Általános forgalmi adó és személyi jövedelemadó belsı ellenırzése
Stratégiai terv A költségvetési befizetési, bevallási kötelezettségek teljesítésének ellenırzése (4 éves ciklusban) – Személyi jövedelemadó feladási kötelezettség teljesítése a KIR rendszeren keresztül, kiküldetés, napidíj, munkába járás, reprezentációs kiadások, cafetéria juttatások elszámolása, – Áfa elszámolás, bevallás, analitikus nyilvántartás vezetése, adólevonási jog gyakorlása, – Rehabilitációs hozzájárulás elszámolása, bevallása, – Cégautó adó.
Felkészülés az áfa ellenırzésre Áfa törvény, Áfa bevallás kitöltési útmutató, NAV információs füzetek, Alapító okirat (tevékenységi körök vizsgálata), Pótlékszámító segédprogram, Számviteli politika - adólevonás módszerét (arányosítás módszerét) ebben, vagy kontírozási segédletben rögzíteni kell. (külsı szakértı bevonható az ellenırzésbe)
Áfa ellenırzési program Vizsgálandó dokumentumok – – – – – – – – – – –
NAV törzsadatok, Bevallások, önellenırzési bevallások, Adófolyószámla, Áfa analitika, Önellenırzési jegyzıkönyvek, nyilvántartás, pótlékszámítás, Vevı számlák, nyugták (bank, pénztár), Szállítói számlák (bank, pénztár), Szerzıdések, Korábbi ellenırzések, NAV ellenırzések jegyzıkönyve, Arányosítási számítás, Étkeztetésnél ingyenes étkezık adagszáma (étkezési nyilvántartásból)
NAV törzsadatok – bejelentett tevékenységek, (adólevonás csak bejelentett tevékenységre gyakorolható) – bérbeadásra, ingatlan értékesítésre adókötelezettség választás nyilatkozat, (önkormányzat, hivatal szétválása után sok probléma volt, nem jelentették be az önkormányzatnál!) – áfa bevallási gyakoriság (év elején)
Az adóbevallások és áfa analitika ellenırzése Ellenırzési cél, annak megállapítása, hogy: • Az adóbevallási gyakoriságot a jogszabályi elıírásoknak megfelelıen állapították-e meg? (NAV törzsadatok alapján ellenırizzük).
• Az adóbevallási és megfizetési kötelezettségnek határidıben eleget tettek-e? (adófolyószámla, elküldött bevallás NAV visszaigazolása alapján ellenırizzük).
• Az analitikus nyilvántartás adattartalma a jogszabályi elıírásoknak megfelelı-e és alátámasztja-e az adóbevallás adatait? (integrált programok biztosítják)
Bevallások Határidıben be lett-e adva a bevallás, (NAV visszaigazolást is ellenırizzük),
Adóbevallás sorainak kitöltése: • FAD számlák, tájékoztató sort is ki kell tölteni, (51, 54) • közösségi értékesítés esetén „A 65”-ös (közösségi összesítı) bevallást is ellenırizni kell, • adómentes bevételek (a költségvetési támogatást nem kell szerepeltetni, gyakran egyáltalán nem vallják be, vagy a 4. sorban a 8. sor helyett) (kitöltési útmutatót tanulmányozzuk az ellenırzéskor felkészülés során)
Önellenırzési bevallások ellenırzése Szükséges volt-e az önellenırzés? Számlakibocsátói oldal: • Fizetendı adó nı →kell önellenırzés • Késve számláznak pl. májusi teljesítést szeptemberben →kell önellenırzés. • Fizetendı adó csökken (áfa tv. 153/B,/ C. §) →nem kell önellenırzés Számla befogadói oldal: • Levonható adó csökken→ módosító bizonylat kézhezvétele, legkésıbb kiállítást köv. hó 15. (nem kell önellenırzés) • Levonható adó nı→ legkorábban, amikor bizonylat rendelkezésére áll.(nincs önellenırzési kötelezettség) Jegyzıkönyv és ellenırzési nyilvántartás nélkül érvénytelen (Art.) Önellenırzési pótlék számítást NAV segéd programmal ellenırizzük. Pótlékszámítás: a bevallást követı naptól, az önellenırzési bevallás benyújtásáig, illetve a pótlék megfizetéséig. 1000 Ft-ra kerekítve kell bevallani, kötelezettségcsökkenés esetén nem kell megfizetni.
