Adózási alapismeretek 5.1. konzultáció
Általános forgalmi adó
A törvény • 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról
Forrás: KSH
A törvény Az Országgyűlés - figyelemmel az államháztartás feladatainak ellátásához szükséges állandó, nem konjunktúraérzékeny és értékálló bevétel biztosítására, - figyelemmel az árutermelő piacgazdaság igényeit kielégítő versenysemleges adórendszer működtetésének követelményeire, - figyelemmel Magyarországnak az Európai Unióban tagállamként való részvételére, különös tekintettel az ebből fakadó, az általános forgalmi adózás területén jelentkező jogharmonizációs kötelezettségekre, valamint - tekintetbe véve az általános forgalmi adózás 1988-as bevezetése óta szerzett tapasztalatokat
A törvény hatálya E törvény alapján adót kell fizetni: a) adóalany által - ilyen minőségében - belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása, b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése és c) termék importja után.
Területi hatály • Belföld alatt Magyarország területe értendő. • Közösség és tagállamai, valamint azok területe alatt az 1. számú mellékletben meghatározottak értendők. • Harmadik állam és annak területe alatt az értendő, amely nem tartozik a (2) bekezdés hatálya alá.
Fogalma • Olyan többfázisú nettó forgalmi adó, • amelyet a vállalkozások a termelés és a forgalmazás minden szakaszában • kötelesek fizetni a hozzáadott érték után, • de az adó terhét a termék, a szolgáltatás végső felhasználója viseli. • A hozzáadott érték a kibocsátott termelési és az anyagi ráfordítások különbsége.
Jellemzői (1) • Általános: normatív, a forgalmazás teljes folyamatát átfogja. • Forgalmi: mindig meg kell fizetni az adót, ha a terméket vagy szolgáltatást értékesítik. • Fogyasztói: az adó terhét, az értékesítést végző a fogyasztóra, a végső felhasználóra áthárítja. • Többfázisú, mert a termelés és a forgalmazás minden fázisában fizetnek adót az értékesített termékek és szolgáltatások után. • Nettó adó: az adó nem halmozódik, az értékesítő a fizetendő adóból levonhatja a beszerzéseit terhelő adót.
Jellemzői (2) • Közvetett: az adó fizetésére kötelezett és az adó terhét viselő nem azonos. • Az állami költségvetés stabil bevétele: az értékesítési tevékenységhez kötődik, független a vállalat jövedelmezőségétől. • Közgazdaságilag semleges hatású: szektor- és versenysemleges, nem költségtényező, nem előnyösen, sem hátrányosan nem befolyásolja a külkereskedelmi forgalmat. • Számlaadási kötelezettségre épül: az eladónak és a vevőnek is érdeke a számlaadás, az adó visszaigénylésének feltétele a szabályszerűen kiállított számla.
Adóalany • Az a természetes és jogi személy, jogi személyiség nélküli szervezet, aki saját neve alatt jogokat szerezhet, kötelezettségeket vállalhat, perelhet és saját nevében gazdasági tevékenységet végez. • Nem adóalany a közhatalom gyakorlására jogosult szerv (pl. minisztériumok, helyi önkormányzatok, költségvetési szervek) a közhatalom gyakorlásával végzett tevékenysége (pl. jogalkotás, hatósági eljárás) után.
Gazdasági tevékenység • A bevétel elérése érdekében üzletszerűen végzett tevékenység. • Például: mezőgazdasági, ipari, kereskedelmi, szolgáltatói, szellemi szabad foglalkozásként folytatott tevékenység. • Nem minősül gazdasági tevékenységnek például: a munkaviszony, szövetkezeti tagsági viszony keretében, valamint a közhatalom gyakorlásával végzett tevékenység.
Termékértékesítés • A birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja. • a saját vállalkozásban megvalósított beruházás, tárgyi eszközök létesítése is
Szolgáltatásnyújtás • Minden ellenérték fejében végzett tevékenység, ami nem minősül termékértékesítésnek.
Teljesítés helye (1) • A törvény rendelkezéseit belföldön kell alkalmazni, ezért fontos a teljesítés helyének értelmezése. • Termékértékesítésnél: – általában az a hely, ahol a termék az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjában található; – ha a terméket az átadó vagy átvevő megbízásából egy harmadik személy adja fel vagy fuvarozza el, akkor a teljesítés helye az a hely, ahol a termék a feladás vagy a fuvarozás megkezdésének időpontjában található
Teljesítés helye (2) • a szolgáltatást nyújtó gazdasági tevékenységének székhelye, állandó telephelye, ezek hiányában lakhelye, szokásos tartózkodási helye; • az ingatlan fekvési helye az ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásoknál; • a ténylegesen megtett útvonal közlekedési szolgáltatásnál; • a szolgáltatásnyújtás helye pl. kulturális, tudományos, oktatási, sporttermékhez kapcsolódó szakértői szolgáltatásoknál stb.
Adófizetési kötelezettség keletkezése • általában a teljesítés, illetve részteljesítés időpontjában (azon a napon, amit a számlában a teljesítés napjaként feltüntettek); • az ellenértékbe beszámító előleg átvételének időpontjában; • a tényleges megvalósítás időpontjában, ha a terméket gazdasági tevékenységi köréből kivonja • a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének időpontjában a saját rezsis beruházásánál stb.
Adó mértéke (1) • Az adó mértéke az adó alapjának 27 százaléka. • A 3. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 5 százaléka. • A 3/A. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 18 százaléka.
