pemerintah federal di AS ü Mengikhtisarkan perbedaan konsep dan praktik akuntansi antara akuntansi pemerintahan negara bagian & lokal dengan akuntansi pemerintahan federal

For wise words

129

Akuntansi Pemerintahanan: Teori dan Praktik

BAB VIII AKUNTANSI PEMERINTAH AMERIKA SERIKAT A. Akuntansi Pemerintahan Negara Bagian dan Lokal Suatu pemerintah dapat melakukan aktivitas kepemerintahan (governmental type activities) - seperti misalnya menyediakan jasa keamanan, pemadam kebakaran, polisi dan pengadilan bagi masyarakat, maupun aktivitas yang bersifat komersial (business type activities) - seperti menyediakan public utilities (listrik, air dll) dimana para pengguna harus membayar barang dan jasa yang disediakannya. Lingkungan dan kebutuhan informasi keuangan antar kedua jenis aktivitas tersebut sangat berbeda. Dalam bab ini, pembahasan difokuskan pada aktivitas kepemerintahan - meski pun aktivitas bisnis dapat saja disinggung untuk memperoleh gambaran perbedaan dengan aktivitas kepemerintahan, karena ditujukan pada pemahaman praktek akuntansi pemerintah di negara maju. 1. Karakteristik utama akuntansi dan pelaporan entitas pemerintahan. a. Tujuan. Tujuan utama aktivitas pemerintah adalah menyediakan barang dan jasa (public goods & services) yang diperlukan oleh masyarakat, baik melalui pembayaran oleh pengguna atau pun tidak (gratis). Karena sifat itulah, maka penggunaan sumber daya tidak hanya dialokasikan pada para pengguna jasa bersedia membayar, sumber keuangan dari individu/kelompok mungkin dimanfaatkan untuk mendanai jasa kepada orang/kelompok lain, dan mekanisme supply & demand ( yg ada di bisnis) tidak selalu berlaku. b. Sumber keuangan Sumber-sumber keuangan bagi organisasi pemerintah yang dapat digunakan untuk mendanai aktivitasnya dapat berasal dari: 1). Pajak yang bersift wajib (involuntary) 2). Retribusi (Service charges) 3). Uang jasa perijinan (License & permit fees) 4). Hasil denda (Fines), dan 5). Grants dan subsidi dari pemerintah yang lebih tinggi (Intergovernmental revenues) c. Mekanisme alokasi sumber daya keuangan. Alokasi sumber daya keuangan kepada berbagai penggunaan harus diseuaikan dengan persyaratan para penyedia dana. Sebagai contoh, pemberi grant dapat mensyaratkan penggunaan dana hanya pada tujuan terentu, misalnya pembangunan capital facilities (jalan, jembatan, gedung pemerintahan dll), pajak yang ditagihkan dibatasi hanya tujuan khusus, misalnya jalan, pendidikan atau pembayaran hutang, dan perolehan dari obligasi dibatasi pada tujuan khusus, misalnya pembangunan capital facilities. Hal ini sangat erat kaitannya dengan alasan mengapa akuntansi pemerintah di Amerika Serikat meggunakan fund accounting system, seperti yang diuraikan dalam prinsip-prinsip akuntansi yang dikembangkan

130


oleh Government Accounting Standard Board (GASB) – badan penyusun standar akuntansi pemerintah untuk pemerintahan negara bagian dan lokal – pada bagian berikut dalam bab ini. Dengan demikian, anggaran merupakan suatu bentuk pengendalian dan dasar untuk mengevaluasi kinerja. Suatu pemerintah harus menunjukkan pertanggungjawaban anggaran, yang ditunjukkan melalui laporan apakah pendapatan yang diperoleh dan dibelanjakan sesuai dengan rencana atau apakah batasan belanja yang telah disetujui dilalui atau tidak. Dengan demikian proses penetapan budget merupakan salah satu fungsi terpenting dari kerja wakil rakyat yang dipilih. Proses ini meliputi penentuan jenis dan jumlah pajak dan pendapatan lain yang harus diperoleh dari masyarakat dan bagaimana sumber daya ini akan digunakan. d. Akuntabilitas. Akuntabilitas suatu unit pemerintah negara bagian dan lokal berfokus pada hal-hal: apakah penggunaan sumber daya keuangan dari sumber-sumber pendapatan atau penerimaan lainnya sesuai dengan batasan-batasannya, apakah telah terdapat kesesuaian dengan anggaran, apakah penggunaan sumber keuangan telah dilakukan secara efisien dan efektif, dan apakah pemeliharaan aset telah dilakukan oleh pemerintah. e. Pelaporan keuangan. Laporan keuangan harus menyediakaan informasi yang bermanfaat dalam pengambilan keputusan ekonomi dan politik dan dalam menilai pertanggungjawaban dengan: 1. Membandingkan hasil keuangan aktual dengan anggaran yang disetujui secara legal 2. Menilai kondisi keuangan dan hasil-hasil operasi 3. Melakukan asistensi dalam menentukan ketaatan pada peraturan perundangan yang berkaitan dengan keuangan publik 4. Melakukan asistensi dalam mengevaluasi efisiensi dan efektivitas. Pelaporan keuangan pemerintahan negara bagian dan lokal harus menyediakan: 1. Suatu cara dalam menunjukkan akuntabilitas unit pemerintahan yang memungkinkan para pengguna laporan untuk menilai akuntabilitas tersebut. Secara lebih khusus, informasi yang disediakan harus: • Membuat para pengguna laporan dapat menilai apakah pendapatan tahun berjalan memang cukup untuk membayar jasa yang disediakan pada tahun tersebut dan apakah masyarakat di masa mendatang harus menghadapi masalah atas jasa yang disediakan sebelumnya. • Menunjukkan akuntabilitas anggaran dari unit pemerintah dan ketaatannya pada aturan perundangan yang berlaku. • Membantu para pengguna laporan dalam menilai hasil, biaya dan pencapaian target atas jasa yang disediakan oleh pemerintah. 2. Informasi yang diperlukan untuk mengevaluasi hasil operasi unit pemerintahan untuk suatu periode tertentu, termasuk informasi: • Tentang sumber dan penggunaan sumber daya keuangan. 131


• Tentang bagaimana unit pemerintah mendanai aktivitasnya dan memenuhi kebutuhan kas. • Tentang hal-hal yang diperlukan untuk menentukan apakah kondisi keuangan unit pemerintahan mengalami peningkatan atau penurunan. 3. Informasi yang diperlukan untuk menilai tingkat pelayanan yang disediakan oleh unit pemerintahan dan kemampuan untuk melanjutkan pendanaan aktivitas pemerintah dan memenuhi kewajibannya, termasuk: • Informasi tentang posisi dan kondisi keuangan unit pemerintahan. • Informasi tentang sumber daya non keuangan dan fisik dari unit pemerintahan yang mempunyai umur manfaat yang dapat berkembang setelah periode sekarang, termasuk informasi yang dapat digunakan untuk menilai potensi jasa yang dapat disediakan. • Pengungkapan dari batasan penggunaan sumber daya keuangan secara legal dan risiko atas kehilangan sumber daya yang potensial. A 1. GENERAL FUND DAN SPECIAL REVENUE FUND General Fund dan Special Revenue Fund pada dasarnya digunakan untuk membiayai dan mencatat sebagian besar aktivitas umum pemerintah negara bagian dan lokal. Aktivitas umum pemerintahan mencakup antara lain perlindungan publik oleh polisi, pemadam kebakaran, administrasi, pemeliharaan jalan dan aktivitas operasi umum independen seperti sekolah. Sementara, Special Revenue Fund dibentuk untuk mencatat sumber daya keuangan yang dibatasi penggunaannya oleh undang-undang (peraturan) atau perjanjian untuk tujuan tertentu. General Fund dipergunakan untuk untuk mencatat sumber daya yang penggunaannya tidak dibatasi. General Fund muncul sejak pertama kali pemerintah muncul dan akan tetap eksis selama pemerintah tersebut hidup. Sementara Special Revenue Fund akan eksis selama sumber daya tersebut akan digunakan untuk tujuan tertentu. General Fund dan Special Revenue Fund biasanya akan dibebankan pada operasi periode berjalan dibandingkan dibebankan untuk biaya modal atau biaya pinjaman. Sedangkan jumlah yang signifikan yang dikeluarkan untuk pengeluaran modal dan biaya pinjaman akan ditransfer ke Capital Project Fund dan Debt Service Fund. Tetapi pengeluaran modal rutin (seperti untuk mesin dan peralatan) dan beberapa pengeluaran untuk biaya hutang (seperti capaital lease dan equipment notes payable) biasanya merupakan pengeluaran dari General Fund dan Special Revenue Fund. Fokus Pengukuran Berdasarkan konsep aliran dan saldo sumber daya keuangan, General Fund dan Special Revennue Fund pada akhir tahun yang tertera pada neraca menggambarkan sumber daya keuangan yang dimiliki, hutang lancar, dan saldo ekuitas dana. Labih jauh lagi, apabila aset bersih tidak tersedia untuk melakukan pengeluaran/belanja maka interfund loan dapat dibuat oleh General Fund kepada fund yang lain. Perlakuannya sendiri dibedakan antara saldo total dana (total fund balance) dengan reserve fund balance dan unreserved fund balance. Unreserved fund balance pada

132


akhir tahun diharapkan untuk tersedia, bersamaan dengan pendapatan dan sumber daya keuangan lainnya untuk tahun yang akan datang. Informasi tambahan untuk konsep ini adalah unreserve dan reserve fund balance merupakan komponen dari total fund balance. Asumsi yang Dipergunakan Ilustrasi untuk transaksi general dan special revenue fund mengambil asumsi: 1) Anggaran tahunan diadopsi dan berdasarkan konsep GAAP 2) Perkiraan/rekening dikelola berdasarkan GAAP selama tahun yang bersangkutan. Akuntansi untuk General Fund 1) Akuntansi Anggaran Diasumsikan bahwa anggaran atas General Fund: § Anggaran tahunan diadopsi pada basis modifikasi akrual, dan telah diindikasikan sebelumnya bahwa tidak ada perbedaan antara anggaran yang disusun dengan GAAP. § Anggaran Appropriasi disusun untuk pengeluaran/belanja operasi berdasarkan fungsinya dan untuk pengeluaran modal dan pengeluaran untuk biaya pinjaman dibuat secara langsung dari general fund. § Anggaran tidak termasuk appropriasi untuk interfund transfer, tetapi diasumsikan bahwa untuk interfund transfer akan disetujui secara terpisah oleh lembaga pemerintah. Implikasi Akuntansi untuk anggaran adalah: § Bahwa catatan harus dikelola selama tahun yang bersangkutan pada basis modifikasi akrual. § Catatan harus dimunculkan/dicatat pada buku pembantu pendapatan dan buku pembantu pengeluaran/belanja pada suatu tingak rinci minimum seperti official budget. § Interfund transfer dan saldo fund yang lain akan dicatat pada buku besar tetapi tidak dicatat pada buku pembantu karena hanya pendapatan dan belanja yang merupakan subjek dari format penganggaran pada prosedur pengendalian akuntansi. Ilustrasi Transaksi dari sebuah General Fund. Transaksi-transaksi dibawah ini akan dicatat dalam buku besar melalui penjurnalan yang ada dalam ilustrasi dibawah ini, dan tata cara pencatatan dalam buku tambahan akan dilakukan secara terpisah . Dimisalkan anggaran suatu unit pemerintah telah disetujui oleh pihak legislatif dengan rincian sebagai berikut: A Governmental Unit General Fund Annual Operating Budget For 20X1 Fiscal Year

133


Estimated Revenues: Taxes ………………………………………………………………………........ Licenses and Permits………………………………………………………........ Charges for Services……………………………………………………………. Fines and Forfeits………………………………………………………………..

$120,000 60,000 90,000 40,000 310,000

Appropriations: General Government……………………………………………………………. Public Safety……………………………………………………………………. Highways and Streets…………………………………………………………… Health and Sanitation……………………………………………………………

45,000 105,000 90,000 60,000 300,000 $ 10,000

Excess of Estimated Revenues over Appropriation………………………….

Transaksi selama tahun 20X1 Jurnal atas Anggaran (1)

Estimated Revenues…………………………………………….. Appropriations………………………………………………. Unreserved Fund Balance…………………………………… Untuk mencatat anggaran pendapatan dan belanja yang telah diotorisasi legislatif.

$ 310,000

$ 300,000 10,000

Tagihan Pajak Property Pada saat unit pemerintah menyampaikan tagihan pajak property kepada para wajib pajak, maka dilakukan penjurnalan sebagai berikut: (2)

Taxes Receivables - Current…………………………………….. Allowance for Uncollectible Current Taxes…………………. Revenues……..………………………………………………. Untuk mencatat tagihan pajak property

$ 120,000

$

5,000 115,000

Tagihan Lain Pada saat ada unit pemerintah menyampaikan tagihan (misal Charges for Services), jurnal berikut dilakukan: (3)

Accounts Receivable……………………………………………. Allowance for Uncollectible Accounts Receivable …………. Revenues……..………………………………………………. Untuk mencatat pendapatan atas tagihan lain

$ 47,500 $ 1,000 46,500

Encumbrances and Belanja yang berkaitan Unit pemerintah dapat melakukan pesanan atau kontrak pembelian untuk barang/jasa yang diperlukan dan atas estimasi belanja ini diproses melalui rekening encumbrances – yaitu suatu rekening anggaran yang disediakan untuk mencatat pesanan barang/jasa atau kontrak dimana ditujukan untuk mengendalikan anggaran belanja. Dimisalkan unit pemerintah melakukan aktivitas seperti diatas, misalnya

134


untuk materials and equipments dimana estimasi biayanya senilai $ 130,000 (beban pos General Government $ 20,000, Public Safety $ 60,000, Highways & Streets $ 35,000 dan Health and Sanitation $ 15,000), penjurnalan transaksi akan dilakukan sbb: (4)

Encumbrances…………………………………………………… Reserve for Encumbrances…………………………………. Untuk mencatat encumbrances atas kontrak pembelian dengan supplier.

$ 130,000

$ 130,000

Dan apabila materials and equipments yang dipesan datang dan realisasi harganya hanya $ 128,000 (terdiri dari pos General Government $ 19,000, Public Safety $ 60,000, Highways & Streets $ 35,000 dan Health and Sanitation $ 14,000), jurnal yang dilakukan adalah: (5a)

Reserve for Encumbrances ……………………………………. Encumbrances……………………………………………….. Untuk melakukan jurnal balik rekening encumbrances, karena barang yang dipesan telah datang dan hak telah berpindah.

$ 130,000

(5b)

Expenditures……………………………………………………. Voucher Payables…………………………………………… Untuk mencatat belanja yang terealisasi dan hutang yang timbul.

$ 128,000

$ 130,000

$ 128,000

Belanja langsung tanpa melalui encumbrances. Tidak seluruh pelaksanaan belanja dilakukan melalui kontrak atau pesanan pembelian, sehingga tidak melalui rekening encumbrances. Kadang-kadang, realisasi belanja dilakukan secara langsung. Dimisalkan terdapat pembayaran gaji yang jatuh tempo senilai $ 65,000 ( beban pos pos General Government $ 10,000, Public Safety $ 40,000, dan Highways & Streets $ 15,000), maka jurnal atas transaksi tersebut adalah: (6)

Expenditures……………………………………………………. Voucher Payables…………………………………………… Untuk mencatat belanja dan hutang yang timbul.

$ 65,000 $ 65,000

Transaksi-transaksi lainnya. Jurnal atas transaksi yang ada berikut ini hanya merupakan ilustrasi dari operasi yang mungkin ada di General Fund dimana angka yang ada hanya merupakan asumsi. (7)

(8)

Cash………...…………………………………………………… Taxes Receivable - Current………………………………….. Accounts Receivable……..………………………………….. Untuk mencatat penerimaan kas dari tagihan pajak. Taxes Receivable - Delinquent………………………………….. Taxes Receivable - Current………………………………….. Untuk mencatat reklasifikasi tagihan pajak lancar (current) menjadi tidak lancar atau tunggakan (delinquent) karena

$ 154,000

$ 110,000 44,000

$ 10,000 $ 10,000

135

Akuntansi Pemerintahanan: Teori dan Praktik belum direalisasikan sampai tanggal jatuh tempo. (9)

(10)

(11)

(12)

(13)

(14)

(15)

(16)

(17)

(18)

136

Allowance for Uncollectible Current Taxes…………………….. Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes …………….. Untuk mencatat reklasifikasi rekening yang berkaitan dengan reklasifikasi tagihan pajak diatas (jurnal no 8).

$

5,000 $

Cash………...…………………………………………………… Revenues…………………………………………………….. Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal pendapatan Licenses & Permits $ 50,000, Charges for Services $ 37,500 dan Fines & Forfeits $ 35,000.

$ 122,500

Voucher Payable………...……………………………………… Cash………………………………………………………….. Untuk mencatat pembayaran hutang-hutang yang ada.

$ 130,000

Encumbrances…..………...…………………………………….. Reserve for Encumbrances………………………………….. Untuk mencatat transaksi pesanan barang atau jasa yang dikirimkan kepada supplier oleh General Fund, atas pos Health & Sanitation.

$ 10,000

Cash……………..………...…………………………………….. Taxes Receivable-Delinquent………………………………... Revenues .………………….………………………………... Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal dari tunggakan pajak, dimana bunga dan denda dibebankan langsung kepada wajib pajak. Bunga dan denda dimungkinkan ditagihkan (accrued) terlebih dulu dan dicatat sebagai tagiahan bunga dan denda atau dapat juga dibebankan secara langsung pada saat pelunasan.

$ 2,200

Investments……..………...…………………………………….. Cash….…………………….………………………………... Untuk mencatat investasi temporer yang dilakukan atas kelebihan kas (excess cash).

$ 20,000

Operating Transfer to Debt Service Fund……………………….. Cash ……………………..………………………………... Untuk mencatat transfer ke DSF yang akan digunakan untuk mendanai beban pokok hutang atau bunga hutang jangka panjang.

$

$ 122,500

$ 130,000 $ 10,000

$ 2,000 200

$ 20,000

5,000

Expenditures……..………...……………………………………. Vouchers Payable………….………………………………… Untuk mencatat belanja langsung, tanpa melalui encumbrances, atas beban General Government $ 12,000, Highways & Streets $ 40,000, dan Health & Sanitation 38,000

$ 90,000

Vouchers Payable..………...……………………………………. Cash…………….………….………………………………… Untuk mencatat pembayaran atas hutang operasional.

