„
Adótervezés és a gazdasági válság Dr. Bedőházi Zita-Rózália
1
Adótervezés a válságban
≠ válságban az adótervezés
2
Adótervezés Mikro Vállalkozások adótervezése
Makro Magánszemélyek adótervezése
3
Adótervezés: „Az adótervezés a jövedelem alakításának tudománya, amely során –meghatározott térbeli és időbeli koordináták között – az adóalanyok vagy potenciális adóalanyok komplex költségvetési kapcsolatait optimalizáljuk az adóalanyok aspektusából.” (Herich)
A válság = egyensúlyhiány
4
A válság hatása az adózásra Adóalap csökkenése Adóelkerülés ösztönözve (lét a tét) Ellenőrzési tevékenység erősödése Jogszabályok szigorítása / ösztönzése Társadalmi megítélés változása (offshore cégek) = Adótervezés előtérbe kerül régi struktúrák áttervezése új adózók belépése a piacra adóellenőrzés motivált adótervezés
5
A válság hatása az adózásra Mindenki igyekszik a költségeit még jobban csökkenteni
Az adó egy – visszatérülés nélküli – költségelem 6
I.R.C. v. Duke of Westmister „Minden embernek joga van ahhoz, hogy ügyeit, ha tudja, oly módon intézze, hogy az azokhoz a megfelelő törvények értelmében kapcsolódó adó kevesebb legyen, mint egyébként lehetne. Ha sikerül úgy intéznie ügyeit, hogy ezt az. A eredményt akkor – habár az >>Inland zat robiztosítsa, tá a h B 9 9 9 /1 /B 0 1 int nem er sz g sá ó Revenue<< eljáró képviselői2vagy más adóalanyok szemében leleményessége értetlenséget ír b y án tm o elve az Alk ap al s á rl o k ya g g jo rű jogilag nem ssze válthat nem arra, hogy megnöveltm mértékben fizessen tetékényszeríthető , a adót.” st lá á rekind–el iz al im „…a Vállalkozások in ó szabadsága ad kre szorítkozó et zö ö zk az esTomlin) es az is ál ak g sn le á (Lord rl a o k a y tiltja gg jo llenes
Az adótervezés legitimációja
Nemzetközi szinten
tése
. Rendelte st zé e v er ásának ót z o ad eh tr tó a lé lh t o Bírósági döntések le y g ü g kifogás jo dés vagy más ző er sz a r o ik illetve am , , g an la ró láb Services eset á iz k ít áltaMotor em an szám h Ayrshire Pullman , dasági előny az g tő e h ér Nemzetközi szerződések el n o c ia p a az országban nem kötelezhető sem erkölcsi ” egyéb szempontból a célja nem kerülés.vagy „Senki emberfia ebben
, az adóel ás ít ar k ta eg m ó ad tő e h elér ntően azmértékben lehetődölegkisebb sem arra, hogy jogi kapcsolatait oly módon rendelje hozzá üzleti r: tá en Magyarországon m m o k § rt. 2. lehetővé tegye az >>Inland zö ítkozó ügyeihez vagy vagyonához, hogyAezáltal Revenue<< re szorszámára, k kö z es s li gá le sságban az aadóalany készletéből.”a jog társadalmi lánomerítsen ta ál hogy az a lehető legnagyobb lapáttal eg m ja lt ti döntések em „…nAlkotmánybírósági ellentétesnek ti in k te ét et es s li iá ec sp (Lord Clyde) adókikerülést, annak ikor a Art. m a , y el.”(1) bek. én sév§ rv tö a ti ndelteté2. sí ő re in t az esetet m az ak sn á rl o k ya g g jo piacon elérhető a Newman eset tetésellenes m e el n d ja él „Ren c ak n sá Versenyképességi tényező t létrehozá yle üg g jo agy az vintézi s á s m ö n y g sö a v lc ö k és d a erzőa bíróságok azt mondták, semmióla „Újból és sz újból baljóslatú nincs abban, hogy valaki úgy en tő n g vagy dö ár iz k em an h amely , altesz, y v n s előalacsony OMV á rt ta ügyeit, szinten tartsa, amennyire csak tudja. Mindenki így ági oly áz asadóit h m azd0% la ghogy ál AUDI 0% zvetve az kö s é , ás ít ar k ta eg m gazdageg ésyszegény, adó senki sem tartozik több fizetendő közteherrel, mint amennyit a jog ú mivel oldal0% Vodafone Coca-Cola 0,27% .” ár k tt zo Aki fair,Az erkölcs o k megkíván: az adók kikényszerített elvonások, nem pedig önkéntes hozzájárulások. o alrendszerének
Suzuki 1,37% 1,72% nevében többet követelni pusztaTesco képmutatás.” Mercedes???
