Auteur Federale Overheidsdienst Financiën minfin.fgov.be Onderwerp Circulaire nr. Ci.RH.26/582.830 (AOIF 17/2008). AFTREKBARE BESTEDING. Aftrek voor enige eigen woning. INTEREST VAN EEN HYPOTHECAIRE LENING. Gewone interestaftrek. LANGE TERMIJNSPAREN. Kapitaalaflossing van een hypothecaire lening. Premie van een individuele levensverzekering. PERSONENBELASTING. Aftrekbare besteding. Lange termijnsparen. Aftrek voor enige en eigen woning - Gewone interestaftrek - Belastingvermindering voor het lange termijnsparen - Financiering van de kosten en belastingen die rechtstreeks verband houden met het verwerven of het behouden van een woning - Basisattest en betalingsattesten Datum 16 mei 2008
Copyright and disclaimer Gelieve er nota van te nemen dat de inhoud van dit document onderworpen kan zijn aan rechten van intellectuele eigendom, die toebehoren aan bepaalde betrokkenen, en dat er u geen recht wordt verleend op die desbetreffende rechten. M&D Seminars wil u met dit document de nodige informatie verstrekken, zonder dat de in dit document vervatte informatie bedoeld kan worden als een advies. Bijgevolg geeft M&D Seminars geen garanties dat de informatie die dit document bevat, foutloos is, zodat u dit document en de inhoud ervan op eigen risico gebruikt. M&D Seminars, noch enige van haar directieleden, aandeelhouders of bedienden zijn aansprakelijk voor bijzondere, indirecte, bijkomstige, afgeleide of bestraffende schade, noch voor enig ander nadeel van welke aard ook betreffende het gebruik van dit document en van haar inhoud. © M&D Seminars - 2008
M&D CONSULT BVBA Eikelstraat 38 - 9840 DE PINTE Tel. 09/224.31.46 - Fax 09/225.32.17
[email protected] - www.mdseminars.be
Circulaire nr. Ci.RH.26/582.830 (AOIF 17/2008) dd. 16.05.2008 AFTREKBARE BESTEDING Aftrek voor enige eigen woning INTEREST VAN EEN HYPOTHECAIRE LENING Gewone interestaftrek LANGE TERMIJNSPAREN Kapitaalaflossing van een hypothecaire lening Premie van een individuele levensverzekering PERSONENBELASTING Aftrekbare besteding Lange termijnsparen Aftrek voor enige en eigen woning - Gewone interestaftrek Belastingvermindering voor het lange termijnsparen - Financiering van de kosten en belastingen die rechtstreeks verband houden met het verwerven of het behouden van een woning - Basisattest en betalingsattesten De hierna vermelde vertaling van brief wordt gericht aan alle ambtenaren voor kennisgeving en naricht. Voor de administrateur Kleine en Middelgrote Ondernemingen : De Directeur, S. QUINTENS
Brussel, 11 maart 2008 Federale Overheidsdienst FINANCIEN correspondentieadres North Galaxy - bus 25 BELASTINGEN EN INVORDERING Koning Albert II-laan 33 1030 BRUSSEL Administratie van de ondernemings- en inkomensfiscaliteit, sector directe belastingen
Centrale diensten uw e-mail van 4 januari 2007
uw kenmerk
ons kenmerk bijlage(n) Ci.RH.26/582.830
Inkomstenbelastingen. Aftrek voor enige en eigen woning. Gewone interestaftrek. Belastingvermindering voor het lange termijnsparen. Financiering van de kosten en belastingen die rechtstreeks zijn verbonden met het verwerven of het behouden van een woning. Mevrouw, Met uw schrijven van 4 januari 2007 wenst u te vernemen of de uitgaven (interesten en kapitaalaflossingen) die betrekking hebben op het deel van een hypothecaire lening die heeft gediend voor het financieren van de hierna vermelde kosten en belastingen, in aanmerking kunnen komen voor de aftrek voor enige en eigen woning, vermeld in artikel 104, 9° van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92) : 1. 2. 3. 4.
de de de de
registratierechten; BTW; hypotheekkosten; notariskosten.
