Auteur Federale Overheidsdienst Financiën http://minfin.fgov.be Onderwerp Circulaire nr. Ci.RH.26/586.459 (AOIF 43/2007). Aftrek voor enige woning. Belastingvermindering voor het lange termijnsparen. Kapitaalaflossing van een hypothecaire lening. Aftrekbare besteding. Belastingvermindering. Premie van een schuldsaldoverzekering. Het gedeelte van een hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van een (éénmalige) premie die moet worden betaald ter uitvoering van een schuldsaldoverzekering mag niet worden vermeld op het nieuwe basisattest voor hypothecaire leningen en kan dus niet in aanmerking komen voor de aftrek voor enige en eigen woning of de belastingvermindering voor kapitaalaflossingen Datum 13 november 2007
Copyright and disclaimer Gelieve er nota van te nemen dat de inhoud van dit document onderworpen kan zijn aan rechten van intellectuele eigendom, die toebehoren aan bepaalde betrokkenen, en dat er u geen recht wordt verleend op die desbetreffende rechten. M&D Seminars wil u met dit document de nodige informatie verstrekken, zonder dat de in dit document vervatte informatie bedoeld kan worden als een advies. Bijgevolg geeft M& D Seminars geen garanties dat de informatie die dit document bevat, foutloos is, zodat u dit document en de inhoud ervan op eigen risico gebruikt. M&D Seminars, noch enige van haar directieleden, aandeelhouders of bedienden zijn aansprakelijk voor bijzondere, indirecte, bijkomstige, afgeleide of bestraffende schade, noch voor enig ander nadeel van welke aard ook betreffende het gebruik van dit document en van haar inhoud. © M&D Seminars - 2007
M&D CONSULT BVBA ARTHUR VERHA EGENSTRAAT 26 - 9000 GENT TEL 09/224 31 46 - FAX 09/225 32 17 - E-mail:
[email protected] - www.mdseminars.be
Circulaire nr. Ci.RH.26/586.459 (AOIF 43/2007)) dd. 13.11.2007 AFTREKBARE BESTEDING Aftrek voor enige woning BELASTINGVERMINDERING VOOR HET LANGE TERMIJNSPAREN Kapitaalaflossing van een hypothecaire lening PERSONENBELASTING Aftrekbare besteding Belastingvermindering SCHULDSALDOVERZEKERING Premie van een schuldsaldoverzekering Het gedeelte van een hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van een (éénmalige) premie die moet worden betaald ter uitvoering van een schuldsaldoverzekering mag niet worden vermeld op het nieuwe basisattest voor hypothecaire leningen en kan dus niet in aanmerking komen voor de aftrek voor enige en eigen woning of de belastingvermindering voor kapitaalaflossingen. Afschrift van de hierna vermelde brief wordt gericht aan alle ambtenaren van de niveaus A, B en C voor kennisgeving en naricht. Voor de administrateur Kleine en Middelgrote Ondernemingen : De Directeur, S. QUINTENS ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Brussel, 1 juni 2007 Federale Overheidsdienst FINANCIEN correspondentieadres North Galaxy - toren A - bus 25 BELASTINGEN EN INVORDERING Koning Albert II-laan 33, 1030 BRUSSEL Administratie van de
FORTIS BANK
ondernemings- en inkomensfiscaliteit, sector directe belastingen
TAX - 1MH0G Warandeberg 3 1000 BRUSSEL
Centrale diensten uw e-mail van uw kenmerk 19 oktober 2006
ons kenmerk bijlage(n) Ci.RH.243/583.434
Geachte heer, In uw bovenvermelde e-mail stelt u de vraag of het gedeelte van een hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van een (éénmalige) premie die moet worden betaald ter uitvoering van een schuldsaldoverzekering al dan niet mag worden vermeld op het nieuwe basisattest voor hypothecaire leningen, gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad van 9 november 2006. Dit basisattest wordt, met het oog op de eventuele toekenning van de aftrek voor enige en eigen woning of van een belastingvermindering voor kapitaalaflossingen, overeenkomstig artikel 62, A, 1°; 633, 1°; of 256, 1°, KB/WIB 92 door de instellingen die die hypothecaire leningen toestaan, uitgereikt. In antwoord op uw vraag deel ik u hierbij het volgende mee. Om in aanmerking te kunnen komen voor de aftrek voor enige en eigen woning is overeenkomstig het artikel 104, 9°, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) vereist dat de lening specifiek moet zijn gesloten om een woning te verwerven of te behouden. De in artikel 104, 9°, WIB 92, vermelde leningen zijn krachtens artikel 115, § 2, WIB 92 specifiek gesloten om een woning te verwerven of te behouden wanneer ze zijn aangegaan om : • • • •
een onroerend goed aan te kopen; een onroerend goed te bouwen; een onroerend goed volledig of gedeeltelijk te vernieuwen; de successierechten met betrekking tot de in artikel 104, 9°, WIB 92 bedoelde woning te betalen met uitzondering van nalatigheidsinteresten verschuldigd bij laattijdige betaling.