+támogatások!
az nye(l)r
7
(ismeretlen)
Senki sem köteles a lehető legtöbb adót fizetni Ha olcsóbb cipőt veszek, kevesebb az áfa tartalom? Ha pénzemet tőzsdei cégben kamatoztatom, kevesebb osztalékadót fizetek? Ha biciklivel járok autó helyett? áfa Ø regisztrációs adó Ø jövedéki adó Ø gépjárműadó Ø
Adócsalás vagy adótervezés? Van egyéb cél?!
8
Az elmúlt időszak adótervezési eseteiből Jogszabály -> Adótervezés -> Jogszabályvált. -> Adótervezés -> ∞
Időben korlátlan társasági adó kedvezmények Nem kötelező ÉCS elszámolás – kedvezmény megszűnése után gyorsított leírás Good-will elszámolás, majd gyorsított leírás Térítés nélküli eszközátadás – majd illetékfizetés (amnesztiával) 9
Adóellenőrzés „erősödése” (helyzet fokozódása) Adóhatósági együttműködés erősödik (elsősorban információáramlás)
nemzetközi szinten
államon belül
kettős adóztatási egyezmények adatszolgáltatás bővülése kölcsönös segítségnyújtási EU Tanácsi rendelet új EUROFISC rendszer 10
Adóellenőrzés „erősödése” Néhány drasztikus példa Régebbi ingatlanértékesítés áfa visszaigénylés időpontja (befejezés, szerződés bejelentés, birtokba kerülés)
Újabbak befektetések értékvesztésének elszámolhatósága értékvesztés, átértékelés (pl. készlet stb) közvetített szolgáltatás részletezése (helyi iparűzési adó, számla formai hiba APEH, cikkek jelentősége) felelősség kiterjesztése a láncügyletekben (áfa, alvállalkozók) vagyonosodási vizsgálat – becsléssel indít, indulót nem fogad el vizsgálatok száma és határideje növekszik (kapcsolódó ellenő.) nincs önellenőrzés, nincs nullás igazolás, finanszírozási hiány
jogszabály helyett bírósági döntésre, állásfoglalásra, cikkre való hivatkozás stb. 11
Agresszív adóellenőrzés – U.S.A. IRS - CIA IRS (adóhatóság) honlapjára felteszik a tiltott ügyleteket, leírják, melyeket nem szabad alkalmazni, mert adócsalásnak minősül Magyarországon az Art. 2. § (1) bek. szerint biztosítani kell a gazdasági előnyt is a rendeltetésszerű joggyakorláshoz
12
Érdekellentét Az adóhatóság az adó maximalizálásában érdekelt
Az adózó az adó minimalizálásában érdekelt
De közös érdek: a jogszerűség 13
Adótervezés offshore cégekkel Offshore (az adott államban tevékenységgel, tényleges gazdasági jelenléttel nem bíró) Onshore (helyben működő, adózó vállalkozás) Nemzetközi összefogás az alacsony adókulcsú államok ellen – bűnbak-keresés (?) Offshore elleni konferenciák: USA, Németország, OECD Cél: információ, átláthatóság szelep
globalizáció az adózásban
14
Adótervezési motiváció válságban Túl sok adót fizetek, a konkurencia kevesebbet, kiesek a versenyből Nem bírom a terheket, veszteséges leszek Nem akarom, nem tudom zsebből fizetni a dolgozókat, a teljes terhelést nem bírja el a vállalkozás Nem tudom fizetni az adóelőleget Adóellenőrzés anomáliái időhúzás egyoldalú megállapítások
2008. év
15
Adótervezés… HA nyereséges a vállalkozás VAGY HA veszteséges a vállalkozás
16
Adótervezés a gazdasági válságban 2009 versus 2010 Válság + jogszabályi környezet változás = ADÓTERVEZÉS ÉLÉNKÜLÉSE
régi konstrukciók átdolgozása pl. adóalap újratervezés, holding struktúra átalakítás
új modellek pl. adóamnesztia hasznosítása 17
Az adótervezés klasszikus területei életciklus tervezés vállalat alapítás akvizíció átalakulás felszámolás
adóalap tervezés finanszírozás elszámoló-ár allokáció minősítések értékelési politikák rejtett tartalék
veszteség hasznosítás
adómérték adókedvezmény támogatások adófizetés időzítése holdingstruktúra adókockázat adóamnesztia kihasználása 18
Akvizíció ingatlannal 1. 2009
SHARE DEAL
X1 Bank
„beolvadásos modell”
HU 1
HU 2
Nem kell saját forrás HU1 cég kitermeli a kamatot és a hiteltörlesztést a kamat csökkenti a HU1 adóalapját nincs alultőkésítési probléma (bank) nincs illetékfizetés (10%) a Banki biztosíték a cégben van mindenki ☺ Indokolás: az adótervet a Bank kényszeríti ki