$ 85,000

Allowance for Uncollectible Receivable……………..

5,000

$ 5,000

$ 90,000

$ 85,000 $

Akuntansi Pemerintah Amerika Serikat Accounts Receivable…….………………………………….. Untuk mencatat penghapusan piutang yang tak tertagih.

400

$

400

Penyesuaian di akhir tahun. Jurnal penyesuaian akhir tahun diperlukan untuk accrued revenues, seperti bunga dari investasi, tunggakan pajak, dan retribusi yang belum ditagihkan. Selain itu, penyesuaian bisa juga diperlukan dalam gaji yang telah jatuh tempo, hutang beban bunga dari short-term note, dan saldo encumbrances yang belum terealisasi di akhir tahun. Ilustrasi dari jurnal penyesuaian di akhir tahun dapat digambarkan sebagai berikut: (A1)

(A2)

Interest and Penalties Receivable-Delinquent Taxes……………. Allowance for Uncollectible Interest and Penalties ……….... Revenues……………………………………………………... Untuk mencatat bunga dan denda yang di-accrued atas tunggakan pajak, termasuk pembentukan cadangan tak tertagihnya.

$

Accrued Interest Receivable…………………………………….. Revenues……………………………………………………... Untuk mencatat bunga yang di-accrued dari saldo investasi

$

550 $

50 500

400 $

400

Pencatatan di Buku Pembantu Anggaran. Salah satu penerapan prinsip GASB No 10 - yang mengatakan bahwa sistem akuntansi harus menyediakan dasar yang tepat untuk pengendalian anggaran – adalah dengan membuat catatan dalam buku pembantu anggaran. Format dan metode pencatatan atas transaksi-transaksi diatas dapat dicontohkan dibawah ini. Figure ………. Revenue Subsidiary Ledger Accounts Taxes Licenses & Permits

Ref 1 2

Est Revenues (Dr) $ 120,000

1 10

$ 60,000

1 3 10

$ 90,000

Fines & Forfeits

1 10

$ 40,000

Others (Interest & Penalties)

13 A1 A2

Charges for Services

Revenues (Cr) $ 115,000

Balance (Dr) $ 120,000 5,000

$ 50,000

$ 60,000 10,000

$ 46,500 37,500

$ 90,000 43,500 6,000

$ 35,000

$ 40,000 5,000

$ 200 500 400

( $ 200 ) ( $ 700 ) ( $ 1,100 )

137


Figure ……… Expenditure Subsidiary Ledger Accounts

Ref

General Governments

Public Safety

1 4 5a 6 16 1 4 5a 6

Highways & Streets

Health & Sanitaions

1 4 5a 6 16 1 4 5a 12 16

Encumbrances

Expenditures

(Dr)

(Dr)

$ 20,000 ( $ 20,000 )

$ 60,000 ( $ 60,000 )

$ 35,000 ( $ 35,000 )

$ 15,000 ( $ 15,000 ) 10,000

Appropriations (Cr) $ 45,000

$ 19,000 $ 10,000 $ 12,000

Unencumbered Balance (Cr) $ 45,000 25,000 26,000 16,000 4,000

$ 105,000

$ 105,000 45,000 45,000 5,000

$ 90,000

$ 90,000 55,000 55,000 40,000 0

$ 60,000

$ 60,000 45,000 46,000 36,000 ( 2,000 )

$ 60,000 $ 40,000

$ 35,000 $ 15,000 $ 40,000

$ 14,000 38,000

Neraca Percobaan sebelum jurnal penutup – Akhir tahun 20X1 Neraca percobaan – setelah jurnal penyesuaian, sebelum dilakukan jurnal penutupan akhir tahun – dapat disusun sebagai berikut: Figur ……..

Preclosing Trial Balance – Akhir tahun 20X1 A Governmental Unit General Fund Preclosing Trial Balance General Ledger December 31, 19X1

Cash……………………………………………………………....... Investment…………………………………………………………. Accrued Interest Receivable………………………………………. Taxes Receivable – Delinquent……………………………………. Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes…………………… Interest and Penalties Receivable – Delinquent Taxes……………. Allowance for Uncollectible Interest and Penalties……………….. Accounts Receivable………………………………………………. Allowance for Uncollectible Accounts Receivable……………….. Vouchers Payable…………………………………………………..

138

Debit $ 38,700 20,000 400 8,000

Credit

550

$ 5,000

3,100

50 600 68,000 10,000

Akuntansi Pemerintah Amerika Serikat Reserve for Encumbrances………………………………………… Unreserved Fund Balance…………………………………………. Estimated Revenues……………………………………………….. Revenues…………………………………………………………... Appropriations……………………………………………………... Expenditures……………………………………………………….. Encumbrances……………………………………………………... Operating Transfer to Debt Service Fund………………………….

310,000 283,000 10,000 5,000 $ 678,750

10,000 285,100 300,000

$ 678,750

Jurnal Penutup Akhir Tahun

Selain perlu dilakukan jurnal penutup seperti yang dilakukan dalam akuntansi komersial, dalam akuntansi pemerintahan, ada 3 pendekatan yang dapat dilakukan untuk melakukan jurnal penutup akhir tahun – khususnya untuk rekening-rekening anggaran (budgetary accounts): pertama, menjurnal balik rekening anggaran dan realisasi anggarannya (reverse the budget-closed the actual); kedua menjurnal selisih antara anggaran dan realisasinya (variance); dan ketiga, menjurnal keseluruhan rekening anggaran (compound entry ). Akan tetapi, ketiga pendekatan penjurnalan tersebut akan menghasilkan hasil yang sama. Jurnal Pneutup, pendekatan anggaran – realisasi (Budget – Close the Actual Approach)

Jurnal penutup dengan pendekatan ini akan menghasilkan catatan sbb: (C1)

(C2)

(C3)

(C4)

Appropriations……………………………………………… Unreserved Fund Balance………………………………….. Estimated Revenues…………………………………….. Untuk menutup rekening-rekening anggaran. Revenues…….……………………………………………… Unreserved Fund Balance……………………………….. Expenditures…………………………………………….. Untuk menutup rekening-rekening realisasi anggaran. Operating Transfer from Special Revenue Fund…………… Unreserved Fund Balance ………………………………. Unreserved Fund Balance………………………………….. Encumbrances…….…………………………………….. Untuk menutup rekening saldo encumbrances dengan menyisakan rekening reserve for encumbrances.1

$ 300,000 10,000

$ 310,000

$285,100 $ 2,100 283,000 $ 5,000

5,000

$ 10,000 $ 10,000

Jurnal Penutup, pendekatan selisih anggaran (Variance Approach)

Jurnal penutup dengan pendekatan ini akan menghasilkan catatan sbb: (C1)

Revenues…………………………………………………….. Unreserved Fund Balance …………………………………... Estimated Revenues……………………………………… Untuk menutup selisih anggaran pendapatan dengan

$ 285,100 24,900

$ 310,000

1

Dengan pendekatan seperti ini berarti bahwa ada komitmen dari unit pemerintah untuk melanjutkan sisa pesanan pembelian atau kontrak yang belum terealisasi di akhir tahun untuk dapat direalisasikan di tahun anggaran berikutnya. Kondisi ini dimungkin menurut aturan perundangan, meskipun bukan satu-satunya pendekatan.

139


(C2)

realisasinya. Appropriations……………………………………………… Expenditures…………………………………………….. Unreserved Fund Balance ……………………………….. Untuk menutup selisih anggaran belanja dan realisasinya.

$ 300,000

283,000 17,000

Untuk jurnal (C 3) dan (C 4), tidak ada perbedaan antara kedua pendekatan diatas. Jurnal Penutup, pendekatan kumpulan (Compound Entry Approach)

Jurnal penutup dengan pendekatan ini akan menghasilkan catatan sbb: (C)

Revenues…………………………………………………..... Appropriation…….…………………………………………. Operating Transfer from Special Revenue Fund…………… Unreserved Fund Balance ………………………………….. Estimated Revenues …………………………………….. Expenditures..………………………………………….... Encumbrances………………………………………….... Operating Transfer to Debt Service Fund……………..... To close the general ledger accounts.

$ 285,100 300,000 5,000 17,900

$ 310,000 283,000 10,000 5,000

Neraca Percobaan setelah jurnal penutup – akhir tahun 20X1 Figure …Postclosing Trial Balance – End of 20X1 A Governmental Unit General Fund Postclosing Trial Balance General Ledger December 31, 19X1 Cash……………………………………………………………....... Investment…………………………………………………………. Accrued Interest Receivable………………………………………. Taxes Receivable – Delinquent……………………………………. Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes…………………… Interest and Penalties Receivable – Delinquent Taxes Allowance for Uncollectible Interest and Penalties Accounts Receivable………………………………………………. Allowance for Uncollectible Accounts Receivable……………….. Vouchers Payable………………………………………………….. Reserve for Encumbrances………………………………………… Unreserved Fund Balance………………………………………….

Debit $ 38,700 20,000 400 8,000 550 3,100

$

5,000 50 600 68,000 10,000

12,900 $ 83,650

140

Credit

$ 83,650


NERACA Figure ……. Balance Sheets – End of 20X1 A Governmental Unit General Fund Balance Sheets December 31, 19X1 Assets Cash……………………………………………………………....... Investment…………………………………………………………. Accrued Interest Receivable………………………………………. Taxes Receivable – Delinquent……………………………………. Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes…………………… Interest and Penalties Receivable – Delinquent Taxes Allowance for Uncollectible Interest and Penalties …. Accounts Receivable ………………………………………………. Allowance for Uncollectible Accounts Receivable………………..

$ 8,000 5,000

3,000

550 50 3,100 600

Liabilities and Fund Balance Liabilities: Vouchers Payable………………………………………………. Fund Balance: Reserve for Encumbrances…………………………………….. Unreserved Fund Balance………………………………………

$ 38,700 20,000 400

500 2,500 $ 65,100

$68,000 10,000 (12,900)

(2,900) $ 65,100

LAPORAN REALISASI ANGGARAN Figure …..

Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance – for 20X1 A Governmental Unit General Fund Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in [Total] Fund Balance For the 19X1Fiscal Year

Revenues Taxes …………………………………………………………. Licenses and Permits ………………………………………….. Charges for Services ………………………………………….. Fines and Forfeits……………………………………………… Others …………………………………………………………

$ 115,000 50,000 84,000 35,000 1,100

Total Revenues…………………………………………….. Expenditures General Government…………………………………………. Public Safety…………………………………………………. Highways and Streets………………………………………… Health and Sanitation………………………………………… Total Expenditures…………………………………………

$ 285,100 41,000 100,000 90,000 52,000

141

Akuntansi Pemerintahanan: Teori dan Praktik Excess of Revenues over Expenditures…………………………… Other Financing Sources (Uses) Operating Transfer to Debt Service Fund……………………… Outstanding Encumbrances ……………………………………. Excess of Revenues Over Expenditures & Other Financing Sources Uses ………………………………….. Fund Balance – Beginning of 20X1 Fund Balance – End of 20X1………………………………………

5,000 10,000

283,000 2,100 15,000 ( 12,900 ) 0 ($ 12,900)

A 2. CAPITAL PROJECT FUND Capital Project Fund dibentuk untuk mencatat sumber daya keuangan yang dipergunakan untuk membangun atau memperoleh capital facilities pemerintah, seperti gedung, jembatan, jalan raya dsb. Pembangunan atau perolehan capital facilities tersebut sebagian besar dibiayai dengan penerbitan obligasi dan intergovernmental grants (bantuan dari unit pemerintah yang lain). GASB merekomendasikan proses akuntansi untuk penerimaan yang berasal dari penerbitan obligasi dan hutang jangka panjang sebagai: 1) Pendapatan yang bertujuan untuk memperoleh aset modal pemerintah seharusnya dicatat didalam Capital Project Fund. 2) Pendapatan yang bertujuan untuk pembiayaan dicatat didalam Debt Service Fund. 3) Pendapatan yang berasal dari Proprietary Fund atau Trust Fund seharusnya dicatat pada dana yang bersangkutan karena seperti hutang yang merupakan tanggung jawab utama dan akan didanai dengan pembentukan fund tertentu. Beberapa Capital Project Fund dapat didanai dari special assessment. Special Assessment pada dasarnya adalah pajak khusus yang dibebankan wajib pajak atau pihak yang mendapat keuntungan dari proyek tersebut. Special Assessment biasanya hutang, dengan tingkat bunga tertentu dengan periode selama 5 sampai 10 tahun. Standar Akuntansi pada Capital Project Fund 1) Sumber Daya Keuangan Sumber daya keuangan untuk Capital Project Fund dapat berupa penerbitan obligasi atau hutang jangka panjang lainnya, special assessment, bantuan atau bagian pendapatan dari unit pemerintah lainnya, transfer dari jenis fund lain, dan pendapatan bunga yang diperoleh dari hasil investasi temporer. 2) Jumlah Fund yang Diperlukan Setiap Capital Project Fund biasanya dibentuk untuk setiap proyek atau setiap penerbitan hutang. Penerbitan Capital Project Fund yang berbeda disebabkan karena masing-masing proyek memiliki sifat yang sangat beragam, melibatkan jumlah sumber daya yang sangat besar, dianggarkan secara indivudual untuk masingmasing proyek atau didasarkan kepada basis penerbitan hutang, atau adanya

142


peraturan dan kontrak yang berbeda-beda untuk tiap proyek. Namun demikian, beberapa pemerintah negara bagian lebih memilih menggunakan satu akuntansi Capital Project Fund meskipun beberapa dana yang dibatasi penggunaannya seperti obligasi atau bantuan/grant dan beberapa Capital Project Fund digunakan didalam satu proyek Capital Project Fund. Siklus atas Capital Project Fund Siklus atas Capital Project Fund adalah sebagai berikut: a. Penerimaan atas semua sumber daya keuangan, pendapatan atau sumber pembiayaan lain akan dikredit. b. Pengeluaran atau belanja akan dicatat dan dibayar. c. Pendapatan, pengeluaran atau belanja serta saldo atas fund akan ditutup pada Unreserved Fund Balance. d. Sisa atas sumber daya keuangan yang ada dan saldo fund tersebut akan ditutp pada saat aset yang bersangkutan ditransfer ke jenis funa yang lain (dilepas dengan cara lain yang sesuai dengan peraturan atau kontrak). Kadang-kadang Capital Project Fund dapat dipergunakan untuk mendanai konstruksi dimana pemerintah bertindak sebagai kontraktor, dimana unit pemerintah mempergunakan pegawai ataupun perlengkapan yang dimiliki oleh pemerintah, seperti hanlnya yang terjadi pada operasi General Fund. 3) Anggaran Sumber daya keuangan yang akan dipergunakan biasanya telah direncanakan terlebih dahulu oleh pemerintah dalam anggaran pemerintah jangka panjang dan merupakan apropriasi yang berbasis proyek, sehingga appropriasi tidak menyeleweng pada akhir tahun fiskal. Dalam beberapa hal, pengendalian yang memadai dibutuhkan meskipun tidak ada proses penyusunan angaaran maupun approriasi. 4) Pembiayaan Sementara (Interim Financing) Kas dapat dipinjam dengan jangka pendek khususnya pada awal siklus CPF, untuk membayar pengeluaran/belanja yang terjadi sebelum dana obligasi dan sumber daya keuangan lainnya diterima. Pemerintah dapat mempergunakan pembiayaan jangka pendek yang berguna untuk: a. Memungkinkan mereka untuk menerbitkan hutang jangka panjang dekat dengan waktu dimana sebagian besar pengeluaran/belanja akan dilakukan. b. Mendapatkan keuntungan atas kemungkinan membaiknya kondisi pada pasar obligasi. c. Menghindari penundaan atas proyek jika ada masalah teknik dengan penerbitan obligasi. Sumber-sumber yang bisa digunakan oleh pemerintah sebgai hutang jangka pendek antara lain: a. Dari unit organisasi pemerintah yang lain atau Bond Anticipation Notes (BAN). b. Notes diterbitkan kepada kreditor, bank atau lembaga keuangan. Yang perlu diperhatikan dalam pembiayaan sementara dengan pembiayaan jangka pendek adalah: a. Pinjaman jangka pendek ini biasanya akan dibayar ketika pendapatan dari penerbitan obligasi atau sumber pembiayaan CPF yang lain diterima. 143


b. Sebagian besar pinjaman sementara (interim borrowing) dipertimbangkan untuk dimasukkan ke dalam kewajiban lancar CPF. c. Akan dilakukan jurnal pembalik ketika pinjaman tersebut dibayar. d. Beban yang berkaitan dengan hutang jangka pendek tersebut seperti beban bunga akan dicatat sebagai expenditure pada CPF. 5) Pendapatan Intergovernmental Karena bantuan, pendapatan yang harus dibagi (shares revenue), dan kontribusi dari unit organisasi pemerintah adalah pendapatn, yang merupakan subyek dari basis modifikasi akrual yang telah ditetapkan oleh GASB sebagai governmental fund. Sehingga pengakuan pendapatan harus memenuhi syarat measurable dan available. Jika bantuan yang penggunaanya dibatasi diterima sebelum appropriasi atas pengeluaran/belanja dibuat, baik aset maupun pendapatan yang ditangguhkan (deferred revenue) diakui pada CPF. Setelah itu, pendapatan diakui sebagai appropriasi pengeluaran. Tetapi apabila kualifikasi pengeluaran/belanja dibuat sebelum bantuan itu diterima, maka piutang atas bantuan (grant receivable) dan pendapatn seharusnya diakui, dengan asumsi bahwa piutang tersebut telah tersedia (available). 6) Premium atas Obligasi, Diskon dan Biaya Penerbitan § Pendapatan yang diterima atas penerbitan obligasi dicatat berdasarkan nilai nominal (face value) atas obligasi tersebut. § Bila terdapat premium atau diskon dilaporkan secara terpisah. § Biaya penerbitan obligasi dicatat sebagai pengeluaran/expenditure. § Biaya bunga untuk obligasi tersebut akan dibayar dengan Debt Service Fud, dan premium dan semua pembayarn yang diterima diakui sebagi accrued interest pada Debt Service Fund. Ilustrasi Transaksi dalam CPF Dimisalkan di tahun 20X1, sebuah unit pemerintah memutuskan untuk membangun sebuah jembatan dengan estimasi biaya sebesar $3,000,000. Pendanaan proyek tersebut akan berasal dari: Total Federal grant…………………….. State grant……………………….. Penerbitan Bond ……………….. Transfer dari general fund………

$1,200,000 600,000 900,000 300,000 $3,000,000

Persentase 40 20 30 10 100

State grant bersifat tetap jumlahnya, sedangkan federal grant akan menanggung 40% biaya proyek, dengan jumlah maksimum $1,200,000. Konstruksi jembatan ini akan dibangun oleh kontraktor swasta, dimisalkan Howard & Co, sedangkan pekerjaan lainnya (lanskap dan mobilisasi peralatan) akan dilakukan sendiri oleh tenaga kerja dari unit pemerintah sendiri. Rincian biaya proyek tersebut adalah sebagai berikut::

144

Akuntansi Pemerintah Amerika Serikat Bridge construction: Howard & Co ……………………………… $2,400,000 Landscaping & Earthmoving: Labor ………….…………………………… $300,000 Machine Time ……………………………… 200,000 Fuels & materials .…………………………. 100,000

600,000 $3,000,000

Kontraktor konstruksi telah memberikan garansi berupa performance bond untuk jaminan kualitas dan ketepatan waktu pekerjaan. Dalam kontrak disebutkan bahwa 5% dari setiap tagihan kontraktor akan ditahan (retensi) dan baru dibayarkan setelah ada inspeksi dan persetujuan dari pihak pemberi kerja. Pembangunan proyek ini dimulai pada tahun 20X1 dan akan selesai tahun 20X2. Jurnal dari transaksitransaksi tersebut dalam CPF akan disajikan dibawah ini. Jurnal Anggaran Pada saat anggaran disetujui oleh pihak legislatif, anggaran tersebut akan dijurnal sebagai berikut: Estimated Revenues – Federal Grant…………………………........ Estimated Revenues – State Grant ………………………….......... Estimated Other Financing Sources –Bond Proceeds ……….... Estimated Other Financing Sources – Operating Transfer from GF. Appropriations – Howard & Co. contract……………………… Appropriations – Labor……………………………………….... Appropriations – Machine time………………………............... Appropriations – Fuel and Materials………………………....... Untuk mencatat anggaran proyek.