Az Intézmény adózási gyakorlatának ellenırzése Az Intézmény számlázási gyakorlata megfelel-e a jogszabályi elıírásoknak? • A kibocsátott számlák adattartalma az alaki és tartalmi elıírásoknak megfelel-e? • Az adómértéket, adókulcsot helyesen állapították-e meg? • Megfelelı számlaformátumot alkalmaznak-e? • A felszámított áfát a jogszabályi elıírásoknak megfelelıen állapították-e meg? • Nem számláznak-e adómentesen áfás szolgáltatást, vagy fordítva? • A teljesítési határidıket betartják-e? 5
Vevı számlák, nyugták Az Intézmény számlázási gyakorlata megfelel-e a jogszabályi elıírásoknak? (bank, pénztári dokumentumok, számlázó program ellenırzése) – A kibocsátott számla adattartalma az alaki és tartalmi elıírásoknak megfelel-e? (áfa tv. 169-173. §) – Az adómértéket, adókulcsot helyesen állapították-e meg? (nem számláztak-e adókötelest tételt adómentesen, vagy fordítva? – Megfelelı számlaformátumot alkalmaznak-e? Csekkes befizetés nem készpénz helyettesítı fizetés mód, számla kell (nyugta nem lehet), - A szerzıdések ellenırzése, szerzıdésnek megfelelıen számláztak-e? (Egy gazdasági eseményrıl csak egy bizonylat készülhet, a nyugtákról nem kell számlát kiállítani, egyes programok technikai számla elıállításával oldják meg a nyugtáknak az informatikai rendszerbe történı beemelését)
Legfontosabb számlázási szabályok Számlázási szabályok áfa tv. 158. -178. § Számla kötelezı adattartalma áfa tv. 169. §, Számlát ki kell bocsátani: • • •
A teljesítésig, Elılegfizetés esetén a fizetendı adó megállapításáig (a pénz kézhezvétele), Legfeljebb 15 napon belül.
Nyugta állítható ki, ha a vevı magánszemély és nem kér számlát. Más helyetti számlázásban (Kft., GESZ számláz, stb.) írásban meg kell állapodni. Számlán feltüntetendı kötelezı szövegek: (adómentesség esetén jogszabályi hivatkozás, „fordított adózás”, Határozott idıszakos ügyletnél a teljesítési idıpont = fizetés esedékessége, az elszámolt idıszakot is szerepeltetni kell a számlán (Szt.)
Mikor nem kell számlát kiállítani? • Közhatalmi tevékenységrıl, • Áfa hatálya alá nem tartozó ügyeletekrıl: - kártérítés, kamat, kötbér, óvadék, stb. • Termék közösségen belüli értékesítéséhez átvett elılegrıl, (a fizetett elılegrıl nem kapnak számlát), • Adómentes ügyletekrıl, pl. önkormányzati lakásbérbeadásról, (Vigyázat: ki ne maradjon a bevallásból!) Ezekrıl elegendı számviteli bizonylat, nem adóügyi bizonylat.
Számla helyesbítés, stornó számla A javító bizonylat: • lehet: helyesbítı (jóváíró) számla, vagy számlával egy tekintet alá esı okirat. Akkor állítjuk ki, ha a számla valamely adata, adóalap, áfa mérték, stb. módosul. • Hivatkozni kell az eredeti számla számára, • Nem kötelezı szerepeltetni teljesítési idıpontot, (kivéve, ha azt javítjuk), de ha szerepeltetjük, akkor az eredetit kell! (A telj. idıpont nem változik, attól, ha változik az adóalap!) • Stornó, ha az ügylet meghiúsult, vagy létre sem jött, pl. nem a tényleges vevı nevére állítottuk ki, vagy technikai stornó (ha másképpen nem végezhetı el a számla javítása).