Aansluitend daarbij wenst u te vernemen of dat deel van de lening en de uitgaven die daarop betrekking hebben mogen worden vermeld respectievelijk op het éénmalig basisattest en op het jaarlijks betalingsattest waarvan de officiële modellen zijn gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad van 9 november 2006 (zie bladzijden 60061 tot 60075). Anderzijds wenst u te vernemen of voormelde uitgaven van een hypothecaire lening die geen recht geeft op de aftrek voor enige en eigen woning zoals is bedoeld in artikel 104, 9°, WIB 92, (ofwel ingevolge toepassing van artikel 526, WIB 92, ofwel omdat alle vereiste voorwaarden ter zake niet zijn vervuld) recht kunnen geven op, enerzijds de belastingvermindering voor het lange termijnsparen, vermeld in artikel 145/1, 3°, WIB 92, wat de kapitaalaflossingen betreft en anderzijds, op de gewone interestaftrek, vermeld in artikel 14, eerste alinea, 1°, WIB 92, wat de interesten betreft. In dat verband heb ik de eer u het volgende mee te delen.
1. DE HYPOTHECAIRE LENING GEEFT RECHT OP DE AFTREK VOOR ENIGE EN EIGEN WONING, VERMELD IN ARTIKEL 104, 9°, WIB 92 Er moet een onderscheid worden gemaakt tussen de financiering van de bijkomende kosten en belastingen die rechtstreeks verband houden met het verwerven of behouden van een in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde woning, en de financiering van andere kosten en belastingen, zoals inzonderheid de kosten en belastingen die betrekking hebben op het sluiten van de hypothecaire lening. A. Financiering van de bijkomende kosten en belastingen die rechtstreeks verband houden met het verwerven of het behouden van de in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde woning Ter zake betreft het de bijkomende kosten en belastingen die rechtstreeks verband houden met de aankoop, de bouw of de gehele of gedeeltelijke vernieuwing van een in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde woning. Zo zijn inzonderheid bedoeld de registratierechten evenals de notariële erelonen en kosten in de mate dat die kosten en rechten verband houden met de eigenlijke verwerving van de woning. De verschuldigde BTW naar aanleiding van de aankoop van een nieuwe woning, de bouw of vernieuwing van een woning, is eveneens bedoeld. Zijn hier daarentegen uitdrukkelijk uitgesloten, de bijkomende kosten en belastingen die betrekking hebben op de eigenlijke hypothecaire lening. Het betreft voornamelijk de hypotheekkosten, de bankkosten, het gedeelte van de notariële erelonen en kosten dat betrekking heeft op de opmaak van de akte van de hypothecaire lening, evenals de registratierechten, in de mate dat ze betrekking hebben op het sluiten van de hypothecaire lening. In dat verband mag het deel van een hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van voormelde kosten en belastingen die rechtstreeks betrekking hebben op de aankoop, de bouw en de gehele of gedeeltelijke vernieuwing van een in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde woning, worden geacht specifiek te zijn gesloten om een in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde enige woning te verwerven of te behouden. Hieruit volgt dat de bedragen die hebben gediend voor het aflossen en het wedersamenstellen van dat deel van de hypothecaire lening evenals de daarop betrekking hebbende interesten, recht kunnen geven op de aftrek voor enige en eigen woning, vermeld in artikel 104, 9°, WIB 92, voor zover alle andere voorwaarden ter zake zijn vervuld. Dat deel van de hypothecaire lening mag dus worden vermeld in rubriek 5 van het basisattest van de hypothecaire lening en van het betalingsattest van de hypothecaire lening, terwijl de daarop