$1,200,000 600,000 900,000 300,000 $2,400,000 300,000 200,000 100,000

Transaksi-transaksi selama tahun 20X1 (1) (2)

(3) (4)

(5a)

Encumbrances – Howard & Co ………..…………………... $2,400,00 Reserve for encumbrances……………………………….. 0 Untuk mencatat kontrak yang telah ditandatangani. Cash…………………………………………………………... $909,000 Other Financing Sources – Bond Proceeds ……………… Untuk mencatat penjualan obligasi, dengan asumsi kurs 101. Encumbrances – Fuel and Materials………………………...... $55,000 Reserved for encumbrances……………………………….. Untuk mencatat pesanan pembelian BBM & material. Cash…………………………………………………………... $730,000 Revenues – State Grant……………………………………. Other Financing Sources – Operating Transfer from General Fund ……………….............................. Untuk mencatat penerimaan state grant dan sebagian transfer dari GF Reserved for $1,048,00 Encumbrances……………………….................. 0 Encumbrances – Fuel and Materials………………………. Encumbrances – Howard & Co. contract………………… Untuk menjurnal balik encumbrances, karena ada

$2,400,00 0 $909,000

$55,000 $600,000 130,000

$ 48,000 1,000,000

145


(5b)

(6)

(7)

(8)

tagihan termin 1 berkaitan dengan kemajuan pelaksanaan proyek. Expenditures – Fuel and Materials………………………........ $49,000 Expenditures – Machine Time………………………............... 81,000 Expenditures – Bean & Co. contract………………………...... 1,000,000 Contract Payable – Retained Percentage………………….. Vouchers Payable………………………………………….. Untuk mencatat tagihan termin 1, dimana 5% diantaranya di jadikan retensi. Vouchers Payable…………………………………………....... $970,000 400,000 Investments…………………..……………………….............. Expenditures – Labor ……………………….......................... 140,000 Cash…………………..……………………………………. Untuk mencatat pengeluaran uang yang digunakan untuk pembayaran tagihan kontraktor, investasi dan upah pekerja. Due from Federal Government……………………………….. $508,000 Revenues – Federal Grant…………………………………. Untuk mencatat penagihan CPF kepada pemerintah federal atas biaya proyek yang telah dilakukan. perhitungan: 40% X total expenditures yang telah dilakukan ($1,130,000 + $140,000) Accrued Interest Receivable….………………………………. $18,000 Revenues – Interest……..…………………………………. Untuk mencatat bunga investasi yang diaccrued di akhir tahun.

$ 50,000 1,080,000

$1,510,00 0

$508,000

$18,000

Jurnal Penutup akhir tahun – Proyek belum selesai Pada dasarnya, laporan keuangan suatu fund, termasuk CPF, harus disusun pada akhir tahun. Namun demikian, karena laporan keuangan CPF merupakan laporan keuangan interim, mengingat proyek belum selesai, standar akuntansi memberikan 2 alternatif pendekatan. Satu pendekatan menyatakan bahwa rekeningrekening dalam CPF ditutup di akhir tahun, dan pendekatan lain menyatakan bahwa rekening-rekening CPF tidak perlu ditutup. Kedua pendekatan tersebut mempunyai kelebihan dan kekurangan masing-masing dan para akuntan memperbolehkan melakukan kedua pendekatan tersebut. Apabula rekening-rekening tersebut ditutup di akhir tahun, jurnal penutupnya adalah sebagai berikut: (C1)

146

Revenues – Federal Grant…….………………………………. Revenues – State Grant…….…………………………………. Revenues – Interest…….……………………………………... Other Financing Sources – Bond Proceeds…………………… Other Financing Sources – Operating Transfer from GF . Unreserved Fund Balance…………………………………….. Estimated Revenues – Federal Grant……………………… Estimated Revenues – State Grant………………………… Estimated Other Financing Sources – Bond Proceeds Estimated Other Financing Sources – Operating Transfer from General Fund ………………………… Untuk menutup rekning anggaran pendapatan dan realisasinya pada akhir tahun.

$508,000 600,000 18,000 909,000 130,000 835,000 1,200,000 600,000 900,000 300,000

Akuntansi Pemerintah Amerika Serikat (C2)

Appropriations – Howard & Co. contract…………………… Appropriations – Labor……………………………………….. Appropriations – Machine Time……..……………………….. Appropriations – Fuel and Materials…………………………. Expenditures – Howard & Co. contract…………………… Expenditures – Labor……………………………………… Expenditures – Machine Time……..……………………… Expenditures – Fuel and Materials………………………... Untuk menutup realisasi belanja di akhir tahun dan apropriation yang sudah hangus. (C3) Appropriations – Howard & Co. contract…………………… Appropriations – Fuel and Materials…………………………. Encumbrances - Howard & Co. contract………………… Encumbrances – Fuel and Materials……………………... Untuk menutup saldo encumbrance dan reserve for encumbrances yang berkaitan.

1,000,000 140,000 81,000 49,000

1,000,000 140,000 81,000 49,000

1,400,000 7,000 1,400,000 70,000

Neraca Percobaan akhir tahun – Proyek belum selesai Figure …..Worksheet – Preclosing General Ledger Trial Balance, Closing Entries, and Postclosing Trial Balance Worksheet – End of 19X1 (Project Incomplete)

Govermental Unit Capital Project Fund Preclossing Trial balance, Adjusting Ebtries, Postclossing Trial Balance End of 20X1 (Project Incomplete)

Account

Precossing Trial Balance Dr

Cr

Clossing Entries Dr

Cr

Post Clossing Trial Balance Dr

Cash

129.000

129.000

Investment

400.000

400.000

Accrued Interest Receivable Due from Federal Government

18.000

18.000

508.000

508.000

Voucher Payable Contract Payable-Retained Percentage Estimated Revenue-Federal Grant

110.000

110.000

50.000

50.000

1.200.000

1.200.000

Estimated Revenue-State Grant

600.000

600.000

Estimated Other Financing Source-Bond Proceed

900.000

900.000

Estimated Other Financing Source-Transfer from GF

300.000

Appropriation-Pully Co

Cr

300.000 2.400.000

2.400.000

Appropriation-Labor

300.000

140.000

160.000

Appropriation-Machine Time

200.000

81.000

119.000

Appropriation-Fuel and Material

100.000

56.000

44.000

Revenue-Federal Grant

508.000

508.000

Revenue-State Grant

600.000

600.000

18.000

18.000

900.000

900.000

Revenue-Interest Other Financing Source-Bond (Face value) Other Financing Source-Bond Premium Other Financing Source-Transfer from GF Expenditure-Pully Co

9.000

9.000

130.000

130.000

1.000.000

1.000.000

140.000

140.000

Expenditure-Machine Time

81.000

81.000

Expenditure-Fuel and Material

49.000

49.000

1.400.000

1.400.000

Expenditure-Labor

Encumbrances-Pully Co

147


Encumbrances-Fuel and Material

7.000

Reserve for Encumbrances

7.000 1.407.000

6.732.000

6.732.000

Unreserved Fund Balance

1.407.000 4.842.000

5.677.000

835.000

835.000 1.890.000

1.890.000

Laporan Keuangan akhir tahun – Proyek belum selesai NERACA Figure ……..

Balance Sheet A Governmental Unit Capital Project Fund (Bridge Project) Balance Sheet

Assets Cash …………………………………………………………. Investment …………………………………………………... Accrued Interest Receivable …………………………………. Due from Federal Government ……………………………….

$ 129,000 400,000 18,000 508,000 $1,055,000

Liabilities and Fund Balance Liabilities Vouchers Payable ………………………………………… Contracts Payable – Retained Percentage ……………… Fund Balance Appropriated – Reserved for Encumbrances …………………………. Unencumbered ………………………………………. Unappropriated – Unreserved …………………………….

$ 110,000 50,000

$ 160,000

1,407,000 323,000 1,730,000 (835,000) 895,000 $1,055,000

Catatan: Neraca CPF yang disajikan dalam ilustrasi tersebut mirip dengan neraca GF, kecuali untuk pos “Fund Balance”. Anggaran belanja (appropriations) CPF adalah anggaran untuk satu proyek keseluruhan, dengan demikian anggaran yang belum dibelanjakan tidak hangus di akhir tahun, tetapi akan dilanjutkan sebagai otorisasi anggaran belanja untuk tahun berikutnya. Jadi, rekening Fund Balance diklasifikasikan dalam appropriated dan unappropriated, dan the Reserve for Encumbrances disajikan dalam appropriated fund balance.

148


LAPORAN OPERASI Laporan operasi dapat disusun dalam dua bentuk seperti diilustrasikan dibawah ini. Figure …….Operating Statement for 19X1 Fiscal Year (Project Incomplete) – Format A A Governmental Unit Capital Project Fund (Bridge Project) Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance Revenues: Federal Grant……………………………………………… State Grant………………………………………………… Interest…………………………………………………….. Expenditures: Howard & Co. Contract..…………………………………. Labor………………………………………………………. Machine Time……………………………………………... Fuel and Materials…………………………………………. Excess of Revenues over (under) Expenditures …………… Other Financing Sources (Uses): Bond Proceeds…………………………………………….. Operating Transfer form General Fund…………………… Excess of Revenues and Other Financing Sources over – (under) Expenditures and Other Uses…………………….. Fund Balance – Beginning of 19X1………………………….. Fund Balance – End of 19X1………………………………….

$ 508,000 600,000 18,000 1,000,000 140,000 81,000 49,000

909,000 130,000

$1,126,000

1,270,000 (144,000)

1,039,000 895,000 0 895,000

Figure …….Operating Statement for 19X1 Fiscal Year (Project Incomplete) – Format B A Governmental Unit Capital Project Fund (Bridge Project) Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance Revenues: Federal Grant……………………………………………… State Grant………………………………………………… Interest…………………………………………………….. Other Financing Sources: Bond Proceeds…………………………………………….. Operating Transfer form General Fund…………………… Total Revenues and Other Financing Sources ……………… Expenditures: Howard & Co. Contract…...………………………………. Labor………………………………………………………. Machine Time……………………………………………... Fuel and Materials…………………………………………. Excess of Revenues and Other Financing Sources over – (under) Expenditures ……………………………………… Fund Balance – Beginning of 19X1………………………….. Fund Balance – End of 19X1………………………………….

$ 508,000 600,000 18,000

$1,126,000

909,000 130,000 1,000,000 140,000 81,000 49,000

1,039,000 2,165,000

1,270,000 895,000 -895,000

149


KEGIATAN LANJUTAN PROYEK – 20X2 Jurnal Balik awal tahun. Apabila rekening-rekening CPF ditutup di akhir tahun, pada awal tahun 20X2 jurnal balik (reversing entries) perlu dilakukan dilakukan. Jurnal balik yang diperlukan pada awal tahun adalah sebagai berikut: (R1)

Estimated Revenues…………………………………………... $ 692,000 Estimated Other Financing Sources – Operating Transfer from General Fund ………………………………………... 170,000 Unreserved Fund Balance ………………………................ Untuk mencatat pembukaan rekening anggaran pendapatan yang belum terealisasi di tahun 20X1. (R2) Encumbrances – Howard & Co. Contract …………………… $1,400,000 Encumbrances – Fuel and Materials …………………………. 7,000 Appropriations – Howard & Co. Contract ……………… Appropriations – Fuel and Materials ……………………... Untuk mencatat jurnal balik saldo encumbrances. (R3) Revenues – Interest ………………………………………….. $ 18,000 Accrued Interest Receivable ……………………………… Untuk mencatat jurnal balik atas bunga yang di accrued akhir tahun 20X1.

$ 862,000

$1,400,000 7,000

$ 18,000

Trnsaksi-transaksi tahun 20X2. Transaksi-transaksi dan kejadian akuntansi CPF yang terjadi di tahun 20X1 adalah sebagai berikut: (1) Tagihan diterima oleh CPF untuk fuel and materials senilai $43,000 (sebagian merupakan saldo pesanan pembelian dan merupakan encumbrances sebesar $7,000); tagihan untuk machine time senilai $108,000; dan tagihan kontraktor and Howard & Co. senilai $1,410,000 (saldo encumbrances senilai $1,400,000). (a)

(b)

Reserve for Encumbrances ………………………................... Encumbrances – Howard & Co. Contract…………………. Encumbrances – Fuel and Materials ……………………… Untuk menjurnal balik encumbrances karena sudah teralisasi. Expenditures – Howard & Co. Contract …………………… Expenditures – Fuel and Materials …………………………... Expenditures – Machine Time ……………………………….. Contracts Payable – Retained Percentage ………………… Vouchers Payable ………………………………………… Untuk mencatat realisasi belanja dan hutang operasi yang timbul.

(2) Penerimaan tunai di tahun 20X2 berasal dari: Federal Grant ………………………………… $1,198,000 Investments (including interest) ……………... 430,000 Operating Transfer from General Fund ……… 170,000 $1,798,000

150

$1,407,00 0

$1,410,00 0 43,000 108,000

$1,400,00 0 7,000

$ 70,500 1,490,500


Cash ………………………....................................................... Due from Federal Government …………………………… Revenues – Federal Government …………………………. Investments ……………………………………………….. Revenues – Interest ………………………………………. Other Financing Sources – Operating Transfer from General Fund……………………………………………. Untuk mencatat penerimaan kas.

$1,798,00 0

$ 508,000 690,000 400,000 30,000 170,000

(3) Pengeluaran kas di tahun 20X2 digunakan untuk membayar hutang operasi sebesar $1,600,500 dan membayar upah sebesar $129,000 Vouchers Payable …………………………………………….. Expenditures – Labor ……........................................................ Cash ……………………………………………………….. Untuk mencatat pengeluaran kas.

$1,600,50 0 129,000

$1,729,50 0

(4) Dalam persyaratan pemerintah federal diketahui bahwa: (a) jumlah sebesar $10,000 yang merupakan pembayaran tambahan kepada kontraktor tidak disetujui oleh pemberi grant; (b) hanya belanja aktual untuk earthmoving and landscaping yang dijinkan; dan (c) belanja yang diijinkan harus didanai dari penerimaan bunga investasi. Penyesuaian perlu dilakukan sesuai dengan persyaratan-persyaratan diatas. (5) Revenues – Federal Grant ……………………………………. Due to Federal Government……………………………….. Untuk mencatat kewajiban CPF atas belanja-belanja yang tidak diperbolehkan oleh pemberi grant. Perhitungan: Allowable cost and reimbursement: Howard & Co. contract……………………………………….. Labor …………………………………………………………. Machine time ………………………………………………… Fuel and Materials ……………………………………………. Less: Interest earned …………………………………………. Allowable costs ………………………………………………. Federal grant share …………………………………………… Reimbursement ………………………………………………. Federal grant revenue recognized to date ……………………. Due to federal government ……………………………………

$ 30,000

$ 30,000

$2,400,00 0 269,000 189,000 92,000 2,950,000 30,000 2,920,000 40% 1,168,000 1,198,000 $ 30,000

(6) Pekerjaan jembatan telah disetujui dan diterima oleh unit pemerintah, setelah diinspeksi, sehingga retensi harus dibayarkan dan kewajiban kepad pemerintah federal dibayrkan dan saldo tersisa dalam CPF ditransfer ke DSF.

151


Contracts payable – retained percentage …………………….. Due to federal government …………………………………… Transfer to DSF ---------------------……………………………. Cash ………………………………………………………..