Teljesítési idıpont, adófizetési kötelezettség keletkezése Ez határozza meg azt, hogy mikor keletkezik a fizetendı áfa, illetve szállítói oldalról mikor keletkezik az adólevonási jog (nem pénzügyi teljesítést jelent)
• Fı szabály: az ügylet teljesítési idıpontja (áfa tv. 55. §), • Elılegnél, az elıleg átvételének, jóváírásának napja, • Határozott idıszakos ügyleteknél fizetés esedékességével egyezik meg. • Fordított adós ügyleteknél áfa tv. 60. § (kézhezvétel, a kiegyenlítés, teljt. Köv. 15. nap),
• Termék közösségen belüli beszerzése: • ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásakor, de legkésıbb a teljesítést követı hónap 15. napján (ha nem kapták meg az
adóbevallásig a számlát)
• Szolgáltatás közösségen belüli beszerzése esetén: • ha fı szabály (áfa tv. 37. §) alapján a vevı adóalany fizeti az áfát - teljesítés napja szerint, (nincs halasztás!)
Szállítói számlák A szállítói (befogadott) számlák megfelelnek-e az Áfa tv. tartalmi és formai elıírásainak? (bank, pénztár, szerzıdések ellenırzése) • A felszámított adómérték megfelelı-e, • Teljesítési idıpont megfelel-e a szerzıdésben foglaltaknak, • Adómentes ügyletek, ill. áfát nem tartalmazó számlák esetében a megfelelı jogszabályi hivatkozást tartalmazza-e a számla? • Az áfa tv. által felsorolt esetekben a kötelezıen feltüntetendı szövegeket: pl. fordított adózás, pénzforgalmi adózás, stb. • A 2 millió Ft feletti áfát tartalmazó számlákra ráírták-e a vevı adószámának elsı 8 számjegyét, • Nincs-e olyan hibája a számlának, ami alkalmatlanná teszi az elızetesen felszámított áfa levonására? (kibocsátó szerepel-e az áfa alanyok listájában, Cégadatbázis, egyéni vállalkozók nyilvántartás)
Adólevonás ellenırzése • A levonható, le nem vonható, ill. arányosításba vonható tételeket elkülönítik-e? • Adólevonásba, arányosításba olyan tételeket állítanak-e be, amelyekre az áfa tv. levonási feltételei fennállnak? • Az arányosítás módszerét rögzítették-e belsı szabályzatban? (számviteli politika) • A bevétel arányos képletet a jogszabályi elıírásoknak megfelelıen számítják-e? • Nem vontak-e le olyan tételeket, amelyeknek az adólevonását tiltja az áfa törvény?
Adólevonás szabályai Adólevonás: Olyan mértékben illeti meg az adózót, amilyen mértékben adóköteles tevékenység érdekében merül fel a beszerzés. Arányosítás, ha levonásra jogosító és nem jogosító tevékenységet egyaránt szolgál. Nem a támogatás miatt arányosítunk! Fı szabály: tételes elkülönítés. Arányosítás lehet természetes mértékegység, vagy bevétel arányos képlet alapján. (adagszám, négyzetméter, üzemóra, stb.)
Tárgyi eszközöknél 60 hónap, ingatlan esetében 240 hónap a figyelési határidı. 10 000 Ft-ot meghaladó levonási hányad különbözetnél pótlólagos áfa levonás, v. fizetési kötelezettség keletkezik.