betrekking hebbende kapitaalaflossingen en interesten mogen worden vermeld in rubriek 6 van het betalingsattest van de hypothecaire lening. Anderzijds vormt het feit dat een in artikel 104, 9°, WIB 92, bedoeld individueel levensverzekeringscontract eveneens dient voor het wedersamenstellen of het waarborgen van voormeld deel van de hypothecaire lening op zich geen belemmering voor de voorwaarde dat dit individueel levensverzekeringscontract uitsluitend moet dienen voor het waarborgen of het wedersamenstellen van een hypothecaire lening die specifiek is gesloten om een in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde enige woning te verwerven of te behouden. Hieruit volgt dat het totaal bedrag van de bijdragen van die individuele levensverzekering (dus met inbegrip van het deel van de bijdragen van die individuele levensverzekering dat betrekking heeft op het deel van de hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van de hiervoor vermelde kosten en belastingen die rechtstreeks verband houden met de aankoop, bouw en gehele of gedeeltelijke vernieuwing van de in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde woning), recht kan geven op de aftrek voor enige en eigen woning, vermeld in artikel 104, 9°, WIB 92, voor zover dat levensverzekeringscontract niet eveneens dient voor het waarborgen of het wedersamenstellen van het deel van de hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van de bijkomende kosten en belastingen die niet rechtstreeks verband houden met het verwerven of het behouden van de in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde woning (zie punt B hierna) en voor zover uiteraard alle overige voorwaarden ter zake zijn vervuld. Indien de bijdragen van de individuele levensverzekering recht kunnen geven op de aftrek voor enige en eigen woning, vermeld in artikel 104, 9°, WIB 92, moet het totaal verzekerde bedrag worden vermeld in rubriek 7 van de basis- en betalingsattesten van de individuele levensverzekering, terwijl het totale bedrag van de premies die op die individuele levensverzekering betrekking hebben mag worden vermeld in de rubriek 8 van het betalingsattest van de individuele levensverzekering. In het geval dat het levensverzekeringscontract eveneens zou dienen voor het wedersamenstellen of het waarborgen van het deel van de hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van de bijkomende kosten en belastingen die niet rechtstreeks verband houden met het verwerven of het behouden van een in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde woning (zie punt B hierna), mag voor dat verzekeringscontract slechts een éénmalig basisattest en een jaarlijks betalingsattest worden uitgereikt indien de bijdragen van dat contract recht zouden kunnen geven op de belastingvermindering voor het lange termijnsparen, vermeld in de artikelen 145/1, 2° en 145/4, WIB
92. In dat geval mag het totaal verzekerd bedrag worden vermeld in rubriek 7 van het basisattest en de betalingsattesten van de individuele levensverzekering, terwijl het totaal bedrag van de premies die op die individuele levensverzekering betrekking hebben mag worden vermeld in rubriek 8 van het betalingsattest van de individuele levensverzekering. B. Financiering van de bijkomende kosten en belastingen die niet rechtstreeks verband houden met het verwerven of behouden van de in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde woning Hier zijn inzonderheid bedoeld de bijkomende kosten en belastingen die verband houden met de eigenlijke hypothecaire lening. Het betreft voornamelijk de hypotheekkosten, de bankkosten, het deel van de notariële erelonen en kosten dat verband houdt met de opmaak van de akte van de hypothecaire lening, evenals de registratierechten, in de mate dat die rechten verband houden met het sluiten van de hypothecaire lening. In dat verband mag het deel van een hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van de kosten en belastingen die niet rechtstreeks betrekking hebben op de aankoop, de bouw en de gehele of gedeeltelijke vernieuwing van een in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde woning (zoals inzonderheid de kosten en rechten, bedoeld in de voorgaande alinea) niet worden geacht specifiek te zijn gesloten voor het verwerven of het behouden van een in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde enige woning. Hieruit