$ 120,500 30,000 47,000 $ 197,500

(7) Rekening yang ada dalam CPF ditutup seluruhnya, karena proyek telah selesai. Revenues – Federal Grant ……………...…………………….. $ 660,000 Revenues – Interest …………………………………………... 12,000 Other Financing Sources – Operating Transfer from General Fund ………………………………………………………. 170,000 Appropriations – Howard & Co. Contract …………………… 1,400,000 Appropriations – Labor ……………………………………… 160,000 Appropriations – Machine time ……………………………… 119,000 Appropriations – Fuel and Materials ………………………… 51,000 Unreserved Fund Balance ……………………………………. 27,000 Estimated Revenues – Federal Grant …………….……….. Estimated Other Financing Sources – Operating Transfer from General Fund ……………………………………... Expenditures – Howard & Co. Contract ………………… Expenditures – Labor …………………………………….. Expenditures – Machine Time ……………………………. Expenditures – Fuel and Materials ……………………….. Transfer to DSF ……………………………………………

$ 682,000 170,000 1,410,000 129,000 108,000 43,000 47,000

Laporan Keuangan akhir 20X2 – Proyek selesai. Karena keseluruhan kegiatan proyek telah selesai dan rekening-rekening dalam CPF telah ditutup, maka neraca CPF akan menjadi nihil. Yang ada adalah laporan keuangan untuk anggaran dan realisasinya (laporan operasi). Figure …..Operating Statement for the Project – 20X1 and 20X2 Fiscal Years (Project Complete) Format B A Governmental Unit Capital Project Fund (Bridge Project) Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance For the Project – 19X1 and 19X2 Fiscal Years (Project Complete) 19X2 19X1 Revenues: Federal Grant………………………………………… State Grant…………………………………………… Interest……………………………………………….. Other Financing Sources: Bond Proceeds……………………………………….. Operating Transfer form General Fund……………… Total Revenues and Other Financing Sources ……… Expenditures:

152

660,000

Total

12,000 672,000

508,000 600,000 18,000 1,126,000

1,168,000 600,000 30,000 1,798,000

-170,000 170,000

909,000 130,000 1,039,000

909,000 300,000 1,209,000

842,000

2,165,000

3,007,000

Akuntansi Pemerintah Amerika Serikat Howard & Co. Contract……………………………… Labor………………………………………………….. Machine Time………………………………………… Fuel and Materials……………………………………. Excess of Revenues and Other Financing Sources over – (under) Expenditures ………………………………… Fund Balance – Beginning of 19X1……………………... Residual Equity Transfer to DSF Fund Balance – End of 19X1……………………………..

1,410,000 129,000 108,000 43,000

1,000,000 140,000 81,000 49,000

2,410,000 269,000 189,000 92,000

1,690,000

1,270,000

2,960,000

(848,000) 895,000

895,000 --

47,000 --

(47,000) $ --

-$ 895,000

(47,000) $ --

A 3. DEBT SERVICE FUND Tujuan dibentuknya Debt Service Fund (DSF) adalah untuk mencatat akumulasi atas sumber daya yang dipergunakan untuk membayar pokok dan bunga atas hutang jangka panjang. Jadi hanya hutang jangka panjang yang tercatat didalam General Long-Term Liabilities yang dicatat dan dilayani didalam Debt Service Fund, meskipun tidak semua General Long Term Liabilities harus dilayani/dicatat didalam DSF. Kodifikasi GASB menyebutkan bahwa DSF hanya dibutuhkan apabila terdapat peraturan/aspek legal pada sumber daya ekonomi/keuangan yang akan diakumulasikan untuk membayar pokok dan bunga pinjaman pada saat jatuh tempo dimasa yang akan datang. Lingkungan, Pembiayaan dan Pengakuan Pengeluaran/Belanja dalam DSF Tipe Hutang Jangka Panjang Empat tipe hutang jangka panjang biasanya terdapat didalam pemerintah negara bagian atau pemerintahan lokal. Keempat tipe hutang jangka panjang tersebut adalah: 1) Obligasi yaitu suatu perjanjian untuk membayar jumlah tertentu pada tanggal tertentu dimasa yang akan datang, biasanya juga disertai dengan bunga dengan tingkat tertentu. Obligasi biasanya dalam jumlah yang besar karena biasanya obligasi merupakan sumber utama dari jenis pembiayaan jangka panjang. 2) Wesel (Notes) yaitu dokumen yang secara formal lebih rendah dibadingkan dengan obligasi, yang mengidentifikasi kewajiban untuk melakukan pembayaran uang yang dipinjam berserta bunganya. 3) Warrant yaitu pesanan yang dilakukan oleh lembaga legislalif maupun eksekutif kepada bendaharawan untuk membayar sejumlah uang kepada (bearer/order). Biasanya warrant dibayar lebih dari satu tahun dari tanggal dimana warrant tersebut diterbitkan. 4) Capital Lease, Lease-Purchase Agreement dan Installment Purchase Method Ketiga jenis metode di atas sekarang banyak dipergunakan oleh unit pemerintah. Jika substansi dari transaksi tersebut mengidentifikasikan bahwa dilakukan pembelian terhadap general government dan hutang telah benar-benar ada (exist), maka seharusnya dicatat dalam General Capital Assets (GCA) dan General Long-term Liabilities (GLTL), dan dapat mempergunakan DSF. 153


Sumber Pembiayaan Uang yang diperlukan untuk melakukan pembayaran atas hutang jangka panjang dapt berasal dari berbagai sumber dengan tingkat pembatasan legal yang berbeda-beda. Biasanya yang dipergunakan sebagi sumber keuangan adalah pajak atas property (poperty taxes). Suatu tingkat bunga khusus dapat diterapkan dalam rangka penerbitan obligasi, dimana penerimaan yang didapat dibagi rata pada sesama penerbit obligasi. Penerimaan yang berasal dari pajak ini akan dicatat pada SRF, dan bagian yang dialokasikan kepada debt service akan ditransfer ke DSF. Sumber penerimaan yang lain seperti pajak penjualan dll. Investasi atas Debt Service Fund Sumber daya keuangan yang dimiliki oleh DSF dapat diinvestasikan sampai saat dimana dana tersebut dibutuhkan untuk membayar hutang jangka panjang yang jatuh tempo. Peraturan negara bagian menyebutkan tentang investasi atas DSF yang bisa diakukan serta penilaian ketaatan atas ketetapan tersebut akan dilakukan dengan proses audit. Peraturan federal juga akan mempengaruhi investasi yang dibuat atas DSF. Beberapa investasi yangbisa dilakukan atas DSF yang dimilki adalah: § Sertifikat deposito § US Threasury Bill (di Indonesia Sertifikat Bank Indonesia) § Surat berharga dengan peringkat tinggi. Investasi dicatat sebesar biaya yang dikeluarkan, termasuk beberapa fee yang harus dikeluarkan yang berkaitan dengan perolehan investasi. Setelah itu investasi dinilai berdasarkan nilai wajarnya. Ilustrasi Transaksi DSF untuk penerbitan Serial Bond. Diasumsikan bahwa serial bond diterbitkan oleh suatu unit pemerintah dengan nilai nominal $1,000,000 pada tingkat bunga 5% pada 1 Januari tahun 20X1. Pelunasan tahunan yang disyaratkan adalah senilai $ 100,000 ditambah dengan bunga yang terkait. Pembayaran kembali obligasi direncakan berasal dari dana yang diperoleh dari pajak atas property. Penjamin obligasi mensyaratkan bahwa sejumlah $ 150,000 harus diinvestasikan dan dicadangkan untuk kelancaran pelunasan, dan investasi tersebut direncanakan dilakukan di tahun 20X1 senilai $80,000 dan di tahun 20X2 senilai $70,000. Jumlah tersebut telah disetujui oleh unit pemerintah dan sumber dananya berasal dari transfer dari General Fund. Selain itu, pihak bank mengharuskan unit pemerintah membayar $10,000 untuk biaya agen (fiscal agent fees). Anggaran tahun 20X1 untuk DSF yang telah disetujui adalah sebagai berikut: Estimated Revenues and Transfers in: Property taxes Investment income Operating transfer from General Fund Appropriations: Bond principal retirement

154

$ 162,000 6,000 . 80,000 248,000 100,000

Akuntansi Pemerintah Amerika Serikat Interest on bonds Fiscal agent fees

50,000 . 10,000 . 160,000 $ 88,000

Budgeted increase in fund balance

Tambahan persyaratan ditambahkan bahwa transfer dari General Fund sebesar $80,000 harus diinvestasikan dan dicadangkan. Jurnal atas transaksi di tahun 20X1. (1)

Estimated Revenues ……………………………………… Estimated Operating Transfer from General Fund … Appropriations ……………………………………… Unreserved Fund Balance ………………………….. Untuk mencatat anggaran 20X1 dari DSF

$ 168,000 80,000

Cash ……………………………………………………… Operating Transfer from General Fund …………… Untuk mencatat transfer yang diterima dari GF

$ 80,000

Investment ……………………………………………….. Unreserved Fund Balance ……………………………….. Cash …………………………………………………. Reserve for Fiscal Exigencies ……………………….. Untuk mencatat pemebentukan cadangan yang dipersyaratkan oleh bond indenture

$ 80,000 80,000

(4)

Taxes Receivable-Current ………………………………… Allowance for uncollectible current taxes ……… Revenues ……………………………………………. Untuk mencatat tagihan pajak property

$ 165,000

(5)

Cash ……………………………………………………….. Taxes Receivable – Current ………………………….. Untuk mencatat penerimaan kas dari piutang pajak

$ 158,000

(6)

Cash ……………………………………………………….. Revenues ……………………………………………… Untuk mencatat penerimaan tunai dari bunga investasi

$

(7)

Expenditures ………………………………………………. Matures Bonds Payable ……………………………….. Matures Interest Payable ……………………………… Fiscal Agent Fees Payable ……………………………. Untuk mencatat kewajiban yang jatuh tempo atas hutang pokok, bunga dan biaya yang terkait.

$ 160,0000

Matures Bonds Payable …………………………………… Matures Interest Payable ………………………………….. Fiscal Agent Fees Payable ………………………………… Cash ………………………………………………….. Untuk mencatat pembayaran kewajiban.

$ 100,000 50,000 10,000

(2)

(3)

(8)

$ 160,000 88,000

$ 80,000

$ 80,000 80,000

4,000

$

3,000 162,000

$ 158,000

$

4,000

$ 100,000 50,000 10,000

$ 160,000

155


Catatan: Untuk kepraktisan, jurnal no 7 dan 8 sering digabungkan. (9a)

(9b) 10

Taxes Receivable – Delinquent …………………………… Allowance for uncollectible current taxes ………………… Taxes Receivable – Current …………………………. Allowance for uncollectible delinquent taxes … Untuk mencatat reklasifikasi tagihan pajak dan cadangan tak tertagihnya. Revenues…………………………………………………… Deferred Property Tax Revenue …………………….. Investment ………………………………………………… Accrued Interest Receivable ……………………………… Revenues …………………………………………….. Untuk mencatat kenaikan nilai wajar dari investasi dan bunga yang diaccrued di akhir tahun.

$

7,000 3,000 $

7,000 3,000

$ 2,000 $ 2,000 $

300 2,700 $

3,000

Jurnal Penutup Akhir Tahun 20X1 (C1)

(C2)

Appropriation …………………………………………… Unreserved Fund Balance ………………………………. Estimated Revenues ………………………………… Estimated Operating Transfer From General Fund … Untuk menutup rekening anggaran.

$ 160,000 88,000

Revenues …………………………………………………. Operating Transfer from General Fund ………………….. Expenditures ………………………………………… Unreserved Fund Balance …………………………… Untuk menutup rekening realisasi anggaran.

$ 167,000 80,000

$ 168,000 80,000

$ 160,000 87,000

Laporan Keuangan DSF Laporan Keuangan DSF secara lengkap akan terdiri dari: • Balance Sheet • Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance, dan • Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance – Budget and Actual (budgetary operating statement) apabila anggaran dibuat tahunan. Figure ….. Debt Service Fund Balance Sheet A Governmental Unit Flores Park Serial Bonds Debt Service Fund Balance Sheet December 31, 19X1 Assets Cash Taxes receivable – delinquent Less: Allowance for uncollectible delinquent taxes Investments Accrued interest receivable

156

$ 2,000 $ 7,000 . 3,000

$

4,000 80,300 2,700 $ 89,000

Akuntansi Pemerintah Amerika Serikat Liabilities and Fund Balance Liabilities: Deferred property tax revenues Fund Balance: Reserves for exigencies Unreserved Figure ……..

$ $ 80,000 7,000

2,000

.87,000 $ 89,000

Serial Bonds Debt Service Fund Budgetary Operating Statements A Governmental Unit Flores Park Serial Bonds Debt Service Fund Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance – Budget and Actual For the Year Ended December 31, 19X1

Revenues: Property Taxes Investment income Other Financing Sources: Operating Transfer from General Fund Total Revenues and Other Financing Sources Expenditures: Bond Principal retirement Interest on bonds Fiscal Agent Fees Excess of Revenues and Other Financing Sources over Expenditures Fund Balance – January 1 Fund Balance – December 31

Budget

Actual

Variance Favorable (Unfavorable)

$ 162,000 . 6,000 168,000 . 80,000

$ 160,000 . 7,000 167,000 . 80,000

($ 2,000)

248,000

247,000

(1,000)

100,000 50,000 10,000 160,000

100,000 50,000 10,000 160,000

-

88,000

87,000

(1,000)

$ 88,000

$ 87,000

($ 1,000)

. .

1,000 (1,000) -

A 4 . AKUNTANSI ASET TETAP & HUTANG JANGKA PANJANG Overview Prosedur Akuntansi. GASB telah memberikan pedomen yang spesifik tentang bagaimana General Capital Assets (GCA) dan General Long-Term Liabilities (GLTL) dilaporkan didalam Government-Wide Financial Statement tetapi tidak menentukan secara rinci bagaimana prosedur akuntansi untuk GCA dan GLTL. 1) General Capital Assets (GCA) Kadang pemerintah menggunakan beberapa aktiva yang dapat bertahan lama dalam operasinya. Yang dimaksud dengan Capital Assets adalah: a. Tanah b. Pengembangan atas Tanah c. Gedung

157


e. f. g. h. i.

d. Pengembangan atas Gedung Mesin Peralatan Peninggalan Sejarah Infrastruktur Aktiva Berwujud dan Tidak Berwujud Lainnya, etc.

Karakteristik Capital Assets adalah: a. Aktiva tersebut dapat dipergunakan untuk operasi entitas dengan masa manfaat melebihi satu periode pelaporan. b. Biasanya memiliki wujud fisik dan semuanya diharapkan untuk mampu memberikan jasa (service) untuk periode yang melebihi satu periode pelaporan. c. Biasanya tidak terdapat konsumsi secara fisik, tetapi terdapat penurunan masa manfaat secara ekonomis dari waktu ke waktu. d. Pencatatan dan pengendalian yang cukup atas aktiva tersebut bertujuan untuk terciptanya manajemen secara efisien dan untuk pelaporan keuangan. Perolehan dan Penilaian Awal Pemerintah dapat membeli atau membangun GCA yang diinginkan atau dengan memperolehnya melalui leasing (capital lease), hadiah (gift) atau dengan cara yang lain. Sebagian besar GCA dicatat berdasarkan biayanya. Biaya (Cost) GCA seharusnya dicatat berdasarkan biayanya. Prinsip biaya yang diterapkan pada akuntansi pemerintah negara bagian atau pemerintah daerah pada esensinya sama dengan Prinsip Akuntansi Berterima Umum pada entitas bisnis biasa. Biaya disini juga termasuk biaya yang dibutuhkan untuk membawa aset sampai siap untuk dipergunakan. Estimasi Biaya GASB Codification memperbolehkan untuk mencatat GC berdasarkan estimasi biaya (estimated original cost) dengan basis informasi yang tersedia. GASB Codification menyebutkan bahwa: a. Jika penentuan biaya historis atas GCA tidak bisa dilakukan karena tidak adanya pencatatan yang memadai, maka dapat dipergunakan estimasi atas biaya historis (estimated historical cost). b. Pemerintah dapat mempergunakan estimasi atas biaya historis dengan menghitung biaya pengganti (current replecement cost) atas aset yang sejenis lalu menurunkan (deflating) biaya tersebut dengan menggunakan price level index untuk tahun perolehan. Akumulasi depresiasi juga dihitung berdasarkan jumlah yang diturunkan (deflated amount) kecuali untuk general infrastructure assets yang dilaporkan dengan pendekatan modifikasi) modified approach. c. Informasi lain yang dapat dipergunakan untuk menyediakan data untuk mendukung proses kapitalisasi awal. Hadiah, Penutupan (Foreclosure) dan Eminent Domain

158


a. Capital Assets yang diperoleh dari hadiah dicatat pada nilai wajarnya ketika capital assets tersbut diterima. b. Pada kasus Penutupan, biasanya penilaian secara normal biasanya nama yang lebih rendah dari 1) jumlah jatuh tempo atas tanah atau special assessment, bunga dan pinalti serta biaya penutupan lainnya atau 2) hasil taksiran appraisal. c. Eminent Domain adalah kekuatan yang dimiliki oleh pmerintah untuk menyita property publik, dan kompensasi yang diberikan biasanya ditentukan lewat pengadilan. Klasifikasi GCA. GASB tidak menerbitkan standar mengenai clasifikasi atas GCA. Tetapi beberapa pemerintah negara bagian mengikuti rekomendasi yang diberikan GFOA dimana GCA diklasifikasikan menjadi 5 kelompok yaitu: a. Tanah – Jumlah biaya atas tanah mencakup biaya pembelian atas tanah, biaya insidental yang terjadi pada saat memperoleh tanah dan biaya untuk menyiapkan tanah samapi siap untuk digunakan. b. Gedung dan Pengembangan atas Gedung – Klasifikasi didalamnya mencakup 1. Struktur Permanen yang dipergunakan untuk rumah dan property 2. Jadwal untuk mempermanenkan gedung atau sebagian gedung yang harus dikeluarkan dan tidak bisa dihilangkan tanpa memotong dinding, atap, lantai dll. c. Infrastruktur – Klasifikasi termauk pengembangan jangka panjang untuk selain bangunan (long-live improvement dan mampu menambah nilai (untuk tanah). d. Mesin dan Peralatan – Termasuk truk, mobil, mesin dll e. Pekerjaan dalam Konstruksi (Konstruksi dalam Pengerjaan) – termasuk biaya untuk membangun tetapi belum selesai sampai tanggal neraca. Aset Infrastruktur Kodifikasi GASB menyatakan: Aset infrastruktur adalah aset tetap aset dengan masa manfaat panjang yang biasanya sifatnya tidak bergerak dan dipelihara dalam jumlah tahun yang panjang. Contohnya, adalah jembatan, jalan, sistem drainase dll. Gedung, kecuali yang dipergunakan untuk mendukung jaringan infrastruktur, seharusnya tidak dimasukkan ke dalam Aset Infrastruktur. Standar akuntansi GASB sebelum GASB Statement nomor 34 tidak mensyaratkan proses capitalisasi untuk General Government Infrastructure Capital Assets. Jadi GASB mengijinkan: a. Pemerintah negara bagian atau pemerintah daerah untuk melakukan estimasi biaya infrastrukture jika mengimplementasikan Statement nomor 34. b. Mensyaratkan agar pemerintah negara bagian atau pemerintah daerah untuk mengkapitalisasi hanya jaringan infrastruktur utama (major infrastructure network). Penentuan sebagai major infrastructure network harus memenuhi kriteria: a. Biaya atau estimasi biaya diharapkan paling sedikit 5% dari total biaya GCA yang dilaporkan pada tahun fiskal pertama setelah tanggal 15 Juni 1999.

