Az okleveles adószakértők szerepe a jogalkotásban, avagy valóban a legjobbak az okleveles adószakértők?
Dr. Herich György Elnök, Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete Egyetemi docens, PTE-KTK
Axióma • Alaptétel, alapigazság, aminek hitelességét senki nem vonja kétségbe.
2
A győzelem az ellenfél megválasztásától függ • Mi a viszonyítási alap? – Számvitel? – Adó?
• Kihez viszonyítunk? – Adótanácsadó – Könyvvizsgáló/adószakértő – Politikus
3
A számvitel és az adózás egymásra épülő szakma • • • • • •
Különleges hivatás Folyamatos megújulás Magas ellenőrzöttségi szint Magas szankciórendszer Hihetetlen munkamorál Költségvetési jelentőség 4
Közös nyelvezet • • • • •
Ha azt mondod kettős, azt mondom könyvelés Ha azt mondod eszköz, azt mondom forrás Ha azt mondod 20.-a, azt mondom ÁFA Ha azt mondod tartozik, azt mondom követel Ha azt mondod ötös, azt mondom költségnemek • Ha azt mondod ellenőr….nem mondok semmit. 5
Kompetencia piramis - számvitel Okleveles Könyvvizsgáló Képzési óraszám: 572 Adóóraszám: 60 Számvitel óraszám: 252
Mérlegképes könyvelő Képzési óraszám: 320 Adóóraszám: 35 Számvitel óraszám:135
Pénzügyi- számviteli ügyintéző Képzési óraszám: 960 Adóóraszám: 45 Számvitel óraszám: 432
∑ Adóóraszám: 140 ∑ Számvitel óraszám: 819
6
Kompetencia piramis - Adó Okleveles Adószakértő Képzési óraszám: 212 Adóóraszám: 140
Adótanácsadó Képzési óraszám: 280 Adóóraszám: 198 Számvitel óraszám: 50
Adóigazgatási szakügyintéző Képzési óraszám: 1980 Adóóraszám: 480 Számvitel óraszám: 450
∑ Adóóraszám: 818 ∑ Számvitel óraszám: 500
7
Minimum és maximum adóóraszám Minimum adóóraszám
Maximum adóóraszám
Okleveles adószakértő
338
818
Adótanácsadó
198
678
Adószakértő/ Okleveles könyvvizsgáló
95
140
8
Egyéb OKJ-s képzések óraszáma Képzési óraszám: 350-520
Műkörmös
Képzési óraszám: 400-600
Kutyakozmetikus
9
Mire van kompetenciája? • Ellátja mindazokat a tanácsadói tevékenységeket, szolgáltatásokat amelyeket az adótanácsadó + • • • • • • • • •
adótanácsadással, ellenőrzéssel foglalkozó szervezeteket vezetni, irányítani nemzetközi ügyleteket érintő adótanácsadói tevékenységet, szolgáltatást végezni, ellenőrizni adóellenőrzéshez kapcsolódó feltételes adómegállapítási kérelmeket készíteni, ellenőrizni nemzetközi ügyletek esetén adóellenőrzéshez kapcsolódó okleveles adószakértői véleményeket elkészíteni, ellenjegyezni nagy adóteljesítményű adózókat képviselni, adóbevallásaikat elkészíteni, ellenjegyezni, ellenőrizni Európai Uniós jogszabály-előkészítésben részt venni nemzetközi ügyletekben képviseletet ellátni szokásos piaci ár nyilvántartást készíteni, ellenőrizni nemzetközi ügyletek esetén felügyeleti intézkedési kérelmet készíteni, ellenőrizni nemzetközi ügyletek esetén
10
Mitől a legjobb? Az okleveles adószakértő előnyei • Előképzettség: egyetemi végzettség + adótanácsadó OKJ képzés • Adóképzési óraszám a legmagasabb: 338/818 • Gyakorlati adózási tapasztalat a legmagasabb: 1 + 5 év • Kutatási tevékenység, szakdolgozat: csak itt OKJ követelmény • Csak ők tanulnak adótervezést, teljeskörű nemzetközi OKJ adózást, összehasonlító adótant • MOKLASZ tagok széleskörű nemzetközi intézményi kapcsolatrendszere az adózásban áll rendelkezésre 11
Aki nem ért hozzá, de csinálja: • Műszaki területen: kontár • Orvosi területen: kuruzsló • Adó területen?: politikus
12
Jogszabály előkészítésében való részvétel • A direkt lehetőség időben változik 2010 után: – – – –
Először nem volt idő Rövid ideig részleges 2014: újra nincs idő Formalizált egyeztetés nincs, a szakma nincs az egyeztető listán Túl jók vagyunk?