Adó mértéke (2) • Ha a juttatott vagyoni előny pénzben kifejezett összegét úgy kell tekinteni, mint amely fizetendő adót is tartalmaz, annak megállapításához • 27% adómérték esetében 21,26 százalékot, • 5% adómérték esetében 4,76 százalékot, • 18% adómérték esetében 15,25 százalékot
Példák 5% • Speciális gyógyászati célra szánt tápszerek • Fehér bot vakoknak • Könyv, napilap stb. 18% • Tej és tejtermékek • Ízesített tej
Adó alóli mentesség Közérdekű tevékenység miatt • az egyetemes postai szolgáltatás nyújtása; • az a szolgáltatásnyújtás és az ahhoz szorosan kapcsolódó sérült- vagy betegápolás és sérült- vagy betegszállítás, valamint az azokhoz szorosan kapcsolódó termékértékesítés, amelyet humánegészségügyi ellátás keretében közszolgáltató - ilyen minőségében - teljesít; • az emberi szövet, vér (ideértve a külön jogszabályban meghatározott labilis vérkészítményeket is), anyatej értékesítése, valamint az előzőekben felsoroltakkal és az emberi szerv adományozásával kapcsolatos szolgáltatásnyújtás stb.
Adó alóli mentesség - egyéb sajátos tevékenység • a biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás nyújtása, ideértve a biztosítási alkusz és közvetítő által - ilyen minőségében - teljesített szolgáltatásnyújtást is • a hitel-, pénzkölcsön és egyéb, ilyen jogviszonyt megtestesítő szolgáltatás nyújtása és közvetítése, valamint ezek hitelező általi kezelése • a folyó-, betét- és ügyfélszámlával, fizetéssel, átutalással, csekk-, egyéb pénzköveteléssel és pénzügyi eszközzel kapcsolatos szolgáltatás nyújtása, ideértve ezek közvetítését stb.
Alanyi adómentesség • Az az adóalany, aki (amely) gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön • Az alanyi adómentesség választására jogosító felső értékhatár: 6 000 000 forintnak megfelelő pénzösszeg.
Alanyi adómentesség • Az alanyi adómentesség időszakában az adóalany alanyi adómentes minőségében – adófizetésre nem kötelezett; – előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult; – kizárólag olyan számla kibocsátásáról gondoskodhat, amelyben áthárított adó, nem szerepel.
Éves adóbevallás Határidő: az adóévet követő év február 25. • a tárgyévet megelőző második évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített vagy annak időarányosan éves • szintre átszámított összege előjelétől függetlenül nem érte el a • 250 ezer forintot, • feltéve, hogy nem rendelkezik közösségi adószámmal
Negyedéves adóbevallás Határidő: a negyedévet követő hó 20. napjáig • kezdő vállalkozó, • a tárgyévet megelőző második évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített vagy annak időarányosan éves szintre átszámított összege előjelétől függetlenül nem érte el 250 ezer forintot
Havi adóbevallás Határidő: a tárgyhót követő hó 20. napjáig • tárgyévet megelőző második évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített vagy annak időarányosan éves szintre átszámított összege pozitív előjelű és az 1 millió forintot elérte
1. Feladat
2. feladat Egy vállalkozás 201X. január 20-án egy présgépet vásárolt a vállalkozás adóköteles tevékenységéhez 8 000 000 + Áfa forintért. A présgép hasznos élettartama 7 év, maradványértéke 1 500 000 Ft. Az értékcsökkenés elszámolási módja lineáris. Az eszközt január 25-én helyezték üzembe. Az présgépet a vállalkozás 201X. december 15-én eladta 6 000 000 + Áfa forintért. A vállalkozás havi Áfa bevallásra kötelezett. Állapítsa meg a fizetendő és visszaigényelhető áfa összegét!
2. feladat Megnevezés Bruttó érték Beszerzés Áfa Hasznos élettartam Maradványérték Értékcsökkenés alapja Értékcsökkenési kulcs Éves értékcsökkenés Értékcsökkenés napjainak száma (Jan 7 nap, Dec 15 nap) Terv szerinti értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés Eladási ár Fizetendő Áfa Áfa törvény szerinti hasznos élettartam (mindig ennyi) Beszerzéstől eltelt hónapok száma Egy hónapra jutó Áfa (2160000/60) Véglegesen levonható Áfa (Értékesítés áfa és a hasznos élettartamra jutó áfa közül a kisebb) Áfa korrekció értékesítésnél (levont és a véglegesen levonható áfa különbsége)
Érték
2. feladat
Megnevezés
Érték
Bruttó érték
8 000 000
Beszerzés Áfa
2 160 000
Hasznos élettartam
7
Maradványérték
1 500 000
Értékcsökkenés alapja
6 500 000
Értékcsökkenési kulcs
14,29%
Éves értékcsökkenés
928 571
Értékcsökkenés napjainak száma (Jan 7 nap, Dec 15 nap)
325
Terv szerinti értékcsökkenés
826 810
Terven felüli értékcsökkenés
7 173 190
Eladási ár
6 000 000
Fizetendő Áfa
1 620 000
Áfa törvény szerinti hasznos élettartam (mindig ennyi)
60
Beszerzéstől eltelt hónapok száma
11
Egy hónapra jutó Áfa (2160000/60)
36 000
Véglegesen levonható Áfa (Értékesítés áfa és a hasznos élettartamra jutó áfa közül a kisebb) Áfa korrekció értékesítésnél (levont és a véglegesen levonható áfa különbsége)
396 000 1 764 000
Köszönöm a figyelmet!
Forrás: Dr. Herich György: Adótan 2013, Penta Unió, Pécs 2007. évi CXXVII. törvény Bozsik-Fellegi-Gróf-Süveges-Szemán (2013): Adózási ismeretek példatár, Miskolc