159


b.

Biaya atau estimasi biaya dari jaringan diharapkan paling sedikit 10% dari total biaya GCA yang dilaporkan pada tahun fiskal pertama setelah tanggal 15 Juni 1999.

Kebijakan Kapitalisasi Beberapa unit pemerintah telah menebitkan kebijakan kapitalisasi sebelum adanya catatan aset tetap. Salah satu aspek yang menjadi dasar adalah untuk mengkapitalisasi harus memenuhi persyaratan legal dan kebutuhan pengendalian. Oleh sebab itu, dalam proses kapitalisasi harus mempertimbangkan: Ketaatan pada Peraturan (Legal Compliance) Beberapa negara bagian menetapkan jumlah tertentu, seperti 1.000.000 atau 1.500.000 untuk dikapitalisasi. Meskipun kebijakan tersebut dapat dipertanyakan dari sisi materialitas dan perspektif cost-benefit, beberapa macan aset seperti jalan raya, gedung dan pengembangan atas gedung dapat termasuk didalmnya, maka pemerintah negara bagian atau pemerintah daerah harus menaati peraturan yang berlaku. Pelaporan atas Seni dan Harta yang Memiliki Nilai Sejarah (Historical Treasure) Dengan pengecualian, pemerintah harus melakukan kapitalisasi untuk aset yang berkaitan dengan karya seni atau aset lain yang sejenis pada nilai historisnya atau berdasarkan estimasi biaya, baik secara individual maupun secara kolektif. Materialitas dan Pertimbangan Pengendalian Pada akuntansi dan auditing, sesuatu dikatakan material apabila: a. Terdapat nilai uang yang cukup besar dan signifikan pada laporan keuangan. b. Secara sifatnya telah disyaratkan oleh sistem akuntansi dengan mengabaikan nilai uangnya. Materialitas merupakan faktor yang sangat penting dalam pelaporan dan akuntansi berdasarkan prinsip akuntansi berterima umum karena segala sesuatu yang material harus dicatat dan dilaporkan sesuai dengan GAAP, sedangkan yang tidak material tidak harus dilaporkan. Jadi, dalam konteks dengan adanya pembatasan legal, maka pemerintah negara bagian atau pemerintah daerah dapat menerapkan kebijakan akuntansi ynag berkaitan dengan konteks materialitas. Jadi yang harus diperhatikan bukan hanya dari sisi nilai uang tetapi juga harus memperhatiakn unsur sifat atas aset tersebur ketika menerbitkan kebijakan yang berkaitan dengan aset tetap. Sedangkan pertimbangan pengendalian sendiri lebih berfokus pada proses kapitalisasi yang dilakukan pada aset yang nilainya dibawah ketentuan legal atau ambang materialitas yang lain. Catatan atas General Capital Assets Property Setelah kebijakan kapitalisasi dan biaya atau dasar penilaian yang lain ditentukan, maka aset tersebut dicatat didalam catatan aset tetap individual. Catatan yang berbeda dibentuk untuk setiap unit aset. Informasi yang harus ada adalah: a. Nomor identifikasi atas sistem property

160


b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n.

Serial number, nomor identifikasi mesin dsb Penjelasan atas singkatan yang dibuat. Tanggal perolehan Nama dan alamat supplier Nomor pembayaran voucher Dana dan perkiraan darimana dibeli Pembiayaan federal bila ada Biaya atau estimasi biaya Perkiraan masa manfaat, nilai sisa, dan depresiasi tahunan Akumulasi Depresiasi Departemen, unit atau bagian Lokasi Tanggal, metode dan otorisasi dari disposisi.

Perhitungan Fisik atas Capital Assets (Phisical Inventory of Capital Assets) Tanah, gedung, dan infrastruktur serta aset tetap yang tidak bergerak tidak membutuhkan perhitungan fisik setiap tahun, meskipun catatan atas ast tersebut harus direview secara periodik untuk mamastikan akurasi dan kelengkapannya. Tetapi aset tetap bergerak seperti masin, peralatan seharusnya mendapat pengendalian internal secara periodik seperti dengan dilakukannya perhitungan fisik yang nantinya akan dibandingkan dengan deskripsi serta kuantitas yang ada pada catatan. Setiap perbedaan yang ditemui harus dilakukan investigasi, dan manajemen harus selalu meningkatkan pengendalian internal atas aset tersebut berdasarkan kelemahan yang ditemui pada saat dilakukannya proses investigasi. Penambahan, Perbaikan dan Perbaharuan Biaya yang berkaitan dengan penambahan, perbaikan dan perbaharuan, bettermen dan Renewel merupakan tambahan biaya dari GCA. Biaya yang dikeluarkan oleh suatu dana pemerintah, dapat diklasifikasikan sebagai pengeluaran yang dikapitalisasi atau hanya dianggap sebagai biaya perawatan. Karena pengeluaran untuk kedua tujuan tersebut harus melalui otorisasi appropriasi, maka pembedaan harus dimulai dati saat anggaran dibuat. Karena pada dasarnya pembedaan antara perlu tidaknya proses kapitalisasi sangat sulit ditentukan pada prakteknya, maka praktik yang biasa ditemui adalah: a. Jumlah yang tidak memenuhi kriteria kapitalisasi dicatat sebagai capital outlay expenditure. b. Sering terjadi kesalahan klasifikasi anatara jumlah yang seharusnya dicatat pada capital outlay expenditure dengan dikapitalisasi pada GCA dan sebaliknya sehingga harus: § Dapat dilakukan rekonsiliasi untuk proses reklasifkasi. § Diperlukan analisis dan evaluasi yang mendalam atas pengeluaran yang dilakukan oleh dana pemerintah untuk bisa diakui sebagai tambahan kapitalisasi di GCA. Depresiasi/Akumulasi Depresiasi Depresiasi atau Akumulasi Depresiasi dari aset yang dapat didepresiasikan dicatat didalam perkiraan GCA. Akumulasi depresiasi dilaporkan didalam kolom 161


governmental activities dari the government wide statement of net assets. Sedangkan beban depresiasi dilaporkan pada kolom governmental activities dari the government wide statement of activities Beban depresiasi bukan expenditure sehingga tidak dicatat atau dilaporkan pada dana pemerintah. Modified Approach Pada pendekatan ini, aset infrastruktur yang merupakan bagian dari jaringan atau sub-sitem suatu jaringan tidak didepresiasikan sepanjang memenuhi dua kriteria: 1. Pemerintah mengelola aset infrastruktur dengan menggunakan assets management systems yang memiliki beberapa karakteristik tertentu. 2. Adanya Dokumen pemerintah bahwa infrastructure assets akan dilindungi melebihi dari kondisi yang diungkapkan oleh pemerintah. Karekteristik dari sistem manajemen aset sendiri adalah: 1. Memiliki daftar inventory yang up to date tentang aset yang memenuhi syarat sebagai aset infrastruktur. 2. Menyatakan kondisi atas aset yang memenuhi syarat sebagai infrastructure assets. 3. Mengestimasi jumlah yang dikelola tiap tahun, dan melindungi infrastructure assets pada kondisi yang diungkapkan oleh pemerintah. Proses Up-date Perkiraan Capital Assets Pada praktiknya terdapat berbagai macam cara untuk melakukan proses update pada perkiraan Capital Assets. Apabila dilakukan secara komputerisasi, maka program dapat melakukan proses up-date baik secara kontinu, periodeik maupun pada akhir tahun. Tetapi apabila sistem yang dipergunakan tidak sepenuhnya otomatis, maka proses up-date: a. Beberapa akuntan biasanya lebih menyukai proses up-date dilakukan setiap terjadinya transaksi. b. tetapi ada yang lebih menyukai untuk memposting jurnal pada buku besar GCA secara periodik selama tahun berjalan atau pada akhir tahun. c. Hanya mengupdate buku besar GCA pada kahir tahun saja. Ilustrasi Kasus pada General Capital Assets a. Assets dimana Pembiayaan Berasal dari General Fund atau Special Revenue Fund Transaksi Capital Outlay Expenditures sebesar 29.100 pada General Fund dipergunakan untuk membeli peralatan. Jurnal General Fund Untuk mencatat pembelian peralatan Expenditures-capital Outlays.......................... Voucher Payable.......................................

162

29.100 29.100


General Capital Assets Account Untuk mencatat biaya dari capital assets Machinery and Equipment............................. Net Assets-Invested in Capital Assets......

29.100 29.100

Transaksi Diasumsikan bahwa general government dept memutuskan untuk melakukan capital lease atas peralatan. Nilai kapitalisasi berdasarkan FASB Statement nomor 13 sebesar 900.000, dimana pemerintah melakukan pembayaran uang muka sebesar 40.000 pada permulaan leasing. Jurnal Governmental Fund Untuk mencatat capital lease Expenditures-Capital Outlays............................. Other Financing Sorces-capital Lease........... Cash..............................................................

900.000

860.000 40.000

General Capital Assets Account Untuk mencatat tanah dan bangunan yang diperoleh dari capital lease Land-Under Capital Lease................................. 100.000 Building-Under Capital Lease........................... 900.000 Capital Lease Liabilities.............................. 860.000 Net Assets-Invested in Capital Assets........ 40.000 b. Assets dimana Pembiayaan Berasal dari Capital Project Fund atau Special Assessment Transaksi Ketika konstruksi dalam pengerjaaan, perkiraan pengeluaran/belanja dapat ditutp pada setiap akhir tahun anggaran atau pada proyek telah selesai. Jurnal penutup di atas diambil dari contoh transaksi di bagian Capital Project Fund Jurnal Pada Saat Proyek Belum Selesai Capital Project Fund Untuk menutup pengeluaran/belanja dan mengurangi appropriasi Appropriation-Pully Co........................................ 1.000.000 Appropriation-Labor............................................ 140.000 Appropriation-Machine Time.............................. 81.000 Appropriation-Fuel and Material......................... 49.000 Expenditures-Pully Co.................................. 1.000.000 Expenditures-Labor....................................... 140.000 Expenditures-Machine Time......................... 81.000 Expenditures-Fuel and Material..................... 49.000

163


General Capital Assets Account Untuk mencatat konstruksi dalam pengerjaan Construction in Progress............................... Net Assets-Invested in Capital Assets....

1.270.000 1.270.000

Jurnal Pada Saat Proyek Selesai Capital Project Fund Untuk menutup pengeluaran/belanja Appropriation-Pully Co........................................ 1.400.000 Appropriation-Labor............................................ 160.000 Appropriation-Machine Time.............................. 119.000 Appropriation-Fuel and Material......................... 51.000 Expenditures-Pully Co.................................. Expenditures-Labor....................................... Expenditures-Machine Time......................... Expenditures-Fuel and Material..................... Unreseved Fund Balance..............................

1.410.000 129.000 108.000 43.000 40.000

General Capital Assets Account Untuk mencatat biaya penyelesaian proyek Street and Other Infrastructure........................... 2.960.000 Construction in Progress............................... Net Assets-Invested in Capital Assets..........

1.270.000 1.690.000

c. Assets yang Diperoleh Melalui Penutupan Transaksi Untuk ilustrasi diasumsikan bahwa tanah dengan nilai estimasi sebesar 2.000 diperoleh melalui: Pajak......................................................................... 900 Pinalti........................................................................ 100 Bunga........................................................................ 75 Biaya untuk foreclosure dan penjualan..................... 25 Total

1.100

Asumsi lebih lanjut terdapat piutang yang direklasifikasikan sebagai tax liens receivable sebelum keputusan untuk mempertahankan property. Jurnal Special Revenue Fund Untuk mencatat perolehan tanah berdasarkan foreclosure Expenditure....................................................... 1.100 Tax Liens Receiveble................................. General Capital Assets Account Untuk mencatat perolehan melalui foreclosure

164

1.100


Land................................................................. Net Assets-Invested in Capital Assets.......

1.100 1.100

d. Assets yang Diperoleh Melalui Hadiah Tidak ada dana pemerintah yang dipergunakan untuk memperoleh asset yang berasal dari pemberian/hadiah/hibah. GCA yang diperoleh langsung dicatat secara langsung GCA Assets. Assets yang diperoleh melalui donasi dicatat pada GCA pada nilai wajarnya pada saat donasi. Transaksi Tanah sebesar 1.500 diperoleh melalui donasi. Jurnal General Capital Assets Account Untuk mencatat perolehan melalui donasi Land................................................................. Net Assets-Invested in Capital Assets.......

1.500

1.500

e. Pencatatan Depresiasi dan Akumulasi Depresiasi Beban depresiasi dan akumulasi depresiasi untuk aset GCA yang dapat didepresiasikan dicatat didalam perkiraan GCA dan dilaporkan pada Government-Wide Statement. Contoh jurnal untuk depresiasi. Beban depresiasi akan ditutup (dikurangkan) dengan Perkiraan Net Assets-Invested in Capital Jurnal General Capital Assets Account Untuk mencatat perolehan melalui donasi Depreciation Expense...................................... Accumulated Depreciation........................

423.261

423.261

f. Penjualan, Pemberhentian dan Penggantian GCA dapat melakukan pelepasan aset dengan berbagai cara baik melalui penjualan, diberhentikan maupun diganti. Prosedur akuntasi untuk pelepasan GCA adalah: 1. Pada Perkiraan GCA. Hilangkan carrying value dari aset dengan mendebit perkiraan akumulasi depresiasi dan mengkredit perkiraan aset yang bersangkutan; mengurangi Net Assets-Invested in Capital Assets 2. Fund yang menerima hasil penjualan. Mencatat nilai sisa aktive, penerimaan asuransi atau penerimaan lainnya dari sumber keuangan lainnya pada rekening Recipient Gevernmental Fund 3. Government-Wide Statement of Activities. Melaporkan keuntungan atau kerugian dari aktivitas pelepasan aset sejumlah selisih antara item 1 dan 2.

165


Ilustrasi Transaksi Penjualan GCA Jika sebuah truk dengan nilai buku sebesar 100.000 (biaya perolehan 800.000 dan akumulasi depresiasi 700.000) dijual dengan harga 20.000. Jurnal General Fund Untuk mencatat penjualan truk Cash............................................................................... Other Financing Resources-Sales on Equipment....

20.000 20.000

General Capital Assets Account Untuk mencatat penjualan truk dengan nilai buku 100.000 Net Assets-Invested in Capital Assets.......................... Acc Depreciation-Machinery and Equipment.............. Machinery and Equipment.....................................

100.000 700.000 800.000

Catatan Kerugian sebesar 80.000 atas penjualan truk terseut akan dilaporkan pada Goverment-Wide Statement of Activities. Penggantian (Pertukaran/Trade In) Jika truk di atas ditukar dengan truk baru dengan harga wajar 920.000 sedangkan truk lama diberi harga sebesar 30.000. Jurnal General Fund Untuk mencatat pembelian truk baru dengan cara pertukaran dengan harga wajar 920.000 dikurangi harga truk lama 30.000. Expenditure-Capital Outlays..................................... 890.000 Cash.................................................................. 890.000 General Capital Assets Untuk mencatat disposal truk lama Net Assets-Invested in Capital Assets.......................... Acc Depreciation-Machinery and Equipment.............. Machinery and Equipment.....................................

100.000 700.000 800.000

Untuk mencatat pembelian truk baru dengan tukar tambah Machinery and Equipment........................................... Net Assets-Invested in Capital Assets...................

920.000 920.000

Penghentian GCA Diasumsikan jika sebuah bangunan dengan nilai buku sebesar 150.000 diputuskan untuk dihancurkan. Biaya untuk melakukan penghancuran sebesar 10.000 dan terdapat pendapatan sebesar 15.000 yang berasal dari penjualan sisa bangunan.

166


Jurnal General capital Assets Account Untuk mencatat penghentian gedung Net Assets-Invested in Capital Assets........................ Acc Depreciation-Building........................................ Buildings..............................................................

150.000 600.000 750.000

General Fund Untuk mencatat biaya penghancuran gedung Expenditures-Other.................................................... Cash.....................................................................

10.000 10.000

Untuk mencatat penerimaan dari penjualan sisa bangunan Cash........................................................................... Expenditures-Other............................................. Other Financing Sources-Salvage Proceeds.......

15.000 10.000 5.000

g. Penjualan Intragovernmental, Transfer dan Reklasifikasi Pada bagian sebelumnya telah diilustrasikan transaksi penjualan atas GCA kepada organisasi atau individu diluar pemerintahahan negara bagian dan lokal. Kadang, property yang dicatat pada proprietary atau trust fund dijual ke departemen lain dengan pembiayaan dari governmental fund. GCA juga bisa ditansfer diantara agen pemerintah. Penjualan antar unit pemerintah Diasumsikan bahwa entreprise fund menjual peralatan pada nilai bukunya kepada departemen pekerjaan umum, dimana aset tersebut dibiayai dari general fund. Jurnal Enterprise Fund Untuk mencatat penjualan peralatan pada nilai buku Due form General Fund............................................... Acc Depreciation-Equipment...................................... Equipment..........................................................

15.000 1.000 16.000

General Fund Untuk mencatat pembelian peralatan dari enterprise fund untuk dijual Expenditures-Capital Outlay...................................... 15.000 Due to Enterprise Fund..................................... 15.000 General Capital Assets Untuk mencatat pembelian oleh departemen pekerjaan umum Machinery and Equipment......................................... Net Assets-Invested in Capital Assets..............