Nem vonható le az áfa Adómentes, közhatalmi tevékenységhez beszerzett termékek, szolgáltatások esetében, Ha ingyenes átadás céljára szereztük be a terméket, szolgáltatást (repi, természetbeni juttatás) A tételes levonási tiltás alá esı beszerzések: személygépkocsi, benzin, (áfa tv. 124 és 125. §-ai) Témaszámra iktatásnál figyelni a nem levonható tételeket! A pályázatokkal kapcsolatos adólevonási jogot is az általános szabályok szerint kell gyakorolni. Lesz-e a pályázatból megvalósított beruházásból áfás bevétel? (az adólevonási jog érvényesítéséhez legalább elıszerzıdés kell, pl. közmő üzemeltetésnél).
Arányosítás A beszerzési áfát levonható, nem levonható, arányosításba vonható csoportokra kell bontani. (a besorolás helyességét ellenırizzük)
Bevétel arányos képlet: Adóköteles bevételek (adóalap) Ak+AAM+ támogatás a kapott %-al szorozzuk az arányosításba vont áfát. A számítás végezhetı elızı évi arányszámmal, vagy év elejétıl göngyölített adatokkal. A számítást ellenırizni kell. (áfa tv. 5. sz. melléklet)
Szociális és gyermekétkeztetés A vevı magánszemély, ha kp-ben fizet, nyugtával bizonylatolható. 50%-os kedvezmény (Gyvt.): a teljes bekerülési áfa levonható, fizetni az 50% után kell. Ingyenes étkezés: a bekerülési áfa nem vonható le. Ha a beszerzéskor nem állapítható meg, akkor meg kell fizetni a teljes térítési díj utáni áfát. Térítési díj = nyersanyagnorma. Fizetendı≠levonható áfa (rezsi). Az ingyenes étkezıknek (Gyvt. alapján adott) nem kell számlát kiállítani NAV állásfoglalás szerint. Törvény: számlázni kell, ha adófizetési kötelezettség keletkezik az ingyenes átadás után. Egyedi, önkormányzati döntés alapján ingyenes étkeztetést számlázni kell.
Bérbeadás Fı szabály szerint adómentes, de választható adókötelezettség. (NAV adatbázisban, törzsadatokban ellenırizhetı.)
Bérbeadás: a sírhely megváltás, és a közterület foglalás is. Ha a bérbeadás adómentes, a bérleti díjhoz kapcsolódó rezsit is adómentesen kell számlázni, nincs adólevonási jog (bruttón számlázzuk), ha nincs bérleti díj (pl. önkormányzat orvosoknak rezsiért ad bérbe) akkor is bérbeadásként számlázzuk a rezsit. Ha elválik a bérbeadó és a rezsit számlázó adóalany, akkor a rezsi közvetített szolgáltatásként áfás (nem a bérbeadáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatás). Járulékos szolgáltatás, akkor lehet, ha ugyanaz nyújtja az alapszolgáltatást is. Garázs, parkoló bérbeadás áfás.
Személyi jövedelemadózás ellenırzése
Személyi jövedelemadó ellenırzése Az adóbevallás és adófizetési kötelezettség ellenırzése • A MÁK KIR, KIRA rendszerében a feladásnak határidıben és a jogszabályi elıírásoknak megfelelıen eleget tettek-e. (Adóbevallási kötelezettséget a MÁK teljesíti.) Reprezentációs kiadásokat és a dolgozói juttatásokat havonta kell feladni. • Adófolyószámla ellenırzése (nettó finanszírozású szerveknél nem lehet adóhiány),
Reprezentáció, üzleti ajándék Szja tv. 3. §. 26 Reprezentáció: a juttató tevékenységével összefüggı üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és a rendezvényhez, eseményhez kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidıprogram stb.) Az üzleti ajándék, pl. testvérvárosi hivatalnokoknak adott ajándékok, fellépı mővészeknek adott ajándék. A Szja tv. 70. § (2) bek.: egyes meghatározott juttatás. Bruttó számlaérték 1,19-el felszorzott összege után 16% Szja, és 27% EHO. A juttatás hónapjában keletkezik az adófizetési kötelezettség.