• Indirekt eszközök: szakmai együttműködések – NGM, NAV, KÚRIA, ÁSZ, hazai és nemzetközi szakmai szervezetek 13
Melyik területen tudnak segíteni az okleveles adószakértők? • Ahol ők a profik (csak ők rendelkeznek kompetenciával): – Nemzetközi adózás • Egyezmények • Multilaterális megállapodások • Külső adójog
– Adótervezés, aluladóztatás elleni védekezés
• „Klasszikus” területek: – Például adónemek, ART, adminisztráció, stb. 14
A MOKLASZ javaslatok területei Amiben segíteni tudunk (tudnánk) • •
•
• • • • • • • •
Adópolitika továbbfejlesztése Adódiplomácia erősítése (EU tárgyalások, egyezmények, ellenőrzés, tudástraszfer, a nemzetközi adózással és adótervezéssel foglalkozó szervezet a jogszabály-előkészítéshez, új törvény a külső adójogra) ART: egyensúly az adóhatóságok és az adózók jogai és kötelezettségei tekintetében Paradigmaváltás az adóhatóságnál (megelőzésre és önellenőrzésre törekvő, partner adóhatóság) SZJA :újrakodifikált személyi jövedelemadó törvény TAO: csoportadózás a társasági adóban, feltöltési kötelezettség kiváltása ÁFA: adminisztráció csökkentése,..... Helyi adórendszer átalakítása Újragondolt szakmai képviseleti, jogosultsági, képzési és továbbképzési rendszer Bírósági döntések szakmai színvonalának emelése (KÚRIA, ELTE, szakmai szervezetek) Szakmai egyeztető fórum létrehozása, Fogalomtár 15
Nemzetközi adózás övezetei D
A
C B
A: EU tagországok B: Kettős adóztatási egyezménnyel rendelkező országok C: Harmadik országok D: Diszkriminált területek – kedvező adózású 16
Adóegyezmények • 74 állammal van Magyarországnak adóegyezménye • 2013-ban aláírásra került egyezmények: Emirátus, Svájc, Koszovó • Jövőben várható egyezmények: Bahrein, Omán, SzaúdArábia • Az egyezménykötés két iránya: – Új egyezmények kötése – Régi egyezmények újratárgyalása • Változnak a feltételek • OECD változások • Kezdeményezések – mástól (pl. USA, D) – tőlünk Ausztria, olaj országok stb. 17
Egyezménykötési gyakorlat felülvizsgálata • Az elmúlt időszakban áttekintésre került Magyarország egyezményhálózata (a MOKLASZ közreműködésével) • Magyar modell kidolgozása • Aszimmetria megszüntetése Mivel nem adóztatjuk meg a kamatot, a tőkejövedelmet, és a jogdíjat a belső szabályok alapján, ezért a az egyezményekben le kellene csökkenteni ezeket a kulcsokat, hogy mások se adóztathassák meg. • Cél lehet az egyezményekbe a helyi adók, a különadók, iparűzési adó bekerülése. Az ehhez kapcsolódó kutatásokat el kellene végezni. 18
Külön adók Központi költségvetés • • • • • • • • • •
Biztosítási adó Egyes ágazatokat terhelő különadó (ágazati különadó) Energiaadó Energiaellátók jövedelemadója („Robin Hood” adó) Hitelintézeti járadék Közműadó Pénzügyi szervezetek különadója („bankadó) és hitelintézeti különadó Pénzügyi tranzakciós illeték Reklámadó Távközlési adó („telefonadó”)
Egészségügyi kassza • Baleseti adó • Gyógyszerszektort terhelő adók • Népegészségügyi termékadó 19
Különadók 2009-2013
Forrás: leitnerleitner: Különadók szerepe az adózásban tanulmány 20
Egyezménykötési gyakorlat felülvizsgálata • Az egyezmények hatályának felülvizsgálata – Személyi hatály: személyegyesítő társaságokra – Területi hatály: harmadik országban levő személyekre