15.000 15.000

167


Transfer General Government Transfer Ketika capital assets di tarnsfer dari satu general government ke agen pemerintah lain, atau berpindah dari satu lokasi ke lokasi yang lain, maka pemberian otirisasi untuk dilakukannya transfer harus melalui otorisasi yang memadai. Otorisasi tersebut akan menjadi dasar perubahan pencatatan pada rekening aset tetap. Dilakukan proses reklasifikasi sedangkan buku besar aset tetap tidak terpengaruh. Proprietary Fund - General Government Transfer Transfer atas aset tetap dari satu unit yang dibiayai oleh General Fund dengan unit yang dibiayai oleh Proprietary fund akan mempengaruhi baik pada buku besar maupun buku pembantu yang dilakukan oleh aset tetap maupun yang dilakukan oleh Proprietary Fund. Transaksi itu dicatat dengan metode mana yang lebih rendah antara nilai wajar atau nilai buku GCA. General Government – Proprietary Fund Transfer Aset Tetap juga bisa ditransfer dari general government kepada proprietary fund atau agency. Akuntansi aset tetap mensyaratkan untuk menghilangkan perkiraan capital assets, seperti pada saat dilakukan disposal capital assets. Capital Assets akan dicatat pada proprietary fund mana yang lebih rendah beban depresiasi aset tersebut atau menggunakan nilai proprietary fund activity. h. Assets Rusak atau Dihancurkan Pengeluaran yang dilakukan untuk memperbaiki kerusakan aset sehingga kembali ke kondisi semula dilaporkan sebagai current operating expenditures pada governmental fund dimana biaya atas perbaikab itu dibiayai. Sedangkan asuransi yang diterima dilaporkan pada sumber pembiayaan lainnya. Transaksi Diasumsikan bahwa gedung dengan nilai buku sebesar 800.000 (original costnya 1.500.000), rusak dikarenakan kebakaran. Atas kejadian tersebut pemerintah mendapatkan asuransi sebesar 200.000.

168

Jurnal General Capital Assets Untuk mencatat kerusakan gedung karena kebakaran Net Assets-Invested in Capital Assets...................... Acc Depreciation-Buildings..................................... Buildings............................................................

800.000 700.000 1.500.000

General Fund Untuk mencatat penerimaan asuransi Cash........................................................................... Other Financing Source-Insurance Proceed........

200.000 200.000


Catatan Kerugian sebesar 600.000 akan dilaporkan pada Government-Wide Statement of Activities. i. Pelaporan dan Pengungkapan aset tetap GASB telah menetapkan standar: 1. Aset tetap dilaporkan pada Governmental Activities column of the government-wide Statement of Net Assets. 2. Tingkat detail atas informasi capital assests –harus dibedakan mana aset yang berhubungan dengan governmental activities atau berhubungan dengan business-type activities – harus diungkapkan didalam catatan atas laporan keuangan. Sementara informasi yang seharusnya diungkapkan didalam catatn atas laporan keuangan adalah klasifikasi utama aset tetap, aset tetap yang tidak didepresiasikan, dan informasi: 1. Saldo awal dan akhir tahun fiskal. 2. Perolehan Aset Tetap untuk periode tersebut. 3. Penjualan atau pelepasan aset yang lain 4. Beban depresiasi untuk periode tersebut. 2. Hutang Jangka Panjang (General Long-Term Liabilities) General Long-Term Liabilities oleh didefinisikan sebagai semua hutang jangka panjang yang belum jatuh tempo kecuali yang dilaporkan dalam proprietary fund atau pada trust fund. General Long-Term Liabilities (GLTL) meliputi: a. Pokok obligasi yang belum jatuh tempo b. Warrant c. Notes d. Capital Lease e. Compensated Expense dll. Obligasi yang jatuh tempo dan akan dibayar dengan menggunakan DSF tidak termasuk ke dalam kelompok GLTL. Hutang jenis ini tidak dicatat didalam Perkiraan GLTL, tetapi apabila non-GLTL dijamin oleh pemerintah, maka hutang pemerintah dingkapkan. Pembedaan yang cukup jelas harus dibuat antara 1) Long-Term Liabilities dimana merupakan tanggung jawab utama specific fund dan 2) General LongTerm Liabilities. GLTL yang belum jatuh tempo dicatat pada perkiraan GLTL, tidak pada dana yang mempergunakan hasil yang diperoleh dari GLTL tersebut (contoh CPF atau GF) atau fund dimana GLTL tersebut dibayar (contoh DSF). a. Hubungan antara Debt Service Fund dengan Capital Project Fund Untuk mengilustrasikan hubungan antara DSF dengan CPF, maka akan dipergunakan ilustrasi pada bagian CPF yaitu Flores Park Bond. Transaksi Instrumen hutang diterbitkan pada tahun 20X1 sesuai dengan nilai nominalnya. 169


Jurnal Capital Project Fund Untuk mencatat penerimaan kas dari penerbitan obligasi Cash............................................................... 1.000.000 Other Financing Source-Bond.................

1.000.000

General Long-Term Liabilities Untuk mencatat penerbitan serial bond Net Assets-Invested in Capital Assets......... Serial Bonds Payable.............................

1.000.000

1.000.000

Transaksi Debt Service Fund atas Flores Park Bond juga dibentuk untuk menservise obligasi yang diterbitkan. Pada tahun 20X1 dibayar pokok obligasi sebesar 100.000 dan bunga sebesar 50.000 ditambah 10.000 fiscal agent Jurnal Debt Service Fund Untuk mencatat pembayaran obligasi, bunga dan fiscal agent yang jatuh tempo Expenditure-Bond Principle Retirement......... 100.000 Expenditure-Interest on Bond......................... 50.000 Expenditure-Fiscal Agent Fees...................... 10.000 Matured Bond Payable............................ 100.000 Matured Interest Payable......................... 50.000 Fiscal Agent Fee Payable........................ 10.000 General Long-term Liabilities Untuk mencatat serial bond yang jatuh tempo Serial Bond.................................................... Net Assets-Invested in Capital Assets.....

100.000 100.000

b. Hubungan dengan Obligasi Berseri Beberapa serial bond pada esensinya sangat paralel dengan Flores Park Serial Bond seperti contoh kasus sebelumnya. Debt Service Fund dipergunakan seperti mesin yang dipergunakan untuk mencatat saldo pokok pinjaman, bunga yang dibutuhkan dan pembayaran yang diperlukan. Beberapa macam dana memiliki saldo minimum (nol) pada akhir tahun. Contohnya adalah capital lease yang tidak biasa memiliki dana cadangan atau persyaratan yang lain sehingga apabila ada kelebihan pembayaran atas DSF tahunan akan diakumulasikan pada DSF. Hubungan lainnya, kadang DSF dibiayai dengan interfund transfer sejumlah kebutuhan tahunan debt service yang dibutuhkan. c. Hubungan dengan Special Assessment Fund GASB Codification mensyaratkan bahwa pemerintah harus melaporkan special assessment bond yang belum jatuh tempo, wesel atau hutang lainnya

170


dalam GLTL jika pemerintah memiliki kewajiban dengan berbagai cara atas hutang tersebut. Jadi, meskipun kewajiban kontigensi diungkapkan pada catatan atas laporan keuangan, GASB memiliki pengecualian yang unik untuk special assessment indebtedness. GASB juga menyatakan bahwa special assessment liabilities seharusnya dibedakan dari GLTL yang lain. Kewajiban tersebut harus dilaporkan sebagai “Special Assessment Debt with Governmental Commitment”. Ilustrasi Diasumsikan bahwa diterbitkan special assessment bond sebesar 900.000 dimana diharapkan untuk menservice special assessment tertentu. Jurnal General Long-Term Liabilities Account Untuk mencatat penerbitan special assessment Net Assest-Invested in capital Assets............................. Special Assesment Bond with Governmental Com..

900.000 900.000

d. Hubungan dengan General Government Liabilities Lainnya Berdasarkan GASB Codification telah mendefinisikan bahwa basis modifikasi akrual untuk governmental fund accounting menyatakan bahwa fund expenditure diakui pada saat kewajiban tersebut terjadi. GASB Codification juga menyatakan bahwa noncurrent indebtness yang belum jatuh tempo kecuali specific fund indebtness adalah GLTL. Lebih jauh lagi, GASB Codification menyatakan bahwa berhubungan dengan klaim, compensated absence, pension plan contribution – pada governmental fund, kewajiban biasanya tidak dipertimbangkan untuk menjadi kewajiban lancar sampai kewajiban itu diharapkan untuk dilikuidasi/dibayar dengan sumber daya keuangan yang memiliki sifat tersedia atau berdasarkan GASB Interpretation 6 menyebutkan bahwa jumlah yang secara normal akan dilikuidasi dengan sumber daya keuangan yang memiliki sifat tersedia adalah jumlah yang akan jatuh tempo pada periode selama tersebut. Ilustrasi 1 Berdasarkan belanja/pengeluaran Claim ringkasan transaksi sebagai berikut: Tahun Transaksi 20X1 20X1 20X1 20X1

and

Judgement

Jumlah Jumlah total accruable CJ Liabilities awal tahun CJ yang dibayar selama tahun berjalan Jumlah Accrable CJ yang masih outstanding pada akhir tahun Bagian CJ liabilities yang dipertimbangkan menjadi lancar

Jurnal General Fund untuk mencatat pembayaran atas CJ Expenditures-Claim and Judgement.......................... Cash..............................................................

(CJ)

dengan

0 300.000 200.000 50.000

300.000 300.000 171


Untuk mencatat pengeluaran tambahan untuk current CJ Liabilities Expenditures-claim and Judgment......................... 50.000 Accrued CJ Liabilities....................................... 50.000 General Long term Liabilities Account Untuk mencatat kenaikan bagian long-term CJ Liabilities Net Assets-Unrestricted......................................... Accrued CJ Liabilities.....................................

150.000 150.000

Ilustrasi 2 Transaksi capital lease yang kaitannnya dengan aset tetap sudah diilustrasikan pada awal bab. Sementara jurnal yang harus dicatat dalam kaitannya dengan adanya capital lease dalam GLTL adalah: Jurnal General Fund Untuk mencatat pembayaran pertama atas leasing sebesar 18.000 (termasuk bunga sebesar 5.000) Expenditures-Interest.............................................. 5.000 Expenditures-Pricipal............................................. 13.000 Cash................................................................. 18.000 General Long-term Liabilities Account Untuk mencatat pengurangan capital lease liability yang belum jatuh tempo Capital Lease Liability........................................... 13.000 Net Assets-Invested in Capital Assets............ 13.000 e. Bunga – Kaitannya dengan Penyesuaian Seperti sudah disebutkan sebelumnya GLTL hanya dilaporkan pada Government-Wide Financial Statement. Pada laporan tersebut, kewajiban dilaporkan pada nilai sekarang, tidak berdasarkan nilai nominal. Begitu juga dengan beban bunga (interest expense) juga harus dilaporkan. Pelaporan atas beban bunga membutuhkan dilakukannya amortisasi atas diskon atau premium atas hutang yang bersangkutan. Ilustrasi Diasumsikan bahwa obligasi diterbitkan dengan premium, dan akan diamortisasi selama 5 tahun dengan metode garis lurus. Data obligasi diambil dari hal 348. Jurnal General Long Term Liabilities Untuk mencatat amortisasi premium Premium on Serial Bond (20.000/5tahun)............ Expense (Interst)............................................. 4.000

172

4.000


Untuk mencatat amortisasi biaya penerbitan obligasi Expense-Bond Issue Cost (35.000/5tahun).......... Unamortized Bond Issue Cost.......................

7.000

7.000

f. Pencatatan atas General Long-Term Liabilities Catatan harus dibentuk untuk setiap hutang yang diterbitkan pada tanggal yang lebih awal, yang berfungsi sebagai tahap perencanaan. Catatan tersebut harus berisi salinan atau referensi atas semua pihak yang memiliki hubungan korespondensi, peraturan, iklan untuk otirisasi referendum, iklan untuk mengajukan penawaran, bond indenture, dan jadwal atas debt service. Sementara buku pembantu seharusnya dibentuk dan dikelola untuk setiap kewajiban. Sifat untuk setiap pencatatn akan sangat berbeda dengan tingkat detail/uraian dari hutang tetapi biasanya informasi yang dicakup: b. Nama dan jumlah kewajiban yang diterbitkan c. Sifat atas kewajiban d. tanggal penerbitan e. Beban bunga f. Tanggal jatuh tempo g. Tingkat bunga nominal dan tingkat bunga efektif dll. g. Pelaporan dan Pengungkapan GLTL GLTL dilaporkan berdasarkan tipenya (obligasi, hutang wesel, dll) pada kolom Governmental Liabilities dari the Government-Wide Statement of Net Assets. Sementara informasi yang harus disajikan didalam catatan atas laporan keuangan yang berkaitan dengan GLTL adalah: 1. Saldo awal dan akhir tahun fiskal. 2. Kenaikan atau penurunan 3. Bagian dari setiap item yang akan jatuh tempo selama satu tahun dari tanggal laporan keuangan. 4. Governmental Fund yang akan digunakan untuk melikuidasi/membayar other long-term liabilities tahun sebelumnya. A 4.

PERMANENT FUND Permanent Fund pada esensinya adalah dana yang dipergunakan untuk mencatat resources held in trust oleh pemerintah untuk keuntungan pemerintah atau warga negara. Salah satu persyaratan yang harus dipenuhi yaitu adanya pengelolaan secara utuh atas pokok yang ada ditrust. Expendable trust yang dapat memberikan keuntungan bagi pemerintah akan dilaporkan sebagai SRF. Trust yang bertujuan untuk memberikan keuntungan bagi individu atau organisasi swasta akan dilaporkan pada Private-Purpose Trust Fund. Pada bagian sebelumnya belum didiskusikan Permanent Fund disebabkan 2 hal yaitu: a. Pemerintah negara bagian atau pemerintah daerah tidak cocok memiliki jumlah yang besar untuk Permanent Fund. b. Permanent Fund memiliki sifat yang sangat berbeda dengan jenis fund yang lain.

173


GASB mengklasifikasikan Permanent Fundsebagai government fund atas dasar kelayakan. Permanent Fund diklasifikasikan sebagai Government Fund untuk menyederhanakan proses rekonsiliasi antara Government-Wide dan Fund Financial Statement. Pelaporan Keuangan atas Permenent Fund pada dasarnya sama dengan jenis dana pemerintah yang lain. Baik neraca, Statement of revenue expenditure and changes in fund balance memiliki persyaratan yang sama. Ilustrasi Transaksi Permanent Fund Transaksi Kas sebesar $ 210.000 telah diterima untuk mebentuk dana yang keuntungannya dipergunakan untuk Liga Basket yang dimiliki oleh pemerintah lokal. Jurnal Permanent Fund Cash............................................................ Revenue-Donation................................

210.000

210.000

Transaksi Investasi sebesar nilai nominal $ 200.000 telah dibeli pada harga nominal ditambah bunga yang diaccrued $ 400. Jurnal Permanent Fund Investment................................................ Accrued Interest Receiveble.................... Cash...................................................

200.000 400 200.400

Transaksi Cek sebesar $ 3.000 telah diterima yang berasal dari bunga yang diaccrued. Jurnal Permanent Fund Cash......................................................... Accrued Interest Receivable............. Interest Revenue...............................

3.000 400 2.600

Transaksi Surat berharga dengan nilai sebesar $ 3.042 dijual sebesar $ 3.055 ditambah dengan accrued interest (sebelumnya belum dicatat) sebesar 35 Jurnal Permanent Fund Cash......................................................... Investment......................................... Interest Revenue............................... Gain on Sale of Investment.............. Transaksi Piutang bunga sebesar $ 2.600 diakui.

174

3.090 3.042 35 13


Jurnal Permanent Fund Interest Receivable on Investment.......... Interest Revenue...............................

2.600

2.600

Transaksi Dilakukan transfer sebesar $ 5.000 atas pendapatan bunga kepada GF untuk membayar biaya pengelolaan telah disetujui. Jurnal Permanent Fund Transfer to GF......................................... Cash...................................................

5.000

General Fund Cash......................................................... Transfer from Permanent Fund.........

5.000

5.000

5.000

Jurnal penutup Revenue-Donation.................................. Interest Revenue..................................... Gain on Sale of Investment.................... Transfer to GF.................................. Fund Balance-Nonexpendable......... Fund Balance...................................

210.000 5.235 13 5.000 210.013 235

B. AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH FEDERAL I. Struktur Manajemen Keuangan pada Pemerintah Federal United States Codes mensyaratkan bahwa setiap kepala lembaga eksekutif harus membentuk, mengevaluasi dan mengelola sistem akuntansi dan pengedalian internal. Meskipun ada persyaratan tersebut, beberapa unit pada pemerintah federal bergerak sangat lambat dalam menciptakan suatu sistem manajemen keuangan yang efektif. Oleh sebab itu, Kongres mengesahkan Federal Financial Management Improvement Act (FFMIA) pada tahun 1996 yang berisi Untuk membangun akuntabilitas dan kredibilitas atas pemerintah federal serta mengembalikan kepercayaan publik pada pemerintah federal, maka setiap perwakilan (federal government agencies) harus memenuhi standar akuntansi dan menerbitkan laporan dalam sistem manajemen keuangan mereka yang bertujuan agar aset, kewajiban, pendapatan, pengeluaran/belanja serta biaya atas program dan aktivitas yang dilakukan pemerintah federal dapat dijalankan secara konsisten, terdapat pencatatan yang akurat, termonitor dan terciptanya laporan yang seragam. FFMIA juga mensyartakan bahwa setiap agen/unit pemerintah federal seharusnya mengimplementasikan dan mengelola sistem menajemen keuangan yang secara substansial sesuai dengan permintaan/persyaratan dari sistem