Adómentes juttatások Szja tv. 1. melléklet 8.35. pontja szerint adómentes: „a helyi és/vagy kisebbségi önkormányzat, a társadalmi szervezet, az alapítvány, a közalapítvány, az egyház által a lakosság, a közösség széles körét érintı (nem zártkörő), azonos részvételi feltételekkel szervezett kulturális, hagyományırzı, sport, szabadidıs és más hasonló közösségi rendezvényen helyben nyújtott szolgáltatás, helyi fogyasztásra juttatott étel, ital, valamint - legfeljebb a rendezvény összes költségének 10 százalékáig terjedı együttes értékben - résztvevınként azonos értékő, ajándék.” (falunap, nagycsaládosok karácsonya, roma hagyományırzı nap, stb.) 1. sz. melléklet 8.22. p. közoktatásban résztvevı gyermekeknek tanulmányi kirándulás, táborozás, vetélkedı verseny alkalmával adott ajándék (pl, könyvjutalom).
Dolgozói juttatások adózásának ellenırzése 1. Van-e cafetéria szabályzat és kire terjed ki? (PH – önkormányzat szétválasztása) 2. A költségvetési tv.-ben meghatározott bruttó 200 000 Ftos értékhatárt nem lépik-e túl? 3. Helyesen állapították-e meg az adókötelezettséget? béren kívüli juttatás, egyes meghatározott juttatás.
4. Iskolarendszerő képzés adózásának ellenırzése béren kívüli juttatás, vagy egyes meghatározott juttatás,
5. szemüveg térítés ellenırzése a jogosultsági feltételek és dokumentáció ellenırzése.
Dolgozói juttatások 1. Szabályzat kell az Ávr. 13. § (2) bek. és az Szja tv. 69. § d) pontja
alapján a dolgozók, vagy dolgozók meghatározott csoportjára nézve azonos feltételekkel és belsı szabályzatban meghatározott módon adott juttatás tud kifizetıi adóval adózni. 2. Kire terjed ki a hatálya (alárendelt intézményekre is, önkormányzatra, hivatalra) 3. Betartották-e az adható keret mértékét? A kv. Tv. alapján bruttó 200 000 Ft/fı/év adható: a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény 71. § (1) bekezdés a)-f) pontjában és (3) bekezdésében meghatározott juttatások tartoznak bele. Nem tartozik bele az iskolarendszerő képzés költségének munkáltatói átvállalása (ez adható a 200 000 Ft-os kereten felül, de adóköteles). Iskolarendszerő képzés: ha hallgatói jogviszony van a dolgozó és a képzı intézmény között!
Iskolarendszerő képzés Példa: Gazdasági vezetınek a munkakör ellátásához szükséges a fıiskolai végzettség a munkáltató rendelte el, akkor is adóköteles.
Béren kívüli juttatás (szja bruttó 1,19szeresének 16% szja, 14% EHO) A minimálbér (101 500 Ft) 2,5-szereséig e felett egyes más juttatás (EHO 27 %)
Szemüveg térítés képernyıs munkakör: legalább négy órában képernyıs munkahelyen képernyıs eszközt használ, képernyı elıtti munkavégzéshez éleslátást biztosító szemüveg: a szemészeti szakvizsgálat eredményeként meghatározott, a képernyı elıtti munkavégzéshez szükséges szemüveglencse, és ennek a lencsének a rendeltetésszerő használatához szükséges keret, ide nem értve a munkavállaló által a képernyı elıtti munkavégzéstıl függetlenül egyébként is használt szemüveget vagy kontaktlencsét. (távollátó szemüveg nem!) Értékhatárát belsı szabályzatban kell meghatározni. Nem elég, ha számlát adnak le „szemüveg”.