volgt dat de bedragen die hebben gediend voor het aflossen en het wedersamenstellen van dat deel van de hypothecaire lening evenals de daarop betrekking hebbende interesten, geen recht kunnen geven op de aftrek voor enige en eigen woning, vermeld in artikel 104, 9°, WIB 92. In dat geval mag het deel van de lening dat niet wordt geacht specifiek te zijn gesloten voor het verwerven of het behouden van de in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde enige woning, niet worden vermeld op het basisattest, noch op het betalingsattest van de hypothecaire lening. Aansluitend daarbij mag het deel van de uitgaven van de hypothecaire lening dat verband houdt met dat deel niet worden vermeld op het betalingsattest van de hypothecaire lening. Anderzijds mag een individueel levensverzekeringscontract dat dient voor het wedersamenstellen of het waarborgen van zowel het hiervoor bedoelde deel van een hypothecaire lening (dat niet wordt geacht specifiek te zijn gesloten voor het verwerven of het behouden van de in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde enige woning) als het andere deel van die hypothecaire lening (dat wordt geacht specifiek te zijn gesloten voor het verwerven of het behouden van de in artikel 12, §
3, WIB 92, bedoelde enige woning), niet in aanmerking worden genomen als een verzekering die uitsluitend dient voor het wedersamenstellen of het waarborgen van een hypothecaire lening die specifiek is gesloten voor het verwerven of het behouden van een in artikel 12, § 3, WIB 92, bedoelde enige woning, zodat het totaal van de bijdragen die in uitvoering van dat levensverzekeringscontract zijn betaald, geen recht geven op de aftrek voor enige en eigen woning, vermeld in artikel 104, 9°, WIB 92. In dat geval mag voor dat verzekeringscontract slechts een éénmalig basisattest en het jaarlijks betalingsattest worden uitgereikt indien de bijdragen van dat contract recht geven op de belastingvermindering voor het lange termijnsparen, vermeld in de artikelen 145/1, 2° en 145/4, WIB 92. Het totaal verzekerde bedrag mag in voorkomend geval worden vermeld in de rubriek 7 van de basis- en betalingsattesten van de individuele levensverzekering, terwijl het totale bedrag van de premies die op die levensverzekering betrekking hebben mogen worden vermeld in de rubriek 8 van het betalingsattest van de individuele levensverzekering. 2. DE HYPOTHECAIRE LENING GEEFT GEEN RECHT OP DE AFTREK VOOR ENIGE EN EIGEN WONING, VERMELD IN ARTIKEL 104, 9°, WIB 92 Het is belangrijk een onderscheid te maken tussen de gewone interestaftrek, vermeld in artikel 14, eerste alinea, 1°, WIB 92, en de belastingvermindering voor het lange termijnsparen, vermeld in artikel 145/1, 2° en 3°, WIB 92. Wat betreft de gewone interestaftrek, vermeld in artikel 14, eerste alinea, 1°, WIB 92 Er moet eveneens een onderscheid worden gemaakt tussen de financiering van bijkomende kosten en belastingen die rechtstreeks verband houden met het verwerven of het behouden van een woning en de financiering van andere kosten en belastingen, zoals inzonderheid de kosten en belastingen die verband houden met het sluiten van de hypothecaire lening. A. Financiering van bijkomende kosten en belastingen die rechtstreeks verband houden met het verwerven of het behouden van een woning Ter zake betreft het de bijkomende kosten en belastingen die rechtstreeks verband houden met de aankoop, de bouw, de verbouwing, de vernieuwing of de verbetering van een woning. Zo zijn inzonderheid bedoeld de registratierechten evenals de notariële