Akvizíció ingatlannal 2. 2010 Céget veszünk, de nem közvetlenül. Kapcsolt vállalkozás fogalmának újraszabályozása Cél: ne legyen kapcsolt
Ingatlannal rendelkező cég fogalma Meg kell fizetni a 4% illetéket Assett deal versus Share deal Mérlegelés: ingatlan értékesítésnél - szerződések átírása - garancia átírása - stb.
Definíciók változása 2010-től Tao. tv. 4. § 3. kapcsolt vállalkozás: a) az adózó és az a személy, amelyben az adózó - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik, b) az adózó és az a személy, amely az adózóban - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik, c) az adózó és más személy, ha harmadik személy - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával közvetlenül vagy közvetve mindkettőjükben többségi befolyással rendelkezik azzal, hogy azokat a közeli hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik személynek kell tekinteni; d) a külföldi vállalkozó és belföldi telephelye, valamint a külföldi vállalkozó telephelyei, továbbá a külföldi vállalkozó belföldi telephelye és az a személy, amely a külföldi vállalkozóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll; e) az adózó és külföldi telephelye, továbbá az adózó külföldi telephelye és az a személy, amely az adózóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll;
Tao. tv. 4.§ 18/a. ingatlannal rendelkező társaság: a) az adózó, illetve az adózó belföldön fekvő ingatlannal rendelkező kapcsolt vállalkozásai, amennyiben 1. az adózó adóévi beszámolójában, a belföldön fekvő ingatlannal rendelkező kapcsolt vállalkozások beszámolójában együttesen kimutatott eszközök piaci értékének (együttes) összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke több mint 75 százalék és 2. valamelyikük tagja (részvényese) az adóév legalább egy napján olyan államban rendelkezik külföldi illetőséggel, amellyel a Magyar Köztársaság nem kötött a kettős adóztatás elkerüléséről egyezményt vagy az egyezmény lehetővé teszi az árfolyamnyereség Magyarországon történő adóztatását azzal, hogy aa) az illetőséget az adózó a tag (részvényes) nyilatkozata alapján veszi figyelembe, ab) az adózónak az ingatlan arányának megállapításához szükséges adatokról az adóévre vonatkozó társasági adóbevallás esedékességének napját követő 60 napon belül tájékoztatnia kell valamennyi belföldön fekvő ingatlannal rendelkező kapcsolt vállalkozását; 21 b) az a) pont rendelkezései az elismert tőzsdén jegyzett adózóra nem vonatkoznak;
Ingatlanhoz kapcsolódó adótervezés 2010 Ingatlanos cégek (konszolidált piaci ingatlan/eszköz érték > 75%) értékesítés: TAO, illeték
Kivéve egyezményes ország és Mo. nem adóztathat tőzsdén jegyzett társaság nincs külföldi tulajdonos
Védekezés tulajdonos egyezményes országba helyezése értékarány módosítása kapcsolt vállalkozási szerkezet átalakítása menekülés (egérút) értékesítés 2010 előtt, vagy megszüntetés adóamnesztiával 2010 előtt
22
2009
Átalakulás
2010
Megszűnt az átalakulásokra vonatkozó általános illetékmentesség Csak a kedvezményezett átalakulás illetékmentes, definíció: Tao. tv. 4. § 23/a. „olyan átalakulás (ideértve az egyesülést, a szétválást is), amelyben jogelődként és jogutódként is csak társaság vesz részt, ha a) a jogügylet révén a jogelőd tagja, részvényese a jogutód által az átalakulás keretében újonnan kibocsátott részvényt, üzletrészt, és legfeljebb azok együttes névértéke 10 százalékának megfelelő pénzeszközt szerez, valamint b) szétválás esetén a jogelőd tagjai, részvényesei arányos részesedést szereznek a jogutódokban, c) az egyszemélyes társaság egyedüli tagjába, részvényesébe olvad be.”