In het Bericht tot vaststelling van de modellen van attesten uit te reiken door de instellingen die hypothecaire leningen toestaan waarvan de interesten en kapitaalaflossingen recht kunnen geven op de aftrek voor enige en eigen woning of waarvan de kapitaalaflossingen recht kunnen geven op een belastingvermindering (BS 9.11.2006, blz. 60068 e.v.), wordt duidelijk gesteld dat het gedeelte van de lening dat voor het
financieren van andere dan in de rubriek 6 van het basisattest vermelde doeleinden heeft gediend, in geen geval op de attesten mag worden vermeld. Dat gedeelte kan immers niet in aanmerking komen voor de aftrek voor enige en eigen woning of voor een belastingvermindering voor de kapitaalaflossingen. Tot de in rubriek 6 vermelde doelen behoren inzonderheid de bouw, aankoop, verbouwing of vernieuwing van een woning, de betaling van successierechten met betrekking tot een woning en de herfinanciering van een voor één of meer van voorgaande doelen aangegane hypothecaire lening. De uitgaven die betrekking hebben op (het deel van) een hypothecaire lening die (dat) heeft gediend om de (éénmalige) premie van een schuldsaldoverzekering te financieren, komen, gelet op de bewoordingen van voormeld artikel 115, § 2, WIB 92, niet in aanmerking voor de aftrek voor enige en eigen woning. De betalingen voor de aflossing of wedersamenstelling van een hypothecaire lening kunnen overeenkomstig artikel 1451, 3°, WIB 92 in aanmerking komen voor de belastingvermindering voor kapitaalaflossingen indien zij betrekking hebben op een hypothecaire lening die is aangegaan om een in België (1) gelegen woning, andere dan de in artikel 104, 9°, WIB 92, vermelde woning te bouwen, te verwerven of te verbouwen. Tot dusver werden de kapitaalaflossingen die betrekking hebben op een mede-ontleende (éénmalige) premie van een schuldsaldoverzekering eveneens voor belastingvermindering in aanmerking genomen. Om dubbel gebruik te vermijden, werd het bedrag van de premie van die schuldsaldoverzekering in voorkomend geval beperkt overeenkomstig de in het nummer 1455/13 van de Commentaar op het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 opgenomen bepalingen. * *
*
Nieuw standpunt Met het oog op een meer coherente toepassing van de fiscale wetgeving en in toepassing van de richtlijnen opgenomen in voormeld bericht, werd beslist om - wat de vanaf 1 januari 2007 gesloten hypothecaire leningen betreft - de kapitaalaflossingen met betrekking tot het gedeelte van de hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van de (éénmalige) premie van een schuldsaldoverzekering niet meer in
aanmerking te nemen voor belastingvermindering. Derhalve mag, wat die leningen betreft, het ontleende bedrag dat heeft gediend voor het financieren van een (éénmalige) schuldsaldoverzekeringspremie, niet meer op het basisattest worden vermeld en het daarmee verband houdende gedeelte van de kapitaalaflossingen en de interesten, niet meer op de betalingsattesten worden opgenomen. Ter compensatie daarvan zal de beperking van die premie van de schuldsaldoverzekering voor de toepassing van de belastingvermindering voor individuele levensverzekeringspremies omschreven in de nummers 1455/13 en 1455/14 van het Commentaar op het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, worden afgeschaft voor de schuldsaldoverzekeringen die dienen voor het waarborgen van een vanaf 1.1.2007 gesloten hypothecaire lening. Dergelijke premies zullen dus steeds, binnen de wettelijke voorwaarden en begrenzingen, in aanmerking kunnen komen voor de berekening van de belastingvermindering. Voorbeeld : Een echtpaar gaat in de loop van 2007 een hypothecaire lening van 