175


manajemen keuangan federal, dapat menereapkan standar akuntansi pemerintah federal dan sesuai dengan General Ledger pada US Government Standar pada tingkat transaksi. Pemerintah federal menugaskan pertanggungjawaban untuk menciptakan dan mengelola struktur manajemen pada pemerintah federal yang secara keseluruhan dapat dibagi menjadi 3 kelompok yaitu: a. Comptroller General General comptroller di Amerika Serikat adalah kepala dari General Accounting Office (GAO), yang merupakan perwakilan (agency) dari lembaga legislatif pada pemerintah. General Comptroller diangkat oleh presiden dengan pertimbangan dari senat. General Comptroller bertanggungjawab untuk: 1. Menyusun prinsip akuntansi, standar dan persyaratan lain yang berkaitan dengan pengembangan sistem akunyansi pada setiap lembaga aksekutif. 2. Menerbitkan kebijakan dan prosedur untuk menyetujui dan mempublikasikan prinsip dan standar akuntansi kepada Director of the Office of Management and Budget. 3. GAO juga bertugas untuk melakukan audit kepada Kongres. Kongres merupakan lembaga yang berfungsi untuk mengesahkan appropriasi pada pemerintah federal. Standar pelaksanaan adit sendiri terdapat didalam “Yellow Book” atau Government Audit Standar. b. Secretary of the Treasury Secretary of the Treasury adalah kepala dari departemen keuangan (treasury dept) pada pemerintah di Amerika Serikat. Secretary of the Treasury/ Menteri Keuangan diangkat oleh presiden dan merupakan anggota dari kabinet. Sectretary of the Treasuri bertanggungjawab untuk: 1. Menyiapkan laporan dan menginformasikannya kepada presiden, kongres dan publik tentang kondisi keuangan serta operasi pemerintah federal. 2. Mengelola sistem pusat untuk mencatat hutang publik dan kas, yang disiapkan dengan basis konsolidasi. Departemen Keuangan (Dept of Treasury) juga bertanggungjawab untuk mengelola US Government Standar General Ledger yang merupakan subyek dari Office of management and Budget (OMB). Standar General Ledger dikembangkan dengan tujuan: 1. Menyediakan struktur akuntansi yang akan menstandardisasi proses dan pengumpulan atas informasi keuangan. 2. Mempertinggi/meningkatkan pengendalian keuangan. 3. Mendukung atas pelaporan angaran dan pelaporan untuk pemakai eksternal. Implementasi dari Standar General Ledger adalah untuk meningkatkan kemampuan dari central agency untuk menyusun laporan konsolidasi yang lebih akurat dimana data diperoleh dari pencatatn yang dilakukan oleh masing-masing individual agency. c. Director of the Office of Management and Budget Director of the Office of Management Budget diangkat oleh presiden dan merupakan bagian dari eksekutif kepresidenan. Sebagai representatif langsung dari presiden dengan otoritas untuk mengendalikan sifat dan jumlah dari permintaan appropriasi dari setiap kongres, tampak nyata bahwa Director of OMB adalh sosok yang sangat kuat pada pemerintah federal. OMB memiliki tanggung jawab untuk:

176


1. Menerbitkan kebijakan dan prosedur untuk menyetujui dan mempublikasikan prinsip dan satndar akuntansi keuangan yang harus diikuti olehlembaga eksekutif. 2. Setiap tahun ditugaskan untuk menyiapkan dan mengupdate rencana keuangan lima-tahunan pemerintah federal. d. Director of the Congressional Budget Office Congresssional Budget Office dibentuk berdasarkan The Congressional Budget and Impoundment Control Act tahun pada 1974, yang bertugas: 1. Menstrukturisasi penyusunan anggaran konres. 2. Menentukan jumlah provisi untuk meningkatkan prosedur fiskal pemerintah federal. 3. Memperoleh informasi yang berkaitan dengan angaran. 4. Menyiapkan informasi yang berfokus pada penerimaan. pendapatn, estimasi penerimaan, dan informasi lain yang diperlukan. Director COB diangkat oleh Speaker of House of Representative dan prisiden. II. Proses Penyusunan Prinsip Akuntansi Berterima Umum (Generally Accepted Accounting Principles) pada Pemerintah Federal. Federal Standar Advisory Board (FASAB) Comptroller General, Director of OMB dan Secretary of the Treasury/Menteri Keuangan memiliki tanggung jawab bersama untuk menyusun dan mengembangkan manajemen keuangan pada pemerintah federal. Meskipun standar dan prinsip akuntansi disusun selama beberapa tahun oleh Government Accounting Office Policy and Procedures Maual for Guidance of Federal Agencies, tidak semua agen federal menaati garis besar tersebut. Sistem keuangan yang berbeda-beda dipergunakan yang nantinya akan menyulitkan tercapainya laporan keuangan yang seragam. Untuk menciptakan dan mengembangkanstandar dan prinsip akuntansi yang dapat diterima secara umum, maka pada tahun 1990 dibentuk Federal Accounting Standar Advisory Board (FASAB). Anggota FASAB ini memerankan posisi seperti anggota FASB atau GASB. Berdasarkan OMB Circular A-134, “Financial Accounting Principle and Standard” paragraf ke-2 disebutkan: Peran dari FASAB adalah untuk berunding dan membuat rekomendasi kepada pelaku atas prinsip dan standar akuntansi pemerintah federal dan agen yang dimilikinya. MOU (Memorandum of Understanding) yang menyebutkan bahwa pelaku setuju dengan rekomendasi yang diberikan, maka General Comntroller dan Direktur OMB akan mempublikasikannya sebagai standar dan prinsip akuntansi. Selama sepuluh tahun pertama FASB menerbitkan 3 Statement of Federal Financial Accounting Concept (SFFAC), 14 Statement of Federal Financial Accounting Standard (SFFAS) dan 3 Statement of Recomended Accounting Standard (SRAS). Pernyataan-pernyataan tersebut menyediakan standar akuntansi keuangan baik secara umum maupun spesifik dari berbagai topik yang ada. Status atas SFFASs sendiri dijelaskan dalam OMB Circular A-134, yaitu:

177


SFFASs seharusnya dipertimbangkan sebagai prinsip akuntansi yang berterima umum (GAAP) dapa pemerintah federal. Setiap agen seharusnya menerapkan SFFASs pada saat menyiapkan laporan keuangan yang sesuai dengan pesyaratan Chief Financial Offices Act tahun 1990. Auditor seharusnya juga mempertimbangkan SFFASs sebagai referensi ketika melakukan audit atas laporan keuangan. Hirarki atas Prinsip dan Standar Akuntansi OMB Bulletin 97-01 telah menerbitkan hirarki atas Prinsip Akuntansi yang Berterima Umum (GAAP) untuk pemerintah federal, yaitu: a. Individual Standard (SFFASs) disetujui oleh Direktur OMB, Comptroller General dan Secretary of Treasury dipublikasikan melalui OMB dan GAO. b. Interpretasi yang berkaitan dengan SFFASs diterbitkan oleh OMB yang sesuai dengan garis besar prosedur yang ada pada OMB Circullar A-134 tentang “Financial Accounting Principles and Standard”. c. Persyaratan yang terdapat pada OMB’s Form dan Content Bulletin untuk efek yang terkover pada periode laporan keuangan. d. Prinsip akuntansi yang diterbutkan oleh badan standar yang laian dipergunakan apabila 1. belum diatur pada 3 hirarki prinsip dan standar akuntansi di atas 2. bisa dipergunakan apabila dapat meningkatkan kegunaan/arti dari laporan keuangan. III Kerangka Konseptual Standar akuntansi yang direkomendasikan dan diterbitkan oleh Comptroller General, Direktur OMB untuk agen federal harus konsisten dengan kerangka konseptual yang dikembangkan oleh FASAB. Sampai saat ini FASAB telah menerbitkan 3 Statement of Federal Financial Accounting Concept (SFFAC), yaitu: a. SFFAC no 1 tentang Objectives of Federal Financial Reporting. b. SFFAC no 2 tentang Entity and Display c. SFFAC no 3 tentang Management’s Discussion and Analysis. Tujuan Berdasarkan SFFAC nomor 1 mengidentifikasikan terdapat 4 tujuan atas pelaporan keuangan pada pemerintah federal. Tujuan dari laporan keuangan adalah untuk membantu penggunna laporan keuangan untuk mengevaluasi: a. Integritas Anggaran (Budgetary Integrity) Integritas anggaran berhubungan dengan pertangungjawaban atas uang yang berasal dari pajak dan sumber lain dan kesesuainnya dengan peraturan serta penggunaan atas uang tersebut dalam kaitannya dengan otorisasi appriopriasi. b. Kinerja Operasi (Operating Performance) Pertanggungjawaban atas kinerja operasi berhubungan dengan penyediaan laporan kepada pengguna tentang usaha dan tingkat pencapaian kinerja – sebaik mana sumber daya dipergunakan secara efisien dan efektif untuk mencapai tujuan. c. Pengurusan (stewardship)

178


Berhubungan dengan pertangungjawaban pemerintah federal terhadap kesejahteraan seluruh bangsa. Laporan ini berisi efek operasi pemerintah dan hasil investasi yang dilakukan pada periode tersebut. d. Pengedalian sistem yang mencukupi (Adequacy of system control) Adalah terciptanya pengendalian yang mencukupi untuk memastikan bahwa: 1. transaksi dilakukan sesuai dengan angaran dan peraturan, serta konsisten dengan tujuan yang telah ditetapkan sesuai standar akuntansi pemerintah federal. 2. Aset telah dilindungi dari kemungkinan dicuri, kecurangan.terbuang dll serta 3. Terdapat dukungan yang mencukupi atas informasi pengukuran kinerja. Entitas Pelaporan SFFAC nomor 2 telah menyediakan kerangka konseptual tambahan untuk pelaporan keuangan agen federal. SFAC nomor 2 berisi: a. Spesifikasi dari tipe entitas yang seharusnya menyediakan atau menysusn laporan keuangan. b. Menerbitkan garis besar untuk mendefinisikan masing-masing tipe entitas pelaporan. c. Mengidentifikasi tipe laporan keuangan untuk masing-masing tipe entitas pelaporan. d. Merekomendasikan tentang tipe informasi yang harus dicakup untuk masingmasing tipe laporan. Untuk dapat didefinisikan sebagai suatu entitas pelaporan, maka entitas tersebut harus dapat memenuhi 3 kriteria yaitu: a. Ada tanggung jawab manajemen untuk mengendalikan dan menyebar sumber daya, memproduksi output, melakukan anggaran dan mengambil tanggung jawab atas kinerja entitas. b. Skope yang dimiliki entitas seperti laporan keuangan yang dihasilkannya akan menyediakan gambaran atas posisi dan operasi keuangan entitas tersebut. c. Terdapat pengguna laporan keuangan yang tertarik dengan laporan keuangan yang dapat dipergunakan untuk membantu mereka untuk mengalokasikan sumber daya dan membuat keputusan dan meminta pertanggungjawaban entitas atas penyebaran dan penggunaan sumber daya. Untuk mengurangi ketidakpastian tentang identifikasi entitas pelaporan, SFFAC menambahkan dua kriteria tambahan. Kriteria tambahan tersebut adalah: a. Conclusive Criterion yaitu tentang kesimpulan atas organisasi yang termasuk ke dalam entitas pelaporan. b. Indicative creteria, yaitu baik secara individual maupun secara kolektif yang dapat mengindikasikan tentang organisasi yang seharusnya termasuk ke dalam entitas pelaporan. Keputusan dan Analisis Manajemen (MD&A) SFFAC nomor 3 menyediakan pedoman tentang MD&A termasuk tentang tujuan umum pelaporan keuangan federal (General Purpose Federal Financial Report/GPFFR). MD&A merupakan alat penting yang berguna untuk: a. Meningkatkan komunikasi dan wawasan manajer tentang entitas pelaporan. b. Meningkatkan pengetahuan dan kegunaan atas GPFFR. c. Menyediakan informasi yang dapt diakses tentang entitas serta operasi, jasa, kesuksesan dan ciri khas atas entitas yang bersangkutan. 179


Fund yang Dipergunakan dalam Akuntansi Federal Standar yang disusun oleh FASB tidak berfokus pada akuntansi dana. Secara umum terdapat 2 tipe dana yang dapat ditemukan pada akuntansi pemerintah federal. Tipe dana yang dapat ditemukan pada akuntansi pemerintah federal adalah: 1. Fund yang berasal dari pajak/pendapatan dan dari operasi bisnis. a. General Fund Account –General Fund dikredit apabila terdapat penerimaan yang tidak dibatasi oleh peraturan/undang-undang dan dibebankan untuk pembayaran melalui aropriasi atau pinjaman umum (general borrowing). b. Special Fund Account – Perkiraan penerimaan dan pengeluaran dibentuk untuk mencatat semua penerimaan da pengeluaran pemerintah federal yang akan dipergunakan untuk tujuan tertentu yang telah ditentukan dengan peraturan. Ini mirip special revenue fund pada state and local accounting. c. Revolving Fund Account – Revolving fund dikredit apabila ada peneriman, yang pada umumnya berasal dari agen pemerintah federal yang lain, yang diperuntukkan oleh peraturan untuk dibawa kepada operasi yang berhubungan bisnis, dimana pemerintah merupakan pemilik atas aktivitas tersebut. d. Management Fund Account – Adalah dana yang berasal dari dua atau lebih appropriasi yang bertujuan untuk tujuan atau proyek umum, tetapi tidak masuk ke dalam lingkup operasi. 2. Fund pada pemerintah pada kapasitasnya sebgai custodian/trustee. a. Trust Fund Account – Trust fund dibentuk untuk mencatat penerimaan yang akan ditempatkan pada trust (perwalian) untuk tujuan atau program khusus yang sesuai dengan perjanjian. b. Deposit Fund Account – Kombinasi penerimaan dan pengeluaran yang dipergunakan untuk mencatat penerimaan yang akan ditahan unutk sementara dan kemudian akan dikembalikan (refunded) atau dibayrkan kepada fund yang lain, atau penerimaan pemerintah atas posisinya sebagai bank atau agen untuk pihak lain dan melakukan kebijakan pembayaran kepada pemilik. IV Persyaratan Pelaporan Keuangan OMB Bulletin 97-01 telah menyebutkan secara spesifik bentuk/format serta isi dari laporan keuangan sebagai sebuah entitas pelaporan. Laporan Keuangan Tahunan pada suatu entitas pelaporan terdiri: 1. Pengantar/overview mengenai entitas pelaporan tersebut. 2. Laporan utama dan catatan yang berhubungan denagn laporan. 3. Informasi tambahan tentang Stewardship. 4. Informasi tambahan lain yang diperlukan. Overview Mengenai Entitas Pelaporan OMB Bulletin nomr 97-01 mensyaratkan adanya pengantar deskriptif mengenai entitas pelaporan yang bersangkutan. Overview tersebut meliputi a. Penjelasan yang jelas dan lengkap mengenai misi, aktivitas, program, hasil keuangan dan kondisi keuangan.

180


b. Management Discussion and Analysis (MD&A). Sesuai dengan SFFAS no 15 tahun 1999 mensyaratkan bahwa MD&A dimasukkan sebagai informasi tambahan didalam federal financial report. Laporan Keuangan OMB Bulletin 97-01 menyebutkan pada dasarnya laporan keuangan yang direkomendasikan sama seperti yang direkomendasikan dalam SFFAC nomor2. Buletin juga menyediakan secara detail deskripsi dan instruksi untuk melengkapi masing-masing bagian pada setiap laporan. laporan Keuangan tersebut adalah: a. Neraca (Balance Sheet) OMB Bulletin 97-01 memperbolehkan/membebaskan setiap agen dengan berbagai tingkat pengumpulan atau kesatuan (tingkat detail) didalam proses penyusunan laporan keuangan. Setiap agen/perwakilandapat mempergunakan format baik yang berupa satu kolom (konsolidasi) maupun dengan menggunakan format multikolom untuk menyajikan laporan keuangan Neraca pemerintah federal sendiri terbagi menjadi: § Aset (Assets) Berdasarkan Statement of Federal Financial Accounting Standar nomor 1, klasifikasi aset dibagi menjadi 2 kelompok adalah: (1) Entity Assets Entity assets adalah aset yang dimiliki oleh entitas pelaporan yang bisa dipergunakan untuk operasi entitas. (2) Non-Entity Assets Sedangkan Nonentity assets adalah aset yang ada pada entitas pelaporan tetapi tidak bisa dipergunakan untuk belanja. Untuk masing-masing kelompok, masih dibagi menjadi dua sub-kelompok yaitu: (1) Intragovernmental Assets Intragovernmental assets adalah klaim oleh entitas pelaporan yang muncul karena disebabkab adanya transaksi antara entitas pelaporan dengan entitas yang lain. (2) Governmental Assets Governmental assets adalah aset yang muncul karena adanya transaksi oleh pemerintah federal atau entitas pemerintah federal dengan entitas non-federal. SFFAS juga mengatur secara terperinci perkiraan-perkiraan yang ada pada aset/harta pemerintah federal, dengan: (1) SFFAS nomor 1, menyediakan standar secara spesifik untuk mengatur kas, Fund Balance with Treasury, Piutang, Piutang bunga dan kategori aset yang lain. (2) SFFAS nomor 3, menyediakan standar secra spesifik atas persediaan yang dimiliki oleh entitas pelaporan. (3) SFFAS nomor 6, menyediakan standar secara spesifik untuk aset tetap (property, plant and equipment) yang dimiliki oleh entitas pelaporan. §

Kewajiban (liabilities) 181


SFFAS nomor 1 menyediakan standar secara spesifik yang mengatur kewajiban yang dimiliki oleh entitas seperti hutang, hutang bunga, dan kewajiban lainnya yang dimiliki oleh entitas. Kewajiban entitas pelaporan pemerintah federal dibagi menjadi dua kelompok yaitu: (1) Liabilities Covered by Budgetary Resources Adalah kewajiban yang terjadi melalui approrpiasi yang telah disyahkan oleh kongres atau pendapatan entitas. (2) Liabilities Not Covered by Budgetary Resources Adalah kewajiban yang terjadi karena hasil penerimaan barang atau jasa pada periode berjalan tetapi tidak melalui appropriasi atau pendpatn entitas. Seperti pada aset, ntuk masing-masing kelompok kewajiban juga dibagi menjadi dua sub-kelompok yaitu: (1) Intragovernmental Liabilities Intragovernmental liabilities adalah klaim pada entitas pelaporan yang muncul karena disebabkab adanya transaksi antara entitas pelaporan dengan entitas yang lain. (2) Governmental Liabilities Governmental assets adalah kewajiiban yang muncul karena adanya transaksi oleh pemerintah federal atau entitas pemerintah federal dengan entitas non-federal. SFFAS nomor 5 menyediakan standar yang spesifik atas kriteria pengakuan kewajiban yang muncul dari adanya transaksi atau kejadian. Kriteria pengakuan atas kewajiban yang terjadi adalah: (1) Transaksi Pertukaran. Untuk transaksi pertukaran kewajiban diakui pada saat entitas menerima barang atau jasa dimana terdapat perjanjian untuk menyediakan uang atau sumber daya lain untuk masa yang akan datang. (2) Transaksi Non-pertukaran. Untuk transaksi ini kewajiban diakui sejumlah kewajiban yang akan jatuh tempo pada akhir periode fiskal. (3) Goverment Events. Untuk transaksi yang berkaitan dengan event pemerintah, kewajiban diakui pada saat even tersebut terjadi. Syarat yang harus dipenuhi adalah terdapat kemungkinan pengeluaran sumber daya dimasa yang akan datang dan pengeluaran tersebut dapat diukur. (4) Government-acknolegment event. Kejadian ini seperti kewajiban yang muncul akibat adanya bencana alam. Kewajiban yang muncul diakui pada saat kejadian tersebut terjadi. (5) Kontigensi. Secara umum cukup dilakukan catatan pada laporan keuangan. (6) Capital Lease. Standar yang berlaku seperti kreteria pada FASB atau GASB. Kewajiban seharusnya diakui sejumlah nilai sekarang dari biaya sewa atau minimum lease payment. (7) Federal Debt. Diakui pada saat transaksi pertukaran terjadi antara pihakpihak yang terlibat. (8) Pensions, Other Post Retiremet Benefit etc.Diakui pada saat pegawai yang bersangkutan dipungut.