• MAP együttműködés erősítése, kiterjesztése • Elévülés: Magyarországon 5 év, külföldön lehet több is (korlátozni kellene a Magyarországról történő adatszolgáltatást) 21
Módszertani kérdések • A mi egyezményeink a mentesítésre épülnek, a lineáris adózással elveszik a jelentőségük. • Ha nincs egyezmény, akkor a korlátozott beszámítást alkalmazuk. • Az EU a beszámítást favorizálja. • A környező országok is átállnak a beszámításra. • Folyamatos korlátozások kerülnek beépítésre az egyezményekbe, részben az USA nyomására (FATCA). • A magyar egyezmények az OECD alapján kerültek megkötésre, de vannak eltérések. Pl.: jogdíjszabályozás, a nyugdíjat nem adóztatjuk. 22
Amire nem adnak megoldást az egyezmények? Egyezmények bővítése és/vagy külső adójog Benne van • A jogi kettős adózás elkerülése • A forrás és illetőség közötti konfliktus kezelése • Bilaterális viszonylatok • Telephely definíció, részleges definíciók • Az adóztatási jog megosztása • Egyidejű konfliktusok kezelése • Központi adók, hasonló adók • Adóhatósági egyeztetés
Nincs benne • A gazdasági kettős adózás elkerülése • A forrás és telephely közötti konfliktus kezelése • Több országot érintő helyzetek • A legtöbb fogalmat a hazai jog határozza meg • Az adóalap számítás módja • Nincs elhatárolás, nem foglalkozik az időbeni eltérésekkel • Helyi adók, jövőben bevezetett adók, különadók • Választott bírósági eljárás
. 23
Kettős adózás a forrás és a telephely országa között A központ
B telephely
Nem belföldi illetőségű B-ben, ezért a B-C egyezmény nem alkalmazható
C leány
Személyi hatály? Egyenlő elbánás elve? Forrás: Erdős Gabriella: A kettős adózás megoldatlan esetei
24
Több országot érintő helyzetek A központ
B telephely
C leány
forrásadó
B-C egyezmény: forrásadó 10% A-C egyezmény: forrásadó 5% C hazai jog: forrásadó 30% Mennyi forrásadót lehet C országban levonni? Forrás: Erdős Gabriella: A kettős adózás megoldatlan esetei
25
Értelmezés: „megadóztatható” • Kérdések: – ide tartozik-e: • Nullkulcs • Adómentes jövedelmek • Adótételnek nem minősülő járandóság
– Az NGM és a NAV jellemzően nem korlátozza a mentesítést. – A német egyezménye csak tényleges adóztatás mellett engedi Németországban a mentesítést. – Probléma az adómentesség bizonyítása. – A modellegyezmény folyamatos változás előtt áll: • Információcsere • Művész, sportoló • telephely 26
EU-s szabályozás • Irányelvek továbbfejlesztése • Közös konszolidált adóalap • Pénzmosás elleni küzdelem
27
A megtakarításokból származó jövedelmek adóztatása Irányelv 16. cikk Egyéb forrásadók Ezen irányelv nem zárja ki azt, hogy a tagállamok nemzeti törvényeiknek vagy a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményeknek megfelelően a 11. cikkben említettől eltérő típusú forrásadókat vessenek ki. Az európai uniós irányelvek magyar költségvetési hatásának kutatása alapján az SZJA 65. § (3) ab pontjának törlését javasolnánk: 65. §(3)629 Nem kell figyelembe venni ab) azt a bevételt, amellyel összefüggésben az adózás rendjéről szóló törvény kamatjövedelemre vonatkozó adatszolgáltatási kötelezettséget ír elő 28