100.000 EUR aan die gedeeltelijk dient voor het verwerven van een bestaande woning (97.000 EUR) en gedeeltelijk dient voor het financieren van de éénmalige premie van een tot waarborg van die lening gesloten schuldsaldoverzekering (3.000 EUR). De hypothecaire lening voldoet aan alle wettelijke bepalingen opdat de uitgaven ervan in aanmerking kunnen komen, hetzij voor de aftrek voor enige en eigen woning, hetzij voor de belastingvermindering voor kapitaalaflossingen. Op het basisattest moet in de rubrieken 5,a en 5,b (aanvangsbedrag van de lening, gewaarborgd door een hypothecaire inschrijving) een bedrag van 97.000 EUR worden vermeld. In de rubriek 6 van het basisattest ("doel van de lening") moet in de kolom naast het aangekruiste vakje van de "aankoop van een woning" een bedrag van 97.000 EUR worden vermeld. De uitgaven die betrekking hebben op dat aanvangsbedrag van de hypothecaire lening (97.000 EUR) mogen op het jaarlijkse betalingsattest worden vermeld. Indien aan de voorwaarden van de belastingvermindering of de aftrek voor enige en eigen woning is voldaan, zullen de kapitaalaflossingen (in geval van toepassing van de aftrek voor enige en eigen woning, vermeerderd met de interesten) die op dat aanvangsbedrag betrekking hebben, binnen
de wettelijke grenzen in aanmerking komen voor de belastingvermindering of de aftrek voor enige en eigen woning. De verzekeraar zal op het betalingsattest van de individuele levensverzekering de tijdens het betrokken jaar betaalde premie vermelden (met inbegrip van het door middel van de hypothecaire lening betaalde deel van de premie). Die premie kan, voor zover aan alle wettelijke bepalingen is voldaan en binnen de wettelijke begrenzingen, in aanmerking komen voor de belastingvermindering of de aftrek voor enige en eigen woning. De beperking bepaald in de nummers 1455/13 en 1455/14 van de Commentaar op het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 moet niet worden toegepast. * *
*
Ik wens er de aandacht op te vestigen dat voormelde wijziging slechts betrekking heeft op de voor belastingvermindering in aanmerking komende kapitaalaflossingen. Voor wat de toepassing van de aftrek voor enige en eigen woning betreft, kunnen de uitgaven die betrekking hebben op (het deel van) een hypothecaire lening die (dat) heeft gediend om de (éénmalige) premie van een schuldsaldoverzekering te financieren ook niet voor de in 2005 en 2006 gesloten leningen in aanmerking komen voor de aftrek voor enige en eigen woning. Overeenkomstig voormeld Bericht tot vaststelling van de modellen van attesten werd evenwel toegestaan dat voor de in 2005 en 2006 gesloten leningen de aftrek voor enige en eigen woning kan worden toegestaan indien de belastingplichtige een volgens het model en de richtlijnen van het bericht van 28 november 2003 opgesteld éénmalig basisattest overlegt. Indien in het ontleende bedrag dat op dat basisattest is vermeld het ontleende bedrag is begrepen dat heeft gediend om een schuldsaldoverzekeringspremie te financieren, moet de belastingplichtige voor het bepalen van de interesten en kapitaalaflossingen die voor de aftrek voor enige woning in aanmerking komen, de bestedingen die op dat deel betrekking hebben zelf in mindering brengen van de op de betalingsattesten vermelde interesten en kapitaalaflossingen. Voor de administrateur Kleine en Middelgrote Ondernemingen, De Directeur,
(w.g.) S. QUINTENS _______________ (1) Vanaf aanslagjaar 2007 worden in het artikel 1451, 3°, WIB 92 de woorden "een in België gelegen woning" vervangen door de woorden "een in een lidstaat van de Europese Economische Ruimte gelegen woning" (artikel 349, W 27.12.2006, BS 28.12.2006).