182


(9) Asuransi dan Program Garansi. Diakui berdasarkan SFFAS nomor 2. §

Posisi Bersih (Net Position) OMB Bulletin 97-01 menyebutkan bahwa saldo dana yang dimiliki oleh entitas pelaporan dilaporkan sebagai Net Position pada neraca. Komponen atas net position pada neraca dibagi menjadi 2 kelompok, yaitu: (1) Unexpended Appropriation Adalah jumlah atas appropriasi anggaran yang belum dibebankan/dibelanjakan baik yang sifatnya tersedia maupun tidak tersedia. (2) Cumulative Result of Operation Adalah perbedaan bersih antara expense/loss dengan sumber daya keuangan, termasuk didalamnya appropriasi, pendapatan, maupun keuntungan.

b. Statement of Net Cost Statement of Net Cost bermaksud untuk menunjukkan komponen biaya atas operasi yang dimiliki oleh entitas pelaporan, baik entitas secara keseluruhan maupun untuk setiap pusat pertanggungjawaban (segmen). Jila entitas pelaporan memiliki struktur organisasi yang kompleks, maka dimungkinkan untuk memiliki supporting schedulle pada catatan atas laporan keuangan untuk menyediakan informasi tentang biaya atas program atau aktivitas utama entitas. c. Statement of Changes Net Position Tujuan dari Statement of Changes Net Position adalah untuk mengkomunikasikan semua perubahan yang terjadi pada Net Position yang dimiliki leh perusahaan, yang merupakan pertanggungjawaban utama atas segment entitas. d. Statement of Budgetary Resources Statement of Budgetary Resources menyajikan ketersediaan sumber daya dan status atas sumber daya tersebut pada akhir tahun anggaran. OMB Circullar A-34 tentang “Instruction on Budget Execution” menyediakan definisi dan pedoman untuk akuntansi dan pelaporan anggaran. e. Statement of Financing Statement of Finacingmerekonsiliasikan informasi berbasis anggaran pada Statement of Budgetary Resources dengan informasi basis akrual pada Net Cost of Operations di Statement of Net Cost. f. Statement of Custodial Activity OMB Bulletin 97-01 mensyratkan bahwa entitas yang “menagih/menerima (collect) nonexchange revenue untuk general fund of the treasury, trust fund, atau entitas penerima lainnya.” Laporan ini biasanya disyaratkan untuk entitas yang menagih pajak seperti IRS dll.

183


Persyaratan Informasi Tambahan SFFAS nomor 8 tentang “Supplementary Steardship Reporting”, mensyaratkan bahwa informasi tentang Stewardship Property, Plant, and Equipment harus diungkapkan. OMB Bulletin 97-01 menyatakan bahwa biaya yang berkaitan dengan stewardship diakui dan disajikan pada catatan atas laporan keuangan. Informasi tentang stewardship investment seperti jumlah investasi tahunan dan penjelasan program utama yang berkaitan dengan investasi tersebut dan keuntungan yang diperoleh dari investasi harus diungkapkan pada catatn atas laporan keuangan. Akuntansi untuk Jaminan Sosial SRAS nomor 17 menyajikan standar akuntansi untuk beberapa program jaminan sosial yang dilakukan oleh pemerintah federal. Pada umumnya, kewajiban diakui ketika pmbayaran jatuh tempo dan terdapat kewajiban kepada penyedia jasa. FASAB mengakui meskipun standar itu merupakan satu langkah maju pada sistem akuntansi pemerintah federal, tetapi masih dibutuhkan kerja keras untuk membuat standar akuntansi yang memadai untuk jaminan sosial pemerintah. Hal ini disebabkan karena jaminan sosial merupakan sesuatu yang nik dan kompleks karena bercampur dengan non-exchange transaction. V Dual-Track Accounting System Laporan keuangan pada pemerintah federal arus berdasarkan pada biaya historis (historical cost) untuk menindikasikan apakah entitas tersebut telah menaati hukum dan peraturan yang ada. Sistem akuntansi yang dijalankan oleh pemerintah federal harus mampu menyediakan informasi yang dibutuhkan oleh manajer keuangan seperti juga informasi yang dibutuhkan bahwa manajer entitas telah sesuai dengan anggaran dan ketentuan legal lainnya. Akuntansi pemerintah federal berdasarkan pada dual-track system, yang berarti: a. Satu tarck merupakan self-balancing set of proprietary fund yang bermaksud untuk menyediakan informasi tentang manajemen entitas (agency), sedangkan b. Track yang lain merupakan self-balancing set untuk budgetary account, yang dibutuhkan untuk: 1. Untuk memastikan ketersediaan sumber daya angaran dan otorisasi yang ada tidak melebihi ketentuan. 2. untuk memfasilitasi keseragaman pelaporan anggaran. Ilustrasi Transaksi dan Jurnal FEDERAL AGENCY POST-CLOSSING TRIAL BALANCE AS OF SEPTEMBER 30, 20x1 Debits Proprietry Fund Fund balance with Treasury-20X1 Operating Material and Supplies

184

675.000 610.000

Credits


Equipment Accumulated Depreciation on Equipment Account Payable Unexpended Appropriations-20X1 Cumulative Result of Operations Budgetary Account Other Appropriations Realized-20X1 Undelivered Orders-20X1

3.000.000

________ 4.285.000

600.000 275.000 400.000 3.010.000 4.285.000

400.000 ________ 400.000

400.000 400.000

Transaksi/Kejadian Diilustrasikan bahwa sebuah federal agency memiliki post-clossing trial balance seperti tampak di atas pada tanggal 30 September 20X1. Jika pada tanggal tersebut federal agencu tersebut menerima appropriasi dari kongres untuk satu tahun (tahun fiskal 20X2) sebesar 2.500.000, maka Treasury Bureau of Government Financial Operations akan menyiapkan pemberitahuan formal kepada entitas pemerintah federal/agency tersebut setelah appropriasi tersebut disetujui oleh presiden. Jurnal Budgetary Other Appropriation Realized-20X2.................. Unapportioned Authority-20X2................... Proprietary Fund Balance with Treasury-20X2.................... Unexpended Appropriation-20X2...............

2.500.000 2.500.000 2.500.000 2.500.000

Catatan Perkiraan Other Appropriations Realized dipergunakan pada US Standard ledger untuk membedakan basic operating appropriations dari specific appropriation authority. Transaksi/Kejadian Ketika OMB menyetujui apportionment tiga bulanan, maka agency tersebut akan diberi tahu. Diasumsikan bahwa OMB menyetujui apportionment sebesar $ 2.500.000 untuk tahun 20X2. Maka entitas tersebut akan mencatat jurnal sebagai berikut. Jurnal Aanggaran Unapportioned Authority-20X2......................... Apportionments-20X2.................................

2.500.000

2.500.000

Transaksi Jika selama tahun 20X2, kepala agen federal tersebut membagikan kepada subunit didalam agency tersebut. Maka kejadian ini akan dicatat didalam agency. 185


Jurnal Anggaran Apportionments-20X2........................................... Allotments-20X2.............................................

2.500.000 2.500.000

Ketiga transaksi di atas dicatat pada tanggal 1 Oktober 20X1, atau tanggal pertama pada taun fiskal 20X2. Sustansi atas ketiga transaksi di atas bahwa manajer agency tersebut memiliki otorisasi untuk melakukan pengeluaran/belanja selama tahun fiskal 20X2 sebesar $ 2.500.000. Transaksi/Kejadian Commitments yang dicatat selama tahun fiskal 2002 sebesar 1.150.000 Jurnal Anggaran Allotments-20X2......................................................... Commitments-20X2..............................................

1.150.000 1.150.000

Transaksi/Kejadian Diterbitkan pesanan pembelian atas barang dan jasa sejumlah $ 1.144.000 selam tahun 20X2. Jurnal Anggaran Commitmets-20X2...................................................... Undelivered Orders-20X2.....................................

1.144.000 1.1440.000

Transaksi/Kejadian Cek atas saldo hutang pada tanggal 1 Oktober telah diminta oleh bendaharawan. Hutang itu berasal dari penerimaan bahan baku untuk tahun 20X1 sejumlah $ 90.000 dan untuk peralatan sebesar $ 185.000. Jurnal Proprietary Account Payable....................................................... Disbursement in Transit......................................

275.000 275.000

Catatan Kejadian ini tidak akan mengurangi saldo Fund Balance with Treasury sampai cek tersebut benar-benar telah diterbitkan oleh bendaharawan. Transaksi/Kejadian Agency menerima pemberitahuan dari bendaharawan bahwa cek yang diminta pada transaksi sebelumnya sudah diterbitkan. Jurnal Proprietary Disbursement in Transit-20X1................................. Fund Balance with Treasury-20X1......................

186

275.000 275.000


Transaksi/Kejadian Barang dan perlengkapan yang dipesan pada tahun 20X1 (tahun fiskal sebelumnya) yang dilaporkan pada Net Position Account, Unexpended Appropriation-20X1 sejumlah $ 400.000 diterima pada kuarter pertama di tahun fiskal 20X2. Rinciannya barang sejumlah 150.000 dan peralatan sebesar 250.000. Jurnal Anggaran Undelivered Orders-20X1..................................... Expended Authority-20X1.............................. Proprietary Operating material and Supplies......................... Equipment........................................................... Account Payable........................................... Unexpended Appropriation-2001....................... Appropriation Used......................................

400.000 400.000 150.000 250.000 400.000 400.000 400.000

Catatan Apabila dianalisis perkiraan anggaran yaitu “Undelivered Orders-20X1” masih ada dengan jumlah yang sama sejumlah $ 400.000, yang merupakan offset dari perkiraan “Other Appropriations Realized-20X1”, sehingga diperlukan jurnal untuk proses budgetary untuk transaksi ini. Transaksi/Kejadian Operating material dan perlengkapan telah diterima dari supplier selama tahun 20X2 dengan biaya aktual sebesar $ 1.010.000 dengan perkiraan Undelivered Orders-20X2 dicatat dengan estimasi sebesar $ 1.005.000. Jurnal Anggaran Undelivered Orders-20X2...................................... Allotments-20X2.................................................... Expended Authority-20X2...............................

1.005.000 5.000 1.010.000

Catatan Karena terdapat kelebihan aktual biaya sebesar $ 5.000 dibandingkan dengan anggaran maka dilakukan pencatatan tambahan allotment sebesar $ 5.000 untuk mencatat otorisasi pengeluaran/belanja tambahan. Proprietary Operating Materials and Supplies........................ Account Payable............................................ Unexpended Appropriation-20X02........................ Appropriation Used.......................................

1.010.000 1.010.000 1.010.000 1.010.000

Transaksi/Kejadian Gaji untuk tahun 20X2 sebesar $ 1.188.000. Perlengkapan (utilities) sebesar $ 120.000 juga disetujui sebagai pengeluaran selama tahun 20X2. Cek sebesar total $ 1.308.000 telah diminta oleh bendaharawan untuk beban tersebut. 187


Jurnal Anggaran Allotments-20X2................................................ Expended Authority-20X2........................... Proprietary Operating/Program expense.............................. Disbursement in Transit-20X2.................... Unexpended Appropriation-20X2..................... Appropriation Used....................................

1.308.000 1.308.000 1.308.000 1.308.000 1.308.000

1.308.000

Transaksi/Kejadian Material dan perlengkapan yang dipergunakan selama tahun 20X2 sebesar $ 1.620.000. Jurnal Operating/Progra Expenses ................................ Operating Materials and Supplies..............

1.620.000 1.620.000

Transaksi/Kejadian Hutang (Account payable) sejumlah $ 1.410.000 telah disetujui untuk dibayar dengan cek. dari jumlah ini $ 400.000 akan dibebankan kepada Fund Balance with Treasury tahun 20X1 sedangkan $ 1.010.000 akan dibebankan pada Fund Balance with Treasury tahun 20X2. Jurnal Proprietary Account Payable............................................. Disbursement in Transit-20X1.................. Disbursement in Transit-20X2.................

1.410.000 400.000 1.010.000

Transaksi/Kejadian Bendaharawan memberitahukan kepada agency bahwa cek sejumlah $ 2.718.000 (termasuk didalamnya hutang yang berasal dari tahun fiskal 20X1) telah diterbitkan selama tahun 20X2. Sejumlah $ 2.318.000 dibebankan kepeda Fund Balance with Treasury tahun 20X2. Jurnal Proprietary Disbursement in Transit-20X1..................... Disbursement in Transit-20X2..................... Fund Balance with Treasury-20X1....... Fund Balance with Treasury-20X2........

400.000 2.318.000

400.000 2.318.000

Jurnal Penyesuaian Untuk menyiapkan laporan keuangan dengan basis akrual, maka data pada akhir tahun adalah sebagai berikut: 1. Beban gaji yang belum diakui pada minggu terakhir tahun fiskal tahun 20X2 sebesar $ 27.000

188


2. Faktur atau Laporan Penerimaan barang, tetapi pembayarannya belum disetujui berjumlah $ 105.000 dimana $ 36.000 dipergunakan untuk operasi dan $ 69.000 merupakan persediaan akhir. 3. Depresiasi atas peralatan sebesar $ 300.000 untuk tahun 20X2. Jurnal Penyesuaian Allotments-20X2............................................. Undelivered Orders-20X2.............................. Expended Authority-20X2.......................

27.000 105.000 132.000

Operating/Program Expense........................... Operating material and Supplies.................... Account Payable...................................... Accrued Funded Payroll and Benefits.....

63.000 69.000

Unexpended Appropriation-20X2................. Appropriation Used................................

132.000

Depreciation and Amortization................... Acc Depreciation...................................

300.000

105.000 27.000 132.000 300.000

Neraca Percobaan sebelum jurnal penutup FEDERAL AGENCY PRE-CLOSSING TRIAL BALANCE AS OF SEPTEMBER 30, 20X2 Proprietary Account Fund Balance with Treasury-20X2 Operating Material and Supplies Equipment Accumulated Depr Equipment Disbursement in Transit-20X2 0 Account Payable Accrued Funded Payroll and Benefit Unexpended Appropriation-20X2 Cumulative Result of Operations Appropriation Used-20X1 Appropriation Used-20X2 Operating programs/Expense Depreciation and Amortizations Budgetary Account Appropriations realized but Withdrawn-20X2 Other Appropriation realized-20X2

166.000 219.000 3.250.000 900.000 105.000 27.000 34.000 3.010.000 400.000 2.450.000 2.991.000 300.000 6.926.000

________ 6.926.000

16.000 34.000 189


Unapportioned Authority-20X2 Apportionments-20X2 Allotments-20X2 Commitmenys-20X2 Undelivered Orders-20X2 Restorations, Writeoff and Withdrawals-20X2

0 0

0 0 34.000 16.000

Jurnal Penutup Jurnal Penutup yang harus dibuat Commitments-20X2.............................................. Allotments-20X2................................................... Expended Authority-20X1..................................... Expended Authority-20X2..................................... Other Appropriations Realized-20X1............... Other Appropriations Realized-20X1...............

6.000 10.000 400.000 2.450.000 400.000 2.466.000

Appropriations realized but Withdrawan-20X2...... Restoration, Write-off, Withdrawal.................. Appropriations Used.............................................. Cumulative result of Oparations........................... Operating/Program expense............................ Depreciations and Amortizations...................

16.000 2.850.000 441.000

2.991.000 300.000

Laporan Keuangan a. Neraca FEDERAL AGENCY BALANCE SHEET AS OF SEPTEMBER 30, 20X2 Assets Entity Assets Intragovernmental: Fund Balance with Treasury Govermental: Operating Material and Supplies Equipment (net of depreciation) Total Entity Assets Liabilities Liabilities Covered bu Budgetary Resources Govermental Liabilities: Account Payable Accrued Funded payroll and Benefit

190

16.000

166.000 219.000 2.350.000 2.735.000

105.000 27.000


Total Liabilities Covered By Budgetary Net Position Unexpended Appropriations Cumulative result of Operations Total Net Positions Total Liabilities and Net Position

132.000 34.000 2.569.000 2.603.000 2.735.000

b. Statement of Changes in Net Position FEDERAL AGENCY STATEMENT OF CHANGES IN NET POSITION FOR THE YEAR ENDED SEPTEMBER 30, 20X2

Net Cost of Operations Financing Source: Appropriation Used Net Result form Operations Prior Period Adjusment 0 Net Change in Cumulative Result of Operations Decrease in Unexpended Appropriations Change in Net Positions Net Position, beggining of year Net Position, end of year

Sub Sub Consolidate Organization Organization Total A B 1.316.400 1.974.600 3.291.000 1.140.000 (176.400) 0

1.710.000 (264.600) 0

2.850.000 (441.000)

(176.400) (146.400) (322.800) 1.364.000 1.041.200

(264.600) (219.600) (484.200) 2.046.000 1.561.800

(441.000) (366.000) (807.000) 3.410.000 2.603.000

c. Statement of Budgetary Resources FEDERAL AGENCY STATEMENT OF BUDGETARY RESOURCES FOR THE YEAR ENDED SEPTEMBER 30, 20X2 Budgetary Resources: Budgetary Authority

2.484.000

Status of Budgetary Resources Obligation Incurred Total Status of Budgetary Resources

2.484.000 2.484.000

Outlays: Obligations Incurred Obligations Balances, net-beggining of year Less: Obligations balances, net–end year

2.484.000 400.000 (34.000) 191


Total Outlays

2.850.000

d. Statement of Financing FEDERAL AGENCY STATEMENT OF FINANCING FOR THE YEAR ENDED SEPTEMBER 30, 20X2 Obligations and Nonbudgetary Resources: Obligations Incurred Resources That Fund Net Cost of Operations Change in Amount of Goods, benefit, services ordered but not yet received Cost Capitalized on the Balance Sheet Total resources That Fund Net Cost Of Operations Costs That Do Not Required Resources: Depreciations and Amortizations Net Cost of Operations

192

2.484.000

366.000 141.000 507.000 300.000 3.291.000

BAB AKUNTANSI PEMERINTAH AMERIKA SERIKAT

Recommend Documents