Munkába járás, kiküldetés • kiküldetés esetén kiállították-e a kiküldetési rendelvényt, • a személygépjármővel történı elszámolásnál a NAV üzemanyagárral és 9 Ft/km-rel számoltak-e, a gépjármő fogyasztását megfelelı dokumentumok alapján és megfelelı mértékkel állapították-e meg, • munkába járás esetén a ténylegesen munkában töltött napokra és a ténylegesen megtett km után számították-e ki a térítendı összeget. • (saját szerkesztéső nyomtatványon lehet bizonylatolni, elszámolható: munkában töltött nap*megtett km * 9 Ft/km)
• A költségátalány igazolás nélkül összevonandó jövedelem, (pl. jegyzı asszony kap havi 50 000 Ft-ot) (munkába járást gyakran kiküldetési rendelvényen bizonylatolják munkajogi következmények)
Telefon magáncélú használata után fizetendı adó •
Telefon használati szabályzat van-e? (Ávr. 13. § (2) bek.)
•
Van-e tételes kimutatás és kiszámlázzák-e a magán használatot (ha igen, akkor a kiszámlázást is ellenırizzük)
• •
Ha nincs kiszámlázás a telefon költség 20%-a után kell fizetni (internet nem tartozik bele) Akkor nem kell adót fizetni, ha bizonyítható, hogy nincs magánhasználat.
Kamatkedvezmény adó • utólagos elszámolás kiadott elılegeknél 30 napos elszámolási határidı, • külföldi kiküldetésnél a hazaérkezést követı 30 napon belüli elszámolás, • dolgozóknak adott fizetési elıleg Szja tv. 72. § (1) Kamatkedvezménybıl származó jövedelem: a követelés jegybanki alapkamat + 5 százalékponttal növelt összege. Ha a 32. napon számolnak el mind a 32 napra kell számítani! fizetési elıleg: max. 6 hónapra és a minimál bér ötszörösét meg nem haladó összegben adható.
Önkormányzati körben polgármester költségátalánya 1. Az önkormányzat biztosít minden eszközt és feltételt pl. gépkocsit ad személyi használatara a polgármesternek, vagy számla ellenében megtéríti a költségeit ekkor nem fizethetı költségátalány. 2. Költségátalányt kap a polgármester. Elszámolható költségek: Szja-tv. 3. számú melléklet III/2. pont szerint a tisztséggel összefüggı feladat ellátása érdekében beszerzett irodaszer, szakkönyv, szakmai lap, szakmai képzés költsége, stb. 10 % vélelmezett költség nem számolható el. Nyilatkozat alapján kell a költséget számfejteni. Ha nem tud elszámolni a lenyilatkozott összeggel büntetı adót fizet.
Képviselık tiszteletdíjának ellenırzése 1. Számlákkal igazolt költségeket fizetnek ki nincs adókötelezettség (szja tv. 4. § (2a) pont) 2. Költségátalányt kap. A képviselı választhatja 10 %-os vélelmezett költséghányad alkalmazását, amellyel szemben nem kell költségeket igazolni. A képviselı az adóelıleg megállapításához nyilatkozik az elszámolható költségrıl. Az adó és járulék alapja a költségekkel csökkentett összeg.
Megbízási díjak, adószámos magánszemélyek Nem kell adóelıleget megállapítani: - az ıstermelıi bevételbıl, ha az ıstermelı bemutatja az adóévre hitelesített értékesítési betétlapot, családi gazd. okiratot 08-as bevallásban kell szerepeltetni! - egyéni vállalkozói bevételbıl, ha a számlán feltünteti a vállalkozó a jogállását bizonyító okirat számát. A számla kiállítására kötelezett (adószámos) magánszemélyektıl le kell vonni az adóelıleget és meg kell állapítani a járulékot min. 30%-a felett, szochot. kell fizetni, nyilatkoztatni kell a költségeirıl, vagy 10% költséghányadot alkalmazunk (úgy mint a megbízásos jogviszonyban).
Köszönöm megtisztelı figyelmüket
Nagyné Véber Györgyi