Külön külső adójogi szabály • Außersteuergesetz alapján • A német külső adójog az alábbi területekre koncentrál: – A külföldre kihelyezett nyereség adóztatása – Székhely áthelyezés kedvező adóztatású országokba – Hozzászámított adóztatás a német belföldi irányítású külföldi vállalkozások nyereségével kapcsolatosan 29
Egyéb területek: I. Az adózás rendje • Megbomlott egyensúly (az adózók és az adóhatóság között) helyreállítása (1. ábra) • Az ellenőrzési rendszer megreformálása: - ellenőrzés- önellenőrzés (önadózás, cél,) - önellenőrzésre történő felszólítás (ha nincs kár, jogértelmezési hiba) - önellenőrzés önkéntes bejelentésének lehetősége (védelem) - ellenőrzési határidő (2. ábra) - az ellenőrzési határidő túllépése szankciómentes - esélyegyenlőség (főváros/vidék, kicsi/nagy stb.) - iratbetekintés - becslésnél felhasznált adatok megismerhetősége - közösségi termékértékesítés igazolása
30
Adózás rendjében történt változások (1. ábra) VISSZA 60 55 50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Adóhatóságot érintő változások Összes változás
Adózókat érintő változások 31
Adóhatósági ellenőrzési határidők (2. ábra) VISSZA
32
Az adózás rendje • ellenőrzési területek és mélységek (elszámolóár, menedzsmentdíj, jogdíj) • rendszerszemlélet (kamat) • formai elemek helyett tartalom • új súlypontozás • szakmai színvonal növelése (szakmai, nyelvi) • iratbevonás korlátlansága • elektronikus kézbesítés • adózó nem kérheti az ellenőrzés lefolytatását (Kv: ellenőrzéssel lezárt időszak, olyan új tény, körülmény merül fel, ami a korábbi megállapítások módosítását az adózó javára tennék szükségessé – ismételt ellenőrzés) 33
Az adózás rendje • • • •
A feltételes adómegállapítás nyilvánossá tétele Előzetes konzultáció intézménye Online könyvelési kapcsolat (nemzeti szoftver) Külföldi áfa alany visszatérítés eljárásban, külföldi személy képviselete (belföldi szolgáltatók védelme) • Kötött és szabad bizonyítás (vagyonosodási vizsgálat) • Adóigazgatás és büntetőeljárás elhatárolása (kriminalizálódás) • Jogosultsági és kompetencia rendszer szinkronba hozása (kompetencia-jogosultság) 34
Értelmezési kérdések pl. 99. § (2) bekezdés • Az Art. 99.§ (2) bekezdés, „ha az adózót adómentesség, adókedvezmény illeti meg azt okirattal vagy más megfelelő módon köteles bizonyítani” vagyis őt terheli a bizonyítási kötelezettség. Ez véleményünk szerint korlátlanul csak a jövedelemadókra értelmezhető a következők miatt: 35
Fordított adózás • Az adózó kiszolgáltatott helyzetét az is erősíti, hogy nincs „biztonságos kikötője”, hiszen, ha az ügyletre vonatkozóan az adózást választaná (a kockázat csökkentésére), akkor egy ellentétes adóhatósági döntés esetén azért kellene adót, bírságot fizetnie, mert a számlán adót tüntetett fel. (5. § (2)) • Ez tökéletesen a 22-es adócsapdája. 36
Miért is a legjobbak az okleveles adószakértők? 37
JÓ ADÓTERVEZÉST! 38
Köszönöm a figyelmet! Dr. Herich György Okleveles nemzetközi adószakértő Elnök, Magyar Okleveles Adószakértők Egyesülete Egyetemi docens, PTE-KTK elnö
[email protected]