Adótervezési feladat: kedvezményezett átalakulás biztosítása szerződés legyen, TAO bevallásban benne legyen
23
Adóalap tervezés 2009/2010 Finanszírozás … ALULTŐKÉSÍTÉS 2009 minden hitel / banki hitel átlagos érték / év végi érték részesedés / szavazati arány
2010 Nem változott, de nyugaton paradigma-váltás készül Új mutató: kamat/árbevétel max. 20%
24
Forrásadó optimalizálás kamat 2009
2010 <-betét
<-betét
Bank
Offshore-1 kamat ->
Bank
Offshore-1
kamat ->
kamat
osztalék
Ciprus/Málta/EU*
kamat
HU-1 Kft
HU-1 Kft * nem ellenőrzött külföldi vállalkozás 25
Veszteséghasznosítás A veszteség értéke • A veszteség piaci értéke = a vele megtakarítható adó és a kompenzálási költség különbsége • A veszteség értéke tér-idő dimenzióban • Veszteséghasznosítás szempontjai (gyorsaság, teljes körűség, hatékonyság) • A jövőbeli veszteségnél a mozgástér nagyobb • Veszteséghasznosítás: pozitív, negatív, vertikális, horizontális, csoportadózás 26
Veszteséghasznosítás struktúraváltással • Nyereséges vállalkozás értékesítése veszteséges vállalkozásnak, vagy fordítva • Nyereséges vállalat részegységének átvitele a veszteséges vállalatba • Átalakulás(összeolvadás,beolvadás) • Jogi forma megváltoztatása (személyegyesítőből tőkeegyesítő) • Kockázatcsökkentés • Egérút, menekülés 27
Az adóamnesztia, mint adótervezési lehetőség 2008. évi LXXXI. tv. 276-277. §§ Külföldről repatriált jövedelem kedvező adózása 2008
2009
Offshore-1 osztalék pl.
0%
36% osztalék
Magán sz. HU-1 Kft 25% (+14%*) (korábban 35%+14%*) *(14%, de max. 450.000 Ft eho)
Offshore-1 osztalék pl.
10% Magán sz.
osztalék pl.
0% HU-1 Kft
+állampapír (?) 28
Adóamnesztia Tőkemenekítés oka: adó- és kockázatcsökkentés kedvezőbb forrásbiztosítás államcsőd veszély árfolyam-ingadozás kivédése jövedelem-kivonás
Költségvetési cél: tőkerepatriálás költségvetési bevétel (adóbevétel) költségvetési finanszírozási teher csökkentése szigorítást megelőzően biztosított amnesztia 29
Válságközpontú adótervezés Követelés értékesítés Értékelési mozgástér kihasználása Hitelek átrendezése – kockázat beépítés Deviza árfolyamváltozások kihasználása
30
„Egy nemzet fiskális történetében le van írva az emberek hangulata, a kulturális szintje, szociális struktúrája, valamint azok a tények, melyet az államigazgatásuk készít el és még ennél több minden is …” Schumpeter
31
„Az Alkotmánybíróság legyen veletek!”