erelonen en kosten in de mate dat die kosten en rechten verband houden met de eigenlijke verwerving van de woning. De verschuldigde BTW naar aanleiding van de aankoop van een nieuwe woning, de bouw, de verbouwing, de vernieuwing of verbetering van een woning, is eveneens bedoeld. Zijn hier daarentegen uitdrukkelijk uitgesloten, de bijkomende kosten en belastingen die betrekking hebben op de eigenlijke hypothecaire lening. Het betreft voornamelijk de hypotheekkosten, de bankkosten, het gedeelte van de notariële erelonen en kosten dat betrekking heeft op de opmaak van de akte van de hypothecaire lening, evenals de registratierechten, in de mate dat ze betrekking hebben op het sluiten van de hypothecaire lening. In dat verband mag het deel van een hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van voormelde kosten en belastingen die rechtstreeks betrekking hebben op de aankoop, de bouw, de verbouwing, de vernieuwing of de verbetering van een woning, worden geacht specifiek te zijn gesloten om een woning te verwerven of te behouden. Hieruit volgt dat de interesten die op dat deel van de hypothecaire lening betrekking hebben recht kunnen geven op de gewone interestaftrek, vermeld in artikel 14, eerste alinea, 1°, WIB 92. Voor zover de betalingen die zijn aangewend voor de aflossing of wedersamenstelling van een hypothecaire lening recht geven op de belastingvermindering voor het lange termijnsparen, vermeld in de artikelen 145/1, 3° en 145/5, WIB 92, mag in rubriek 5 van het basisattest van de hypothecaire lening evenals van het betalingsattest van de hypothecaire lening het voormelde deel van de hypothecaire lening worden opgenomen, terwijl in rubriek 6 van het betalingsattest van de hypothecaire lening de daarmee verband houdende interesten mogen worden opgenomen. B. Financiering van de bijkomende kosten en belastingen die niet rechtstreeks verband houden met het verwerven of het behouden van een woning Hier zijn inzonderheid bedoeld de bijkomende kosten en belastingen die verband houden met de eigenlijke hypothecaire lening. Het betreft voornamelijk de hypotheekkosten, de bankkosten, het deel van de notariële erelonen en kosten dat verband houdt met de opmaak van de akte van de hypothecaire lening, evenals de registratierechten, in de mate dat die rechten verband houden met het sluiten van de hypothecaire lening. In dat verband mag het deel van een hypothecaire lening dat heeft gediend voor het financieren van de kosten en belastingen die niet rechtstreeks betrekking hebben op de aankoop, de bouw, de
verbouwing, de vernieuwing of de verbetering van een woning (zoals inzonderheid de kosten en rechten bedoeld in de vorige alinea), niet worden geacht specifiek te zijn gesloten om een woning te verwerven of te behouden. Hieruit volgt dat de interesten die op dat deel van de hypothecaire lening betrekking hebben, geen recht geven op de gewone interestaftrek, vermeld in artikel 14, eerste alinea, 1°, WIB 92. Anderzijds mag dat deel van de hypothecaire lening niet worden vermeld op het basisattest, noch op het betalingsattest van de hypothecaire lening. Het deel van de interesten van de hypothecaire lening dat op dat deel betrekking heeft mag niet worden vermeld op het betalingsattest van de hypothecaire lening. Wat betreft de belastingvermindering voor het lange termijnsparen, vermeld in artikel 145/1, 2° en 3°, WIB 92 De principes die zijn uiteengezet in punten 1, A, 1e tot 3e alinea, B, 1e tot 3e alinea hiervoor, zijn mutatis mutandis eveneens van toepassing, wat betreft de kapitaalaflossingen van hypothecaire leningen die zijn gesloten voor het verwerven, bouwen of verbouwen van een woning. Voor zover aan alle voorwaarden ter zake is voldaan, kunnen de premies van een individuele levensverzekering die dient voor het waarborgen of het wedersamenstellen van een lening die is gesloten voor een woning, maar die niet in aanmerking komen voor de aftrek voor enige en eigen woning, in aanmerking komen voor de belastingvermindering voor het lange termijnsparen. Het totaal verzekerde bedrag mag worden vermeld in de rubriek 7 van het basisattest en het totale bedrag van de premies mag worden vermeld in rubriek 8 van het betalingsattest, ongeacht of de lening al dan niet heeft gediend voor het financieren van de kosten of belastingen die niet rechtstreeks betrekking hebben op het verwerven, bouwen, enz. van de woning. Hoogachtend, Voor de administrateur Kleine en Middelgrote Ondernemingen, (w.g.) Stany Quintens Directeur
